Sunteți pe pagina 1din 11

1.

Institutiile publice si finantarea acestora Instituiile publice au un rol important n cadrul statului deoarece prin intermediul acestora statul i ndeplinete funciile i rolul. De asemenea, procesele economice n economia de pia, precum i n alte tipuri de economii, sunt influenate de stat prin intermediulsectoruluipublic. Sfera de cuprindere a instituiilor publice este vast, statul acionnd practic n toate domeniile vieii economice sau sociale. De asemenea, una din caracteristicile cele mai importante ale economiilor secolului XX, care se continu i n secolul XXI, este expansiunea sectorului public. O prim modalitate de definire a instituiilor publice o prezint Legea privind finanele publice nr. 500/2002 potrivit creia "instituii publice" reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al lor. O alt modalitate de a defini instituiile publice este aceea legat de caracteristicile bunurilor produse de ctre acestea i modul de verificare sau, altfel spus, de modul de distribuire a acestora ctre beneficiari. Din acest punct de vedere, se poate spune c instituiile publice produc bunuri publice care se distribuie, de regul, n mod gratuit, urmrind satisfacerea la un nivel maxim posibil a cerinelor consumatorilor, sau la preuri accesibile consumatorilor. 2.Bugetul, sistemul bugetar si principiile bugetare Bugetul general consolidat al statului (BGC) reprezint ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. Rezult 2 caracteristici: bugetele sunt agregate, prin cumularea valorilor nregistrate att la venituri, ct i la cheltuieli; bugetele sunt consolidate, prin eliminarea transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale BGC, n vederea: evitrii dublei nregistrri a acestora; evidenierii corecte a efortului financiar public. BGC comport 2 abordri: abordarea juridic -bugetul este un document previzional, prin care se autorizeaz anual veniturile (resursele) publice pe surse de provenien i cheltuielile publice pe destinaii (utilizri); bugetul se aprob i se autorizeaz printr-o lege sau printr-o alt decizie (hotrri ale Guvernului sau ale consiliilor locale) stabilit ns tot printr-o lege; dup autorizare, bugetul devine obligatoriu. ;abordarea economic -bugetul evideniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut, ratei inflaiei, ratei omajului, soldului contului curent al balanei de pli externe; bugetul reflect relaiile economice n form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i financiar ale fiecrei perioade; aceste relaii se manifest n dublu sens: relaii de mobilizare / procurare a resurselor sunt relaii de repartiie a PIB n favoarea statului prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, dar i al atragerilor de disponibiliti temporar libere din economie prin intermediul mprumuturilor de stat (interne i externe); si relaii de repartizare a resurselor sunt relaii de finanare a serviciilor publice, aciunilor sociale i economice. => BGC este un plan financiar la nivel macroeconomic. Sistemul bugetar- Sistemul bugetar este un sistem unitar i corelat de bugete, care cuprinde urmtoarele componente: Bugetul de stat este bugetul administraiei centrale de stat; cuprinde veniturile mobilizate la dispoziia statului i repartizarea acestora pentru: funcionarea administraiei /autoritilor publice si pentru realizarea obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii ;este elaborat de Guvern i adoptat de Parlament, prin lege ;n bugetul de stat sunt incluse i o serie de fonduri speciale: fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic ,fondul special al drumurilor ,fondul special pentru asigurri sociale de sntate. Bugetele locale -reflect autonomia financiar a autoritilor publice locale; cuprind bugetele proprii ale unitilor administrativ-teritoriale (comune, orae, municipii, sectoare ale Municipiului Bucureti, judee); se elaboreaz n condiii de autonomie de ctre consiliile judeene i primrii, dimensionarea cheltuielilor fiind corelat cu resursele ce pot fi mobilizate (impozite, taxe, alte venituri stabilite de lege); n cazul n care bugetele locale nu-i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii, acestea pot beneficia de transferuri de fonduri de la bugetul de stat. Bugetul asigurrilor sociale de stat -veniturile ce se cuprind n acest buget (contribuia la asigurrile sociale, contribuia la fondul de omaj etc.) pot fi utilizate numai pentru plata pensiilor, ajutoarelor de omaj, ajutoarelor sociale, indemnizaii pentru concedii de boal, maternitate i deces etc.) ;bugetul asigurrilor sociale de stat se elaboreaz de Guvern (prin Ministerul Finanelor Publice, mpreun cu Ministerul Muncii), distinct de bugetul de stat, i se aprob odat cu acesta de Parlament, prin lege; Bugetele fondurilor speciale -sunt aprobate prin legi speciale, astfel nct fondurile bneti procurate printr-un anumit impozit (tax, contribuie) pot fi alocate numai unei anumite destinaii; numrul i importana fondurilor speciale se afl ntr-un proces de reducere, urmnd ca treptat s fie desfiinate. Bugetul trezoreriei statului -cuprinde resursele i cheltuielilor trezoreriei, n calitate de casier, bancher i controlor al banului public; trezoreria efectueaz operaiunile de ncasri i pli privind toate componentele sistemului bugetar (exclusiv fondurile externe nerambursabile). Bugetele instituiilor publice autonome -cuprind resursele i cheltuielile acelor instituii publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public.

