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Criterios y Modalidades de Implementacin de la Contabilidad de Costos

Autor: Cr. Eduardo Eugenio Dellamea
Ctedra de Costos
Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional del Nordeste



1.-Productos y Centros
Los sistemas de registro y acumulacion de los costos se organizan de variadas Iormas
atendiendo esencialmente a las caracteristicas de cada proceso productivo, el perIil de
cada empresa y los objetivos de la inIormacion a producir. En consecuencia, las
distintas alternativas de criterios y modalidades de implementacion de la Contabilidad
de Costos, son practicamente innumerables.

A pesar de lo anterior, hay algunos criterios generales, comunes a las variantes de
acumulacion y registro, por ejemplo:

a. Dividir la Empresa en Centros Operativos
b. Acumular los costos por Productos

Algunos sistemas se limitan a determinar los costos de Iuncionamiento de cada centro
operativo y a partir de alli, calcular los costos de los productos. Otros determinan
directamente los costos del producto sin pasar por los centros, ya sea por razones
tecnicas o por razones de indole practica en cuanto a la exactitud de los resultados.

La utilizacion de centros oIrece ventajas concretas, que justiIican plenamente su
aplicacion en el proceso de asignacion de los costos, esencialmente permiten:

Aumentar la seguridad y exactitud en el proceso de asignacion de los costos a
los productos.
Controlar y evaluar los costos y el Iuncionamiento de cada centro dentro de la
organizacion Iuncional de la Empresa.

Cumpliendo estos dos objetivos, el proceso para el calculo de los costos empresariales,
cumplira con las siguientes Iases:
1. Registrar en la contabilidad Iinanciera los datos de costos y
clasiIicarlos, como minimo, atendiendo a la naturaleza del
desembolso.
2. Localizar esos desembolsos a los distintos centros o unidades
organizativas, reclasiIicandolos con otros criterios: Atendiendo
a su grado de control, su Iuncion, su variabilidad, su relacion
con la unidad de productos o Iinalmente, la actividad que los
origino.
3. La asignacion de los costos de cada centro, con las
clasiIicaciones mencionadas, a cada unidad de produccion:
Producto, encargo, unidades de obra, etc.

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Los registros de la Iase 1. se eIectuan en la contabilidad Iinanciera/patrimonial, y la
Contabilidad de Costos toma esos datos y otros que se indicaran mas adelante, para
procesarlos en las Iases siguientes y determinar el costo de produccion.

Mas detalles sobre los Centros
El Centro de Costos, Centro Operativo o cualquier otra denominacion similar que utilice
una Empresa, es la unidad empresarial elemental. Tambien puede ser entendido como
el ultimo nivel de analisis de la organizacion empresaria, que se realiza con el mayor
grado de apertura y la Iinalidad de acumular (registro) y controlar los costos, que en
deIinitiva es uno de los Iactores determinantes de los beneIicios empresarios.
Es habitual que un Centro de Costos coincida con el concepto de Centro de
Responsabilidad, cuando bajo la dependencia jerarquica de un jeIe se desarrolla una
actividad industrial, comercial o administrativa.

En otras situaciones industriales, puede ocurrir que en el ambito de un Centro de
Responsabilidad o Departamento, la actividad sea demasiada amplia y heterogenea para
alcanzar los objetivos de la Contabilidad de Costos. En estos casos es aconsejable
entonces, dividir ese Centro de Responsabilidad en varios Centro de Costos. De lo que
se puede concluir que no siempre la division en Centros de Costos de la contabilidad,
coincide con la organizacion Iuncional administrativa de la Empresa.

Para que un Centro de Costos cumpla en Iorma adecuada su Iuncion relevante en la
exacta determinacion de los costos, debe permitir:

Localizar los costos directos de cada centro
Registrar y controlar los tiempos y otros datos de interes, del proceso
productivo
La asignacion y el reparto de los costos indirectos, entre los centros
mediante la razonable aplicacion de bases y claves de reparto.
Finalmente la asignacion de los costos indirectos a los productos, mediante
la utilizacion de criterios tecnicos adecuados.

