publice prin evaluarea proceselor i oferirea Tema 2. Cadrul normativ n domeniul auditului intern 1. 2. 3. 4.

Ierarhia actelor normative cu privire la auditul intern Standardele Naionale de Audit Intern Normele metodologice pentru implementarea auditului intern Codul etic al auditorului intern recomandrilor privind mbuntirea lor. Legea prevede c executorul de buget asigur funcia de audit intern istituind o unitate de audit intern n structura organizaional a instituiei, dac aceasta este organ central de specialitate al administraiei publice. (de dat exemple) Legea privind administraia public local nr. 436-XVI din 17.12.2009, modificat prin Legea nr. 108-XVI Ea prevede instituirea auditului intern n instituiile publice locale, sarcinile i funciile auditului intern, reglementarea i organizarea auditului intern, coordonarea i dezvoltarea sistemului de audit intern. Legea contabilitii nr. 113 din 27.04.2007 Ea prevede reglementarea sistemului de control intern i audit intern. Astfel entitatea este obligat s organizeze un sistemu de control intern, rspunderea pentru organizare o poart conducerea. Auditul intern este obligatoriu pentru instituiile financiare i poate fi efectuat de auditorii interni sau auditori externi independeni. Entitatea pentru care auditul intern nu este obligatoriu poate crea o structur de audit intern sau antrena n acest scop auditori independeni. Programul de dezvoltare a Controlului Financiar Public Intern, aprobat prin H.G. nr. 597 din 02.07.2010 n programul dat este prevzut organizarea i funcionarea auditului intern ca parte component Controlului Financiar Public Intern. Sunt specificate entitile care sunt obligate s creeze uniti de audit intern, relaiile dintre conductorul uniti de audit intern i managerul entitii auditate. Reglementarea activitii practice de audit intern n activitatea sa, auditorii interni se bazeaz pe urmtoarele acte normative specifice auditului intern: 1. 2. 1. 2. 3. managementul financiar i controlul; auditul intern; Unitatea central de armonizare. Conform Legii nominalizate auditul intern este o activitate independent i obiectiv, efectuat n baza evalurii riscurilor, care ofer executorilor de buget servicii de consultan i de asigurare rezonabil privind eficacitatea sistemului de management financiar i control, organizat pentru atingerea obiectivelor instituiei publice. Auditul intern contribuie la mbuntirea operaiunilor efectuate de instituiile Schem Ierarhia actelor normative aferente auditului intern 4. 5. Standardele Naionale de Audit Intern; Codul etic al auditorului intern; Normele metodologice pentru implementarea auditului intern; Carta de audit intern; instruciuni proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern, innd cont de specificul instituiei. n continuare vom prezenta ierarhia actelor normative aferente auditului intern. 4. 3. 2. 1. 5. 4. 3. 2. Standardele Naionale de Audit Intern (SNAI) sunt elaborate n baza Srandardelor Internaionale ale Practicii Profesionale de Audit Intern. Ele sunt aplicabile sectorului public i totodat se recomand sectorului privat. Caracteristicile de baz ale SNAI: 1. stau la baza ndeplinirii unei misiuni de audit intern; asigur criteriile att de realizare, ct i de evaluare a activitii de audit; constituie fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii; ajut la asigurarea calitii raportului de audit; susine credibilitatea auditorului n faa utilizatorilor rapoartelor de audit. Obiectivele SNAI sunt urmtoarele: definesc principiile de baz, pe care auditul intern trebuie s le urmeze; furnizeaz un cadru de referin n vederea realizrii i promovrii activitilor de audit intern, care s aduc un plus de valoare; stabilesc criteriile de apreciere a funcionrii auditului intern; favorizeaz mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaionale. Auditul intern, conform SNAI, reprezint activitate independent i obiectiv, care ofer entitii asigurarea unui grad de control asupra operaiunilor, o ndrumeaz n ceea ce privete mbuntirea operaiunilor i contribuie la adugarea unui plus de valoare acestora, ajut entitatea n atingerea obiecivelor, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele de manajement al riscurilor, de control 2. Standardele Naionale de Audit Intern

SNAI
Carta de audit intern(model) Codul eticde audit Instruciuni proprii Carta al auditorului intern a de aplicare intern (UAI) NMAISP

NMAISP

1.

Ierarhia actelor normative cu privire la auditul intern

La momentul actual cadrul normativ aferent activitii de audit intern include:

1.

Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.96, modificat prin Legea nr. 172- XVI din 10.07.2008 i Legea nr. 108-XVI din 17.12.2009;

2.

Legea privind administraia public local nr. 436-XVI din 17.12.2009, modificat prin Legea nr. 108-XVI din 17.12.2009;

3.

Legea contabilitii nr. 113 din 27.04.2007;

4.

Programul de dezvoltare a Controlului Financiar Public Intern, aprobat prin H.G. nr. 597 din 02.07.2010.

n continuare vom caracteriza succint prevederile actelor nominalizate la capitolul auditului intern. Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.96, modificat prin Legea nr. 172- XVI din 10.07.2008 i Legea nr. 108-XVI din 17.12.2009. Scopul modificrilor reprezint introducerea n cadrul legal a componentelor controlului financiar public intern. Ele sunt urmtoarele:

3.

i guvernare a instituiei, cu propuneri de consolidare a eficacitii lor. Standardele conin anumite cerine cu privire la exercitarea unei misiuni de audit, care convenional pot fi atribuite la urmtoarele etape: a planificarea misiunii de audit intern; b desfurarea auditului intern; c raportarea rezultatelor obinute; d apreciarea funcionrii auditului intern. SNAI sunt clasificate n mod similar ca i Standardele Internaionale ale Practicii Profesionale de Audit Intern:

Misiune de asigurare examinare obiectiv a elementelor probante, efectuat n scopul de a furniza entitii o evaluare independent a proceselor de manajement al riscurilor, de control sau guvernare a entitii. Pot fi: misiuni financiare; de performan; de conformitate; de securitate i evaluri complexe.

mbuntirea calitii auditului intern

activitii cu contiinciozit ate

1220 Constiinciozit ate profesional; 1230

1. elaborarea, actualizarea i monotorizare a Programului 5. ndeplinirea conformitii SNAI de asigurare i mbuntire a caltii 2. evalurile interne i externe

Pregtirea profesional continu; 1300 Program de asigurare i mbuntire a caltii; 1310 Evaluri ale programului de control al calitii; 1311 Evaluri interne;

Misiunile de asigurare iau forma de substandarde, spe exemplu, 1000.A1 Misiune de consiliere activiti de consultan sau alte servicii aferente consilierii, furnizate entitii solicitante pentru a asista manajementul la realizarea obiectivelor sale (adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii entitii), ale cror natur i sfer de activitate sunt convenite n prealabil cu entitatea. Spre exemplu,: consiliere; facilitare; proiectare a procesului; formare profesional.

1.

Standarde de calificare (SC) enun caracteristicile pe care trebuie s le aib unitatea de audit intern i persoanele care exercit activiti de audit intern;

2.

Standarde de funcionare (SF) descriu natura activitilor audit intern i definesc criterii de calitate pe baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat (executarea misiuni de audit);

1. activitile efectuate n conformitate cu SNAI; 2. n caz de neconformitat e, se comunic

1312 Evaluri externe; 1320 Rapoarte referitoare la programul de calitate; 1330 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI; 1340 Indicaie de neconformitate

3.

Standarde de implementare practic (SI) reprezint transpunerea standardelor de calificare i standardelor de funcionare pentru misiuni specifice: un audit de conformitate, activiti de autoevaluare a controlului intern, etc.

n continuare vom examina cadrul general al SNAI. Tabel Cadrul general al Standardelor de calificare Reglementri i 1. Misiunea, competena i responsabilit ile auditului intern Tabel 2. Independena i obiectivitatea auditului intern 1. ataarea la un nivel ierarhic corespunztor ; 2. restriciile privind independena i obiectivitatea 3. Competena i constiinciozitat ea profesional a auditorilor interni 1. formarea profesional continu; 2. asistena persoanelor calificate; 4. Asigurarea i 3. exerciatarea 1200 Competen i constiinciozitat e profesional; 1210 Competen; 2. Natura activitii auditului intern 1100 Independen i obiectivitate; 1120 Obiectivitate individual; 1130 Prejudicii aduse independenei i obiectivitii; 1. Gestionarea activitii de audit intern Reglementri Carta de audit intern Coninutur Numrul i denumirea standardelor 1000 Misiune, competene i responsabiliti ;