Bugetul fondurilor provenite din credite externe, contractate sau garantate de stat i ale cror rambursri, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice. Bugetul fondurilor externe nerambursabile (Phare, ISPA i Sapard). 3)Procesul bugetar si etapele acestuia Procesul bugetar se constituie din etapele consecutive privind: elaborarea proiectelor de buget(Proiectele Legilor bugetare anuale se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice (MFP), avnd la baz: conjunctura economic mondial; prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; politicile fiscale i bugetare; politicile i strategiile sectoriale, considerate a fi prioritare ); aprobarea bugetelor(Bugetele se aprob dup cum urmeaz:de Parlament, prin lege: bugetul de stat (defalcat pe OPC); bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetele creditelor externe contractante sau garantate de stat; bugetele fondurilor externe nerambursabile. de consiliile locale (judeene, municipal, oreneti, comunale): bugetele locale. de Guvern, prin hotrre: bugetul trezoreriei statului. de ordonatorul de credite ierarhic superior : bugetele ordonatorilor secundari; bugetele ordonatorilor teriari.); execuia bugetar(reprezint activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget); monitorizarea execuiei bugetare(este operaiunea prin care MFP solicit periodic, n cursul anului, ordonatorilor principali de credite rapoarte privind gradul de utilizare a fondurilor publice, sub forma unor situaii financiare privind execuia de cas a bugetului); controlul ndeplinirii prevederilor(se exercit sub 2 forme:control politic al Parlamentului care se manifest cu prilejul examinrii i aprobrii proiectului de buget i contului de execuie bugetar; control financiar efectuat de structuri specializate.controlul financiar (CF) poate fi:CF preventiv (ex-ante) ; CF ulterior (ex-post) si Audit public; aprobarea contului general de execuie a bugetului(pn la 1 iulie al anului urmtor celui de execuie, Guvernul prezint spre adoptare Parlamentului conturile generale anuale de execuie care se aprob prin lege, dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi.) 4) Ordonatorii de credite si responsabilitatile acestora Ordonatorii de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic. Conform legii nr. 500/2002, n funcie de rolul pe care l au pe linia finanrii bugetare, ordonatorii de credite sunt:-ordonatori principali n persoanele conductorilor instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aproba finanare pentru instituiile din subordine i pentru cheltuielile proprii conform bugetelor aprobate n condiiile legii. Ordonatorii principali repartizeaz credite bugetare instituiilor ierarhic inferioare, pot modifica bugetele acestora i aproba efectuarea de cheltuieli n limita i destinaia aprobate prin bugetul propriu. Pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale ordonatorii principali sunt minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. Pentru bugetele locale, ordonatori principali sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uni ai administrativ - teritoriale ; -ordonatori secundari sunt conductorii instituiilor publice, cu personalitate juridic, aflate n subordinea ordonatorilor principali. Ei au rolul de a repartiza credite bugetare aprobate unor instituii din subordine, ai cror conductori au calitatea de ordonatori teriari i de a utiliza creditele bugetare deschise pentru cheltuieli proprii -ordonatori teriari sunt conductori de instituii publice, cu personalitate juridic, ce utilizeaz creditele bugetare primite conform bugetelor proprii.Conform legii 500/2002, ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, dup reinerea a 10% din valoarea lor cu scopul asigurrii unei execuii bugetare prudeniale. Prevederea legal nu afecteaz cheltuielile de personal i pe cele ce decurg din obligaii internaionale. Reinerea de 10% se acord n semestrul al doilea al exerciiului bugetar dup ce Guvernul a examinat execuia bugetar a primului semestru 5) Reforma contabilitatii publice in Romania. Cadrul conceptual de oraganizare a acesteia, componente 6) Avantajele contabilitatii publice de angajamente 7) Clasificarea bugetara- concept, rol , structuraClasificaia bugetar este consecina funcionrii principiului specializrii bugetare. Ea reprezint un instrument tehnic de sistematizare, urmrire i control al realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor. Pentru a-i atinge scopul ea trebuie s fie simpl, concis i clar. Clasificaia bugetar regrupeaz veniturile dup natur i provenien iar cheltuielile dup natur i destinaie; ceea ce face posibile:cunoaterea exact a veniturilor i cheltuielilor statului;compararea n timp a evoluiei bugetului, ceea ce permite analiza n dinamic a veniturilor i cheltuielilor statului; exercitarea controlului asupra ntregului proces de execuie bugetar i asigurarea disciplinei financiare;organizarea contabilitii bugetare, nlesnind nregistrarea i preluarea datelor. Clasificaia bugetar este obligatorie att n procesul ntocmirii bugetului ct i n cel al executrii sale. Elaborarea ei de ctre Ministerul Finanelor Publice, are n vedere trei criterii de grupare i anume:criteriul administrativ sau departamental, conform cruia veniturile i cheltuielile statului sunt grupate dup instituiile care le ncaseaz sau le

