Sunteți pe pagina 1din 100

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE ANUL UNIVERSITAR : 2011 2012

2 AN II SEMESTRUL 3

FISCALITATE
NOTE DE CURS

TITULAR: LECTOR UNIV. DRD. VANGHELE CRISTIAN

2011

CUPRINS CAP.1. ELEMENTE INTRODUCTIVE PRIVIND FISCALITATEA........................pag. 5 1.1. Conceptul de sistem fiscal-definiie.......pag. 5 1.2. Trasturile sistemului fiscal...............................pag. 6 1.3. Funciile sistemului fiscal..............................pag. 6 1.4. Principiile de baza ale sistemului fiscal.........................................pag. 7 1.5. Procedura fiscal........................................................................................................pag. 8 CAP.2. IMPOZITELE I TAXELE.....................................................................................pag. 15 2.1. Definirea impozitelor i taxelor.......................................................pag. 15 2.2. Elemente specifice i deosebiri ale impozitelor i taxelor...................pag. 16 2.3. Evaziunea fiscala-definiie.......................................................................................pag. 18 2.4. Rspunderea contravenionala i penal..................................................................pag. 23 2.5. Definirea i stabilirea contraveniilor..pag. 28 CAP.3. OBLIGAIILE FISCALE FA DE BUGETUL DE STAT.............................pag. 37 3.1. Definirea obligaiilor fiscale........................................pag. 37 3.2. Tipuri de obligaii fiscale.........................................................pag. 38 3.3. Calendarul obligatiilor fiscale.........................pag. 39 3.3. Obligaiile fiscale ale persoanelor fizice..................................................pag. 40 CAP.4. OBLIGAIILE FISCALE FA DE BUGETUL LOCAL...............................pag. 45 4.1. Definirea obligaiilor fiscale............................................pag. 45 4.2. Tipuri de obligaii fiscale.................pag. 45 4.3. Calendarul obligaiilor fiscale..........pag. 47 4.5. Contribuabilul-definiie,trsturi specifice..........................................pag. 49 CAP.5. REGIMURI DE AMORTIZARE.....................................pag. 51 5.1. Definiie, trsturi ...........................pag. 51 5.2. Regimuri de amortizare ...........................pag. 51 CAP.6. IMPOZITELE PE VENITURI .........................................................pag. 45 6.1. Impozitul pe venit - definiie, sfera de aplicare...........pag. 51 6.2. Contribuabilii impozitului pe venit .............................................pag. 51 6.3. Exigibilitate, termene de plat.................................................................pag. 54 6.4. Veniturile din salarii......................................................................................pag. 58 6.5. Impunerea final cu reinere la surs..pag. 60 CAP.7. IMPOZITELE PE DIVIDENTE...............................................................pag. 62 7.1 Impozitele pe dividente - definiie, trsturi ....................................pag. 50 7.2. Exigibilitate, cote de plat ...........................................................................pag. 64 7.3. Impozitul pe venitul microntreprinderilor..............................................................pag. 64 -3-

CAP. 8. TAXELE VAMALE..................................................................................pag. 65 8.1 Prezentarea conceptului - definiie...................................................pag. 65 8.2. Tipuri de regimuri vamale ..........................................................................pag. 68 CAP. 9. ACCIZELE.....................................................................................................pag. 72 9.1. Caracterizare general..............................pag.72 9.2. Sfera de aplicare...................................................................pag. 73 9.3. Platitorii accizelor - definiie, obligaii, termene.................................pag. 74 9.4. Antrepozitul fiscal. Regimul de antrepozitare................................................pag. 76 CAP. 10. TAXA PE VALOAREA ADAUGAT..................................................pag. 79 10.1 Definiie, sfer de aplicare, teritorialitate...................................pag. 79 10.2. Regimuri de impozitare a TVA.........................pag. 80 10.3. Operaiuni scutite de la plata TVA............................................................pag. 82 10.4. Pltitorii de TVA-definiie,obligaii......................................................................pag. 83 10.5. Regimul deducerilor, determinare, baz impozabil, plata..................................pag. 83 10.6. Faptul generator i exigibilitatea TVA..................................................................pag. 85 10. 7. Obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale........................................pag. 85 CAP. 11. IMPOZITUL PE PROFIT .................pag. 87 11.1. Definiie, determinare, sfer de aplicare................................................pag. 87 11.2. Contribuabili, cote, plat....................................................................pag. 87 11.3. Determinarea profitului impozabil pag. 89 11.4. Plata i controlul impozitului pe profit..................................................................pag. 93 CAP. 12. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE..................................pag. 94 9.1. Impozitul pe cldiri..........................pag. 94 9.2. Impozitul pe teren................................................pag. 96 9.3. Taxe locale pe mijloace de transport, publicitate, reclama......................................pag. 98 9.4. Alte taxe locale........................................................................................................pag. 99 9.5. Alte categorii de impozite i contribuii.................................................................pag. 100 BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................................pag. 101

-4-

CURS 1 TEMATICA-ELEMENTE INTRODUCTIVE PRIVIND FISCALITATEA

Subiecte: A.- ELEMENTE INTRODUCTIVE PRIVIND FISCALITATEA 1)- Conceptul de sistem fiscal-definitie 2)- Trasaturile sistemului fiscal 3)- Functiile sistemului fiscal 4)- Principiile de baza ale sistemului fiscal B.-PROCEDURA FISCALA a)- Conceptul de sistem fiscal-definitie Existenta impozitelor si taxelor este justificat, n general, de existenta cheltuielilor publice realizate n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societtii. Necesitatea prelevrii lor este nscris n legea fundamental a unei tri. Incidenta tipurilor de impozite asupra economieie este diferit. De aceea, statele caut s conceap politici fiscale adaptate la condiiile trilor, ale etapelor dezvoltrii economice. Orice politic fiscal reprezint, n fond, un compromis ntre necesitatea randamentului ei (concretizat n intrarea de ct mai multi bani n casele publice), pe de o parte si grija pentru asigurarea unei anumite echitti (proportionalitatea contributiei fiscale n raport cu capacitatea economic a fiecrui contribuabil), pe de alt parte. Prin politica fical se ntelege folosirea constient a structurii veniturilor si cheltuielilor statului n scopul influentrii agregatelor economice, respectnd anumite principii ale finantelor publice. Polica fiscal trebuie s serveasc realizrii politicii economice si s tin seama de conjuncturile economice, necesitnd o permanent adaptare la acestea. Sistemul fiscal ca ansamblu este determinat n ultim instant,de politica fiscal promovat de ctre stat. Legislatia fiscal din Romnia aplicat n ultima perioad, contine prevederi menite s contribuie la -5-