managerului i unitii de audit intern

Numerotarea

standardelor

naionale

este

analogic cu cea a standardelor internaionale. De exemplu, standardul naional de calificare 1000 Misiuni, competene i responsabiliti corespunde cu standardul internaional de calificare 1000 care este ntitulat n mod asemntor Misiuni, competene i responsabiliti. Standardele de audit intern spre deosebire de standardele pentru auditul extern i aplicate de ctre societile de audit sau auditorii individuali sunt ca volum prezentate n mod foarte restrns, majoritatea fiind dezvluite prin intermediul unei singure fraze. Spre exemplu, standardul naional de audit intern nr.1000 are urmtorul coninut: Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern snt definite n Regulamentul-model de efectuare a auditului intern (Carta de audit intern), n conformitate cu prezentele standarde, i aprobate de organul cruia i raporteaz auditorii interni. Standardele de implementare includ: 1. 2. misiuni (activiti) de asigurare; misiuni de consiliere.

Cadrul general al Standardelor de funcionare Coninut uri 1. elaborarea procedurilor proprii, ce ar garanta c activitatea de audit intern aduce un plus de valoare entitii Numrul i denumirea standardelor 2000 Gestionarea activitii de audit intern; 2010 Planificarea; 2020 Comunicarea i aprobarea; 2030 Gestionarea resurselor; 2040 Politici i proceduri; 2050 Coordonarea;

Misiune angajament, sarcin sau activitate de verificare specific, precum auditul intern, examinarea autoevalurii controlului, investigarea unei fraude sau consultan. O misiune poate include mai multe sarcini sau activiti n scopul realizrii unui set specific de obiective nrudite.

2060 Rapoarte 1. necesitatea evalurii sistemelor de 3. Planificarea misiunii de audit manajement al riscurilor, de control i de guvernare a entitii, precum i mbuntirea acestora 1. obiectivele, sfera misiunii de audit, resursele 4. Realizarea misiunii de audit alocate i programul de lucru 2200 Planificarea misiunii; 2201 Consideraii referitoare la 5. Comunicarea rezultatelor 1. identificarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor; 2. supervizarea misiunii de audit 6. Monitorizare a implementrii rezultatelor 1. coninutul i calitatea comunicrii; 2. indicarea neconformiti i cu SNAI motivul i impactul nerespectrii asupra misiunii de audit; 3. difuzarea rezultatelor persoanelor adecvate 2300 Realizarea misiunii; 2310 Identificarea informaiilor; 2320 Analiza i evaluarea; 2330 Documentarea informaiilor; 2340 Supervizarea misiunii; 2400 1. supravegherea Comunicarea rezultatelor; 3. 2. 1. planificare; 2210 Obiectivele misiunii; 2220 Aria de aplicabilitate a misiunii; 2230 Resursele alocate misiunii; 2240 Programul de lucru al misiunii; 3. 2. 3. 2100 Natura activitii; 2110 Manajementul riscurilor; 2120 Controlul; 2130 Guvernarea entitii; prezentate managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni;

aciunilor ntreprinse de conducerea entitii auditate ca urmare a rezultatelor comunicate

2410 Coninutul comunicrii; 2420 Calitatea comunicrii; 2430 Comunicarea despre nerespectarea Standardelor; 2440 Transmiterea rezultatelor; 2500 Monitorizarea evoluiei; 2600 Acceptarea riscurilor de ctre manager. Tabel

b)

interaciunea cu alte pri implicate, cu Direcia de armonizare a sistemului de control financiar public intern, Curtea de Conturi i consultanii specializai;

c) ndrumri detaliate privind principalele concepte n domeniul auditului (riscuri, materialitate, probe de audit), precum i proceduri i tehnici specifice activitii de audit (evaluarea controlului intern); d) auditul unor activiti specializate (auditul sistemelor Tehnologiilor informaionale, auditul performanei). n continuare vom examina lista i referinele de baz ale NMAISP:

Lista i referinele de baz ale Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public (NMAISP)

Normele metodologice pentru implementarea auditului intern

NMAISP 1. Standardele

Referinele de baz ale NMAISP SNAI 1000; 1100; 1110; 1120; 1130; 2040 1. definiia auditului intern i a rolului su de asigurare i consiliere; 2. cadrul normativ de reglementare a auditului