efectueaz. Acest criteriu este dublat, de regul, de alte criterii ce au la baza natura fiecrui element;criteriul economic, conform cruia sunt prezentate distinct categoriile de cheltuieli i venituri ca i operaiuni curente i operaiuni de capital;criteriul funcional care grupeaz cheltuielile dup interesele urmrite de stat, dup sarcinile i obiectivele sale. Structura clasificaiei bugetare, n vigoare n Romnia, cuprinde la venituri - capitole i subcapitole - , iar la cheltuieli pri, capitole, subcapitole titluri, articole i alineate. Clasificaia bugetar mparte veniturile n venituri curente (ordinare) i venituri de capital (extraordinare). Veniturile curente sunt veniturile care se ncaseaz cu regularitate, constituind o surs permanent de mijloace bneti. In funcie de modul de percepere ele pot fi:venituri fiscale, care reprezint cea mai mare parte a veniturilor bugetare i care mbrac forma impozitelor directe (pe profit, pe salarii, pe dividende etc.) i indirecte (T.V.A., accize etc.);venituri nefiscale sub forma prelevrilor ncasate n etapa repartiiei primare a produsului intern brut. Ele sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii ntregii sfere bugetare. n aceasta categorie intra: vrsminte din profitul net al regiilor autonome, vrsminte ale instituiilor publice, taxe pentru brevete i invenii, taxe consulare, amenzi, sume din valorificarea bunurilor confiscate, etc. Veniturile de capital sunt surse la care statul apeleaz n situaia n care veniturile curente sunt insuficiente. In aceasta categorie intra: lichidarea participaiilor din strintate, sume din valorificarea bunurilor aparinnd statului etc. n clasificaia bugetar, cheltuielile se clasific dup criteriul funcional i economic. Criteriul funcional are n vedere separarea cheltuielilor pe domenii de activitate n care statul are implicaii majore. Clasificaia funcional n vigoare pentru exerciiul bugetar 2005 cuprinde urmtoarele: servicii publice generale; aprare, ordine public i siguran naional;cheltuieli social-culturale: nvmnt, sntate, cultura, religie, asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii; activiti economice unde intr cheltuieli privind societile comerciale de interes naional din domeniile industriei, agriculturii i silviculturii, transporturilor i telecomunicaiilor;alte aciuni; transferuri; mprumuturi acordate: pli de dobnzi i alte cheltuieli; rambursri de mprumuturi;fonduri de rezerv; excedent/deficit. Clasificaia economic mparte cheltuielile dup natura lor, ca i veniturile n: cheltuieli curente (ordinare) care se efectueaz n mod constant la orice instituie public. In aceast categorie intr cheltuielile de personal, cheltuielile materiale, serviciile etc; cheltuielile de capital (extraordinare) sunt cele care se efectueaz n anumite perioade i se refer, n principal la investiiile instituiilor, cele ale regiilor autonome i ale societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat. Documentul cu caracter de lege prin care se fundamenteaza si previzioneaza atat veniturile anuale ce urmeaza a fi mobilizate cat si cheltuielile ce urmeaza a fi efectuate pe destinatii il reprezinta bugetul de stat. Anual in cadrul acestuia se aproba impozitele, taxele si cotele de impunere precum si alte venituri. Totodata prin bugetul de stat se aproba credutele bugetare pe destinatii. In scopul cunoasterii diversitatii impozitelor, taxelor si destinatiile cheltuielilor bugetare se impune gruparea acestora dupa criterii unitare. Aceasta grupare a veniturilor si cheltuielilor bugetare intr-o ordine unitara si obligatorie este stabilita prin clasificatia bugetara care este elaborata de Ministerul Finantelor Publice. Criteriile care stau la baza grupari veniturilor si cheltuielilor pot fi :Criteriul functional prin care se asigura gruparea veniturilor si cheltuielilor in functie de obiectivele stabilite de stat. Conform acestui criteriu veniturile si cheltuielile bugetare se grupeaza pe parti , capitole si subcapitole (de exemplu la venituri avem venituri curente si de capital reprezentand parti si respectiv venituri fiscale si nefiscale reprezentand capitole etc);Criteriul economic prin care se

