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CASO No.
1. 2. 3. Factor de ajuste y actualizacin Actualizacin y recargos de contribuciones pagadas de manera extempornea (arts. 17-A y 21 CFF) Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF, 66, 66-A CFF ) Pgs. 2 3 5
PERSONAS MORALES 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Determinacin del ISR de las personas morales Determinacin de la PTU Ganancia o (prdida) fiscal en la enajenacin de activos fijos (art. 37 LISR) Ganancia o (prdida) fiscal en la enajenacin de terrenos (arts. 20-V y 21 LISR) Cdula de deduccin de inversiones y depreciacin contable (arts. 37 a 44 LISR ) Ajuste anual por inflacin (arts. 46 a 48 LISR ) Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE perodo enero-julio (art. 14 LISR, art. 8 LIDE ) Determinacin del inventario acumulable Cuenta de capital de aportacin Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 88 LISR) Deduccin inmediata (arts. 220 y 221 LISR) Ganancia o prdida en enajenacin de acciones (art. 24 LISR) Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades (art. 11 LISR) 8 10 12 15 16 17 20 24 29 32 36 37 38
PERSONAS FISICAS 17. Mecnica de clculo 2011 ISR por sueldos y salarios, mensual y anual LISR (arts. 113, 116 y art. octavo que establece el subsidio para el empleo) Determinacin de los ingresos gravables para ISR por actividades profesionales (pagos provisionales y anual) Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales Determinacin de ingresos acumulables para IETU de pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales Determinacin de los pagos provisionales y del ejercicio para IETU por actividades profesionales
42 43 44 46 47
22. 23. 24. 25. 26. 27. IETU 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38.
Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento Determinacin del IETU de los pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento Ingresos por la enajenacin de bienes (arts. 146 al 154 LISR) Ingresos por la adquisicin de bienes (art. 155-I LISR) Determinacin del ISR del ejercicio de las personas fsicas con diversos ingresos Pago declaracin anual en parcialidades (regla I.3.16.3. RMF)
48 51 53 57 58 62
Determinacin del IETU del ejercicio Deduccin adicional por inversiones realizadas de septiembre a diciembre de 2007 Clculo y aplicacin del crdito fiscal por base negativa histrico (art. 11) Actualizacin del crdito fiscal base negativa (art. 11) Clculo y acreditamiento del crdito por sueldos (arts. 8 y 10 penltimo prrafo) Clculo y acreditamiento del crdito por aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penltimo prrafo) Efecto comparativo ISR e IETU Clculo del crdito por sueldos (arts. 8 y 10 penltimo prrafo) Clculo y acreditamiento del crdito por sueldos y aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penltimo prrafo) Efecto financiero comparativo ISR e IETU Determinacin del crdito fiscal por inversiones realizadas antes del 1 de septiembre de 2007 aplicable contra el IETU del ejercicio a partir de 2008 (art. Sexto Transitorio) Actualizacin del crdito fiscal por inversiones realizadas antes del 1 de septiembre de 2007 Estmulo por inventario final de 2007 de personas morales IMPAC por recuperar Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados (arts. 5-V-d y 5-A LIVA) Determinacin del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA) Condonacin de recargos y multas IMSS. Nuevo empleo (Captulo VIII, del Ttulo VII, denominado Del Fomento al Primer Empleo LISR y arts. 230 y 231 LSS).
64 65 66 67 68 69 70 71 72 73
74 75 76 78 82
84 86 88 89
1. Los casos que se presentan a continuacin no se encuentran relacionados entre s. 2. Los datos utilizados en la elaboracin de los casos prcticos que a continuacin se presentan en algunos ejemplos son estimados a 2011. Diciembre 2009 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre * Diciembre * Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre * Estimados SMG 2011, Zona A $ 60.00 SMG 2011, Zona B $ 58.31 SMG 2011, Zona C $ 56.88 138.541 1.13% Ao 2010 Recargos por Mora INPC 140.0470 1.13% 140.8570 1.13% 141.8570 1.13% 141.4050 1.13% 140.5140 1.13% 140.4700 1.13% 140.7750 1.13% 141.1660 1.13% 141.9060 1.13% 142.7820 1.13% 143.7815 1.13% 144.3710 1.13% Ao 2011* Recargos por Mora INPC 144.7030 1.13% 145.0214 1.13% 145.8480 1.13% 146.3585 1.13% 145.9194 1.13% 146.1820 1.13% 146.5767 1.13% 146.9139 1.13% 147.6484 1.13% 148.0914 1.13% 148.8466 1.13% 149.4569 1.13%
1. Factor de ajuste para un perodo de un mes, Art. 7-I-a) LISR INPC mes de que se trate Entre: INPC mes inmediato anterior Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste Nov-11 Oct-11 148.8466 148.914 1.0051 1.0000 0.0051
2. Factor de ajuste para un perodo superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR INPC mes ms reciente del perodo Entre: INPC mes ms antiguo del perodo Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste 3. Factor de actualizacin, Art. 7-II LISR INPC mes ms reciente del perodo Entre: INPC mes ms antiguo del perodo Cociente Notas: El artculo 17-A del CFF seala que: a) Se calculan hasta el diezmilsimo. b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualizacin ser 1. Jun-11 Dic-10 146.1820 144.3710 1.0125 Dic-11 Dic-10 149.4569 144.3710 1.0352 1.0000 0.0352
CASOS PRACTICOS CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Arts. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histrico de la contribucin Mes al que corresponde el pago Fecha en que debi pagarse Fecha en que se pag
1. Clculo del monto actualizado y la actualizacin de la contribucin INPC del mes en que se efecta el pago Oct-11 148.0914 Entre: INPC del mes en que debi efectuarse el pago Feb-11 145.0214 Factor de actualizacin 1.0211 Por: Monto histrico de la contribucin 100,000.00 Monto actualizado de la contribucin por pagar 102,110.00 Menos: Monto histrico de la contribucin 100,000.00 ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 2,110.00
2. Clculo de recargos Mes Tasa por mora 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% Acumulado 1.13% 2.26% 3.39% 4.52% 5.65% 6.78% 7.91% 9.04% 10.17% 10.17% 100,000.00 10,384.59
Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Suma: Por: Monto actualizado de la contribucin por pagar MONTO A PAGAR POR RECARGOS
4
3. Clculo del monto total a pagar Monto histrico de la contribucin Ms: Actualizacin de la contribucin Ms: Monto a pagar por recargos MONTO TOTAL A PAGAR
CASO 3 PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES (Art. 8 LIF, 66, 66-A CFF) Ejemplo 1 8 314,852.00 1.0539 148.0914 140.5140 331,830.76 Oct-11 148.0914 May-10 140.5140 20,319.70 16 19,280.00 1.0539 Ejemplo 2
CASOS PRACTICOS
Oct-11
May-10
Monto histrico de la contribucin Por: Factor de actualizacin INPC anterior al mes ms reciente (1) Entre: INPC anterior al mes ms antiguo Monto actualizado de la contribucin Por: Tasa de recargos por mora (1.13% * n meses de mora) Igual: Recargos aplicables Multa aplicable 18 20.34% meses de mora 67,494.38 157,426.00
meses de mora
18
(1) Estimado
Ejemplo 1 314,852.00 16,978.76 67,494.38 157,426.00 556,751.13 20% 111,350.23 1,039.70 4,133.03 9,640.00 34,092.72 20% 6,818.54 19,280.00
Ejemplo 2
Paso 2: Integracin del adeudo Monto histrico de la contribucin Ms: Actualizacin Recargos Multa Igual: Monto Total del crdito fiscal Por: % del primer pago Igual: Monto del primer pago al momento de la solicitud
Paso 3: Determinacin del monto por el que se solicita autorizacin Monto Total del crdito fiscal Menos: Monto del primer pago al momento de la solicitud Monto por el que se solicita autorizacin Por: Tasa aplicable segn plazo solicitado Tasa de recargos mensual que incluye actualizacin
Ejemplo 2
CASOS PRACTICOS
Por: Plazo (nmero de meses solicitados) Recargos con actualizacin Ms: Monto del adeudo principal
Plazo 4: Determinacin del monto de las parcialidades Monto total a solicitar pago a plazos Entre: Meses del plazo solicitado Monto de cada parcialidad 481,032.98 8 60,129.00
32,729.01 16 2,045.56
Obsrvese el por ciento de inflacin preestablecida Tasa por prrroga con actualizacin Menos: Tasa por prrroga sin actualizacin Diferencia Por: Meses del plazo Inflacin preestablecida
Libros sugeridos: Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades. Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
EDICIONES FISCALES ISEF CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
363,935 849,183
199,364
313,944 213,144
100,800
(1) La tasa para 2011 es 30%, DVT Artculo Segundo, fraccin I, inciso a). (2) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, segn artculo 58 LISR. A partir del 1 de enero de 2012 se modificar dicho artculo para considerar el pago como definitivo, segn LIF 2011.
CASOS PRACTICOS 2. Conciliacin contable fiscal en papeles de trabajo a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias Utilidad en participacin subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Ingresos fiscales no contables Suma: Ingresos contables no fiscales TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 23,749,833 144,874 221,679 3,169,687 292,173
b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Devoluciones, descuentos y bonificaciones Costo de ventas y/o servicios Gastos de operacin Intereses devengados a cargo y prdida cambiaria Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias ISR, IMPAC y PTU Gastos o prdidas por otras operaciones financieras Prdida en participacin subsidiaria Deducciones fiscales no contables Suma: Deducciones contables no fiscales TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Utilidad Fiscal previa de PTU Menos: PTU pagada en el ejercicio Utilidad Fiscal del Ejercicio 134,796 12,865,541 4,312,562 1,425,659 2,275 2,368,561 15,228,010 36,337,403 16,075,820 20,261,583 4,146,976 103,248 4,043,728
Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR e IETU. Clculo del Cierre del Ejercicio y Declaracin para el IETU e ISR. 60 Casos Prcticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
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CASO 5 DETERMINACION DE LA PTU Fiscal 23,749,833 144,874 221,679 30,346 51,220 42,912 3,126,775 Contable 23,749,833 144,874 221,679 PTU 23,749,833 144,874 221,679 30,346 51,220 263,621 24,197,952 27,286,073 24,461,573
1. Determinacin de los ingresos gravables para PTU Concepto Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Utilidad en participacin subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Enajenacin de activos fijos Enajenacin de terrenos Diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes Ajuste anual por inflacin acumulable Total de ingresos
Fiscal 134,796 12,333,435 1,597,516 1,873,327 2,847,093 1,425,659 47,483 2,275 20,261,583
2. Determinacin de las deducciones para PTU Concepto Devoluciones sobre ventas Costo de lo vendido (sin depreciacin) Gastos de venta (sin depreciacin) Gastos de administracin (sin depreciacin) Depreciacin y amortizacin Deduccin del MOI no deducida en enajenacin de bienes de activo fijo Intereses devengados a cargo Ajuste anual por inflacin deducible Otras deducciones Total de deducciones
PTU 134,796 12,333,435 1,597,516 1,873,327 1,239,259 251,055 1,425,659 2,275 18,857,321 Contina...