Normele metodologice pentru implementarea auditului intern (NMAISP) au intrat n vigoare la 1 ianuarie 2009. Scopul NMAISP: 1. ofer ndrumarea metodologic necesar pentru aplicarea SNAI; ofer att reglementri obligatorii, ct i recomandri suplimentare privind formularele-tip, exemple practice aferente normelor prezentate; instruciunile suplimentare nu sunt obligatorii, ns n cazul cnd nu sunt urmate, conductorii unitii de audit intern elaboreaz instruciuni proprii de aplicare a NMAISP, innd cont de specificul entitii, innd cont de cadrul normativ. Structura NMAISP: fiecare NMAISP const din prevederi obligatorii i instruciuni suplimentare pentru aplicarea tuturor SNAI; NMAISP conin referine i textul complet al anumitor standarde, la care se aplic, precum i extrase din Codul Etic i Carta de Audit Intern; NMAISP sunt structurate astfel, nct s asigure reglementarea necesar pentru organizarea procesului de audit i efectuarea misiunii de audit. Importana practic a NMAISP const n aceea c ele i ndrumeaz pe auditorii intern n vederea realizrii misiunilor de audit i n gestionarea activitii lor i conin prevederi despre: a) cadrul normativ i organizaional;

profesionale i cadrul normativ

2. Scurta descriere a abordrii auditului 3. Planificarea activiti unitii de audit 4. Planificarea misiunilor de audit intern 5. Lucrul n teren: probe de audit i testarea

intern; 3. ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor; 4. rolurile i responsabilitile conductorilor unitilor de audit intern (Carta de audit intern); 5. monitorizarea aplicri SNAI. 1. strategia i planul anual; 2. aciunile conducerii n baza recomandrilor; 3. misiunile de audit; 4. rapoartele de audit. SNAI 1230; 2010; 2020; 2030 2100 1. prezint procedurile, care trebuie urmate n scopul

6. Raportarea rezultatelor activitilor de audit intern

eleborrii unui plan strategic (de regul 3 ani) SNAI - 2200; 2201; 2210; 2220; 2030; 2240 1. analizeaz activitatea de planificare detaliat a

7. Urmrirea implementrii

misiunilor de audit intern SNAI - 2300; 2310; 2320;

recomandrilor de audit

2330; 2340 1. analizeaz principiile generale privind colectarea probelor de audit;

22. Glosarul termenilor de audit i simbolurilor utilizate n diagrame

comunicare eficient). SNAI 2330 1. documentarea activitii de audit; 2. coninutul i structura dosarului de audit intern; 3. eliberarea, autentificarea, arhivarea i pstrarea documentelor. SNAI 2010; 2060; 2110; 2201; 2600 1. definiia riscurilor; 2. descrie implicarea auditului intern n manajementul riscurilor; 3. prezint exemple de riscuri pentru diverse activiti auditabile, exemple de evaluare a riscurilor. SNAI 1220 1. analizeaz aplicarea conceptului de materialitate de ctre auditorii externi (n procesul de auditare a rapoartelor financiare); 2. descrie cum materialitatea influeneaz activitile de audit intern; 3. prezint definiia nivelului materialitii; 4. ofer exemple specifice materialitii. SNAI 1200; 1220 1. conine comentarii cu privire la modul de implementare a contiinciozitii profesionale n procesul de aplicare a raionamentului de audit, 2. explic noiunea raionamentului de audit. SNAI 2100; 2120; 2130 1. descrie activitile de evaluare i testare a controlului intern; 2. ofer recomandri generale cu privire la trsturile principale ale unui control intern eficient; 3. ofer Formulare utilizate pentru documentarea obiectivelor controlului, controlului preconizat i riscurilor. SNAI 2030 1. prezint principalele roluri ale personalului unitii de audit intern; 4.

2. prezint lista competenelor pentru auditorii interni. SNAI 1210; 2050 1. analizeaz necesitatea i scopul colaborrii auditului intern cu auditul extern; 2. prezint o serie de obligaii pentru consultantul specializat, n cadrul activitii de consultan, la care apeleaz unitatea de audit intern; 3. analizeaz necesitatea expertizei specializate. SNAI 1230 1. descrie rolul i responsabilitile Unitii centrale de armonizare n efectuarea auditului intern; 2. descrie principalele interaciuni ntre Unitatea central de armonizare i unitile de audit intern n scopul promovrii armonizrii. 1. conine un glosar detaliat al termenilor de audit (95); 2. prezint o list a celor mai utilizate simboluri la elaborarea diagramelor.

