Tema 1. Esena i coninutul auditului intern 1. Definirea i obiectivele auditului intern 2. Caracteristicile activitii de audit intern 3.

Tipurile auditului intern 4. Auditul intern i auditul extern 5. Reglementarea internaional a auditului intern

1. Definirea i obiectivele auditului intern La nceput auditul a fost practicat pentru utilizatori externi, obinnd astfel denumirea de audit extern. Astfel, auditul extern a fost efectuat, spre exemplu, pentru informarea domnitorilor privind starea caznalei regale, autenticitatea veniturilor i cheltuielilor publice, iar ulterior pentru necesitile informrii acionarilor privind situaia real a ntreprinderilor. Dup criza economic din anii 30 ai secolului XX, serviciile de audit au nceput a fi folosite i pentru utilizatori din interiorul ntreprinderii, conductori, care au neles beneficiile auditului pentru a afla situaia real i pentru a obine consultan i recomandri pentru mbuntirea situaiei. Auditorii ce ofereau aceste servicii puteau fi din afara ntreprinderii, instituiei sau din interiorul ei, dar beneficiarul principal al serviciilor era din interiorul ei conductorul. Aceast funcie a cptat denumirea de audit intern. La nceput funcia a fost marcat de originile sale financiar-contabile, lrgindu-se treptat spre activitatea i organizarea ntreprinderilor, instituiilor n ntregime i mai mult de att, a mers mai departe prioritate fiind oferirea plusvalorii. Pentru conturarea definiiei atribuite auditului intern este necesar s fie reinute utmtoarele obiective specifice acestei activiti: 1) acordarea de consultaii conductorului entitii; 2) asisten personalului cu sarcini administrative. Prin aceste obiective auditul intern se distinge de celelalte activiti de control. Referitor la primul obiectiv se poate de menionat c auditul intern ofer consultaii managerului cu privire la adminsitrarea activitilor pentru care este responsabil. De aceea, auditorul intern se consider ca un consilier, care ajut conducerea n rezolvarea problemelor legate de activitatea economico-financiar a ntreprinderii. Soluiile propuse trebuie s contribuie la rezolvarea problemelor cu care se confrunt managerul, astfel nct decizia aprobat s garanteze pe viitor un control mai eficient al aciunilor ulterioare ale conducerii entitii. n calitate de

consilier, auditorul intern se manifest, n primul rnd, prin arta i maniera de a aciona n mod profesional. Competena profesional fiind determinat de iscusina cu care auditorul intern aplic anumite instrumente i tehnici sub form de sisteme informatice, instruciuni sau proceduri. Instrumentele i tehnicile de lucru ale auditorului intern au ca obiect de referin controlul intern, care este n continuu supravegheat i studiat. Controlul intern necesit permanent perfecionat cu scopul de a oferi mai mult protecie patrimoniului entitii. Prin urmare, controlul intern constituie obiectul activitii auditului intern, scopul urmrit fiind mbuntirea sistemului de control intern. Pentru realizarea acestui scop auditorul intern ofer asisten, recomandri sau aplic mijloace de perfecionare nemijlocit a securitii i eficacitii controlului intern. Este de menionat faptul, c auditul intern vine cu soluii, dar nu cu decizii, ele fiind aprobate de conducerea entitii care este responsabil de mbuntirea controlului intern. Auditorului intern i revine funcia de consultant, contribuind cu soluii profesionale la selectarea deciziei optimale n vederea atingerii obiectivelor controlului intern. Pentru realizarea acestei funcii auditorul intern are posibilitatea de a beneficia de practica bun n acest domeniu descris de standardele profesionale internaiuonale. n paralel auditorul ofer asisten nu doar conducerii, dar i personalului entitii. Interesul fa de auditul intern se manifest de ctre oricare angajat al entitii. n mod mai deosebit personalul este interesat de minimizarea riscurilor aferente conformitii cu reglementrile de baz sau legate de eficacitatea activitilor entitii. Necesitatea de asisten este mai evident n cazul riscurilor legate de deturnri de fonduri, fraude sau de dispariie a activelor. n acest context, auditul intern este definit ca o activitate din cadrul entitii menit s ofere soluii de perfecionare a sistemului de management a riscurilor i de control intern.