Si las actividades Departamentales no son homogeneas y existen procesos diIerenciados
en la aplicacion de la mano de obra, los materiales, las maquinarias y otros Iactores, es
evidente que la imputacion de los costos utilizando una sola base o clave para todo el
Departamento, Ialsearia la realidad operativa e introduciria en los calculos del costo un
Iactor de inexactitud. La solucion para este problema es entonces subdividir ese
Departamento en otros Centros Operativos mas reducidos que permitan aumentar la
exactitud en el proceso de asignacion y prorrateo de los costos indirectos.

Esta subdivision del Departamento en mas Centros Operativos, no signiIica disminuir la
importancia Departamental en la determinacion de los costos. Siempre el Departamento
sera de mucha utilidad para localizar los costos y eIectuar los repartos que hacen a las
prestaciones del movimiento interno de valores, y reIlejan los servicios que se prestan
desde los centros auxiliares y comunes entre si y de estos a los Centros Operativos o de
produccion.

Si bien esta practica de conservar al Departamento, como unidad contable de
localizacion de los gastos comunes de los centros auxiliares, disminuye las
posibilidades de error y exige un mayor analisis en el calculo de los costos, presenta
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tambien una diIicultad que con el Iraccionamiento departamental en centros
operacionales, aumenta el numero y cantidad de los costos comunes, con los siguientes
inconvenientes:
a) El aumento de los costos indirectos respecto a los
directos, lo que mas alla de un limite reduce las ventajas
de la homogeneidad atribuida a cada centro.
b) Aumenta el trabajo administrativo derivado de tal
Iraccionamiento y simultaneamente el crecimiento del
costo del costo.

A los Iines de la division de la Empresas en centros, hay en el modelo clasico de
organizacion, 3 sectores basicos: Produccion Administracion y Comercializacion. A
los Iines de una correcta determinacion de los costos, sin dejar de lado que todo
dependera de la dimension y la propia estructura de cada empresa, una division
apropiada de las empresas, sera por ejemplo:
1. Sector Produccion, comprendiendo el proceso manuIacturero de
transIormacion de la materia prima y materiales y los servicios conexos
(auxiliares y comunes)
2. Sector Compras, incluyendo los procesos de compras, la recepcion, el
control y almacenaje de los materiales.
3. Sector Comercial, relacionado con las actividades de venta de los
productos obtenidos.
4. Sector Administracion, que incluye la actividad administrativa, Iinanciera y
contable
5. Sector de Sistemas InIormaticos, que incluye el procesamiento inIormatico
de todos los datos de diversa indole, que conIorman un sistema inIormativo
integrado (SII)
6. Sector de Relaciones Humanas y Asuntos Generales, que comprende los
servicios no incluidos en los sectores anteriores.

En el ambito de competencia de cada uno de estos 6 sectores, corresponde identiIicar y
deIinir los respectivos Centros de Costos. En el caso de los sectores de Produccion y el
Comercial es conveniente que los centros se clasiIiquen como: Centros Principales y
Centros Accesorios.
Los Centros Principales, son aquellos que atienden directamente a la gestion de los
materiales, los procesos de transIormacion y lo que corresponden a la venta de los
productos terminados.
Los Centros Accesorios, son aquellos centros que desarrollan sus actividades en
beneIicio de los Centros Principales. A los Iines del calculo de los costos, como
veremos en otros Capitulos los costos de Iuncionamiento de los Centros Accesorios son
prorrateados entre los Principales proporcionalmente a los servicios o prestaciones
recibidas.