asigura gruparea veniturilor si cheltuielilor in functie de natura lor. Conform acestui criteriu veniturile si cheltuielile sunt grupate pe titluri, articole si aliniate.;Criteriul administrativ sau deparetamentarul prin care se asigura codificarea ordonatorilor principali de credite si pornind de la aceasta codificare la nivelul fiecarui ordonator principal de credite se realizeaza gruparea veniturilor si cheltuielilor dupa celelate criterii. Astfel criteriul administrativ asigura gruparea veniturilor si cheltuyielilor pe ministere, alte institutii centrale si consilii judetene. In concluzie clasificatia bugetara exprima structura bugetului de stat si ordoneaza/grupeaza intr-un mod sistematic, unitar codificat si obligatoriu repartizarea veniturilor si cheltuielilor bugetare reflectand modul de organizare a mobilizarii veniturilor si destinatia acestora intr-un exercitiu bugetar 8) Contabilitatea institutiilor publice. Planul de conturi general Instituiile publice se difereniaz fundamental de societile comerciale i cele cu caracter nelucrativ. Aceast difereniere pleac de la obiectivele diferite ale instituiilor publice de alte tipuri de entiti patrimoniale. Exist diferene majore n ceea ce privete modul de gestionare a patrimoniului, modul de finanare, structura patrimoniului, structura i natura veniturilor i cheltuielilor. Toate aceste diferenieri genereaz o abordare contabil extrem de diferit a instituiilor publice de toate celelalte tipuri de entiti patrimoniale. Datorit structurii relativ centralizate a instituiilor statului, contabilitatea instituiilor publice combin elemente teoretice ale contabilitii financiare cu elemente teoretice ale contabilitii de gestiune, dar are i elemente particulare care nu se pot regsi n alte tipuri de contabilitate. Contabilitatea instituiilor publice are ca subieci structurile statului, centrale, locale, autonome sau subordonate. Informaiile generate de contabilitatea instituiilor statului se adreseaz exclusiv statului, i anume organismelor tutelare (organe ierarhic superioare, Parlament, Consilii Locale, Consilii Judeene), Ministerului de Finane i organelor de control. Aceste informaii servesc la elaborarea, analiza, execuia i controlul bugetului de stat i a bugetelor locale n genere i a bugetelor diverselor instituii subordonate n parlament, precum i la asigurarea integritii patrimoniale a structurilor de stat. Planul de conturi general utilizat de institutiile publice cuprinde urmatoarele clase de conturi : Sistemul de conturi care urmeaz a fi utilizat de instituiile publice ncepnd, probabil, cu 1 ianuarie 2005, se bazeaz pe principiile de clasificare i simbolizare ale sistemului zecimal. Acesta cuprinde 10 clase de conturi simbolizate de la 1 la 10. Clasele de conturi sunt: Clasa 1. Conturi de capitaluri Clasa 2. Conturi de imobilizri Clasa 3. Conturi de stocuri Clasa 4. Conturi de terii (decontri) Clasa 5. Disponibiliti bneti, plasamente financiare pe termen scurt i alte valori Clasa 6. Cheltuieli Clasa 7. Venituri i finanri Clasa 8. Conturi speciale Conturile cuprinse n clasele de la 1 la 5 sunt conturi patrimoniale , conturile cuprinse n clasele 6 i 7 sunt conturile de procese economice i execuie bugetar, iar conturile din clasa 8 sunt conturi care funcioneaz n partid simpl (nu au corespondene cu alte conturi) Fiecare clas de conturi poate conine maxim zece grupe de conturi, fiecare grup de conturi poate conine maxim zece conturi sintetice de gradul nti, fiecare cont sintetic de gradul nti poate conine maximum zece conturi sintetice de gradul doi. Astfel, simbolul cifric al unui cont sintetic de gradul doi va conine patru cifre, din care prima reprezint clasa de conturi a doua grupa de conturi a treia cotul sintetic de gradul nti iar a patra este cifra de identificare a cotului sintetic de gradul doi. De exemplu contul 5121 Conturi la bnci n lei face parte din clasa a 5-a CONTURI LA TREZORERIE SI BANCI COMERCIALE grupa 51 CONTURI LA BNCI contul sintetic 512 Conturi curente la bnci n lei. 9) Contabilitatea activelor fixe n structura activelor fixe se includ: a) active fixe necorporale; b) active fixe corporale;

c) active fixe financiare. Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic, neidentificabile, care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an n activitatea instituiilor publice. Activele fixe necorporale cuprind:

cheltuielile de dezvoltare sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii i a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare achiziionate sau dobndite pe alte ci sunt nregistrate la costul de achiziie sau la costul de producie, dup caz. nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive cuprind programe de radio sau televiziune, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi.

alte imobilizri necorporale vizeaz programele informatice create de instituii sau achiziionate de la teri pentru unitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. avansurile i activele fixe necorporale n curs de execuie reprezint avansurile acordate furnizorilor i imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evideniate la costul de producie.

b) Activele fixe corporale reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit de lege (n prezent 1800 lei) i o durat normal de utilizare mai mare de 1 an. n categoria activelor fixe se includ: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile nu se amortizaez, ci, numai amenajrile la terenuri; construcii; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; avansuri i active fixe corporale n curs de execuie; alte active ale statului, care includ zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap. c) Activele fixe financiare Un activ fix financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte instituii, un drept contractual al unei instituii. Activele fixe financiare din sectorul public, includ:

Titluri de participare reprezint drepturile sub formde aciuni deinute de stat sau instituiile administrativ-teritoriale
potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau instiutii internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat genereaz venituri sub forma dividendelor.