2. Caracteristicile activitii de audit intern Activitii de audit intern i sunt inerente urmtoarele caracteristici: - universalitatea; - independena; - periodicitatea. Universalitatea auditului intern se manifest n baza ariei de aplicabilitate, scopului urmrit i profesionalismul auditorilor interni. Aria de aplicabilitate constituie toate entitile n cadrul crora exist activitatea de audit intern. n prezent, auditorul intern funcioneaz att n sectorul privat, ct i n sectorul public, contribuind la ameliorarea controlului intern aferent tuturor activitilor desfurate n cadrul entitii, inclusiv i a celora de natur financiar i contabil. Scopul urmrit de auditul intern este de a ajuta managerii s stpneasc mai bine activitatea entitii. Pentru realizarea acestui scop auditul intern trebuie s aib posibilitatea de a audita fiecare activitate din cadrul entitii. Prin urmare, activitatea de audit intern necesit a fi exercitat de specialiti din diverse culturi i domenii profesionale. n caz dac entitatea nu-i permite s angajeze specialitii necesari, va recurge la contractarea experilor din exterior. Independena auditorului intern presupune: a) neimplicarea n elaborarea i implementarea controlului intern al entitii; b) lipsa relaiilor personale, financiare i oficiale cu persoanele auditate; c) absena intereselor financiare i politice fa de activitile auditate; d) anterior nu a fost responsabil de activitile sectorului care urmeaz a fi auditat. Periodicitatea auditului intern este determinat de frecvena auditrii activitilor i operaiunilor entitii. Auditul intern exist i funcioneaz permanent n cadrul entitii, ns anumite obiecte sunt auditate mai frecvent sau mai rar n dependen de problemele i riscurile cu care se confrunt. Graficul de auditare a structurilor, activitilor i operaiunilor din cadrul entitii este stabilit n planul strategic, planul anual i programul de audit.

3. Tipurile auditului intern Exist diverse clasificri ale tipurilor de audit, dar pentru practica auditului intern considerm relevant urmtoarea clasificare a tipurilor de audit intern: 1. auditul de sistem; 2. auditul performanei; 3. auditul de conformitate. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. Un sistem poate fi privit ca un ansamblu de resurse i activiti cumulate i organizate astfel nct s se ating anumite obiective stabilite sau s se realizeze rezultatele necesare. Exemple de tipuri de sisteme: financiar, operaional, administrativ, resusse umane etc. Auditul performanei reprezint o activitate independent i obiectiv, n cadrul creia se examineaz utilizarea resurselor n cadrul unui pregram, funcii, operaii sau sistem de management pentru a determina dac resursele sunt utilizate n cel mai economic, eficient i eficace mod pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor entitii. n cadrul auditul de conformitate se verific respectarea cadrului normativ, a politicilor i a procedurilor aplicabile i dac este necesar mbuntirea proceselor, a procedurilor de control intern utilizate pentru a asigura respectarea legislaiei. Legea privind controlul financiar public intern stipuleaz exercitarea i auditului tehnologiilor informaionale, n cadrul coruia se examineaz eficacitatea sistemului de management financiar i control al sistemelor informaionale. (de vorbit despre auditul financiar n lege este inclus n auditul de sistem).