En la Contabilidad de Costos de empresas manuIactureras, es comun que los centros de
Costos Accesorios, se dividan ademas en:
Centros Auxiliares a la Produccion
Centro de Servicios Generales (Comunes)
Los Centros Auxiliares a la Produccion, son aquellos que generan una produccion que
se puede medir e identiIicar con algunos o todos los Centros Principales y Accesorios,
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utilizando practicas razonables y con un sacriIicio economico aceptable en Iuncion de
los aprovechamientos a obtener.
Los Centros de Servicios Generales (Comunes) son los que producen servicios y
prestaciones en muchos casos no expresables en unidades Iisicas, de diIicil medicion y
que esas prestaciones las utilizan los Centros Principales y Accesorios. En la practica
contable de costos, puede ocurrir que algunos de los Centros de Servicios Generales,
sean virtuales, por no ocupar en la realidad un espacio Iisico para su Iuncionamiento,
pero si interesa por la magnitud de sus operaciones individualizar y controlar. En el caso
del prorrateo de los costos de los Centros de Servicios Generales (Comunes) a los
Centros Principales es mas Irecuente la utilizacion de criterios convencionales y en
consecuencia mas subjetivos.

Resumiendo, la localizacion de los costos se realiza, en distintas Iases y sucesivos
repartos (Llamados sistema de cascada o de regadera.) En primer lugar se subdividen
los costos de los Centros de Servicios Generales entre los Centros Auxiliares a la
Produccion y los Centros Principales y sucesivamente se transIieren los costos de los
Centros Auxiliares (que ya contienen una cuota de los Centros de Servicios Generales
(comunes) a los Principales.
En esta etapa, un curso de especializacion en costos, explicara la solucion del problema
que se plantea cuando hay prestaciones reciprocas entre Centros Auxiliares y Centros de
Servicios Generales, lo que podra lograrse mediante la utilizacion de metodos
convencionales o el Metodo Matematico de Calculo Exacto basado en un sistema de
dos ecuaciones con dos incognitas.


2.-Costos Histricos, Estimados y Standard
La Contabilidad de Costos es de base historica o de costos consuntivos, cuando registra
y acumula desembolsos exclusivamente eIectivizados y registrados por la Contabilidad
Financiera/Patrimonial. Este metodo permite obtener un cuadro 'real con
procedimientos muy sencillos, pero a la vez evidencia serios inconvenientes en el logro
de inIormacion eIicaz para el planeamiento y control, a saber:
Necesidad de esperar la aparicion de los desembolsos antes de la
determinacion de los costos, lo que origina importantes demoras en la
determinacion de los costos de los centros y de los productos.
Disminuye la utilidad de los costos los que al ser extemporaneos, no
permiten una oportuna comparacion con otros valores de reIerencia
(costos unitarios, medios, estimados o standard)
Los costos no acompaan los eIectos derivados del cambio en el
volumen de actividad, como consecuencia de la cambiante incidencia
de los costos Iijos en los costos unitarios de produccion. Asi, en el
caso de que los costos sean utilizados para orientar los precios de
venta, estos tenderan a aumentaran en los periodos de baja
produccion cuando las exigencias competitivas podrian demandar una
baja de precios en estos ciclos.

Estos inconvenientes son parcialmente superados, con la modalidad de los Costos
Estimados en el que la Iorma y oportunidad de registro de los costos es distinta al
metodo de costos historicos. En los estimados, la mano de obra directa y los materiales
directos, son cargados a los centros y los productos, en el momento en que son
conocidos los importes especiIicos. Los costos indirectos de Iabricacion, son estimados
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al comienzo del ejercicio, en Iuncion de un volumen de produccion estimado, y se
cargan al costo del centro o del producto en base a un indice de aplicacion que se
calculara utilizando bases o claves de aplicacion (en Iuncion del tiempo, valores, datos
Iisicos o mixtos). Con este procedimiento los costos aplicados seran iguales a los
previstos siempre que el volumen de produccion estimado resulte igual al volumen
realizado. Si existen diIerencias entre estas dos magnitudes, podran ser imputadas a una
'sub-aplicacion si el volumen de produccion real es inIerior al previsto. Por el
contrario, habra una 'sobre-aplicacion cuando la relacion sea inversa.