armonizarea acesteia cu cea a Uniunii Europene urmrindu-se n acelas timp elaborarea si promovarea politicii fiscale corespunztoare conditiilor si intereselor corespunztoare din etapa actual de dezvoltare. n literatura de specialitate n structura sistemului fiscal trebuie incluse urmtoarele trei componente: 1. totalitatea impozitelor si taxelor si a altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de natur fiscal. 2. mecanismul fiscal, format din metodele, tehnicile si instrumentele fiscale folosite pentru dimensionarea, asezarea si perceperea impozitelor si taxelor, n general pentru realizarea functiilor sistemului fiscal, n conditiile respectrii principiilor fiscale. 3. aparatul fiscal, care cuprinde acele organe specializate ale administratiei de stat, ce asigur aplicarea reglemetrilor cu caracter fiscal si buna fuctionalitate a mecanismului fiscal. b)- Trasaturile sistemului fiscal 1. universalitatea 2. simplicitatea 3. flexibilitatea 4. stabilitatea 5. echivalenta 6. echitatea 7. legalitatea 8. teritorialitatea Trasaturile sistemului fiscal sint de cele mai multe ori similare cu principiile sistemului fiscal care impreuna determina realizarea functiilor acestuia,atit prin elementele componente ale acestuia,cit si prin instrumentele utilizate pentru realizarea politicii fiscale a statului,si care de fapt toate in asamblul lor,compun sistemul fiscal. Toate aceste aspecte isi gasesc,concretizarea in stabilirea unui sistem de impozite si taxe,pe care contribuabilii trebuie sa le achite,reglementate atit pe baza unor reglementari juridice specifice statale,cit si pe stabilirea unor cuantumuri procentuale sau valorice,concrete si reale,de perceperea acestora depinzind in ultima instanta,existenta si siguranta unui stat de drept. c)- Functiile sistemului fiscal Pentru a fi rational sistemul fiscal trebuie s rspund unor cerinte, s ndeplineasc anumite functii si s se caracterizeze prin anumite trsturi. -6-

Dintre functiile sistemului fiscal reinem: - functia de mobilizare a resurselor bugetare la dispozitia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Se pot distinge din acest punct de vedere sisteme fiscale mai liberale (n care sarcina fiscal supoortat de contribuabili este mai redus, si implicit interventia statului prin cheltuielile publice este mai redus) si sisteme fiscale interventioniste, n care statul si propune s finanteze mai multe activitti si are nevoie de resurse mai mari, mobilizate ndeosebi prin impozite si taxe. - functia economic stimulativ, n scopul dezvoltrii sau stabilizrii activittilor economice, corectrii dezechilibrelor, spoririii volumului veniturilor, crerii de noi locuri de munc etc. Aceast functie este privilegiat sau nu dup cum ne situm ntr-un sistem mai interventionist sau ntr-unul mai liberal. - functia social prin care se urmreste pe de o parte, s se asigure o anumit protectie social unor categorii de contribuabili persoane fizice care realizeaz venituri mai mici si au greutti materiale mai mari, iar pe de alt parte s fie stimulati agentii economici care utilizeaz fort de munc cu randament mai redus (handicapati, nevztori) functia de control asupra economiei exercitat de ctre Ministerul Finantelor publice si unuttile sale teritoriale, prin aparatul fiscal si organele de control financiar abilitate prin lege. d)- Principiile de baza ale sistemului fiscal n domeniul fiscal ar trebui s se manifeste anumite principii, n functie de respectarea crora se pot aprecia eficienta si echitatea sistemului fiscal: 1. principiul universalittii. Acesta presupune includerea n sfera de cuprindere a impunerii a tuturor persoanelor care realizeaz venituri din aceeasi surs sau posed acelasi gen de avere, dar si a ntregii baze de calcul (materie impozabil). 2. principiul randamentului. Impozitul este apreciat n fuctie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. 3. principiul simplicittii . Impozitul trebuie s fie usor de administrat, usor de neles de ctre contribiuabil, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare si care s nu dea nastere la interpretri arbitrare 4. principiul flexibilittii. Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesittile politicii conjuncturale. n acest context, flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitzatea bazei de impozitare la evolutia activittii economice. 5. principiul stabilittii. Prin aceasta se ilustreaz regula bine cunoscut potrivit creia un impozit -7-

bun este un impozit vechi. Chiar dac acest principiu este aparent contradictoriu cu cel precedent (al flexibilittii) este mereu de dorit o anumit stabilitate a impozitului pentru a mentine contribuabilului ncredeerea n sistem si a permite ca deciziile lor s fie luate n conditiile unei ct mai mari certitudini. 6. principiul echivalentei. Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avantajele pe care i le procur cheltuielile publice , prin accesul la bunurile si serviciile publice. Acest principiu este mai degrab un deziderat. 7. principiul echittii. Asezarea impozitelor si taxelor trebuie s se fac potrivit fr nici un fel de discriminare de ordin religios, etnic sau politic. De asemenea contributia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n fuctie de capacittile contributive. 8. principiul legalittii. Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Acest principiu trebuie corelat cu stabilitatea si simplicitatea astefel nct contribuabilul s fie ntotdeauna sigur c gseste n normele legale toate elementele de care are nevoie pentru a determina corect obligatiile de plat fat de buget. Respectarea principiilor sistemului fiscal,si realizarea functiilor acestuia,sint determinate de elementele componente ale acestuia,sau instrumentele utilizate pentru realizarea politicii fiscale a statului,si care de fapt compun sistemul fiscal. Toate aceste aspecte isi gasesc,concretizarea in stabilirea unui sistem de impozite si taxe,pe care contribuabilii trebuie sa le achite,reglementate atit pe baza unor reglementari juridice specifice statale,cit si pe stabilirea unor cuantumuri procentuale sau valorice,concrete si reale,de perceperea acestora depinzind in ultima instanta,existenta si siguranta unui stat de drept. B-Procedura fiscal AEZAREA I PERCEPEREA IMPOZITELOR I TAXELOR - CRITERII, METODE I TEHNICI DE IMPUNERE, URMRIRE I PERCEPERE A VENITURILOR FISCALE Aciunea de aezare a impozitelor, numit I impunere, ncepe cu stabilirea obiectului impozabil, care const n constatarea i evaluarea materiei impozabile. n practica economic se cunosc dou ci principale de evaluare a materiei impozabile, i anume: evaluarea indirect, bazat pe prezumie, i evaluarea direct, bazat pe probe. La rndul su, evaluarea indirect se poate efectua: 1. pe baza semnelor(indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil. Acest procedeu, care se aplic n cazul impozitelor reale, d o imagine cu totul aproximativ asupra valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldire, activitate industrial etc.), fr s in seama de persoana care deine