Alte titluri imobilizate cuprind obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioad ndelungat genereaz
venituri sub forma dobnzilor.

Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung, conform reglementrilor n vigoare.

Activele fixe necorporale i corporale au tratamente contabile diferite n funcie de apartenena lor, astfel: dac aparin domeniului public al statului/unitilor administrativ-teritoriale nu se amortizeaz; dac aparin domeniului privat al statului/unitilor administrativ-teritoriale se amortizeaz. Domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunurile prevzute la art. 135 alin. (4) din Constituie, din cele stabilite n anexa care face parte integrant din prezenta legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de unitile administrativ-teritoriale prin modurile prevzute de lege. De exemplu, fac parte din proprietatea public a statului, urmtoarele bunuri: bogiile de orice natur ale subsolului, n stare de zcmnt; pdurile i terenurile destinate mpduririi, cele care servesc nevoilor de cultur, de producie ori de administraie silvic, iazurile, albiile praielor, precum i terenurile neproductive incluse n amenajamentele silvice, care fac parte din fondul forestier naional i nu sunt proprietate privat; parcurile naionale; rezervaiile naturale i monumentele naturii; patrimoniul natural al Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii"; infrastructura cilor ferate, inclusiv tunelele i lucrrile de art; drumurile naionale - autostrzi, drumuri expres, drumuri naionale europene, principale, secundare; terenurile destinate exclusiv instruciei militare; pistele de decolare, aterizare, cile de rulare i platformele pentru mbarcare-debarcare situate pe acestea i terenurile pe care sunt amplasate; statuile i monumentele declarate de interes public naional; ansamblurile i siturile istorice i arheologice; muzeele, coleciile de art declarate de interes public naional; etc. Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii de intrare a activului pe ntreaga durat de utilizare a acestuia. Conform reglementrilor contabile naionale, metoda de amortizare utilizat att pentru activele fixe necorporale ct i corporale, cea liniar. n funcie de momentul evalurii, activele fixe se evalueaz la intrare n gestiunea instituiei publice (evaluare iniial), la bilan i la ieirea din gestiunea instituiei publice. a) Evaluarea iniial a activelor fixe se efectueaz n raport de modalitatea de intrare n gestiunea instituiei, la costul de achiziie, costul de producie sau valoarea just.

Costul de achiziie n cazul activelor achiziionate cu titlu oneros, format din: preul de cumprare, taxe nedeductibile, alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei. Reducerile comerciale sau rabaturi deduse n stabilirea preului de cumprare.

Costul de producie este utilizat pentru activele construite de instituiile publice n regie proprie i cuprinde toate
cheltuielile direct i indirecte ocazionate de punerea n funciune a activului fix .

Valoarea just este folosit pentru activele dobndite gratuit prin donaii, sponsorizri, se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza evaluriloe efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, membrii ANEVAR