La Contabilidad de Costos Estimados, evidencia un avance respecto a los costos
historicos o consuntivos, pero es cierto que carece de la Ilexibilidad para un buen
control de los costos debido a que estos 'costos que podrian ser resultan de la
estimacion del volumen de actividad (prevision). Ocurrida una divergencia entre la
prevision y la realidad, el costo previsto pierde gran parte de su signiIicado y en
consecuencia, su utilidad como instrumento de control de gestion.

La superacion de los inconvenientes exteriorizados por los dos metodos anteriores, Iue
propuesta por el metodo de Costos Standard, que tambien son costos pre-determinados,
cientiIicamente, parcial o totalmente y que expresan el concepto de los 'costos que
deberan ser` objetivo que termina siendo reconocido por toda la organizacion, como
meta del desempeo corporativo. En sintesis el 'standard determina para varios niveles
de actividad cual es el costo unitario en concepto de materiales, mano de obra y costos
indirectos. Conocido el costo por unidad de productos resulta Iacil calcular el costo de
las unidades producidas, cualquiera sea su volumen. Aqui tambien se podran veriIicar
variaciones o desviaciones de costos, pero por la naturaleza del calculo, estas recibiran
un tratamiento contable diIerente. Estos temas seran estudiados en mayor detalle en el
Capitulo 6 Metodo de Costos Standard-

Es reconocido que los costos standard permiten realizar un eIicaz e integral control de
los costos, superando en este aspecto a los costos estimados. Ademas, el Iuncionamiento
del sistema standard mediante la comparacion de los costos reales versus el estandar,
Iacilita un analisis proIundo y relevante de las desviaciones producidas en cada uno de
los Iactores de costos (Materiales Mano de Obra y CIF) en los aspectos globales,
tecnicos y economicos. Esto ultimo permite a la Gerencia la adopcion de decisiones
orientadas a la eliminacion de las desviaciones desIavorables.

3.-Costos por rdenes y por Procesos
Atendiendo a la Iinalidad de calcular los costos de los productos y los terminos en que
se puede plantear la Contabilidad de Costos, las Empresas se pueden clasiIicar en dos
grandes grupos:
a. Empresas que dedican a una produccion
discontinua y diversiIicada.
b. Empresas de produccion en serie, masiva, de
productos iguales.

El primer grupo, con una produccion bien diIerenciada, incluye por ejemplo a:
Produccion de instalaciones industriales o maquinas especiales, carpinterias y Iabricas
de muebles, Iundiciones, industria graIica, astilleros navales, empresas de construccion,
talleres de reparaciones, clinicas, sanatorios y hospitales, etc.- En este tipo de empresas
los costos se acumulan por ordenes de pedido o encargos, reIeridos a la unidad de
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producto o a una serie o lote de productos similares deIinidos en su calidad,
caracteristica y cantidad y realizados para un cliente especiIico o a partir de un pedido
interno para mantener la existencias en el Almacen de Productos Terminados.

Las Empresas del segundo grupo mantienen en el tiempo, uniIormemente sus objetivos
de produccion, ya sea porque es practicamente imposible distinguir cualitativamente las
unidades de productos, entre si, resultando inaccesible identiIicar el objeto del costo.
Ejemplo de estas empresas son: Empresas quimicas o extractivas, reIinerias,
produccion de bebidas, molinos, laminadoras de metales, Iabrica de cemento,
electricidad, teleIonos, transporte de agua, gas, petroleo, etc. En estas empresas la
acumulacion de costos se realiza en Iuncion de los distintos procesos intervinientes en la
produccion, en un determinado periodo de tiempo. Conociendo la totalidad de los costos
atribuidos a un Departamento, por un lado y por el otro lado medida la produccion
Iisica obtenida en ese mismo Departamento y eIectuando la relacion (division) se
obtiene el costo medio unitario.