-8-

obiectul respectiv. Aceast evaluare prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare i dezavantajul c conduce la o impunere inechitabil; 2. pe calea evalurii forfetare. n acest caz, organele fiscale, de comun acord cu deintorul materiei impozabile, atribuie obiectului impozabil o anumit valoare, fr ca acesta s aib pretenie de exactitate; 3. pe calea evalurii administrative. aparatul fiscal stabilete n acest caz valoarea materiei impozabile pe baza elementelor de care dispune. Dac subiectul impunerii consider exagerat evaluarea astfel fcut de ctre organele fiscale, el este obligat s fac dovada afirmaiilor sale. Evaluarea direct se poate face pe una din urmtoarele ci : 1. pe baza declaraiei unei tere persoane. Este vorba de o persoan care cunoate mrimea materiei impozabile i este obligat s declare organelor fiscale datele necesare pentru evaluarea acesteia: de pild, ntreprinztorul declar salariul pe care l-a achitat muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria pltit proprietarului etc.; aceast evaluare are o aplicabilitate limitat la anumite categorii de venituri; 2. pe baza declaraiei contribuabililor. n vederea impunerii, subiectul impunerii este obligat s in o anumit eviden, s ntocmeasc un bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la veniturile i averea sa, pe baza creia organele fiscale evalueaz materia impozabil. Acest procedeu prezint dezavantajul c faciliteaz sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil, datorit nesinceritii declaraiei i imposibilitii de a controla justeea datelor nscrise n declaraie. A doua operaie n cadrul aezrii impozitelor o constituie stabilirea cuantumului impozitului datorat de o persoan fizic sau juridic. Aceasta se realizeaz aplicnd cota impozitului la valoarea materiei impozabile. Instrumentele impunerii mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozit fiind diferite n funcie de felurile impuneri I de metodele practicate, precum I de categoria pltitorilor, persoane fizice sau juridice. Instrumentele impunerii se ntocmesc i se depun de ctre contribuabil la organul fiscal competent n momente diferite n funcie de perioada impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadei respective. Urmrirea I perceperea impozitelor i taxelor reprezint o alt latur deosebit de important a procesului fiscal. Activitatea de urmrire a impozitelor I taxelor se desfoar de ctre aparatul fiscal sau dup caz, de ctre serviciile de specialitate ale autoritii administraiei publice locale I are n vedere depistarea contribuabililor pltitori, supravegherea I ndrumarea permanent a acestora n scopul achitrii integrale I la termen a obligaiilor ce le revin fa de bugetul de stat, precum I organizarea evidenei debitelor, n cazurile prevzute de lege.

-9-

Perceperea impozitelor I taxelor presupune ncasarea efectiv a sumelor datorate de pltitori. Istoria a cunoscut metode felurite de ncasare a impozitelor, printre care : 1. ctre unul din contribuabili, din nsrcinarea comunitii din care fcea parte. Aceast metod se ntlnea n ornduirile precapitaliste, cnd impozitele nu cunoteau o dezvoltare prea mare; 2. ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari (arendai). n acest caz, o persoan particular (moier, negustor) avansa statului, din disponibilitile sale, o sum de bani n contul impozitelor pe care urma s o recupereze apoi de la populaie. Diferena dintre impozitele ncasate de la populaie i cele vrsate statului a constituit o surs de mbogire a concesionarilor; 3. perceperea impozitelor de ctre organe specializate ale aparatului de stat. Aceast metod s-a generalizat n perioada capitalismului premonopolist, dei msuri similare, pentru anumite categorii de impozite, s-au ntlnit i n ornduirile anterioare. Organizarea unui aparat fiscal propriu constituie un pas nainte fa de trecut, cu toate c aceasta implic cheltuieli de ntreinere din partea statului. n condiiile existenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se poate face pe mai multe ci, i anume: a). organele fiscale ncaseaz impozitul direct de la contribuabil. n unele cazuri, impozitul este portabil, adic contribuabilul este obligat s achite, din proprie iniiativ, suma datorat statului; n altele, dimpotriv, impozitul este cherabil, adic organul fiscal este obligat s se prezinte la contribuabil i s-i cear plata impozitului; b). prin stopaj la surs, adic impozitul se reine i se vars de ctre un ter. De exemplu, ntreprinztorul este obligat s rein din salariu impozitul datorat de angajaii si i s-l verse statului sau editorul s rein din dreptul de autor impozitul pe venit i s-l verse; c). prin aplicare de timbre. Pe aceast cale se achit, de regul, impozitele datorate pentru aciunile n justiie, pentru actele certificatele i alta documente eliberate de anumite organe ale administraiei de stat. Criteriile impunerii veniturilor i a averilor apar n strns legtur cu realitatea obinerii de venituri de ctre unele persoane fizice sau/i juridice din activitatea desfurat n mai multe ri sau din deinerea de averi pe teritoriul mai multor ri, n practica fiscal contemporan se aplic, separat sau n diverse combinaii posibile, urmtoarele trei criterii : - criteriul teritorialitii sau al originii veniturilor sau/i averii; - criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei; - criteriul ceteniei sau al naionalitii contribuabilului; Aceste criterii se aplic n mod diferit de ctre un stat sau altul n funcie de : - interesul viznd stimularea sau ngrdirea desfurrii unor activiti generatoare de venituri impozabile; - nivelul de dezvoltare, structura i particularitile economiei;