3. Determinacin de la PTU Fiscal 3,936,369 210,607 511,635 3,635,341 30% 1,090,602 5,604,252 10% 560,425 PTU 5,604,252
CASOS PRACTICOS
Concepto
Utilidad o prdida Ms: Inventario acumulable Menos: PTU pagada en el ejercicio Base Fiscal Por: Tasa aplicable Monto resultante
4. Notas: 1. La tasa de ISR para 2011 es 30%, DVT Artculo Segundo, fraccin I, inciso a). 2. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, seala que de la utilidad fiscal estimada se podr disminuir el pago de la PTU a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo ao, as el monto de la PTU se dividir entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. 3. De acuerdo con el artculo 16 de la LISR: a) Se parte de los ingresos acumulables sin considerar el ajuste anual por inflacin acumulable. b) Se considera como ingreso la totalidad del ingreso obtenido por la enajenacin de bienes de activo fijo. c) No se considerar como inters la utilidad cambiaria. d) En las deducciones se considera la depreciacin contable a por cientos mximos de la LISR. e) No se considera el ajuste anual por inflacin dentro de las deducciones. f) El inventario acumulable no se considera un ingreso acumulable. g) La PTU pagada no es deducible de acuerdo con el artculo 32-XXV.
Libros sugeridos: Participacin de los Trabajadores en las Utilidades. Pagos Provisionales del ISR e IETU. Clculo del Cierre del Ejercicio y Declaracin para el IETU e ISR. 60 Casos Prcticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
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CASO 6 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS (Art. 37 LISR) Automvil 1 de agosto de 2009 237,800.00 a) 25% 31-Ago-11 196,497.00
Datos: Inversin: Fecha de adquisicin Valor de adquisicin (factura) Tasa de depreciacin Fecha de enajenacin Valor de enajenacin
AO
MOI
175,000
Deprecia- Depreciacin del cin ejercicio mensual 43,750 3,646 43,750 3,646 43,750 3,646
Costo de adquisicin (MOI histrico) Menos: Depreciacin acumulada (histrica) SALDO POR DEDUCIR
CASOS PRACTICOS
INPC mes ltimo mes 1a. mitad del perodo de uso Entre: INPC adquisicin Factor de actualizacin
5. Determinacin de la utilidad (prdida) fiscal y contable Contable 196,497 83,850 112,647 Fiscal 196,497 90,122 106,375
Concepto Monto obtenido por la enajenacin Menos: Saldo por deducir UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION
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6. Determinacin del monto no deducible por exceder el MOI de lmite legal Valor de adquisicin (factura) 237,800 Menos: Lmite artculo 42-II 175,000 MONTO NO DEDUCIBLE 62,800 b)
Notas: (a) Considerar el lmite del monto mximo a deducir, segn el artculo 42-II de la LISR vigente. (b) Artculo 32-II: No sern deducibles:
Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones... En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos. (c) Tratndose de bienes adquiridos entre el 1 de enero 1998 y 31 de diciembre 2007 por los que se haya aplicado crdito fiscal, se pierde el derecho del mismo al enajenarse el bien, segn Artculo Sexto de Disposiciones Transitorias LIETU.
Libros sugeridos: Caso Prctico para la Formulacin de la Declaracin Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Clculo del Cierre del Ejercicio y Declaracin para el IETU e ISR. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prcticos Sobre el IETU.
CASOS PRACTICOS CASO 7 GANANCIA O PERDIDA FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Arts. 20-V y 21 LISR) Datos: Inversin: Fecha de adquisicin Monto original de la inversin Fecha de enajenacin Valor de enajenacin 1. Obtencin del factor de actualizacin INPC mes inmediato anterior a la enajenacin Sep-11 Entre: INPC adquisicin Sep-07 Factor de actualizacin 2. Actualizacin del Monto Original de la Inversin Monto original de la inversin Por: Factor de actualizacin Monto actualizado del MOI 3. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal Valor de enajenacin Menos: Monto actualizado del MOI Utilidad (prdida) fiscal por enajenacin
15
1,534,581 1,536,292
<1,711>
Libros sugeridos: Caso Prctico para la Formulacin de la Declaracin Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Clculo del Cierre del Ejercicio 2009 y Declaracin para el IETU e ISR. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prcticos Sobre el IETU.
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Descripcin
Fecha de adquisicin
MOI
Tasa de Meses deduccin comanual pletos (LISR 40) de uso 5% 10% 10% 25% 30% 5% 100% 100% 6 897,367 3,441,985 Sep-11 10 2,325,460 Jul-11 146.5767 147.6484 12 700 Jun-11 146.1820 2 6 36,458 26,250 Nov-11 Sep-11 148.8466 147.6484 148.0914 146.1820 126.1460 12 12 9 146.1820 146.1820 146.3585 134.0710 127.5900 96.4190
DepreMes 1a. ciacin mitad contable perodo histrica de uso del ejercicio 87,500 Jun-11 52,500 Jun-11 15,750 Abr-11
05-Oct-11 05-Jun-10
875,000 175,000
08-Ene-08
14,000
14-Feb-11
2,325,460
Construcciones Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina (2) Equipo de transporte automviles (1) y (3) Equipo de cmputo Gastos, cargos diferidos y erogaciones en perodos preoperativos Maquinaria y equipo para la generacin de energa (Fuentes Renovables, Art. 40-XII) (1) Adaptacin a instalaciones para personas con capacidades diferentes (Art. 40-XIII) (1) y (4) Sumas:
10-Jun-11
897,367 6,771,827
Notas: 1. En el primer y ltimo ejercicio de su utilizacin, la deduccin por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares. 2. Para el presente ejercicio culmina su deduccin. 3. Se integra por una flotilla de 6 unidades. Considerar el lmite de monto mximo a deducir de $ 175,000.00, segn artculo 42-II de la LISR vigente. 4. La contratacin de personas con capacidades diferentes tiene estmulo adicional segn artculo 222 LISR.
Libros sugeridos: Caso Prctico para la Formulacin de la Declaracin Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Clculo del Cierre del Ejercicio y Declaracin para el IETU e ISR. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
CASOS PRACTICOS
MES
Bancos
Inversiones en valores
Contribuciones a favor
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
359,407 719,279 145,964 190,696 157,427 160,159 325,241 291,622 219,354 138,435 159,310 126,038
350,000
CREDITOS Clientes Clientes Deudores Documennacionales extranjeros diversos (2) tos por co(1) brar 1,977,705 91,000 222,250 4,604,670 451,500 222,250 5,773,095 97,650 222,250 6,187,084 82,600 222,250 7,082,763 59,115 222,250 5,308,125 47,215 222,250 8,476,884 71,750 222,250 7,003,260 93,730 222,250 7,612,264 10,500 164,500 8,363,246 9,014 34,545 175,000 7,887,642 7,981 45,500 175,000 5,459,554 8,551 31,500 175,000
3,000,362 5,997,699 6,238,959 6,682,630 7,521,555 5,737,749 9,096,125 7,610,862 8,006,618 8,751,740 8,313,933 5,821,643
SUMA 2,992,932 91,000 350,000 75,736,292 25,546 1,116,605 2,467,500 82,779,875 No. Meses 12 Promedio 6,898,322.92 1. Los crditos, en moneda extranjera, se valan a la paridad existente al primer da del mes. 2. La cuenta de deudores diversos no contiene movimientos que deban separarse en los trminos del artculo 47, fracciones I, II, III y V. Contina...
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MES
Acreedores diversos
SUMA
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 7,734,638 368,410 386,531 420,000
875,000 1,997,949 1,198,443 2,505,743 3,426,693 3,473,900 3,297,500 4,824,600 3,318,500 2,006,293 3,420,977 1,109,240
2,291,923 2,533,563 131,723 109,323 82,548 511,639 474,619 609,166 532,981 215,941 606,015 938,485
DEUDAS Prstamos Contribubancarios ciones por pagar (2) 816,666 27,300 793,333 31,500 769,999 30,450 746,666 24,500 723,332 24,150 699,999 25,550 676,665 28,000 653,332 27,825 629,998 28,700 606,665 26,600 617,983 53,550 40,285 124,277 32,747 41,893 51,164 31,012 38,073 12,976 26,785 24,107 3,497 Aport. p/ futuros aum. de capital (2) 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 4,170,166 5,424,092 2,207,508 3,472,396 4,322,735 4,784,161 4,524,760 6,176,708 4,569,286 2,899,426 4,738,845 2,128,948 49,419,031 12 4,118,253 Contina...
31,454,838
16,688
9,037,926
CASOS PRACTICOS
6,898,323 4,118,253 2,780,070
PROMEDIO DE CREDITOS Vs. PROMEDIO DE DEUDAS DIFERENCIA EN CREDITOS DIFERENCIA EN DEUDAS Dic-11 149.4569
POR INPC: FACTOR DE AJUSTE ANUAL AJUSTE ANUAL ACUMULABLE POR DEUDAS
Dic-10 144.3710
0.0352 97,858
1. Las deudas en moneda extranjera se valan a la paridad existente al primer da del mes. 2. La LISR refiere como deudas: las aportaciones para futuros aumentos de capital, las contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse (no incluye retenciones, por no ser causadas).