Detalles sobre el Iuncionamiento de la Produccion y Determinacion de los costos por
Ordenes y por Procesos, podran ser estudiados en los Capitulos 4 y 5 de esta misma
obra.

Es oportuno dejar en claro, que en la practica es diIicil encasillar la modalidad de
produccion de una empresa, en solo una de las categorias mencionadas en este item.
Hay una gama muy amplia de producciones que presentan caracteristicas intermedias
entre las modalidades: continuas, discontinuas y diversiIicadas. Por ello, para decidir en
este tema es importante analizar y valorar en cada caso las variantes de la produccion y
elegir el metodo de costeo que se estime mas conveniente para el caso bajo estudio.
Ocurre con Irecuencia en Empresas de alta complejidad, que es necesario utilizar
simultaneamente en areas diIerenciadas ambos sistemas.

En merito a lo anterior y a modo de sintesis, podriamos sealar que para deIinir los
terminos y limites en el planteamiento del metodo de costeo a aplicar, se deben
considerar los siguientes aspectos:
1. La naturaleza de la produccion
2. Los sectores de la Empresa que se pretenden controlar
3. El grado de analisis y de exactitud que se quiere lograr
4. Los aspectos particulares de los costos y de la gestion que se quiere
resaltar
5. La oportunidad y modalidad de registro
6. Las distintas vertientes del Ilujo inIormativo
7. El costo de la instalacion y Iuncionamiento del sistema contable

Es comprensible que la valoracion de todos y cada uno de estos aspectos mencionados
dependera de dos condiciones determinantes, que son:
La naturaleza del proceso economico de la Empresa y el
sector a la que pertenece.
Las politicas de la Direccion de la Empresa

Una guia practica y sencilla para las decisiones a tomar en la eleccion, es el siguiente
cuestionario tomado de observaciones en casos reales:
Que objetivos se quieren alcanzar?
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Como pueden ser perseguidos esos objetivos con el sistema
propuesto?
Podria el sistema alcanzar tambien otros objetivos y si no, que
modiIicaciones seria necesario introducir?
Cual sera el costo de instalacion y mantenimiento?
Se han inventariado los recursos disponibles para cada etapa?
Toda la Direccion y los mandos intermedios, estan conscientes de los
objetivos perseguidos?


4.-Costos Basados en la Actividad (ABC)
Las particularidades reIeridas hasta aqui, respecto a los criterios para el planteamiento
de los sistemas de costos, Iueron consideradas durante mucho tiempo como Iormas
aisladas y en algunos casos como antagonicas. Cambios producidos con el transcurso
del tiempo en los paradigmas contables y el aporte revolucionario que ha producido en
el procesamiento de la inIormacion el desarrollo de avanzada tecnologia en la
digitalizacion de datos, la innovadora oIerta de hardware y soItware han llevado a la
Direccion de Empresas, al convencimiento de que es posible y conveniente integrar la
inIormacion originada en distintas vertientes, en un solo sistema inIormativo
superando de esta Iorma las limitaciones derivadas de la idea de exigir a una sola
modalidad contable todos los requerimientos exigidos por la Direccion para la toma de
decisiones en un mundo cambiante, inestable y altamente competitivo.

Solo un sistema de costeo, no es suIiciente para la gestion de la Empresa moderna.

En este sentido, en el Capitulo 8 Metodo de Costos Basados en las Actividades- (ABC)
se amplia el estudio de un metodo, que en Iorma separada o integrada a otros, en nuestra
opinion oIrece alternativas superadoras de las diIicultades observadas en los
procedimientos anteriores.