- 10 -

- natura i cadrul conveniilor ncheiate cu diferite state, inclusiv apartenena la unele organizaii cu caracter regional; - luarea n considerare a unor recomandri ale organismelor cu vocaie universal, mondial. n virtutea criteriului teritorialitii sau al originii materiei impozabile, impunerea se realizeaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu au fost realizate veniturile sau se afl averea, fcndu-se abstracie de cetenia sau reedina beneficiarului de venit sau a deintorului de avere. Adoptarea acestui criteriu de impunere are n vedere, de regul, impunerea n ar a veniturilor realizate de diferite persoane fizice i juridice cu reedina n alte ri sub form de: - dividende pentru capitalurile investite i valorificate; - redevene pentru brevetele de investiii i licenele acordate spre folosin; - dobnzi pentru diversele genuri de credite consimite. Criteriul se aplic mai ales de ctre rile slab dezvoltate din punct de vedere economic, dar nu este exclus aplicarea sa i de ctre rile dezvoltate, aa cum este cazul SUA i al Franei. Criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei presupune impunerea tuturor veniturilor i a averilor ce aparin unui contribuabil de ctre autoritatea fiscal din ara n care acesta este nregistrat ca rezident (adic n calitate de persoan fizic sau juridic cu domiciliul fiscal n ara respectiv, de unde rezult calitatea de subiect de impozite). Prin aplicarea acestui principiu nu se ine seama de faptul dac veniturile sau averea ce fac obiectul impunerii sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara granielor lui. Acest criteriu este practicat, n mod deosebit de rile dezvoltate din punct de vedere economic, ntruct sunt frecvente cazurile cnd persoane fizice i juridice din aceste ri realizeaz venituri sau dein averi pe teritoriul altor state. Aplicarea principiului este o reacie, mai mult sau mai puin fireasc, fa de diversele "paradisuri" sau "oaze" fiscale aprute n lume (Monaco, Liechtenstein, Panama, Liberia, Camay i, ntr-o anumit msur, Elveia). Conform criteriului ceteniei sau al naionalitii contribuabilului un stat impune cetenii si care realizeaz venituri sau posed avere din sau n statul respectiv - indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara ai crei ceteni sunt. Evident, acest criteriu a aprut pe temeiul realitii c exist numeroase cazuri cnd cetenii unei ri (de regul dezvoltate) i stabilesc, din diverse motive, rezidena sau rezidenele n alte ri, iar afacerile proprii se deruleaz n continuare n ara de cetenie sau averile rmn acolo i sunt valorificate n diverse modaliti. Aplicarea unuia sau altuia dintre criteriile menionate se realizeaz corespunztor voinei fiecrui stat, dar se au n vedere i prevederile din acordurile ncheiate cu alte state. n acest sens, criteriile prezentate au importan n evitarea dublei impuneri fiscale internaionale. Aparatul financiar-fiscal - 11 -

Aparatul fiscal cuprinde ansamblul organelor fiscale i de control nsrcinate prin lege s asigure realizarea impunerii, urmririi i perceperii impozitelor i taxelor i a controlului respectrii legalitii n orice domeniu de activitate. Activitatea acestor organe mbrac patru forme: - pregtirea si initierea reglementrilor legislative n domeniu; - executarea si ndrumarea metodologic a activittii fiscale; - urmrirea si controlul respectrii legislaiei si a ndeplinirii obligaiilor fiscale; - perceperea propriu-zis a impozitelor si taxelor. Aparatul central al Ministerului Finanelor Publice Institutia public de specialitate prin care guvernul si ndeplineste atributiile sale executive n domeniul fiscal este Ministerul Finanelor Publice. n domeniul fiscal, Ministerul Finanelor Publice are n principal urmtoarele atribuii: elaboreaz proiectul bugetului de stat; elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe si indirecte; elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la colectarea veniturilor bugetare, procedurile de control fiscal, combaterea si sancionarea evaziunii fiscale, atribuirea codului fiscal si relaiile dintre contribuabili si administraia fiscal; stabileste sistemul de organizare si functionare al trezoreriei statului ; urmreste execuia operativ a bugetului consolidat; controleaz n condiiile legii, activitatea financiar a agentilor economici, urmrind stabilirea corect si ndeplinirea integral si la termen a obligatiilor financiare si fiscale fat de stat; elaboreaz politica vamal; asigur tiprirea timbrelor fiscale, a hrtiilor de valoare de natura titlurilor de stat, precum i a formularelor i imprimantelor tipizate utilizate n activitatea fiscal i financiar-contabil; Conducerea Ministerului Finanelor Publice se exercit de ctre ministrul finanelor publice. Acesta este ajutat n activitatea sa de cinci secretari de stat. Garda financiar Garda financiar este un corp de control specializat al statului, militarizat si nencazarmat. Ea dispune de un aparat central, abilitat s funcioneze pe ntreg teritoriul Romniei si de un aparat teritorial constituit din sectii judetene si a Municipiului Bucuresti. Personalul Grzii financiare este constituit pe dou structuri, respectiv comisari si personal auxiliar, si se subordoneaz ierarhic comisarului general. n exercitarea atribuiilor ce i revin aparatul Grzii Financiare ndeplineste dou feluri de activitti: serviciului curent (ordinar) si serviciului exceptional (extraordinar). - 12 -

Serviciul curent se efectuez zilnic, operativ si inopinat, urmrindu-se identificarea si sancionarea evaziunii fiscale, a activitilor de contraband si a altor fapte nepermise de lege. Serviciul exceptional se execut de ctre personalul Grzii financiare numai n baza unor ordine sau delegaii speciale (date de Ministrul Finanelor Publice sau de comisarul general). n aceste ordine se stabilesc obiectivele de verificat, contribuabilii supui controlului si perioada cuprins n verificare. Legea confer personalului acestui organ de control atribuii foarte largi, cum ar fi: s efectueze controale n localurile si dependintele n care se produc, se depoziteaz, se comercializeaz bunuri sau se desfsoar activitti care fac obiectul impozitrii; s verifice existena si autenticitatea documentelor justificative pe timpul transportului, precum si n locurile de desfsurare a unor activitti economice, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligatiilor fiscale; - s verifice evidenta primar si contabil, registrele si orice alte documente sau nscrisuri din care rezult modul de ndeplinire al obligaiilor fiscale, s constate faptele de evaziune fiscal si s stabileasc potrivit legii, obligatiile de plat ctre bugetul de stat; - s confite, n condiiile legii, obiectele sau produsele sustrase de la plata impozitelor si taxelor sau a cror fabricatie sau desfacere sunt interzise; - s constate contravenii si s aplice sanciunile corespunztoare, precum si s sesizeze organele de urmrire penal; Directia general a vmilor Aceast direcie aplic strategia Guvernului n domeniul politicii vamale, exercitnd atribuii stabilite prin reglementri vamale. n exercitarea obiectului su de activitate, Direcia General a Vmilor are numeroase atribuii: - organizeaz, ndrum si controleaz activitatea directiilor regionale vamale, birourilor vamale de control si vmuire la interior ct si a celor de frontier; - urmreste si supravegheaz pe teritoriul trii respectarea legislatiei vamale; - elaboreaz propuneri privind sistematizarea si armonizarea legislatiei vamale si coordoneaz programe privind integrarea vamal european; - verific modul de declarare de ctre titularul operaiunii vamale sau de ctre comisionarul n vam a drepturilor cuvenite bugetului de stat, ncaseaz i vireaz aceste drepturi la bugetul de stat, stabilete din oficiu eventuale diferene i asigur ncasarea acestora, stabileste formele si instrumentele de plat si de garantare a pltii taxelor si drepturilor vamale - controleaz mijloacele de transport ncrcate, cu mrfuri din import, export sau aflate n tranzit si verific legalitatea si regimul vamal al acestora; -exercit controlul vamal ulterior la sediul agenilor economicia supra operaiunilor de comer exterior efectuate, pe o perioad de 5 ani de la acordarea liberului de vam. - 13 -