Libros sugeridos: Caso Prctico para la Formulacin de la Declaracin Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Clculo del Cierre del Ejercicio y Declaracin para el IETU e ISR. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
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CASO 10 PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO ENERO-JULIO (Art. 14 LISR, Art. 8 LIDE)
MARZO 2,582,051.00 7,455,414.00 0.0635 473,418.79 63,954 .38 473,418.79 45,392.35 154,089.55 364,721.59 30% 109,416 3,423 105,993 184,492 0 0 0 184,492 0 0 184,492 184,492 0 3,507 160,706 30% 164,213 30% 188,983 2,654 186,329 184,492 1,837 1,837 0 186,329 154,089.55 547,377.88 154,089.55 629,943.54 60,523.13 75,653.92 640,944.30 708,379.17 722,248.42 90,784.70 154,089.55 658,943.57 30% 197,683 1,388 196,295 186,329 9,966 5,837 4,129 197,683 127,908.76 191,863.14 754,462.37 105,915.48 154,089.55 706,288.30 30% 211,886 1,822 210,064 197,683 12,381 7,637 4,744 211,886 ABRIL 2,638,197.00 10,093,611.00 0.0635 640,944.30 MAYO 2,069,122.00 12,162,733.00 0.0635 772,333.55 JUNIO 1,225,569.00 13,388,302.00 0.0635 850,157.18 JULIO 1,514,462.00 14,902,764.00 0.0635 946,325.51
CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Deduccin inmediata de inversiones Subtotal Ms: Inventario acumulable
362,044.90
73,801.83
15,130.78
30,261.57
154,089.55 223,086.13
154,089.55 614,973.85
30% 66,926
30% 184,492
3,132 63,794
3,278 181,214
Menos: Prdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa artculo 10 LISR (1) Pago provisional Menos: Retenciones ISR sistema financiero (3) ISR a pagar Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero NETO A PAGAR
63,794
66,926 114,288
13,163 50,631
13,790 100,498
PAGO ACUMULADO
66,926
184,492
(1) La tasa de ISR para 2011 es 30%, DVT Artculo Segundo fraccin I, inciso a). (2) El Decreto del 28 de noviembre de 2006, seala que de la utilidad fiscal estimada se podr disminuir el pago de la PTU a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo ao, as el monto de la PTU se dividir entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. (3) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, segn artculo 58 LISR, la tasa de retencin para 2011 es de 0.60% segn artculo 21-I-1 de la LIF.
PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO AGOSTO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR, Art. 8 LIDE)
OCTUBRE NOVIEMBRE 2,773,052.00 2,867,229.00 20,770,919.00 23,638,148.00 0.0635 0.0635 1,318,953.36 1,501,022.40 383,726.28 935,227.08 151,307.83 154,089.55 932,445.36 30% 279,734 3,710 276,024 241,554 34,470 15,606 18,864 279,734 30% 319,707 3,851 315,856 279,734 36,122 16,151 19,971 319,707 154,089.55 1,065,690.81 166,438.62 1,053,341.74 1,077,357.65 181,569.40 154,089.55 1,104,837.50 30% 331,451 1,628 329,823 319,707 10,116 6,823 3,293 331,451 96,576 212,323 341,035 32,136 447,680.66 511,635.04 DICIEMBRE 1,385,359.00 25,023,507.00 0.0635 1,588,992.69 TOTAL 25,023,507.00 25,023,507.00
AGOSTO SEPTIEMBRE 1,450,753.00 1,644,350.00 16,353,517.00 17,997,867.00 0.0635 0.0635 1,038,448.33 1,142,864.55 319,771.90 823,092.65 136,177.05 154,089.55 805,180.15 30% 241,554 2,017 239,537 224,876 14,661 8,479 6,182 241,554
CASOS PRACTICOS
255,817.52
782,630.81
121,046.27
154,089.55 749,587.53
30% 224,876
1,726 223,150
CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio Deduccin inmediata de inversiones Subtotal Ms: Inventario acumulable Menos: Prdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa art. 10 LISR Pago provisional Menos: Retenciones ISR sistema financiero ISR a pagar Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero NETO A PAGAR
211,886 11,264
7,253 4,011
PAGO ACUMULADO
224,876
Libros sugeridos: Estudio Prctico del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE). Pagos Provisionales del ISR e IETU. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
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CONCEPTO
ENERO
FEBRERO
453,750
474,674
15,000 438,750
15,000 459,674
3% 13,163
3% 13,790
13,163 -
13,790 -
Depsitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolucin Menos: IDE solicitado en devolucin SALDO IDE por recuperar
1. El IDE no acreditado, compensado o solicitado en devolucin en el mes, solo podr aplicarse en el ejercicio (Art. 8 LIDE) 2. Cuando no se acredite el IDE en el ejercicio, pudiendo haberlo hecho, se perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado (Art. 7 5o. pfo. LIDE)
Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR y el IETU. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales. Aplicacin Prctica del ISR y el IETU Personas Morales. Estudio Prctico del IDE.
CONCEPTO
AGOSTO
256,783
CASOS PRACTICOS
Depsitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolucin Menos: IDE solicitado en devolucin SALDO IDE por recuperar
1. El IDE no acreditado, compensado o solicitado en devolucin en el mes, solo podr aplicarse en el ejercicio (Art. 8 LIDE) 2. Cuando no se acredite el IDE en el ejercicio, pudiendo haberlo hecho, se perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado (Art. 7, 5o. pfo. LIDE)
Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR y el IETU. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales. Aplicacin Prctica del ISR y el IETU Personas Morales. Estudio Prctico del IDE.
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1. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS 1986 O 1988 EL QUE SEA MENOR (Art. Tercero fraccin V de D.T. para 2005) Inventario 1986 Por ciento a deducir Ejercicios a deducir Tasa aplicable por cada ejercicio: Monto aplicable por cada ejercicio Deduccin aplicable al ao 2004 INPC dic. 2004 Entre: INPC dic. 1986 Factor de actualizacin Monto histrico deducido al Monto histrico pendiente de deducir al Monto actualizado aplicable 4,600 100% 30 3.33% 153 112.550 3.0436 36.9792 31/12/04 01/01/05 96,553 1,989 2,611
2. ACTUALIZACION DE LAS PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE APLICAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 MONTO HISTORICO Dic-04 Jul-04 FACTOR ACTUALIZACION MONTO ACTUALIZADO A DIC 2004 107,076 112.550 109.022 1.0323 110,535
3. DIFERENCIA EN INVENTARIOS DE IMPORTACION 2003 VS. 2004 Saldo al 31 de dic. 2004 (valuado a ltima compra 2004) Menos: Saldo al 31 de dic. 2003 (valuado a ltima compra 2004) Diferencia 68,096
55,141 12,955
* Aplicable hasta el 2016, segn Disposiciones Transitorias 2005, Artculo Tercero fraccin V inciso c). Publicadas en el D.O.F. del 1 de diciembre de 2004.
CASOS PRACTICOS
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4. DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Inventario base al 31-dic-2004 (PEPS) Menos: a) Saldo de inventarios 1986 Menos: b) Prdidas fiscales pendientes de aplicar Menos: c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 Inventario acumulable 1,897,000 96,553 110,535 12,955 1,676,957
5. ROTACION DEL INVENTARIO EN LOS EJERCICIOS 2002 A 2004 CONCEPTO Inventario inicial Ms: Inventario final Suma: Entre: Dos Inventario promedio anual Compras netas Entre: Inventario promedio anual Indice de rotacin de inventarios Acumulado Entre: Nmero de aos Rotacin promedio 2002 2003 2004
1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,897,000 3,433,570 3,433,570 3,699,150 2 2 2 1,716,785 1,716,785 1,849,575 8,742,915 7,914,639 8,742,915 1,716,785 1,716,785 1,849,575 5 5 5 5 10 15 1 2 3 5
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6. APLICACION DE POR CIENTOS AL INVENTARIO ACUMULABLE EJERCICIO Inventario acumulable a los dems ingresos Por: Tasa aplicable Monto histrico acumulable para cada ejercicio 2005 2006 2007
EJERCICIO Inventario acumulable a los dems ingresos Por: Tasa aplicable Monto histrico acumulable para cada ejercicio EJERCICIO Inventario acumulable a los dems ingresos Por: Tasa aplicable Monto histrico acumulable para cada ejercicio
2008
2009
2010
1,676,957 1,676,957 1,676,957 12.50% 209,620 2011 12.50% 209,620 2012 12.50% 209,620 Sumas
139,691 1,676,960
EJERCICIO
2005
2006
CASOS PRACTICOS
1,681,463
950,000
1,897,000 0.5008
1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 0 839,820.07 795,548.40 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43 62.50% 497,217.75 375,722.22 50.00% 50.00% 375,722.22 50.00% 375,722.22 50.00% 375,722.22 50.00% 375,722.22
16.67%
75.00%
629,865.05
Inventario reducido Entre: Inventario base Proporcin Por: Inventario acumulable Monto resultante Por: Por ciento aplicable Monto de acumulacin de ejercicios posteriores Entre: No. aos pendiente de acumular Cantidad que se debe acumular 4 93,931 4 93,931
4 93,931
4 93,931
27
28
EJERCICIO
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Por ciento de acuerdo con el ndice de rotacin 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 8.33%
16.67%
12.50%
12.50%
Por ciento aplicable Por: Aos pendientes de acumulacin Producto aplicable al monto resultante 5 50.0% 50.0% 25.0% 12.5% 4 4 2 1 0 0.0%
16.67%
75.0%
62.5%
279,549
629,865.05 1,047,092
497,217.75 1,179,739
375,722.22 1,301,235
281,791.66 1,395,165
187,861.11 1,489,096
93,930.55 1,583,026
1,676,957
Inventario acumulable Menos: Monto pendiente de acumulacin de ejercicios posteriores a la reduccin Diferencia Menos: Acumulaciones de aos anteriores Cantidad que se debe acumular en el ao % que representa Cantidad acumulada 121,496 7.25% 1,301,235 93,930 5.60% 1,395,165 93,931 5.60% 1,489,096
279,549.00 1,047,092.00 1,179,739.00 1,301,235.00 1,395,165.00 1,489,096.00 1,583,026.00 93,930 5.60% 1,583,026 93,931 5.60% 1,676,957
Libros sugeridos: Costo de Ventas Fiscal. Inventario Acumulable 2006. Nuevas Opciones de Clculo.