Para mejorar la exactitud de los costos, aIectadas por la metodologia tradicional de
asignacion de costos indirectos, Iijos y variables y simultaneamente sugerir un nuevo y
renovador enIoque en los estilos de management (ABM) y determinacion de los
presupuestos (ABB) el Costo Basado en las Actividades (ABC) propone un cambio de
paradigma en el proceso de asignacion, aIirmando que: Los productos no consumen
costos, consumen actividades y estas son las que consumen los costos.
De esta Iorma, el centro de inIluencia de todo sistema de costeo pasa a partir de esta
propuesta, por la identiIicacion de las actividades, las que para su tratamiento deberan
ser clasiIicadas y sistematizadas proponiendo el siguiente agrupamiento:
1. Actividades relacionadas con los Productos
A nivel de la unidad de produccion
A nivel del Lote de Productos
A nivel de la Linea de Produccion
A nivel de la Empresa

2. Actividades clasiIicadas en Iuncion de su ocurrencia
Repetitivas
Periodicas

3. Actividades clasiIicadas en Iuncion de su capacidad de agregar valor
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Agregan valor
No agregan valor

De todo lo anterior, las actividades a nivel de empresas y aquellas que no agregan valor,
dejan de ser costos incorporables, y se trataran como cuentas de resultados.

5.-La Articulacin Contable
Segun se ha maniIestado hasta aqui, la Contabilidad de Costos practicamente desde su
origen ha enIrentado un dilema de pertenencia respecto de la Contabilidad
Financiera/Patrimonial en el inicio y en el ultimo tiempo con relacion a la denominada
Contabilidad de Gestion.

Esta problematica, deriva de la ampliacion que han tenido los objetivos de la
Contabilidad de Costos como consecuencia de la creciente complejidad de los negocios,
la interrelacion de las economias y el desarrollo que han adquirido las organizaciones
empresariales, desde pequeas y medianas, hasta megas estructuras internacionales.

Ya hemos explicado, que el objetivo primigenio Iue el de calcular los costos de
produccion de bienes y servicios, con la Iinalidad de valuar inventarios y asi determinar
los resultados economicos y sus eIectos patrimoniales en las economias empresariales.
En el tiempo, este escenario inicial se Iue ampliando a un segundo objetivo orientado a
la planeacion y el control.

Este segundo objetivo, enIocado a la gestion, Iue la respuesta al desaIio empresario
demandando mayor inIormacion para planear y presupuestar las operaciones midiendo
simultaneamente la eIicacia de la gestion. A partir de este estado de situacion, se perIila
y acentua la diIerenciacion de dos sistemas contables de costos: uno enIocado a lo
Iinanciero y patrimonial y proyectado al exterior y el otro, reIlejando el movimiento
interno de valores, orientado a los niveles directivos responsables de la gestion y con
contenidos cada vez mas amplios y complejos requeridos por estos usuarios. Se
consolidan asi, dos alternativas en la doctrina contable que se denominan: el monismo
y el pluralismo.

El monismo en tanto y cuanto, se limita a hechos Iinancieros, ciertos e historicos, queda
sometido a las normas y practicas contables propias de la contabilidad patrimonial, sin
muchas posibilidades de oIrecer respuesta adecuadas a los nuevos requerimientos.

El pluralismo o dualismo contable, que se aparta de las rigideces del monismo para
enIrentar todos los aspectos incluidos en el ya mencionado movimiento interno de
valores, debe resolver situaciones de gestion de un alto contenido de incertidumbres,
inexactitudes y subjetividades que se deben resolver para alcanzar con exito, los
objetivos planiIicados.

Queda asi planteado, sinteticamente, el problema de como resolver el mecanismo de
vinculacion y articulacion de los dos enIoques contables, sin caer en Iundamentalismos
dogmaticos a Iavor de uno u otro metodo, y prestando equilibrada respuestas a la
demanda y necesidades de la Direccion.