8. Evaluarea calitii i gestionarea activitii de audit 9. Stabilirea unor relaii de lucru eficiente cu clienii

2. descrie principalele teste de audit de conformitate i substaniale; 3. analizeaz eantionarea ca parte a testrii de audit; 4. prezint modalitatea de colectare a probelor de audit n legtur cu misiunile de consiliere. SNAI 2400; 210; 2420; 2430; 2440; 2600

10. Documentarea activitii de audit intern i arhivarea 11. Riscurile

1. analizeaz procesul de ntocmire a proiectului raportului de audit; 2. explic aspectele raportrii solicitate n circumstane speciale: - acceptarea de ctre conducere a unui risc rezidual prea nalt;

12. Materialitatea

- erorile semnificative n raportul final. SNAI - 2500 1. descrie cerinele fa de conductorii unitilor de audit intern pentru a stabili un sistem eficace n vederea urmririi implementrii

13. Contiinciozitatea

recomandrilor de audit; 2. analizeaz aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri implementrii recomandrilor unor anumite

De expus informaia despre NMAISP neelaborate 16 Eantionarea n audit; 17. Tratarea cazurilor de fraud i corupie; 18. Auditarea sistemelor tehnologiilor informaionale; 19. Auditarea performanei. Codul etic al auditorului intern

14. Evaluarea controlului intern i guvernarea entitii

misiuni de audit. SNAI 1300; 1310; 1311; 1312; 1320; 2000 1. examineaz responsabilitile manageriale specifice pentru pregtirea activitii de audit

Codul etic al auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care reglementeaz activitatea auditorilor interni (angajailor) din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale. Scopul Codului etic const n crearea cadrului etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s-i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios obligaiunile de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea prejudicia unitatea auditat. Codul etic urmrete asigurarea urmtoarelor obiective n activitatea auditorului intern: 1. performana desfurarea activitii la cei mai nali parametri profesionali, n scopul ndeplinirii interesului public, n

15. Rolurile i responsabilitile personalului de audit 20. Relaiile cu auditorii externi, alte instituii de stat i consultani specializai

de calitate; 2. analizeaz rolul Programului de asigurare i mbuntire a calitii; 3. supravegherea activitii de audit. SNAI 1110; 1120; 1130 1. ofer ndrumri privind modalitile de stabilire a unr relaii de lucru eficiente, fr a afecta independena i

21. Unitatea central de armonizare pentru auditul intern

obiectivitatea auditorilor; 2. analizeaz Pilonii de baz ai relaiilor eficiente de audit (abordare profesionist, atitudine profesionist,

condiii de economicitate, eficacitate i eficien; 2. profesionalism existena capacitilor intelectuale, cunotinelor i experienei profesionale, prin pregtire i perfecionare profesional, i respectarea unui cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor interni; 3. calitatea serviciilor asigurarea corespunderii nivelului serviciilor prestate SNAI, legislaiei n vigoare i celor mai bune practici internaionale; 4. ncrederea promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni din cadrul profesiunii, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii profesionale; 5. conduit adecvat comportarea ireproabil att pe plan profesional, ct i personal n ndeplinirea sarcinilor de serviciu; 6. credibilitatea- autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern. Auditorii interni trebuie s informeze n scris coducerea unitii de audit intern despre cazurile: 1. 2. existenei neclaritilor n aplicarea prevederilor Codului etic; apariiei conflictelor personale ntre auditorul intern i managerul entitii auditate; 3. constrngerii s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic, s ncalce legislaia n vigoare. Anual ei semneaz Declaraia privind respectarea prevederilor Codului n dou exemplare (unul se pstreaz la conducere). Totodat, naintea nceperii fiecrei misiuni de audit intern, completeaz o Declaraie de interese, care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute n afara entitii, care pot avea un impact asupra activitii lui. (se prezint declaraiile) Auditorul intern la exercitarea atribuiilor trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:

4.

confidenialitatea nu trebuie s dezvluie verbal sau n scris, informaiile obinute.

n Codul etic, pentru a defini i explica aplicarea principiilor menionate, fiecare este prezentat dup schema:

noiuni generale, se definete principiul; reguli de conduit, se indic normele de conduit profesional; aplicare practic, se prevede modul de aplicare n practic a regulilor de conduit etic.

1. 2.

integritatea este corect, onest i incoruptibil; obiectivitatea asigur cel mai nalt nivel de obiectivitate profesional i imparialitate la colectarea, evaluarea i comunicarea informaiei despre procesul examinat, nu este influenat n formularea concluziilor i recomandrilor;

3.

competena - deine cunotine ale domeniului auditat pentru a realiza activitatea care i se cere s o ndeplineasc;