4. Auditul intern i auditul extern n contextul definirii activitii de audit intern este necesar de atenionat despre originea cuvntului audit, care ca termen este de provenien latin, n traducere semnificnd a asculta. Termenul n cauz era frecvent utilizat de egipteni i asirieni. Actualmente termenul audit este asociat activitii de control financiar n special activitii de audit a situaiilor financiare. Din cauza costurilor mari caracteristice auditului extern unele entiti au creat cabinete interne de audit care funcionau cu cheltuieli mai mici. Aceste cheltuieli, char dac erau nsoite de pli suplimentare de certificare a situaiei financiare de ctre auditorul extern nsumate nu depeau preul unui serviciu complex de audit extern al rapoartelor financiare. n acest caz auditul intern era supervizat de auditorul extern, care nu ncepeau lucrrile de la zero, dar se bazau pe documentaia auditorilor interni. n prezent, entitile cu servicii de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu scopul de a realiza comparaii i diverse analize, dar nu pentru verificri detaliate a operaiunilor i proceselor. Auditorul extern este solicitat de regul, s certifice rapoartele financiare, iar auditorul intern este angajat s ofere consultaii i propuneri pentru managementul entitii n privina minimizrii riscurilor legate de utilizarea neeconom a fondurilor sau s identifice punctele slabe n gestionarea fondurilor entitii. Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern, fiindc obiectul ambelor activiti constituie controlul intern al entitii. n acest sens, auditul intern se asigur dac controlul intern exist pentru fiecare activitate i operaiune realizat la entitate i dac controlul intern existent funcioneaz eficient. Iar n baza aprecierilor aferente eficienei controlului intern, auditul intern formuleaz soluii de perfecionare a controlului intern n form de recomandri, spre exemplu de renunare la unele aciuni de control intern n favoarea dezvoltrii altora. Auditul intern, de asemenea, examineaz existena i funcionarea controlului intern. ns scopul urmrit este de a se ncredina c conrtolul intern

contribuie la asigurarea contabilitii cu informaia autentic. Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de auditorul extern pentru a nelege mai bine dificultile cu care se confrunt controlul intern i n ce msur ele pot afecta asigurarea contabilitii cu informaie autentic. n continuare vom analiza aspectele caracteristice auditului extern i intern. Tabel Caracteristice auditului extern i intern

Auditul extern

Auditul intern

Este exercitat de profesionali, care nu sunt Este exercitat de specialiti n contabilitate, lucrtori ai agentului economic. Este exercitat control i analiz. Constituie o funcie a n baz de contract conducerii agentului economic, executat de auditorul intern Scopul exprimarea opiniei proprii pentru Scopul satisfacerea necesitilor persoane tere ale agentului economic auditat informaionale ale administraiei la soluionarea unor probleme de gestiune Volumul, coninutul i caracterul verificrii, Veridicitatea i eficiena nflueneaz direct precum i riscul de audit depinde n mare volumul, coninutul i caracterul auditului msur de calitatea auditului intern extern Starea rapoartelor financiare i contabilitii, Operaiunile economice, utilzarea resurselor, nivelul organizaional al controlului intern starea contabilitii, rapoartele financiare i determin proporiile auditului extern i controlul intern sunt verificate pentru gradul estimat de ncredere acordat stabilirea respectrii normelor i principiilor contabilitii clientului regulamentelor interne (inclusiv politica de contabilitate) ale agentului economic Auditul extern trebue s fie independent fa Auditul intern trebuie s fie independent pe de client nu numai organizaional, dar i din plan organizaional, iar n rest trebue s punct de vedere al remunerrii. Momentul execute calitativ cerinele conducerii agentului efecturii plii depinde de condiiile economic. Salariu su, auditoriul intern i-l contractuale stabilite cu clientul negociaz cu administraia interprinderii Auditul extern este exercitat periodic, de Auditul intern parte component a obicei, la intervalul de un an controlului intern, care este exercitat continuu