Para una mayor comprension del tema, recomendamos releer el contenido del item del
Capitulo 1 Nociones Actuales sobre Contabilidad de Costos y de Gestion.
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5.1.-Mtodo Unico Contable
Denominado tambien monismo contable, que en su version radical concibe la
Contabilidad de Costos en un solo sistema contable, integrando el enIoque externo y el
interno, pero sujeta a los criterios, normas y procedimientos de la Contabilidad General
incluyendo en consecuencia entre sus objetivos, la valuacion de bienes y servicios y la
inIormacion para el planeamiento y control. Esta modalidad, como consecuencia de su
rigidez y las limitaciones operativas implicitas, no tiene en la actualidad suIiciente
consenso y su utilizacion esta considerablemente limitada. Tiene un poco mas de
aceptacion la version del monismo moderado donde el movimiento interno de valores
es llevado en un grupo muy reducido de cuentas dentro de la Contabilidad General, y
en registros Iuera de ella se lleva el movimiento analitico de las operaciones internas
pero respetando la unidad de criterios.

Por lo ya mencionado respecto a su reducido grado de aceptacion y uso, no
abundaremos aqui en mayores explicaciones que los conceptos enunciados, reservando
una mayor atencion al pluralismo contable.

5.2.-Mtodo Doble Contable
Este metodo pluralista, denominado tambien Dualismo, admite igualmente dos
versiones: una el dualismo radical y otra el dualismo moderado.
En el dualismo radical la separacion de la Contabilidad Patrimonial de la Contabilidad
de Costos es absoluta en lo que hace al registro y los responsables de su
Iuncionamiento. Las relaciones operativas entre ambas sera nula y la localizacion de las
oIicinas de Contabilidad de Costos, estaran separadas y preIerentemente proximas a los
Departamentos de Produccion. Las desventajas operativas y los inconvenientes para
analizar comparativamente y conciliar los resultados Iinales entre las dos
contabilidades, han llevado al dualismo radical al desuso.

El Metodo Doble Contable equivalente al dualismo moderado, tambien separa las dos
contabilidades y en terminos generales reconoce los siguientes atributos:
Se utilizan varias modalidades de implementacion, segun los
requerimientos de cada Empresa.
Es posible utilizar mecanismos que permitan la comparacion de
resultados y operaciones, entre las dos contabilidades.
La autonomia de las dos contabilidades, permiten la aplicacion en
cada una de ellas, de distintos criterios y enIoques para reIlejar los
hechos economicos de la operatoria empresarial.

La separacion e implementacion de la Contabilidad de Costos, desvinculada de la
Iinanciera/patrimonial, plantea de inicio el problema reIerido a la deIinicion de cual es
la situacion de apertura de esta contabilidad y como se procede al registro de esa
situacion, reconociendo que en esta version no existe vinculacion alguna entre ellas, que
impide establecer Iormalmente un enlace contable.

En lo reIerido a la situacion de apertura, la Contabilidad de Costos, requiere solamente
una parte de la inIormacion disponible en la Contabilidad Patrimonial a partir de la cual
aquella incorpora el movimiento interno de valores. Los grupos de cuentas y sus saldos,
requeridos para la habilitacion de los registros, ya sea por el metodo de la partida doble
o mediante planillas analiticas o registros estadisticos, son los siguientes:
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1. Cuentas de Existencias (Inventario Permanente)
Productos Terminados
Productos Semi-terminados
Productos en Curso de Elaboracion
Materiales
Otras Existencias

2. Cuentas de Compras (segun registros de la Contabilidad Patrimonial)

3. Cuenta de Gastos y Dotaciones, clasificados por Naturale:a

4. Cuentas de las Ventas

En lo que hace al modo de registro de los cuatro grupos de cuentas anteriores, en la
Contabilidad de Costos que respete los principios de la partida doble, esta diIundida la
practica de utilizar cuentas que se denominan Cuentas Reflefas las que si bien
reproducen la situacion de partida tomada de la Contabilidad Financiera/Patrimonial, no
establecen Iormalmente un vinculo o enlace entre si. A titulo de ejemplo los 4 grupos de
cuentas mencionados, podran tener como contrapartida cuentas con las siguientes
denominaciones:
1. Existencias Reflefas
2. Compras Reflefas
3. Gastos v Dotaciones Reflefas
4. Jentas Reflefas