Organele financiare teritoriale Aparatul fiscal propriu-zis cuprinde pe lng aparatul central al Ministerului Finanelor Publice si organele financiare teritoriale. Acestea acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul trii si exercit atribuii cu caracter fiscal n toate localittile. Organele financiare teritoriale cuprind: Direciile generale ale finantelor publice judetene respectiv a Municipiului Bucuresti, Administratiile finantelor publice ale municipiilor, respectiv sectoarelor Municipiului Bucuresti, Administratiile finantelor publice ale oraselor, Administraiile finanelor publice ale comunelor. Organele de control fiscal efectuez verificrile agentilor economici la sediul organelor fiscale folosind n acest scop informaiile din documentele de raportare lunare, trimestriale si anuale pe care agenii economici sunt obligati s le depun la aceste organe. Controlul fiscal se realizeaz si la sediul agentilor economici, folosindu-se n acest scop informatiile din contabilitatea sintetic si analitic, din documentele justificative, precum si datele din evidenele fiscale speciale pe care agentii economici sunt obligati s le organizeze. n relaiile fiscale dintre organele financiare si contribuabilii persoane fizice se are n vedere c acestia sunt supusi unor operatii de impunere prealabil din partea serviciilor de specialitate ale autorittilor administratiei publice locale. n acest scop contribuabilii persoane fizice sunt obligati s depun anual declaratii de impunere. n vederea definitivrii impunerilor, organele de control efectueaz verificri prealabile, n scopul stabilirii exectittii informatiilor cuprinse declaratiile de impunere si comunic pltitorilor sumele rmase definitive prin nstiintri de plat. Conform actelor normative n vigoare, unittile fiscale teritoriale din subordinea Ministeruui Finantelor Publice au transferat atributiile fiscale privind impozitele, taxele si alte venituri ale bugetelor locale ctre autoritile administraiei publice locale (consiliile locale, consiliile judeene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti) Autorittile administratiei publice locale exercit atributii privind stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea si ncasarea impozitelor si taxelor si a altor venituri ale bugetelor locale.

- 14 -

CURS 2 TEMATICA- FISCALITATE-IMPOZITELE SI TAXELE Subiecte: A.- IMPOZITELE SI TAXELE a)- Definirea impozitului si taxelor b)- Elemente specifice,deosebiri c)- Evaziunea fiscala-definitie d)- Raspunderea contraventionala si penala e)- Definirea si stabilirea contraventiilor f)- Regimul juridic al contraventiilor g)- Sanctiunile contraventionale-constatare,aplicare

a)- Definirea impozitului si taxelor Respectarea principiilor sistemului fiscal,si realizarea functiilor acestuia,sint determinate de elementele componente ale acestuia,sau instrumentele utilizate pentru realizarea politicii fiscale a statului,si care de fapt compun sistemul fiscal. Toate aceste aspecte isi gasesc,concretizarea in stabilirea unui sistem de impozite si taxe,pe care contribuabilii trebuie sa le achite,reglementate atit pe baza unor reglementari juridice specifice statale,cit si pe stabilirea unor cuantumuri procentuale sau valorice,concrete si reale,de perceperea acestora depinzind in ultima instanta,existenta si siguranta unui stat de drept. Impozitul - caracteristici, rol, clasificare Impozitele reprezint o form de prelevare a unei prti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil si fr contraprestatie din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie nteles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus - 15 -

tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere, pentru care conform legii datoreaz impozit. Caracterul nerambursabil si fr contraprestatie se refer la faptul c n schimbul impozitului pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Taxele-caracteristici,rol clasificare Taxa-spre deosebire de impozit reprezint n general suma de bani pltit de persoana fizic sau juridic, pentru un serviciu prestat pltitorului de ctre stat sau institutiile sale. Taxa cvontine pe lng costul serviciului prestat si unele elemente de impozit.

b)- Elemente specifice,deosebiri Rolul impozitelor si taxelor se manifest pe plan financiar, economic si social, dar n mod diferit de la o etap la alta de dezvoltare a economiei. Rolul cel mai important este cel pe plan financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan economic rolul impozitelor si taxelor se concretizeaz n utilizarea acestora de ctre stat ca instrumente de interventie n activitatea economic pentru stimularea sau frnarea unor activitti. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin internediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei prti importante din produsul intern brut ntre clase si pturi sociale, ntre persoanele fizice si cele juridice. Impozitele i taxele care compun sistemul fiscal se pot clasifica dup mai multe criterii ns foarte important este clasificarea acestora conform clasificaiei bugetare, care corespunde i ordinii n care acestea sunt aezate n bugetul de stat i n bugetele locale. Conform clasificaiei bugetare, impozitele se mpart n: - impozite directe - impozite indirecte * impozitele directe sunt pltite de contribuabili n cunostint de cauz, n categoria lor incluznduse: impozitul pe profit, impozitul pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe venitul din salarii, activitti independente, cedarea folosintei bunurilor, dividende si dobnzi, din activitti agricole, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul pe terenuri. * impozitele indirecte sunt suportate n general, de consumatorul final, prin intermediul preurilor produselor si tarifelor lucrrilor si serviciilor. Pot fi enumerate aici: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole. - 16 -

Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de elemente tehnice si anume: 1. subiectul impozabil este persoana obligat direct, potrivit legii s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. Subiectul impozabil poate fi o persoan fizic sau juridic ce posed bunuri, realizeaz venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede obligaia pltii unor impozite sau taxe. n mod curent subiectul impozabil se mai numeste si contribuabil 2. pltitorul impozitului este persoana obligat s efectueze calculul si plata obligaiei fat de buget. De cele mai multe ori, pltitor este nsusi subiectul impozabil dar sunt si cazuri n care pltitorul nu este si subiect (cazul impozitului pe salarii, suportat de salariat si pltit de angajator). 3. obiectul impozitului este reprezentat de materia supus impunerii. n calitate de obiect al impozitului pot aprea dup caz, venitul, averea, uneori si cheltuielile. Venitul si averea apar n calitate de obiect al impunerii n cazul impozitelor directe. Astfel, n cazul impozitului pe salariu obiectul impozitului l constituie salariul si alte drepturi de personal, la impozitul pe profit - profitul obtinut de agentul economic. n cazul impozitelor indirecte obiectul impunerii l constituie produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau exportat. 4. baza de calcul. Poate fi denumit si materia impozabil si reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul venitului bugetar. n cele mai multe cazuri baza de calcul este aceeasi cu obiectul venitului bugetar dar exist si excepii. De exemplu taxa asupra mijloacelor de transport cu tractiune mecanic are ca obiect bunul respectiv (autoturism, autobuz, motociclet etc.) n timp ce calculul se face n functie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 de cmc. 5. cota de impunere este reprezentat de impozitul aferent unei unitti de impunere (respectiv unitii de msur n care se exprim obiectul impozabil). Cotele de impunere pot fi stabilite n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). 6. termenul de plat. Indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligatia fat de bugetul statului. Momentul n care plata unui venit bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al nasterii obligatiei pltitorului fat de buget. Obligatia pltitorului apare de regul, n momentul n care el a intrat n posesia obiectului impozabil si numai stingerea obligatiei are loc la termenul de plat. 7. nlesnirile acordate la plat. Aceste elemente sunt prevzute de actele normative. Facilittile fiscale se refer la scutiri, reduceri, bonificatii, amnri si esalonri ale pltii la buget acordate att pentru obligatiile fiscale curente, ct si pentru cele restante. Scutirile au n general scopuri economice si sociale. Se pot cita n acest sens: - exceptarea de la plata impozitului pe profit a organizatiilor de nevztori, de invalizi, si ale persoanelor cu handicap - scutirea de TVA a unor activiti de interes general cum ar fi: spitalizarea, ngrijirile medicale etc. Reducerile se aplic n vederea stimulrii unor activiti cum este cazul reducerii cotei de impozit pe profit pentru veniturile aferente activitii de export. - 17 -

Bonificatiile se acord cu scopul de a stimula anumiti pltitori de impozite si taxe s-si achite cu anticipatiei obligatiile datorate de regul pn la primul termen de plat. De ex. pentru plata cu anticipatiei a impozitului pe cldiri si a impozitului pe teren datorate pentru ntregul an de persoane fizice se acord o bonificaie de pn la 10 la sut. Amnrile si esalonrile se aprob de ctre MFP si organele fiscale teritoriale ale acestuia potrivit competentelor stabilite de lege n aceast privin. Amnrile au n vedere decalarea termenelor de plat iar esalonrile presupun fragmentarea obligatiei fiscale pe mai multe transe urmnd ca fiecare trans s fie pltit la anumite termene. 8. Drepturile si obligatiile pltitorilor. n scopul respectrii legislatiei n egal msur de ctre pltitorii veniturilor bugetare ct si de organele de control fiscal actele normative instituitoare de impozite si taxe prevd alturi de celelalrte elemente tehnice ale veniturilor bugetare si o serie de derpturi si obligatii ale pltitorilor. Pltitorii veniturilor bugetare au urmtoarele drepturi: - dreptul de a pretinde aplicarea corect, echitabil a reglementrilor legale n legtur cu asezarea si perceperea obligaiilor fiscale. Totodat organele de control fiscal au obligatia aplicrii corecte a prevederilor actelor normative cu caracter fiscal - dreptul la compensarea sumelor pltite n plus fat de obligatiile fiscale datorate cu sumele ce le are de plat la scadentele ulterioare - dreptul la restituire n cazul n care s-au pltit n plus sume mari ce nu pot fi recuperate prin compensare. - dreptul la contestatie mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere Dintre obligaiile pltitorilor de impozite si taxe retinem: - calcularea corect si achitarea integral si la termen a obligatiilor fiscale - ntocmirea corect a declaratiilor de impozite si taxe - s se nregistreze la organele fiscale ca pltitori de impozite si taxe la nceperea activittii si s solicite organului fiscal scoaterea din evident n caz de ncetare a activittii - s reflecte corect n contabilitatea proprie toate elementele care sunt necesare pentru determinarea exact i la termen a veniturilor bugetare si atunci cnd legea prevede expres s organizeze si evidentele speciale pentru anumite impozite si taxe - s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operatiunilor realizate att la sediul principal al agentului economic ct si la subunitti n scopul verificrii corectitudinii datelor nscrise n documentele de inforrmare fiscal c)- Evaziunea fiscala-definitie

- 18 -

Evaziunea fiscala-presupune sustragerea de catre contribuabili persoane fizice sau juridice,romane sau straine,prin orice mijloace,in intregime sau partial,de la impunerea sau plata obligatiilor fiscale si anume : -plata taxelor si impozitelor,contributiilor,si a altor sume datorate bugetului statului si bugetelor locale,bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare. Efectuarea de activitati permanente sau temporare,generatoare de venituri impozabile,poate avea loc,numai in baza unei autorizatii emise de organul competent,sau a unu alt temei prevazut de lege. Evaziunea fiscala este constatata,si stabilita,ca abatere de la normele legale,cf prevederilor Legii nr 87/1994,republicata,in-MOF-545/29.07.2003,si in MOF modificata prin prin Legea Decretul nr nr 241/15.07.2005,publicata nr.672/27.07.2005,promulgata