CASOS PRACTICOS CASO 12 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION 1. Integracin del capital social
Fecha 13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Ene-81 25-Abr-95 30-May-95 Sumas Acciones 5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000 Valor Aportacin Aportacin nominal 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000 5,022,794 Total
29
1,206 16,000
17,206
30
Fecha
Monto
31-Dic-91 31-Dic-92 31-Dic-93 31-Dic-94 30-Abr-95 Ms: Aportacin Saldo al 31-May-95 Ms: Aportacin Saldo al 31-Dic-95 35.3750 1.0417 36.8530 1.1795
36.8530
43.4710
4. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-10 Factor de actualizacin 1.1000 1.2770 1.1571 1.1860 1.1231 1.0895 1.0440 1.0570 1.0397 1.0519 1.0333 1.0405 1.0375 1.0652 1.0374 1.0369 Monto actualizado 36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,911,328 111,751,547 115,931,055 120,208,911
CASOS PRACTICOS
Fecha 43.471 55.514 64.240 76.195 85.581 93.248 97.354 102.904 106.996 112.550 116.301 121.015 125.564 133.761 138.772 143.899
Monto
31-Dic-95 31-Dic-96 31-Dic-97 31-Dic-98 31-Dic-99 31-Dic-00 31-Dic-01 31-Dic-02 31-Dic-03 31-Dic-04 31-Dic-05 31-Dic-06 31-Dic-07 31-Dic-08 31-Dic-09 31-Dic-10
36,342,570 36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,911,328 111,751,547 115,931,055
INPC mes ltima actualizacin 43.471 43.471 55.514 64.240 76.195 85.581 93.248 97.354 102.904 106.996 112.550 116.301 121.015 125.564 133.761 138.772
1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3. 2. La actualizacin a 1991, con fundamento en el artculo 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001. 3. La actualizacin a partir de 1992, con fundamento en el artculo 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.
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32
CASO 13 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (Art. 88 LISR) 1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988 No deducibles Utilidad fiscal neta 15,135 19,589 56,731 88,759 112,039 -159 56,107 306,080 264,484 763,744 2,274,998 1236.5165 1030.2492 793.4477 616.5228 310.0565 171.5238 107.7672 65.8123 31.9872 12.3422 8.1382 Factor de actualizacin (1) UFIN actualizada 18,714,677 20,181,552 45,013,081 54,721,947 34,738,420 -27,272 6,046,494 20,143,829 8,460,103 9,426,281 18,514,389 235,933,501
Ejercicio fiscal 3,669 5,257 5,420 7,301 20,866 158,854 160,857 48,539 75,415 25,115 65,126
Resultado fiscal
ISR
PTU
1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988
40,010 49,692 124,301 192,121 265,811 317,390 433,928 738,790 708,122 1,584,531 4,654,129
18,005 20,871 52,206 80,691 111,641 133,304 182,250 310,292 297,411 637,219 1,848,592
3,201 3,975 9,944 15,370 21,265 25,391 34,714 73,879 70,812 158,453 465,413
33
VII II
80% 20%
VII II
60% 40%
VII II
65,126 65,126
60% 40%
4. Dividendos percibidos actualizados Fecha pago Abr-80 Nov-81 Dividendo 8,000 4,720 Factor de actualizacin (1) 924.5409 814.2215 Dividendo actualizado a dic. 01 7,396,327 3,843,125 11,239,452
5. Dividendos distribuidos actualizados Fecha pago Feb-79 Jul-81 Oct-81 Dic-82 Dividendo 15,264 18,626 53,890 87,265 Factor de actualizacin (1) 1177.2797 685.8275 645.3958 310.0565 Dividendo actualizado a dic. 01 17,969,997 12,774,223 34,780,379 27,057,080 92,581,679
(1) Factores supuestos Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Dcimo Tercero de RMF 2008.
34
6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 PTU No deducibles 151,667 311,145 382,327 3,987,876 Utilidad fiscal neta
Resultado fiscal
UFIRE
ISR
1,007,536 7,961,150
372,788 2,866,014
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 1,192,330 699,766 2,649,952 1,701,575 3,907,860 2,164,630 3.6433 3.4033 12,276 1,097,508 2,046,695 5,154,472 2,177,304 28,338 273,332 70,042 277,729 169,160 40,409 5,872,715 11,186,783 45,301,620 18,798,813 1.5155 1.2777 1.1376 1.0440 1.0000
11,923,296 6,997,657
4,173,154 2,431,686
14,237,506 7,366,885
49,227,864 19,979,428
CASOS PRACTICOS 7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Fecha pago Ago-91 Ago-94 Abr-95 Jul-97 Jun-98 Dic-98 Sep-99 Dic-99 Abr-00 Jul-00 Oct-00 Dividendo 9,600,000 3,628,800 6,328,000 1,344,000 11,520,000 14,425,600 22,720,320 36,793,600 10,613,120 23,441,600 17,943,360 Factor actualizacin (1) 4.7209 3.4943 2.7521 1.5999 1.3996 1.2777 1.1665 1.1376 1.1002 1.0855 1.0644 Dividendo actualizado a Dic. 01 45,320,640 12,680,116 17,415,289 2,150,266 16,123,392 18,431,589 26,503,253 41,856,399 11,676,555 25,445,857 19,098,912 236,702,268
35
(1) Factores supuestos 8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001 Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 Ms: Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 Resultado Ms: Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 235,933,501 11,239,452 247,172,953 92,581,679 154,591,274 131,456,187 286,047,461 236,702,268 49,345,193
Libros sugeridos:
Estudio Prctico de la Cuenta de Capital de Aportacin (CUCA). 60 Casos
36
Datos: Descripcin PC porttiles LISR Art. 220-I-e) Jul-2011 201,483 88% (Jul-2011 (Jul-2011 6 201,483.00 1.0073 Sep-11 Jul-11 147.6484 146.5767 202,956 88% 178,601 (1) Decreto Jul-2011 201,483 94% Dic-2011) Sep-2011) 6 201,483.00 1.0073 147.6484 146.5767 202,956 94% 190,779
Fecha de adquisicin Monto original de la inversin Porciento de deduccin Perodo transcurrido Perodo de actualizacin Meses del perodo
Desarrollo: Monto original de la inversin Por: Factor de actualizacin INPC (Ultimo mes primera mitad perodo de adquisicin al cierre del ejercicio)* Entre: INPC (Fecha de adquisicin del bien)* MOI actualizado Por: Tasa de deduccin MONTO DE LA DEDUCCION INMEDIATA
* INPC estimado (1) Decreto DOF 20 de junio de 2003. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, indica que se podr disminuir la deduccin inmediata de los pagos provisionales desde el mes en que se realiz hasta el mes de diciembre.
37
35,000
35,000
35,000
5,000
5,000
5,000 510,000
510,000 510,000
520,000
38
CASO 16 PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES (Art. 11 LISR) 2009 240,000 1.3889 333,336 28% 93,334 240,000 93,334 333,334 28% 93,334 30% 321,431 321,435 1,071,435 750,000 900,000 385,722 1,285,722 30% 385,717 30% 321,435 30% 385,722 30% 64,287 150,000 64,287 214,287 30% 64,286 1.4286 1,071,450 1.4286 1,285,740 1.4286 214,290 2010 750,000 2011 900,000 2012 150,000 2013 20,000 1.4085 28,170 29% 8,169 20,000 8,169 28,169 29% 8,169 Contina... EDICIONES FISCALES ISEF
Ejercicio fiscal Dividendos o utilidades distribuidos Por: Factor Dividendo piramidado Por: Tasa del artculo 10 LISR ISR resultante
Dividendos o utilidades distribuidos Ms: ISR resultante Dividendo bruto Por: Tasa del artculo 10 LISR ISR calculado que deber enterar la persona moral que distribuy el dividendo
CASOS PRACTICOS
Tasas y factores empleados en cada ejercicio (1) Ejercicio fiscal 2009 Tasa para el artculo 10 28% Factor del artculo 11, primer prrafo 1.3889 Factor artculo 11, segundo prrafo, para 1.2346 actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas 2010 30% 1.4286 1.2658 2011 30% 1.4286 1.2658 2012 30% 1.4286 1.2658 2013 29% 1.4085 1.2658
No se estar obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.
Determinacin del factor de piramidacin 2010 100 30 70 100 70 1.4286 30 70 100 70 1.4286 100 2011 2012 100 30 70 100 70 1.4286 2013
Dividendo total Entre: Dividendo neto Factor del artculo 11 primer prrafo
72 1.3889
(1) Se consideran los factores de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR, Artculo Segundo.
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ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS (Art. 11 fracciones I y II) 2010 277,780 30% 83,334 83,334 0 20,000 0 64,287 0 74,573 0 30% 20,000 30% 64,287 29% 74,573 553,307 66,667 214,290 257,148 2011 2012 2013 Sumas
2008
2009
486,115
625,005
CONCEPTO Fraccin I Resultado Fiscal Por: Tasa aplicable ISR a cargo Menos: ISR acreditable (1) ISR a pagar
28% 136,112
28% 175,001
136,112 0
175,001 0
175,001
83,334
20,000
Fraccin II ISR acreditado (1) Entre: Factor correspondiente Cantidad a disminuir de la UFIN (2)
0.3889 349,992
0.3889 449,990
1,373,625
Notas:
1) El monto del ISR acreditado durante los tres aos equivale al ISR pagado por la persona moral que distribuy el dividendo.
(2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN.
CASOS PRACTICOS
2009 625,005
2010 277,780
2011 66,667
2012 214,290
2013 257,148
136,112
175,001
350,003
450,004
194,446
46,667
150,003
182,575
1,373,698
Determinacin del saldo UFIN CONCEPTO Resultado fiscal Menos: ISR pagado Menos: No deducibles UFIN (Art. 88) Menos: Cantidad a disminuir de UFIN (2) Saldo UFIN 194,433 13 46,664 3 149,993 10 182,553 22
349,992 11
449,990 14
1,373,625
(2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN.
Libros sugeridos: Estudio Prctico del Rgimen FIscal de Dividendos Pagados por Personas Morales.