Habilitada la Contabilidad de Costos, con los asientos que reIlejan el estado de situacion
al inicio del periodo de costos, se procede al registro de las operaciones internas
siguiendo las normas, procedimientos y criterios establecidos internamente. El orden
secuencial de estos registros se deIine en las siguientes etapas:

Apertura v Recepcion de. Existencias, Compras, Gastos v
Dotaciones v Jentas. (Situacion de apertura)
Traslado de los Costos Indirectos a los Centros
Cesion de los Costos Indirectos entre los Centros
Determinacion del costo de compras (Factura proveedores mas
gastos)
Ingresos de las Compras a las cuentas de Existencias (Inventario
Permanente)
Determinacion del Costo de Produccion (Costos Directos CIF)
Ingresos de los Productos (terminados o en proceso) a las cuentas
de Existencias (Inventario Permanente)
Determinacion del Costo Final (Costo de Produccion Costo de
Distribucion de unidades vendidas)
ConIrontacion de las Ventas y el Costo Final, determinando el
resultado analitico.
Cierre de la Contabilidad de Costos

Estas Iases, podran ser utilizadas en los procesos contables, siguiendo los principios de
la partida doble o mediante la conIeccion de cuadros analiticos. Esta segunda
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modalidad, dia a dia tiene una mayor aceptacion por la sencillez de la exposicion, no
exige conocimientos de contabilidad y porque permite ademas, utilizar graIicos y otras
Iormas multimedia que Iacilitan la interpretacion de los datos.

Hemos dicho que en la pluralidad contable, las normas, procedimientos y criterios
utilizados en cada contabilidad pueden ser dispares generando en consecuencia
diIerencias relacionadas con el tratamiento de los costos y tambien en el registro o
computo de los ingresos por ventas. Con la Iinalidad de permitir que estas diIerencias se
identiIiquen y evaluen, posibilitando ademas, la comparacion y conciliacion de los
resultados economicos de las dos contabilidades Iortaleciendo de esta Iorma la
alternativa que la Contabilidad de Costos Iuncione con criterios sustancialmente
diIerenciados, se utilizan cuentas que reIlejan estas diIerencias de criterios y se reunen
en un Grupo de Cuentas denominado Diferencias de Incorporacion.

Las cuentas que integran este grupo pueden resultar del tratamiento que se otorgue a los
costos o a los ingresos por ventas. Sin perjuicio de las distintas denominaciones de
cuenta que puedan utilizar las Empresas, una habitualmente utilizada es la siguiente:

A. Vinculadas a los costos:
Cargas y Dotaciones no incorporables
Elementos adicionales incorporables
Variaciones imputables al nivel de actividad
DiIerencias de Inventario

B. Vinculadas a las ventas:
Ventas no computadas
Ventas adicionales computables

El producto Iinal, resultante de esta modalidad contable de costos denominado Metodo
Doble Contable y expresado Iinalmente en la cuenta de Resultados Analitico, sera el
siguiente:


1. Un resultado analitico con criterio de Contabilidad de
Costos, determinado para un nivel normal y corriente de
operaciones.

2. Un segundo resultado analitico ajustado por las DiIerencias
de Incorporacion.

3. Un tercer resultado analitico, ajustado a este nivel, por las
operaciones extraordinarias y ajenas a la explotacion.

El resultado Iinal que se obtiene en el tercer nivel de analisis, sera el resultado Iinal del
ejercicio que debera ser igual al resultado de la cuenta de Ganancias y Perdidas de la
Contabilidad Financiera/Patrimonial.