5. Reglementarea internaional a auditului intern

La nivel internaional, activitatea de audit intern este organizat profesional de Institutul Auditorilor Interni, iar n Europa de ctre Confederaia european a institutelor de audit intern. Ambele organizaii sunt preocupate de meninerea i dezvoltarea standardelor profesionale internaionale privind practica auditului intern. Activitatea de audit intern s-a conturat pe plan internaional datorit obligativitii conformitii la cerinele Standardelor profesionale internaionale, care periodic sunt revizuite i publicate de Institutul Auditorilor Interni. Ultima revizuire a fost efectuat n anul 2004 i publicate n Ghidul Auditorului Intern structurat n 3 nivele. Conform prevederolor Ghidului funcia actual de audit intern se deosebete de cea iniial. Astfel, primele standarde profesionale ale auditului intern consider activitatea de audit intern ca o funcie menit s perfecioneze controlul intern al entitii. ns, n conformitate cu ultimele modificri operate n Ghidul auditorului intern, funcia de audit intern trebuie s fie focalizat pe managementul riscului. Prin urmare, actualmente auditorul intern se va afla mai mult timp n apropierea managerului pentru a-l informa permanent despre riscurile care ar afecta n mod considerabil activitile entitii. Unele institute naionale ale auditorilor interni, de exemplu, din Marea Britanie i Irlanda sunt de prere c auditul intern, n paralel cu activitatea de verificare, ar trebui s raporteze detaliat despre cum activitile din cadrul entitii aduc mai mult profit. Standardele profesionale ale auditului intern sunt standarde recunoscute i acceptate pe plan internaional i sunt actualizate permanent pentru a mbunti practica n domeniu i a minimiza conflictele de interese. Standardele profesionale ale auditului intern sunt prezentate n Ghidul auditorului intern elaborat de Institutul Auditorilor Interni din SUA. Componentele de baz ale standardelor profesionale ale auditului intern sunt urmtoarele: 1. Codul deontologic al auditorului intern;

2. Standardele de calificare, numerotate cu seria 1000, de exemplu standardul 1000 este numit Misiuni, competene i responsabiliti, standardul 1100 Independen i obiectivitate, standardul 1200 Competen i contiin profesional etc; 3. Standarde de funcionare, numerotate cu seria 2000, de exemplu standardul 2000 Gestionarea auditului intern, standardul 2100 Natura activitilor, 2200 Planificarea angajamentului etc; 4. Standarde de implementare practic, numerotarea crora difer de celelalte standarde prin modificarea penultimei cifre a seriei 1000 i 2000. De asemenea, la numerotarea acestor standarde se aplic literele A-P. De exemplu standardul 1110 este numit Independen n cadrul organizaiei, iar 1110.A1 Justificarea cererilor de informaii. Standardele de calificare i standardele de funcionare sunt obligatorii, iar standardele de implementare sunt cu caracter de recomandare sau facultative. Codul deontologic al auditorului intern enun principiile pentru practica auditului intern i descrie modul de aplicare a lor. Principiile enunate de Cod sunt: 1 integritate, care se bazeaz pe ncrederea acordat auditorilor interni; 2 obiectivitate i independen; 3 confidenialitate; 4 competen. Standardele de calificare exprim caracteristicile realizrii activitii de audit intern i se divizeaz n 4 standarde: 1000 Misiuni, competene i responsabiliti; 1100 Independen i obiectivitate; 1200 Competen i contiin profesional; 1300 Program de asigurare i de mbuntire a calitii Fiecare din acest standard se compune din mai multe standarde de implementare practic. De exemplu, standardul de calificare 1000 Misiuni, competene i responsabiliti se dezvolt n dou standarde de implementare: 1000.A1i 1000.C1.

Standardele de funcionare conin criteriile de calitate pentru aprecierea activitilor realizate de auditul intern. n prezent exist apte standarde de funcionare: 2000 Gestionarea auditului intern; 2100 Natura activitilor; 2200 Planificarea angajamentului; 2300 Realizarea angajamentului; 2400 Comunicarea rezultatelor; 2500 Supravegherea aciunilor de evoluie; 2600 Acceptarea riscurilor de ctre direcia general. Coninutul standardelor de funcionare ca i cel al standardelor de calificare este dezvluit n standardele de implementare practic. De exemplu, standardul de funcionare 2000 Gestionarea auditului intern este dezvluit n 8 standarde de implementare practic, primul fiind 2010 Planificare.