41
42
EDICIONES FISCALES ISEF CASO 17 MECANICA DE CALCULO 2011 ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL LISR (Arts. 113, 116 y Art. Octavo que establece el subsidio para el empleo)
CONCEPTO Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma ingresos: Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma de exentos: Ingresos gravados Lmite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR Subsidio para el empleo ISR a retener Subsidio para el empleo a entregar 2010 Menos: Retenciones mensuales ISR a cargo anual ISR a favor anual
Enero Febrero Diciembre Anual 3,600.00 3,480.00 3,600.00 41,280.00 8,471.00 25,913.00 1,200.00 300.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 720.00 720.00 720.00 8,640.00 12,791.00 4,200.00 6,120.00 80,933.00 720.00 720.00 12,071.00 10,298.36 1,772.64 21.36% 378.64 1,090.62 1,469.26 1,469.26 720.00 720.00 3,480.00 496.08 2,983.92 6.40% 190.97 9.52 200.49 392.77 192.28 300.00 900.00 1,800.00 1,800.00 720.00 8,640.00 2,520.00 11,640.00 3,600.00 69,293.00 496.08 50,524.93 3,103.92 18,768.07 6.40% 10.88% 198.65 9.52 208.17 382.46 174.29 4,514.58 2,954.23 2,041.97 2,966.76 5,008.73 3,448.38 1,560.35
Nota: Se consideran tarifas de Disposiciones de Vigencia Temporal 2010 de la LISR Artculo Segundo, fraccin I, inciso e).
Libros sugeridos: Estudio Prctico del ISR Sobre las Remuneraciones al Personal y Acreditamiento para IETU. Estudio Prctico del Rgimen Fiscal de los Sueldos y Salarios. Caso Prctico Sobre el ISR Anual de Sueldos y Salarios. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social, Una Visin Prctica. El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios.
CASO 18 DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES (PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)
ENERO 70,468 24,663 36,894 132,025 132,025 43,833 20,311 4,103 6,601 13,150 2,291 2,359 877 93,526 93,526 38,499 38,499 89,073 182,599 62,282 100,780 3,798 7,236 11,822 2,130 2,194 815 4,255 5,840 12,764 2,382 2,454 912 94,505 277,104 18,860 119,640 40,765 20,311 45,587 20,311 65,750 20,311 4,794 10,410 19,725 2,291 3,539 1,315 128,136 1,190,706 43,560 365,234 77,242 27,035 47,078 151,354 283,379 62,336 21,818 29,211 113,365 396,744 105,820 37,037 28,837 171,695 1,555,941 FEBRERO MARZO DICIEMBRE TOTAL 859,934 300,977 395,030 1,555,941
CASOS PRACTICOS
MES INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA SUMA: INGRESOS ACUMULADOS
DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cmputo Luz y telfono Papelera Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones retiro, cesanta y vejez Impuesto local Seguro del equipo Otras SUMAS DEDUCCIONES: DEDUCCIONES ACUMULADAS
365,234
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas. Aplicacin Prctica del ISR y el IETU Personas Fsicas. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales.
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CASO 19 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
TOTAL 365,234 249,243 115,991 23.52% 27,281 39,929 67,210 67,210 10,582 85,993 38,669 8,105 38,669 4,316 34,353 53,137 67,210 85,993 ENERO 38,499 38,499 32,737 5,762 30.00% 1,729 6,142 7,870 7,870 7,047 7,047 824 824 657 167 824 962 6,319 8,105 824 7,281 8,105 22,876 7,724 14,771 8,105 24,855 6,234 21,005 3,850 65,474 35,307 30.00% 10,592 12,284 22,876 98,211 21,430 30.00% 6,429 18,426 24,855 249,243 115,991 23.52% 27,281 39,929 67,210 FEBRERO 62,282 100,780 MARZO DICIEMBRE 18,860 43,560 119,640 365,234
Lmite inferior Excedente % Aplicable s/lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR segn tarifa
ISR Retenciones Retenciones acumuladas (1) Diferencia Menos: ISR pagado ms IDE acreditado Diferencia Menos: Impuesto a depsitos en efectivo (2 y 3) ISR a pagar ISR ms IDE pagado acumulado ISR ANUAL A FAVOR
1. Las retenciones de ISR se consideran ISR efectivamente pagado. 2. El IDE acreditado se considera ISR efectivamente pagado. 3. Si al final del ejercicio el ISR de las retenciones es superior al ISR causado, el IDE no aplicado se considera por acreditar en el ejercicio, por lo que no debe considerarse ISR a favor.
CASOS PRACTICOS
6,689 4,316 2,373 -
426
415 -
MES Depsitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolucin Menos: IDE solicitado en devolucin SALDO IDE por recuperar 426 415 426 415
2,373
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas. Aplicacin Prctica del ISR y el IETU Personas Fsicas. Clculo del Cierre del Ejercicio y Declaracin para el IETU e ISR. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Pagos Provisionales del ISR e IETU.
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CASO 20 DETERMINACION DE INGRESOS ACUMULABLES PARA IETU DE PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
ENERO 70,468 24,663 36,894 132,025 132,025 77,242 27,035 47,078 151,354 283,379 62,336 21,818 29,211 113,365 396,744 105,820 37,037 28,837 171,695 1,555,941 FEBRERO MARZO DICIEMBRE TOTAL 859,934 300,977 395,030 1,555,941
CONCEPTO INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA Suma: Ingresos acumulados
DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cmputo Luz y telfono Papelera Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones RCV Impuesto local Seguro del equipo Otras Sumas deducciones: Deducciones acumuladas: 20,311 4,103 6,601 20,311 3,798 7,236 20,311 4,255 5,840 877 31,892 31,892 100,132 100,132 119,193 219,326 815 32,161 64,053 912 31,318 95,371 82,047 301,373
1,150,927
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.
CASO 21 DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO PARA IETU POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
ENERO 100,132 100,132 17.50% 17,523 17,523 7,233 10,290 7,047 823 2,420 2,420 2,420 0 7,482 0 4,653 0 0 0 14,771 21,005 16,129 22,253 27,082 25,658 38,382 52,740 201,412 124,655 76,757 76,757 0 0 0 67,210 9,547 2,421 17.50% 38,382 17.50% 52,740 17.50% 201,412 FEBRERO 119,195 219,326 MARZO 82,047 301,373 DICIEMBRE 134,865 1,150,927 TOTAL 1,150,927 17.50% 201,412 201,412 124,655 76,757
CASOS PRACTICOS
CONCEPTO Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables perodo Por: Tasa IETU del perodo Menos: Crdito por base negativa (2) Diferencia Menos: Crdito por salarios y aportaciones de seg. soc. Diferencia Menos: ISR retenido Menos: ISR pagado ms IDE acreditado acumulado IETU del perodo a cargo Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados (1) Pago provisional del perodo
IETU del ejercicio a cargo 7,126 Cantidad no acreditada que se podr compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar devolucin Notas: Obligacin de presentar el listado de conceptos: 1. Para los efectos del artculo 11, de la LIETU, el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. (Art. 21-II-2) 2. La informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio 2011, deber presentar, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio.
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.
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48
CASO 22 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO FEBRERO 11,307.00 10,479.00 19,970.00 14,794.00 45,243.00 11,333.00 21,600.00 16,000.00 48,933.00 105,483.00 216,966.00 109,683.00 326,649.00 11,333.00 21,600.00 16,000.00 48,933.00 12,466.00 22,679.00 16,561.00 51,706.00 129,000.00 1,351,063.00 10,479.00 19,970.00 14,794.00 45,243.00 11,527.00 20,969.00 15,311.00 47,807.00 133,084.00 245,634.00 179,596.00 558,314.00 143,927.00 265,674.00 194,244.00 603,845.00 1,351,063.00 MARZO DICIEMBRE (3) 15,507.00 29,487.00 TOTAL 188,904.00
ENERO 17,307.00
Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com. usados por PF Suma Personas Fsicas
Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com. usados por PM SUMA Personas Morales
111,483.00 111,483.00
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA 35%) Uso o goce en Casa habitacin Uso o goce cobrado a PF Uso o goce cobrado a PM 3,957.45 15,835.05 17,126.55 53,020.15 89,939.20 128,958.25
39,019.05 39,019.05
CASOS PRACTICOS
INGRESOS INGRESOS BASE POR MES ACUMULADO PERIODO ANUAL 10,298.36 5,245.44 21% 1,120.43 1,090.62 2,211.05 2,211.05 4,893.30 0 0 2,211.05 11,740 23,183 1,373.00 11,442.78 17,709.08 17,709.08 4,893.30 12,815.78 4,816.15 5,170.60 0 0 4,816.15 71,094 32,736.84 38,557.11 30% 11,567.13 6,141.95 17,709.08 20,770.30 6,329.62 24% 1,488.73 3,327.42 4,816.15 392,841.97 156,042.92 30% 46,812.88 73,703.40 120,516.28 120,516.28 60,384.50 60,131.78 8,545.00 51,586.78 120,516.28 71,094.23 0.00 19,507.46
ISR (1) RETENCION 10% (2) Diferencia Menos: Impto a Depositos en Efectivo Diferencia a pagar Pago provisional del mes
11,739.78
ISR anual a cargo cuando solo se otorga el uso o goce temporal de bienes ISR anual a favor cuando solo se otorga el uso o goce temporal de bienes
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, segn artculo 20 CFF. (2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales, y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo (3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio, pero en el mes de diciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el ltimo del ejercicio (Art. 186 RLISR)
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU, Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas, Aplicacin Prctica del ISR y el IETU Personas Fsicas, Clculo del Cierre del Ejercicio y Declaracin para el IETU e ISR, Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales, Pagos Provisionales del ISR e IETU, Aplicacin Prctica del Comodato y el Arrendamiento de Bienes Muebles en Materia Fiscal, Rgimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Fsicas.