b) Evaluarea la bilan a activelor fixe se efectueaz la valoarea de intrare, care poate fi cost sau valoarea just, corijat cu ajustrile pentru depreciere temporare, reversibile (ajustrile pentru depreciere) sau permanente, ireversibile ( amortizrile). c). Evaluarea activelor fixe necorporale la ieirea din gestiunea instituiei se efectueaz la valoarea de intrare. 10) Contabilitatea activelor circulante stocuri si terti Aceste conturi evideniaz bunurile i valorile economice de folosin temporar, cu durata de cel mult 1 an. n structura bilanier se gsesc urmtoarele forme de active circulante: Sub form material: mat. prime, mrfuri, materiale, produse. Sub form de creane n relaii cu terii: clieni, debitori, etc. Sub form bneasc:Investiii financiare pe t.s.;Casa i conturile la bnci. n raport de aceast structur, conturile de active circulante se mpart n: I. Conturile de stocuri sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de A - se debiteaz cu operaiile de intrare n patrimoniu a stocurilor, la cost de achiziie prin: cumprare, producie proprie, aport al acionarilor, plusuri constatate la inventariere; - se crediteaz cu operaiile privind ieirea de stocuri prin: consum, vnzare, minusuri la inventariere; - au sold final debitor, care exprim valoarea stocurilor existente n gestiunea ntreprinderii. 11) Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci - Investitiile pe termen scurt sunt echivalente de trezorerie extrem de lichide, uor convertibile n numerar. Sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii (datorii perioadei scurte de realizare). Investitiile pe termen scurt la institutiile publice se prezinta sub forma obligatiunilor emise i rascumparate. n scopul asigurarii surselor de finantare, unitatile administrativ teritoriale pot emite obligatiuni cu dobnda sau cu discount pe care le rascumpara la termen. - Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei i micarii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitailor existente n conturi la trezoreria statului, Banca Nationala a Romniei, bancile comerciale i n casierie. n scopul ntaririi rolului finantelor publice i al asigurarii unei discipline bugetare ferme, institutiile publice, indiferent de sistemul de finantare i de subordonare, inclusiv activitatile de pe lnga unele institutii publice, finantate integral din venituri proprii, efectueaza operatiunile de ncasari i plati prin unitatile teritoriale ale trezoreriei statului n raza carora i au sediul i unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibilitati, n conditii de siguranta. Este interzis institutiilor publice de a efectua operatiunile de mai sus prin bancile comerciale, cu exceptia situatiilor prevazute de lege. n vederea efectuarii cheltuielilor prevazute n buget, institutiile publice au obligatia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise - bugetul de venituri i cheltuieli. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale, pot fi folosite de institutiile publice finantate de la buget la cererea ordonatorilor de credite numai dupa deschiderea i repartizarea creditelor bugetare. Creditele bugetare aprobate n bugetul institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii pot fi folosite n limita disponibilitatilor existente n cont. Contabilitatea institutiilor publice asigura nregistrarea platilor de casa i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. 12) Contabilitatea cheltuielilor 2.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare Structural contabilitatea operatiilor privind constatarea cheltuielilor se diferentiaz n functie de natura resurselor utilizate: 1. Cheltuieli privind consumurile stocate si nestocate este o categorie prin care se delimiteaz cheltuielile privind materiile prime, materialele consumabile,energia si apa, precum si mrfurile. Cheltuielile colectate n cursul exercitiului se nregistreaz cu ajutorul conturilor din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile 2. Cheltuielile ocazionate de lucrrile si serviciile executate de terti: -

a) cheltuieli privind lucrrile si serviciile ocazionate direct de desfsurarea activittii, n ansamblu, a ntreprinderii cum sunt: lucrrile de ntreinere si reparatiile;redeventele; locatiile de gestiune si chiriile; primele de asigurare; studiile si cercetrile. Toate aceste cheltuieli se nregistreaz n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile siserviciile executate de terti. b) cheltuieli privind lucrrile si serviciile legate direct de activittile de ansamblu, desfsurate de ntreprindere: colaborrile cu tertii; comisioanele si onorariile;protocol, reclam si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasri, detasri si transferri; post si telecomunicatii; alte servicii executate de terti.Aceste cheltuieli sunt nregistrate la conturile reunite n grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terti. 3. Cheltuieli cu impozitele, taxele si vrsmintele asimilate sunt: a) impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru depsirea fondului de salarii admisibil, b) impozite, taxe si vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice sub form de: prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil; TVA colectat aferent bunurilor si serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normel legale, precum si cea aferent bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor n natur; diferentele de pret la gaze si titei obsinute din productia intern; impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite si taxe: c) datorii si vrsminte de efectuat la alte organisme publice, destinate fondurilor speciale, sub form de contributii la: fondul special pentru sntate; fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea drumurilor publice. 4. Cheltuieli cu personalul La aceast grup de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu salariile personalului, cheltuielile privind contributia ntreprinderii la asigurrile sociale si contributia ntreprinderii la fondul de somaj, cu ajutorul conturilor din grupa 64. 5. Alte cheltuieli de exploatare Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare se nregistreaz cheltuielile ocazionate de pierderile din creante suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea dobnzilor si creantelor, valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scoti din evident, valoarea despgubirilor, amenzilor si penalittilor datorate sau pltite, valoarea donatiilor si subventiilor si sponsorizrile acordate.Se mai includ n categoria altor cheltuieli de exploatare, cheltuielile rezultate din operatii de capital, precum valoarea neamortizat a activelor amortizabile si valoarea contabil de intrare a activelor imobilizate neamortizabile cedate sau scoase din evident, pierderile determinate de rscumprarea propriilor actiuni ect. 2.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare Se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creante legate de participatii, pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferentele de curs valutar din operatiile curente si disponibilittsile n devize la nchiderea exercitiului financiar; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite si altor datorii privind exercitiul n curs; sconturile acordate clientilor; alte cheltuieli financiare. Toate operatiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare. 2.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare-Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinar, cum sunt: calamittile naturale si exproprierile unor active. Se poate pune n discutie dac o ntreprindere care se afl ntr-o zon supus frecvent calamittilor naturale (de exemplu, lng albia unui ru cu risc de inundatii n fiecare primvar) poate considera valoarea pierderilor de stocuri si la productia n curs de executie n categoria cheltuielilor extraordinare. Reamintim c n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele evenimente sau tranzactii distincte de activittile curente ale ntreprinderii care apar neregulat si cu frecvent redus. 2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile si provizioanele-Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau exceptionale, ocazionate de deprecierea activelor amortizabile si neamortizabile, precum si cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli si a provizioanelor reglementate. Sunt cheltuieli care nu genereaz plti pentru activitatea de trezorerie. Ca o component a cash - flow- ului ele reprezint o surs de autofinantare de investitii. De aceea se mai numesc si cheltuieli calculate.Contabilizarea acestor cheltuieli se face cu conturile din grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele si ajustrile 13) Contabilitatea veniturilor si finantarilor Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activittilor obisnuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz n cresteri ale capitalului propriu, altele dect cresterile datorate contributiilor din partea participantilor la acest capital propriu. Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor terte prti, cum ar fi taxele pentru bunuri si servicii, TVA, care nu sunt beneficii economice de primit de ctre ntreprindere si nu au ca rezu1tat cresteri ale capitalului propriu. Contabilitatea financiar reflect veniturile n raport cu natura lor economic, prin gruparea acestora n venituri de exploatare, financiare i extraordinare. 3.1. Contabilitatea veniturilor din expoatare-Veniturile din exploatare sunt sumele ncasate sau de ncasat, care provin din urmtoarele activitti:- vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate (Grupa de conturi 70 Cifra de afaceri; variatia (creterea/scderea) soldului productiei stocate la sfritul perioadei de soldul existent la nceputul perioadei (Contul 711 Variatia