627/15.07.2005.In literatura de specialitate, cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale,este arta de a evita caderea in cimpul de atractie al legii fiscale concept care apartine economistilor francezi M.C. de Brie si P.Charpemtier. Privind acest fenomen retrospectiv,putem afirma ca evaziunea fiscala,este tot atit de veche si omniprezenta in societate pe cit de veche este existenta statului si a legilor fiscale.Domeniul de manifestare al evaziunii fiscale,este atit de intins,pe cit de larg si variat este cimpul de aplicare al impozitelor directe,influentind randamentul acestora. Contribuabilii sint obligati sa evidentieze veniturile realizate si cheltuielile efectuate,din activitatile desfasurate,prin intocmirea registrelor sau a oricaror alte documente prevazute de lege . Contribuabilii sint obligati sa utilizeze ptr activitatea desfasurata documente primare si de evidenta contabila stabilite prin lege,achizitionate numai de la unitatile stabilite prin normeel legale in viguare si sa completeze integral rubricile formularelor,corespunzator operatiunnilor inregistrate. Contribuabilii sint obligati,sa declare cu sinceritate veniturile realizate,bunuri le mobile si imobile aflate in proprietate sau obtinute cu orice titlu legal,precum si alte valori care genereaza titluri de creanta fiscala . Cind legea nu prevede,obligatia de depunere a declaratiei de impunere,contribuabilii,rapund de calcularea corecta a impozitelor si taxelor,pe care trebuie sa le verse la buget,in conditile legii. Persoanele fizice sau juridice care realizeaza venituri,ori desfasoara activitati,supuse imozitelor si taxelor,sint obilgtate sa plateasca la termen sumele datorate statului. Nerespectarea reglementarilor fiscale in domeniul vamal,prin declararea inexacta,sau sub orice forma a valorilor,sau prin sustragerea bunurilor de la operatiunile de vamuire,in scopuil - 19 -

neachitarii taxelor vamale,sau a diminuarii acestora,ori a altor obligatii fiscale,se sanctioneaza cf legii. Toate aceste aspecte,sint verificate de catre organele financiar-fiscale din cadrul MFP,si din cadrul unitatilor teritoriale subordonate,,Garda Financiara,si alte persoane imputernicite,care au dreptul sa verifice,daca contribuabilii au respectat,dispozitiile legale de organizare si de desfasurare a activitatilor economice producatoare de venituri impozabile sau a bunurilor supuse impozitelor si taxelor. Contribuabilii au obligatia de a permite efectuarea controlului si de a pune la dispozitia organelor de control toate documentele contabile,evidentele si oricare alte elemente materiale sau valorice solicitate,in vederea cunoasterii realizaritatii obiecte lor ori a resurselor impozabile sau taxabile. Din literatura de specialitate,dupa modul in care poate fi savirsita,evaziunea fiscala se manifesta sub doua forme : a)-evaziunea fiscala licita sau legala b)-evaziunea fiscala ilicita,nelegala sau frauduloasa a)-Evaziunea fiscala licita-permite sustragerea unei parti din materia impozabila ca urmare a interpretearii reglementarilor legale,fara ca acest lucru sa fie considerat contraventie sau infractiune.Acest gen de evaziune,exprima actiunea contribuabilor de a ocoli legea,recurgind la o combinatie neprevazuta de legiuitor,si deci tolerata prin scapare din vedere.Aceasta posibilitate apare datorita unor inadvertente sau lacune ale legii si este frecventa mai ales in perioada cind apar noi structuri de intre prinderi sau noi categorii de impozite.Contribuabilii,exploatind insuficientele legislatiei,eludeaza in mod legal ,sustragindu-se,in total sau in parte,platii impozitelor,tocmai datoritaacestei insuficiente legislatiei.Procedind astfel,contribuabilii ramin in limita stricta a drepturilor lor si statul nu se poate apara decit print-o legislatie bine studiata,clara,precisa si stiintifica.Singurul vinovat de producertea evaziunii fiscale prin astfel de mijloace este legiuitorul.In practica,faptele de evaziune,bazate pe interpretarea favorabila a legii,sint foarte diversificate,in functie de inventivitatea contribuabilului si de larghete a legii.In cocluzie,evaziunea fiscala licita este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor unei legislatiei imperfecte sau asimilate,a normelor metodologice defectuase,precum si a neprevederii legiuitorului. Evaziunea fiscala licita,poate prezenta urmatoarele forme : *acordarea unor facilitati fiscale-sub forma unor exonerari,scutiri partiale,reduceri,deduceri constituie un cadru favorabil ocolirii sau prelevarii de la plata obligatiilor fiscale prin anumite procedee.

- 20 -

*manipularea unor societati comerciale de a investi o parte din profitul realizat in achizitii de masini si utilaje ptr care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit *acordarea unor scutiri delimitate temporal,in cazul infiintarii de noi societati comerciale,de la plata impozitului pe profit *supraevaluarea amortizarii prin constituirea legala a unui fond de amortizare intr-un cuantum superior investitiilor necesare constituie o modalitate de diminuare a bazei de impozitare. *impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice,pe baza unor norme medii de venit mai mari decit media sa nu plateasca impozit ptr diferenta respectiva. Legea sanctioneaza si cazurile de nerespectare a reglemntarilor fiscale in domeniul vamal,prin declararea inexacta,sub orice forma,a valorilor sau prin sustragerea bunurilor de la operatiile de vamuire,in scopul neachitarii taxelor vamale sau ale diminuarii acestora ori a altor obligatii fiscale.Practicarea de ctare importatori si exportatori a diferitelor mijloace licite sau ilicite,ptr a se sustrage de la plata sumelor in valuta cuvenite statului,constituie evaziune valutara . Sustragerea devizelor cuvenite statului se practica indeosebi,prin : -compensatiile particulare ; -tarife vamale insuficient de precise ; -transferuri de devize in si din alte tari cu incalcarea dispozitiilor legale ; -turism. O posibilitate suplimentara de producere a evaziunii fiscale licite o constituie existenta paradisurilor fiscale ,unde isi stabilesc domiciliul si sediul social atit persoane fizice,sit si persoane juridice,si prin care isi dirijeaza profiturile obtinute pe tritoriul altor tari,eludindu-se astfel fiscul. Evaziunea fiscala licita poate fi evitata prin corectarea si imbunatatirea cadru lui juridic,prin care aceasta a devenit posibila,desi existenta unor interese politice,economice si sociale determina toleranta tacita a unor situatii evazioniste. b)-Evaziunea ilicita,nelegala sau frauduloasa-presupune eludarea deliberata a legilor fiscale si se sanctioneaza cu amenda sau pe cale penala,dupa cum este considerata,contraventie sau infractiune. Evaziunea fiscala ilicita este sanctionata contraventional atunci cind contribuabilul violeaza o prescriptie legala,cu scopul de a nu plati impozitul cuvenit. Evaziunea fiscala ilicita este frauduloasa atunci cind contribuabilul care este obligat sa furnizeze justificari in sprijinul declaratiei sale nu are argumente convingatoare sau incearca sa insele fiscul cu privire la veniturile nedeclarate.