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CONTROL DE IDE (Art. 8 LIDE) FEBRERO 56,550 15,000 41,550 3% 1,247 1,247 1,373 3% 1,373 3% 1,869 1,869 15,000 45,750 15,000 62,294 MARZO DICIEMBRE (3) 60,750 77,294 TOTAL
1,247
1,869 -
CONCEPTO Depsitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolucin Menos: IDE solicitado en devolucin SALDO IDE por recuperar 1,247 1,869 1,247 1,869
CASO 23 DETERMINACION DEL IETU DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
FEBRERO 11,307 10,479 19,970 14,794 45,243 11,333 21,600 16,000 48,933 105,483 216,966 109,683 326,649 129,000 1,351,063 11,333 21,600 16,000 48,933 12,466 22,679 16,561 51,706 10,479 19,970 14,794 45,243 11,527 20,969 15,311 47,807 133,084 245,634 179,596 558,314 143,927 265,674 194,244 603,845 1,351,063 MARZO 15,507 DICIEMBRE (3) 29,487 TOTAL 188,904
INGRESOS
Casa habitacin
ENERO 17,307
CASOS PRACTICOS
Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com. usados por PF SUMA Personas Fsicas
Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com. usados por PM SUMA Personas Morales
111,483 111,483
DEDUCCIONES (Art. 142 LISR) Contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten a los mismos Impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles Los gastos de mantenimiento PREDIO SUMA TOTAL DEDUCCIONES ACUMULADO 53,020.15 53,020.15 53,020.15 52,462.85
0 0
111,483.00
51
52
ENERO 111,483.00 17.50% 28,690.52 28,690.52 0 28,690.52 9,786.60 13,166.78 5,737 1,449 4,287.70 5,737.14 1,485.44 25,982.57 7,223 14,679.90 60,384.50 79,639.23 38,783.73 7,102.15 31,681.58 0 47,885.05 0 178,807.47 47,885.05 178,807.47 171,909.16 0 171,909.16 57,074.40 114,444.61 390.15 0 390.15 390.15 17.50% 47,885.05 17.50% 178,807.47 17.50% 171,909.16
FEBRERO 163,945.85
MARZO 273,628.85
TOTAL
17.50% 19,509.53
19,509.53
0 19,509.53
4,893.30
13,166.78 1,449
INGRESOS ACUMULADO PERIODO anual Por: Tasa IETU del perodo Menos: Crdito por base negativa (2) Diferencia Menos: Crdito por salarios y Ap. de Seg. Soc. Diferencia Menos: ISR retenido Menos: ISR efectivamente pagado IETU del perodo a cargo Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados Pago provisional del perodo IETU del ejercicio a cargo Cantidad no acreditada que se podr compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio a asolicitar su devolucin
0 1,449
Notas:
Obligacin de presentar el listado de conceptos La LIF en su artculo 21, seala dicha obligacin y sus requisitos, incluso el deber presentarlo incluso cuando no resulte impuesto a pagar en la declaracin del ejercicio de que se trate. Para los efectos del artculo 11, de la LIETU, el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito (Art. 21-II-2 LIF).
CASOS PRACTICOS
DATOS: Terreno y construccin 18-Jun-05 2,139,898 790,089 73,250 58,600 175,799 22-Jul-11 148,557 53,481 4,836,169 1,106,125 7 18-Jun-05 Junio-11 113.4470 146.1820 354,805.90
Descripcin del bien Fecha de adquisicin Precio de adquisicin de la construccin Precio de adquisicin del terreno Gastos notariales de adquisicin (1) Impuestos y derechos por adquisicin (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisicin (1) Fecha de enajenacin Gastos notariales de venta Gastos de avalo por la venta Precio de enajenacin de la construccin Precio de enajenacin del terreno Aos transcurridos desde la adquisicin hasta la enajenacin INPC de adquisicin INPC mes inmediato anterior a la enajenacin
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1. DETERMINACION DE LA DISMINUCION FISCAL PERMITIDA Meses de uso Disminucin Disminucin del acumulada perodo 32,098 64,197 64,197 64,197 64,197 64,197 32,098 385,181.64 160,492 224,689 288,886 353,083 385,182 96,295 32,098 2,107,800 2,043,603 1,979,406 1,915,209 1,851,012 1,786,815 1,754,716 Monto disminuido
AO
MOI
% de Disminucin Disminucin disminucin del mensual (art. 151-II) ejercicio 5,350 5,350 5,350 5,350 5,350 5,350 5,350 72 6 12 12 12 12 12 6
2005
2,139.898
3%
64,197
2006
2,139.898
3%
64,197
2007
2,139.898
3%
64,197
2008
2,139.898
3%
64,197
2009
2,139.898
3%
64,197
2010
2,139.898
3%
64,197
2011
2,139.898
3%
64,197
21%
Costo de la construccin
Menos:
Depreciacin acumulada
3. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS MOI DEDUCCION INPC ADQUISICION 113.4470 113.4470 113.4470 113.4470 113.4470 146.1820 146.1820 146.1820 146.1820 146.1820 1.2885 1.2885 1.2885 1.2885 1.2885 INPC FACTOR DEDUCENAJE- DE ACTUA- CION ACNACION LIZACION TUALIZADA 1,018,030 2,260,952 94,383 75,506 226,517 3,675,387 148,557 53,481 3,877,425
CASOS PRACTICOS
CONCEPTO
Terreno Construccin Gastos notariales de adquisicin (1) Impuestos y derechos por adquisicin (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisicin (1) Subtotal Ms: Gastos notariales de venta Gastos de avalo por la venta Deducciones autorizadas
4. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION 4,836,169 1,106,125 5,942,294 3,877,425 2,064,869 7 294,981 1,769,887
Precio de enajenacin de la construccin Precio de enajenacin del terreno Suma de ingresos: Menos: Deducciones autorizadas Ganancia total Entre: Nmero de aos transcurridos entre la adquisicin y la enajenacin Ganancia que se suma a los dems ingresos acumulables del ao (art. 147-II)
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5. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE (Inciso a) del art. 147) Ingresos acumulables totales Menos: Ingreso no acumulable Menos: Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 176) Base gravable: Menos: Lmite inferior Excedente Por: % aplicable sobre el excedente Impuesto marginal Ms: Cuota fija ISR artculo 177 Entre: Base gravable: Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables Por: Ganancia no acumulable a los dems ingresos ISR de la ganancia no acumulable a los dems ingresos 19,910,046 1,769,887 10,766,415 7,373,744 392,842 6,980,902 30% 2,094,271 73,703 2,167,974 7,373,744 29.40% 1,769,887 520,347
6. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION) Ganancia Total Por: Tasa ISR estatal (Pago por operacin*) 2,064,869 5% 103,243
* Se enterar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la fecha de firma de escritura y ser acreditable contra el pago provisional que se efecte por la misma operacin. Operacin no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.
Libros sugeridos: Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas.
CASOS PRACTICOS
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CASO 25 INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES (Art. 155-I LISR) (1) El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente: Valor de avalo 1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones locales Gastos de avalo Gastos notariales Suma: 88,939.51 110,004.13 166,176.45 365,120.10 3,744,821.50
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO Art. 109-XIX SMG 2011 (2) Por: Das del ao Anual Por: Veces Ingreso exento
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE Ingreso obtenido 3,744,821.50 Menos: Ingreso exento 65,700.00 Ingreso gravable 3,679,121.50 Menos: Deducciones autorizadas (art. 156) 365,120.10 Ingreso acumulable 3,314,001.40 4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 157) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional 3,744,821.50 20% 748,964.30
5. DETERMINACION DEL ISR ANUAL (Como nico ingreso) Base gravable 3,314,001.40 Lmite inferior 392,841.97 Excedente 2,921,159.43 % s/excedente 30% Impuesto marginal 876,347.83 Cuota fija 73,703.40 ISR anual 950,051.23
(1) Operacin no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales. (2) Salario mnimo general zona A 2011 estimado. Libros sugeridos: Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas.
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CASO 26 DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS
1. INGRESOS ACUMULABLES
A B C D
INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados Ingresos exentos Ingresos acumulables Ingresos no acumulables
1,371,463 .00
E F G H I J K L
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Total de ingresos cobrados Ingresos exentos Deducciones autorizadas Predial Deduccin opcional Ingresos acumulables Deducciones que exceden a los ingresos PTU por distribuir
Contina...
CASOS PRACTICOS
A B C D E F G
ENAJENACION DE BIENES Total de ingresos por enajenacin de bienes Ingresos exentos por enajenacin de bienes Deducciones autorizadas Prdida en enajenacin de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio Ganancia acumulable Ganancia no acumulable por enajenacin de bienes Prdida en enajenacin de bienes (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)
H I J K L
ADQUISICION DE BIENES Total de ingresos por adquisicin de bienes Ingresos exentos por adquisicin de bienes Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Diferencia (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)
M N O
DIVIDENDOS Dividendos acumulables Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos
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60
13,551.00
P Q R S T U 13,551.00
DEMAS INGRESOS Ingresos obtenidos Ingresos exentos Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Ingreso no acumulable Prdidas (slo se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo Captulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto) 6,731,246.64
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Ingresos por actividades profesionales Ingresos por actividades empresariales Suma de ingresos 1,555,940.60 4,797,864.09 6,353,804.69 1,190,706.27 4,520,601.10 5,711,307.37
Deducciones por actividades profesionales Deducciones por actividades empresariales Suma de deducciones
Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales Prdida de ejercicios anteriores Utilidad gravable para actividades empresariales Ingresos o utilidades acumulables por Captulo
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Art. 177 LISR ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Total de ingresos Ingresos acumulables 7,373,743.96 Menos: Prdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros captulos 0 Total de ingresos acumulables 7,373,743.96 Deducciones personales 217,891.00 Base del impuesto 7,155,852.96 Lmite inferior 392,841.97 Excedente 6,763,010.99 Por ciento para aplicarse sobre el excedente 30% Impuesto marginal 2,028,903.30 Cuota fija 73,703.40 ISR SOBRE INGRESOS ACUMULABLES 2,102,606.70
Libros sugeridos: Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas. Rgimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Fsicas. Estudio Prctico del Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas y Morales. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas.
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CASO 27 PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES (REGLA I.3.16.3. RMF) (1) CASO 1 CASO 2 CASO 3 CASO 4
Monto total de adeudo 280,000 160,000 80,000 350,000 Entre: Nmero de parcialidades elegido (mximo 6) 6 4 5 3 Igual: Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaracin anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67 EDICIONES FISCALES ISEF
Paso 2: Determinacin del importe de la segunda y siguientes parcialidades Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaracin anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67 Por: Factor (fraccin II, regla I.3.16.3.) 1.057 1.057 1.057 1.057 Igual: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) 49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67
PROCEDIMIENTO CASO 1 Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo sealado procede lo siguiente: Se pagarn recargos 1 0.013 0.013 1 1.013 1 1.052 0.013 0.052 0.013 0.026 1 1.026 4 2 3 0.013 0.039 1 1.039
CASOS PRACTICOS
CASO 2
CASO 3
CASO 4
49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67 49,967.91 44,478.56 17,351.71 128,126.02 49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67 641.25 2,198.56 439.71 4,809.35
Meses de atraso: Por: Factor (fraccin III, regla I.3.16.3.) Resultado Ms: La unidad Importe obtenido Por: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Parcialidad atrasada ms recargos Menos: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Monto de los recargos por mora:
(1) Regla I.3.16.3. Para los efectos del artculo 175, primer prrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar declaracin anual por dicha contribucin, podrn efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaracin la presenten dentro del plazo establecido por el precepto mencionado. 63
(2) Deber pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de los meses elegidos.