stocurilor); productia de imobilizri din productie proprie, evaluat la cost de productie; (Grupa 72 Venituri din productia de imobilizri); subventii de exploatare pentru acoperirea diferentelor de pret, pentru acoperirea pierderilor, etc, (Grupa 74 Venituri din subventii de exploatare); venituri din despgubiri, amenzi, penalitti, donatii, active cedate, etc.(Grupa 75 Alte veituri din exploatare). 3.2. Contabilitatea veniturilor financiare-n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participatii, titluri de plasament, imobilizrile financiare cedate, creantele imobilizate, titlurile de plasament cedate, diferentele favorabile de curs valutar, dobnzile cuvenite, sconturile obsinute si alte venituri financiare. Contabilitatea acestora se realizeac cu ajutorul conturilor din grupa 76 Venituri financiare. 3.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare-Veniturile extraordinare nregistrate cu ajutorul contului 771, avnd aceeai denumire, pot aprea ca urmare a subventiilor primite pentru eliminarea efectelor calamittilor, pentru reamplasarea activittilor productive n zone defavorizate sau pentru descongestionarea zonelor urbane aglomerate dar si din despgubirile nsotesc exproprierea unor active pentru cauz de utilitate public. 14) Aprobarea, depunerea si structura situatiilor financiare- Pentru institutiile publice, documentele oficiale de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in administrarea statului si a unitatilor administrativ-teritoriale si a executiei bugetului de venituri si cheltuieli, sunt situatiile financiare trimestriale si anuale. Acestea se intocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor Publice. Pentru necesitatile proprii de informare, institutiile publice pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare si intr-o alta moneda. Intocmirea situatiilor financiare anuale trebuie sa fie precedata obligatoriu de inventarierea generala a elementelor de activ si de pasiv si a celorlalte bunuri si valori aflate in gestiune si administrare, potrivit normelor emise in acest scop de Ministerul Finantelor Publice. Situatiile financiare trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si performantei financiare, pentru respectivul exercitiu financiar. Situatiile financiare trimestriale si anuale ce se intocmesc de catre institutiile publice se semneaza de conducatorul institutiei si de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Institutiile publice au obligatia sa prezinte la unitatile de trezorerie si contabilitate publica la care au deschise conturile, bilantul contabil si contul de executie bugetara pentru obtinerea vizei privind exactitatea platilor de casa, a soldurilor conturilor de disponibilitati, dupa caz, care trebuie sa coincida cu cele din conturile corespunzatoare deschise la unitatile de trezorerie si contabilitate publica. Bilanturile contabile care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui institutiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunzatoare. Este interzis institutiilor publice sa centralizeze bilanturile si conturile de executie ale institutiilor din subordine fara viza trezoreriilor statului. Institutiile publice si celelalte persoane juridice, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice, institutii autonome si unitatile administrativ-teritoriale, ai caror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finantelor Publice un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta. Situatiile financiare centralizate privind executia bugetului de stat intocmite de ministere, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice si institutiile publice autonome, situatiile financiare centralizate privind executia bugetului de asigurari sociale de stat intocmite de Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei, precum si situatiile financiare privind executia bugetului local intocmite de directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti se depun la Ministerul Finantelor Publice, la termenele stabilite de acesta. Situatiile financiare trimestriale si anuale cuprind: a) bilant; b) contul de rezultat patrimonial (situatia veniturilor si cheltuielilor); c) situatia fluxurilor de numerar; d) situatia modificarilor in structura activelor (capitalurilor); e) anexe la situatiile financiare, care includ: politici contabile si note explicative; f) contul de executie bugetara 15) Bilantul institutiilor publice-Coninutul patrimoniului instituiilor publice se reflect cu ajutorul bilanului. Termenul bilan provine cuvntul latin bilanx. Definirea bilanului poate fi diferit n funcie de obiectivele analizei acestuia. Bilanul este un procedeu al contabilitii utilizat i de ctre societile comerciale, dar ntr-o form diferit, adecvat modului lor de finanare. Sub aspectul coninutului, bilanul se compune din dou pri, activul, care reflect modul de utilizare a resurselor economice i pasivul care reflect sursele de provenien a mijloacelor economice. Structura bilantului nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul.

Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilant valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent se prezinta intr-o coloana separata. Este obligatorie respectarea numarului de rand inscris in formatul aprobat de Ministerul Finantelor Publice. Structura Bilantului A. Active : Active fixe necorporale ;Active fixe corporale ;Active fixe financiare ;Creante peste un an ;Stocuri ;Creante sub un an ;Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci ;Cheltuieli in avans B. Capitaluri si datorii :Capitaluri -rezultatul patrimonial (al exercitiului)

- rezultatul reportat - rezerve - fonduri 1- alte capitaluri ale statului (Provizioane ;Datorii peste 1 an ;Datorii sub 1 an ;Venituri in avans) 16) Contul de rezultat patrimonial- Acest document prezint finanrile primite, veniturile realizate i cheltuielile efectuate de instituia public ntr-un exerciiu financiar. Cheltuielile instituiei publice sunt grupate n contul de rezultat patrimonial pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, iar veniturile i finanrile, dup natura sau sursa lor, indiferent dac veniturile i finanrile au fost ncasate sau cheltuielile pltite. Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice n momentul n care apare documentul care atesta efectuarea tranzaciei, indiferent dac acesta a fost ncasat sau nu. Veniturile sunt grupate n contabilitatea public, respectiv n Contul de rezultat patrimonial, astfel: venituri din activiti economice;venituri din alte activiti operaionale; venituri din producia de active fixe; venituri fiscale; venituri din contribuii de asigurri; venituri nefiscale; venituri financiare; finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special; venituri din provizioane i ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare; venituri extraordinare. n Contul de rezultat patrimonial elaborat de instituiile publice, acestea sunt mprite n trei categorii, i anume: venituri i cheltuieli operaionale, n care se regsesc veniturile, finanrile i cheltuielile efectuate de instituie pentru desfurarea activitii pentru care aceasta a fost nfiinat; venituri i cheltuieli financiare, care exprim veniturile i cheltuielile efectuate de instituie pentru desfurarea activitii financiare a instituiei; venituri i cheltuieli extraordinare, n care se regsesc cheltuielile ce intervin n mod accidental n activitatea instituiei. Cu ajutorul contului de rezultat patrimonial se determin rezultatul patrimonial (economic) al exerciiului, rezultat care exprim performana financiar a instituiei publice. Rezultatul se determin pe fiecare surs de finanare n parte i pe total 17) Contul de executie bugetara- Contul de execuie bugetar reprezint o situaie sintetizat a ncasrilor i plilor instituiei publice pentru perioada studiat. n aceast situaie se prezint comparativ situaia ncasrilor planificate cu cele realizate i situaia plilor efectuate comparativ cu cele planificate, precum i situaia creditelor bugetare primite comparat cu creditele bugetare consumate. Aceast situaie este necesar pe parcursul anului pentru a se efectua, dac este cazul, rectificrile de buget, iar la sfritul anului pentru a se fundamenta bugetul aferent anului urmtor. n cazul activitii instituiilor publice, resursele neconsumate, surplusurile de resurse, sau excedentele, rezultate sunt returnate la bugetul central pentru a fi redistribuite. Acest cont permite efectuarea acestei operaiuni. Instituiile publice trebuie s respecte modul de alocare a resurselor prevzut n buget. Din acest punct de vedere, plile se pot efectua numai dac destinaia plii corespunde cu destinaia sumelor deinute conform bugetului. Contul de execuie bugetar este modul prin care ordonatorii de credite se justific n ceea ce privete alocarea bugetului. Acesta cuprinde: Cash-flow din activitatea operational, reprezentnd prezentarea ncasrilor si plilor din activitatea operaional, ( de regul ncasri i pli privind cheltuielile materiale i salariile)

Cash-flow din activitatea de investiii reprezentnd situaia ncasarilor si plailor din achiziia sau vnzarea
activelor fixe; Cash-flow din activitatea financiara, reprezentnd situaia ncasarilor si plailor din mprumuturi primite i acordate i alte operaiuni financiare