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CONCEPTO Ingresos Acumulables del perodo Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) Menos: Deducciones autorizadas Deducciones del artculo 5 LIETU Deduccin de inversiones (art. 5o. DT) Base para impuesto (crdito)(1) Por: Tasa Impuesto Crdito fiscal acreditable en el artculo 8(2) Menos: Crdito fiscal del artculo 11(3) Diferencia Menos: Crdito por sueldos y salarios gravados (Penltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crdito por aportaciones de seguridad social (penltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crdito por inversiones (art. 6o. DT)(5) Diferencia Menos: Crditos del Decreto del 5 de noviembre Crdito por inventarios finales 2007 Crdito por prdidas por deduccin inmediata 2005, 2006 y 2007 Crdito por prdidas hasta 2001 de contribuyentes de Rgimen Simplificado Crdito por cobros de enajenaciones a plazo Acreditamiento para empresas maquiladoras Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (6) IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el perodo
ANUAL 110,354,902 110,354,902 35,017,067 33,889,020 1,128,047 75,337,835 17.50% 13,184,121 13,184,121 6,913,414 6,270,707 970,405 5,300,302 26,662 5,273,640 60,660 55,555 5,105
Notas: Obligacin de presentar el listado de conceptos. La LIF en su artculo 21, seala la obligacin de presentarlo, aun cuando no resulte impuesto a pagar en la declaracin del ejercicio de 2011. (1) En IETU no se habla de prdidas, sino de diferencia que genera un crdito fiscal (Art. 11 LIETU). (2) La multiplicacin de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crdito fiscal (Art. 11 LIETU). (3) El primer crdito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. de los Arts. 8 y 10 LIETU). (3) Dispone la LIF, artculo 21: Para los efectos del artculo 11 de la LIETU, el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. (4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social debern estar efectivamente pagadas. (5) Se trata de inversiones adquiridas desde el 1 de enero 1998 al 31 de diciembre 2007. (6) El ISR deber estar efectivamente pagado.
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU, Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.
Fecha de adquisicin
Tipo de inversin
CASOS PRACTICOS
Entre: Perodos aplicables Monto por cada ejercicio Entre: Meses del ejercicio Monto por cada mes 12 88,250
3 1,059,000
Mes: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 3,177.00
Perodo
Ene-10 Feb-10 Mar-10 Abr-10 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Sep-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10
Monto de la deduccin mensual 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250
Monto aplicable 88,250 176,500 264,750 353,000 441,250 529,500 617,750 706,000 794,250 882,500 970,750 1,059,000
INPC dic. 07 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564
INPC actual 140.047 140.857 141.857 141.405 140.514 140.470 140.775 141.166 141.906 142.782 143.781 144.371
Factor de actualizacin 1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.1190 1.1187 1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1450 1.1497
Monto actualizado 98,425 197,980 299,088 397,513 493,759 592,352 692,560 793,685 897,582 1,003,491 1,111,509 1,217,532 3,513,974
Sumas
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), Alcances, Riesgos y Alternativas.
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CASO 30 CALCULO Y APLICACION DEL CREDITO FISCAL POR BASE NEGATIVA HISTORICO (Art. 11)
2010 16,094,508 15,279,457 17.50% 0 54,774.00 0 0 0 0 0 0 137,473 0 137,473 0 0 0 0 0 0 0 0 21,917 0 36,320 138,680 17.50% 21,917 17.50% 175,000 1,128,047 312,996 1,168,395 125,243 1,217,532 1,000,000 10,777,243 8,682,468 10,424,777 0 1,275,223 17.50% 223,164 0 223,164 2011 12,070,881 2012 10,900,000 2013 11,700,000
CONCEPTO Ingresos acumulables (art. 2) Menos: Deducciones autorizadas(art. 5 DT) Menos: Deducciones por inversiones (art. 5 DT) Base para impuesto (crdito) Por: Tasa Impuesto Crdito fiscal acreditable en el artculo 11 Menos: Crdito fiscal del artculo 11 (aplicable de ejercicios anteriores) Diferencia Menos: Crdito por sueldos gravados y aportaciones de seg. social (penltimo pfo. art. 8) Diferencia Menos: Crdito fiscal por inversiones Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el ejercicio Cantidad no acreditada que se podr compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar su devolucin
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
CASOS PRACTICOS CASO 31 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA (Art. 11) Crdito fiscal por base negativa histrico Por: INPC actual Dic-10 144.3710 Entre: INPC antiguo Jun-10 140.4700 Factor de actualizacin Monto en 1a. actualizacin INPC actual Entre: INPC ltima actualizacin Factor de actualizacin Actualizado al ejercicio en que se aplica Menos: Crdito aplicado Crdito por aplicar Por: INPC actual Entre: INPC ltima actualizacin Crdito aplicado Actualizado al ejercicio en que se aplicar Menos: Crdito aplicado Crdito por aplicar Jun-11 146.1820 Dic-10 144.3710
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54,774
1.0277 56,291
1.0125 56,995 21,917 35,078 Jun-12 151.4694 Jun-11 146.1820 1.0361 36,344 36,344 0
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
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CASO 32 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penltimo Prrafo) CONCEPTO Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de ingresos INGRESOS EXENTOS Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de exentos Total gravados Por: Factor de acreditacin Monto acreditable Monto acreditable acumulado ANUAL 30,413,136 6,052,186 3,740,832 622,708 1,777,923 259,462 46,703 1,556,770 44,469,720
1,120,874 1,744,255 236,437 259,462 46,703 1,556,770 4,964,501 39,505,219 17.5% 6,913,414
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
CASOS PRACTICOS CASO 33 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penltimo Prrafo) 1. Pago de seguros mensuales CONCEPTO Cuota Fija (aplicable al SMG DF) Excedente de 3VSMGDF patronal Prestaciones en dinero patronal Gastos mdicos de los pensionados patronal Suma enfermedades y maternidad Riesgo de trabajo Invalidez y vida patronal Guarderas Suma: Total pagado en el perodo acumulado 2. Pago de seguros bimestrales CONCEPTO Retiro Cesanta en edad avanzada y vejez Subtotal retiro, cesanta y vejez Aportacin patronal Infonavit Total pagado en el perodo acumulado Gran total de pagos IMSS-Infonavit Por: Factor Crdito por aportaciones de seguridad social ANUAL
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SUMA ANUAL 393,249 329,436 223,089 334,634 1,280,409 828,108 557,724 318,699 1,704,531 2,984,940
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
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CONCEPTO Ingresos gravables por servicios Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit Impuesto local a las nminas Base Por: Tasa (Ejercicio 2008) Impuesto del ejercicio Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS Diferencia Menos: ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia IETU del ejercicio
IETU 69,258,845
7,773,241 4,193,592
2,689,958 1,503,635
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
CASOS PRACTICOS CASO 35 CALCULO DEL CREDITO POR SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penltimo Prrafo)
CONCEPTO Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Prestaciones de prev. soc. Diversas Subsidios por incapacidad Vales despensa Sumas: Por: Factor artculo 11 Monto acreditable para IETU TOTAL 13,581,568 2,802,186 2,490,832 622,708 518,923 259,462 13,581,568 46,703 1,556,770 35,460,720 259,462 13,581,568 46,703 1,556,770 17,847,963 1,120,874 1,046,149 236,437 EXENTO
71
Proporcin gravada
49.67%
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CASO 36 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penltimo Prrafo)
CONCEPTO Salario Vacaciones Prima vacacional Aguinaldo PTU Horas extra exentas Horas extra gravadas Prestaciones de prev. soc. Diversas Sumas: Por: Factor artculo 11 Monto acreditable para IETU Base IMSS e Infonavit Por: Tasa promedio Cuota patronal Cuota patronal Por: Factor artculo 11 Monto acreditable para IETU Monto total acreditable para IETU 17.5% 1,146,183.00 1,630,707.00 35.5984% 6,549,618* 18,398,630.25 17.5% 484,524.00 TOTAL 2,723,194.50 45,513.00 11,378.25 113,782.50 887,328.00 15,504,762.00 19,285,958.25 887,328.00 15,504,762.00 16,517,250.75 11,378.25 113,782.50 EXENTO GRAVADO 2,723,194.50 45,513.00 2,768,707.50
* Determinada para efectos didcticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados).
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CASOS PRACTICOS CASO 37 EFECTO FINANCIERO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO Ingresos gravables por servicios Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit Impuesto local a las nminas Base Por: Tasa Impuesto Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS Menos: ISR del ejercicio IETU del ejercicio 30% 233,714 19,285,958 6,549,618 385,719 779,047 ISR 27,000,342 IETU
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27,000,342
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CASO 38 DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE CONTRA EL IETU DEL EJERCICIO A PARTIR DE 2008 (Art. Sexto Transitorio)
Deduccin acumulada INPC dic. 2007 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 66.7868 82.1951 93.2482 81.1224 88.4849 112.9290 113.4380 121.6400 1.8800 1.5276 1.3465 1.5478 1.4190 1.1118 1.1068 1.0322 INPC mes adquisicin Factor actualizacin
Fecha adquisicin
Tipo de bien
Monto original inversin 614,583 6,375 1050,000 1742,417 651,667 212,500 790,625 54,083 5122,250
Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 635,417 8,625 450,000 287,583 198,333 37,500 359,375 181,917 2158,750 0.175 554,306 5% 27,715 12 2,310 27,715 1.1113 30,800
28-Feb-98 Construccin 17-Jul-99 Gastos de instalacin 20-Dic-00 Maquinaria y equipo 2-May-99 Maquinaria y equipo 25-Abr-00 Mobiliario y eq. de ofna. 9-Feb-05 Equipo de cmputo 14-Mar-05 Equipo de reparto 6-Ene-07 Equipo de reparto Monto total por deducir Por: Factor de acreditamiento Crdito fiscal aplicable Por: Tasa de acreditamiento en el ejercicio Crdito fiscal aplicable en el ejercicio histrico Entre: Nmero de meses del ejercicio Doceava parte aplicable a cada pago provisional (1)
Saldo pendiente de deducir actualizado 2010 1194,584 13,176 605,925 445,121 281,435 41,693 397,756 187,775 3167,463
Crdito fiscal aplicable en el ejercicio histrico Por: Factor de actualizacin en el ejercicio (estimado) Monto actualizado en el ejercicio (2) (1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crdito. (2) Para efecto de la declaracin anual, el crdito se actualiza al ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica.
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CASOS PRACTICOS
CASO 39 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES IETU 2009
Determinacin del monto aplicable en pagos provisionales Pero- Monto Pero- Monto do aplicado aplicable ble Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2,310 4,620 6,930 9,240 11,550 13,860 16,170 18,480 20,790 23,100 25,410 27,720 Dic-09 Dic-07
75
138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720
125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640
Factor Crdito de actualizaactua- do aplilizacable cin(1) 1.1051 2,553 1.1051 5,106 1.1051 7,658 1.1051 10,211 1.1051 12,764 1.1051 15,317 1.1051 17,869 1.1051 20,422 1.1051 22,975 1.1051 25,528 1.1051 28,081 1.1051 30,633
(1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crdito. (2) Para efectos de la declaracin anual, el crdito se actualiza al ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica.
Factores de actualizacin en la aplicacin del ejercicio CONCEPTO INPC Entre: INPC Factor de actualizacin Dic-07 125.5640 1.1113 FECHA Jun-10 2010 139.5469
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EDICIONES FISCALES ISEF CASO 40 ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007 DE PERSONAS MORALES
(Art. Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007) 1. Determinacin del monto del inventario final sujeto a estmulo
Inventario final al 31 de diciembre de 2007 Menos: Valor de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisicin de productos terminados del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplic deduccin de cuentas por pagar Inventario a considerar para estmulo del Artculo Primero del Decreto 10000,000
4500,000 5500,000
3. Determinacin del factor de actualizacin anual para crdito fiscal aplicable a 2010
CONCEPTO INPC Entre: INPC Factor de actualizacin Ejercicio 2010 Jun-10 139.5469 Dic-07 125.5640 1.1113
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CASOS PRACTICOS Pagos provisionales 2010 Mes Dic-09 Ene-10 Feb-10 Mar-10 Abr-10 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Sep-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 1.1051 5,318 10,637 15,955 21,273 26,591 31,910 37,228 42,546 47,865 53,183 58,501 63,820 INPC anterior Factor de actualizacin Crdito actualizado
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1. Cuadro resumen de impuestos pagados EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000 ISR 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000 IETU DIFERENCIA
510,000
115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000
2. Comparacin ISR vs. IMPAC para monto mximo a solicitar en devolucin CONCEPTO 2008 2009 2010 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 0 90,000 190,000 CONCEPTO 2011 2012 2013 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 0 10,000 0
CASOS PRACTICOS
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CONCEPTO 2014 2015 2016 ISR efectivamente pagado en el ejerci- 100,000 80,000 300,000 cio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 0 0 190,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 2017 250,000
110,000 140,000
Monto mximo a solicitar en devolucin por ejercicio a) En ningn caso exceder del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolucin. Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado Por: Por ciento mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio Monto mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio 510,000 10% 51,000
b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este prrafo ser el mismo que se utilizar en los ejercicios subsecuentes. EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 Sumas IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000 510,000
De acuerdo con esta ltima condicionante, cada ao se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el ao 2006. Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolucin son:
80 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) Vs. Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolucin IMPAC en devolucin acumulado 2008
51,000 0 0
51,000 51,000
51,000 51,000
51,000 0
CONCEPTO 2012 2013 2014 2015 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 10,000 0 0 0 Vs. Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolucin 10,000 0 0 0 IMPAC en devolucin acumulado 112,000 112,000 112,000 112,000
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
CASOS PRACTICOS CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) Vs. Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolucin IMPAC en devolucin acumulado 2016 2017
81
250,000
Al final del perodo se solicitaron en devolucin tan solo $ 214,000. Por lo que en algunos aos se compens IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente: Ejercicio IMPAC pagado 140,000 120,000 110,000 140,000 ISR pagado 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000 IETU Diferencia compensada
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas
510,000
115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000
Durante el plazo de diez aos se recuper IA por $ 125,000, adicionales a los $ 214,000 solicitados en devolucin, por lo que en total se recuperaron $ 339,000 y NO se recuper IA por $ 171,000.
Libros sugeridos: 124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
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VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16% Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70 Prestacin de servicios independientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75 2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestacin de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA trasladado total Cantidad actualizada a reintegrarse por ajuste IVA trasladado total ms ajuste Ene-11 62,677.20 12,026.92 11,906.25 86,610.37 0 86,610.37 Feb-11 39,840.74 13,183.15 11,906.25 64,930.14 16.00 64,946.14 Jun-11 25,510.67 20,121.90 12,181.95 57,814.52 0 57,814.52
3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestacin de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA efectivamente pagado por el contribuyente Proporcin IVA acreditable IVA acreditable proporcional CANTIDAD ACTUALIZADA ACREDITABLE POR AJUSTE IVA acreditable para el contribuyente Ene-11 29,290.85 3,921.15 Feb-11 46,799.79 3,962.88 Jun-11 33,782.55 4,337.94
CASOS PRACTICOS 4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL CONCEPTO IVA TRASLADADO TOTAL MAS AJUSTE: Menos: IVA acreditable para el contribuyente: IVA a cargo Menos: IVA RETENIDO POR HONORARIOS IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO SUMA DE RETENIDOS: IVA A ENTERAR IVA A FAVOR Notas:
1. 2. 3. 4.
83
Ene-11 86,610.37
Feb-11 64,946.14
Jun-11 57,814.52
29,890.80 56,719.57
42,640.64 22,305.50
34,409.44 23,405.08
A partir del 1 de enero la tasa general es del 16%. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas hasta el 10 de enero, causan IVA al 15%. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas despus del 10 de enero, causan IVA al 16%. Las operaciones realizadas en 2009 entre partes relacionadas cobradas o pagadas a partir del 1 de enero causan IVA al 16%.
Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Prctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.
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EDICIONES FISCALES ISEF CASO 43 AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS (Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Inversin Monto de la inversin IVA trasladado al contribuyente por la inversin Proporcin del mes de acreditamiento
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Ene-11 Feb-11 Jun-11 Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22 Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50 Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75 Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47 Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00 Suma de actividades por las que no se est obligado 270,918.96 742,428.39 816,522.73 Total de actos Proporcin que los actos gravados representan del total de actos realizados Variacin de la proporcin respecto del mes base en aumento Variacin de la proporcin respecto del mes base en disminucin 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20
0.86
0.69
0.74
5.0% 0.0%
0.0% 12.0%
0.0% 7.0%
CASOS PRACTICOS
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2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO IVA trasladado al contribuyente por la compra de maquinaria 45,000.00 45,000.00 45,000.00 Por: Por ciento mximo de deduccin 10% 10% 10% Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Entre: Doce 12 12 12 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporcin del mes en que se efectu el acreditamiento 0.81 0.81 0.81 Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporcin del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74 Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50 Vs: Cantidad obtenida en el inciso c) 303.75 303.75 303.75 Cantidad que podr acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 Cantidad que deber reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) 45.00 26.25
a)
b)
c) b)
d)
e) e)
Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Prctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.
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EDICIONES FISCALES ISEF CASO 44 DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR (Art. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Total de Actos Gravados Cobrados Ms: Total de Actos Exentos Cobrados Total ingresos efectivamente cobrados Total de Actos Gravados Cobrados Entre: Total ingresos efectivamente cobrados Proporcin de IVA acreditable Ene-11 541,314 Feb-11 405,813 Jun-11 361,340
59,777 601,091
79,814 485,627
39,356 400,696
541,314
405,813
361,340
601,091 0.90%
485,627 0.84%
400,696 0.90%
Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA, Estudio Prctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Pagos Mensuales del IVA.
CASOS PRACTICOS
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LIF Artculo 16. Durante el ejercicio fiscal de 2011, se estar a lo siguiente: C. En materia de condonaciones
Los patrones y dems sujetos obligados que espontneamente regularicen sus adeudos fiscales con el Instituto Mexicano del Seguro Social, generados hasta el 30 de junio de 2010, derivados de cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, gastos realizados por dicho Instituto por inscripciones improcedentes y los que ste tenga derecho a exigir de las personas no derechohabientes, podrn solicitar la condonacin de recargos y multas impuestas en trminos de la Ley del Seguro Social y sus reglamentos, siempre que paguen el monto total de tales adeudos en una sola exhibicin, conforme a lo siguiente: Concepto condonado Recargos Recargos Recargos Monto de la condonacin 100% 90% 90% Concepto condonado Multas Multas Multas
Perodo de pago
Monto de la condonacin
100%
80%
50%
CASO 46 NUEVO EMPLEO (CAPITULO VIII, DEL TITULO VII, DENOMINADO DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO LISR Y ARTS. 230 Y 231 LSS)
CASOS PRACTICOS
2 188.13 334 62,835.42 30% 18,850.63 62,835.42 76,757.04 30% 23,027.11 30% 25,867.88 30% 31,041.45 30% 36,215.03 306 76,757.04 250.84 313.55 376.26 438.97
8 480.00
Suma
125.42
Por cada trabajador de primer empleo Nivel de salario en veces de 1 SMG Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) 62.71 Por: No. de das laborados (mes 305 o ao) Resultado (producto) 19,126.55 Por: Tasa del artculo 10 30% Monto a disminuir 5,737.97 275 275 275 275 86,226.25 103,471.50 120,716.75 132,000.00 30% 39,600.00 86,226.25 103,471.50 120,716.75 132,000.00
363 45,527.46
30% 13,658.24
19,126.55
45,527.46
Fraccin I
5,737.97 13,388.59
13,658.24 31,869.22
18,850.63 43,984.79
23,027.11 53,729.93
25,867.88 60,358.38
31,041.45 72,430.05
36,215.03 84,501.73
39,600.00 92,400.00
30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 44,628.62 106,230.74 146,615.98 179,099.76 201,194.58 241,433.50 281,672.42 308,000.00 1,508,875.60 40% 80,477.83 40% 40% 40% 96,573.40 112,668.97 123,200.00 603,550.24
40%
40%
Resultado (producto) Menos: Monto a disminuir Diferencia Entre: Tasa del artculo 10 Cociente Por: Tasa de la fraccin III Monto mximo de la deduccin adicional
17,851.45
42,492.30
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