- 21 -

Fiind un fenomen social cu implicatii asupra finantarii cheltuielilor publice,evaziunea fiscala frauduloasa,consta in ascunderea ilegala,totala sau obligatiilor partiala a materiei impozabile de catre contribuabili,in scopul reducerii sau eliminarii fiscale ce le revin. Din practica rezulta ca exista o diversiune de procedee ptr realizarea evaziunii fiscale frauduloase,la care contribuabilii recurg,cind aspectele ilegale,imbraca urmatoarele forme : *evaziunea traditionala,-realizata prin simulare,consta in sustragerea partiala sau totala,de la plata obligatiilor fiscale,fie prin intocmirea de documente incorecte,fie prin neintocmirea documentelor cerute de legislatia in viguare si includeoperatiuni cum ar fi : -intocmirea unor declaratii fiscale false sau neintocmirea acestora -reducerea intentionata a incasarilor,in scopul reducerii TVA si a profitului impozabil,prin incasari in numerar fara chitante si prin vinzari fara factura. -cresterea voita a cheltuielilor ptr a diminua profitul impozabil -producerea si comercializarea de bunuri si servicii economice in mod ilegal -diminuarea valorii mostenirilor primite si a tranzactiilor cu bunuri imobiliare -desfasurarea unor activitati profesionale recompensate in mod clandestin(la negru) *evaziunea juridica-consta in a ascunde adevarata natura a unui contract sau a unui organism,ptr a evita obligatiile fiscale.De exemplu cind un contractde asociere este transformat,in mod ascuns,intr-un contract de munca,ptr beneficiarul acestuia sa obtina anumite avantaje din calitatea de salariat. *evaziunea contabila-greu de identificat in practica,consta in a crea impresia unei evidente contabile corecte,utilizind documente false,in scopul cresterii cheltuielilor,diminuarii veniturilor,reducerii profitului impozabil si in consecinta,a obligatiilor fiscale datorate statului. *evaziunea prin evaluare-consta in diminuarea valorii stocurilor,supraestimarea amortismentelor si provizioanelor,in scopul deplasarii profitului in timp. In literatura de specialitate,domneste o confuzie in ceea ce priveste stabilirea si incadrarea abaterilor constatate la evaziune fiscala sau frauda fiscala Intre aceste doua ipostaze ale evaziunii,ca si infraciune,sint unele diferente,cum ar fi : EVAZIUNEA FISCALA FRAUDA FISCALA 1.1.-defineste o utilizare abila a posibilitatilor oferite de lege 1.-este considerata ca o violare directa si deschisa a legii si poate fi sanctionata contraventional sau penal 2.-este privita ca minimizarea excesului de impozitare prin utilizarea

- 22 -

acceptabile,reale seama de legea fiscala in viguare.

2.-este preocupare a contribuabilului de a nu tine

Analizind cele prezentate,se poate considera ca de fapt exista un singur fenomen care aduce atingere veniturilor fiscale ale bugetului de stat,si anume acela al evaziunii fiscale,care in functie de raportul fata de lege al actiunii de atingere a acestor drepturi fiscale,poate fi : @-evaziune fiscala ilicita,care este tolerata,implicit de lege,si nu exista sau se face in temeiul legii,care este prevazut de o lege sau este conform cu legea ; @-evaziune fiscala ilicita,nelegala,frauduloasa,sinonima cu frauda fiscal,care se sanctioneaza cu amenda pe cale penala,dupa cum este considerata,contraventie sau infractiune. In concluzie faptele de evaziune fiscala ilegala,care sint considerate infractiune ce se solutioneaza pe cale penala se incadreaza la categoria fraude fiscala Cauzele evaziunii fiscale,pot fi sintetizate astfel : &-comportamentul negativ al contribuabililor &-comportamentul neloial al satatului in materie de impunere si respectare a echitatii fiscale &-interpretarea si aplicarea eronata si abuziva a legislatiei fiscale &-apartul birocratic corupt &-nerspectarea regulamentelor privind organizarea evidentei patrimoniului,veniturilor,cheltuielilor si rezultatelor financiare. &-disfunctionalitatile pietei,financiare,comerciale si de capital,coroborate cu costurile si conditiile obtinerii de surse de finantare. &-munca la negru,clandestina,activitati pe cont propriu fara autorizatie. Prezentarea evaziunii fiscale ca ilicita si licita-sau frauda fiscala-este necesara si utila ptr ca da posibilitatea,cel putin teoretic,a estimarii marimii fenomenului in cele doua forme de manifestare. Aceasta disociere ajuta si la sensibilizarea diferitilor factori de decizie politica si a celor administrativi in cautarea si stabilirea mijloacelor adecvate de limitare si combatere a evaziunii fiscale in integritatea sa. d)- Raspunderea contraventionala si penala Raspunderea contraventionala

- 23 -

Contraventia- este fapta savirsita cu vinovatie,care prezinta un pericol social mai redus decit infractiunea si este prevazuta si sanctionata ca atare prin acte normative,legi,decrete,etc.Ca particularitati putem aminti: *-se sanctioneaza cu avertisment sau cu amenda. *-se aplica atit persoanelor fizice,cit si persoanelor juridice. *-amenda aplicata persoanei juridice,poate fi imputata de aceasta persoanei fizice vinovate. Avertismentul se aplica in cazurile in care fapta este de mica importanta si se apreciaza ca cel care a savirsit-o nu o va mai repeta.Acest gen de santiune se aplica in cazurile in care fapta este de mica importanta si se apreciaza ca cel care a savirsit-o nu o va mai repeta. Acest gen de sanctiune se adreseaza: *-oral,atunci cind contravenientul esteprezent la constatarea contraventiei si este aplicata de agentul constatator. *-scris,prin comunicarea procesului verbal de constatare cu rezolutia corespunzatoare,atunci cind contravenientul nu este prezent. In acest caz,amenda,are caracter administrativ si se constituie venit la stat. Daca o persoana savirseste mai multe contraventii,sanctiunea se aplica pentru fiecare in parte. Cind mai multe contraventii au fost constatate,prin acelasi proces verbal,amenzile totalizate nu pot depasi dublul maximului prevazut ptr contraventia cea mai grava. Cind abaterea este savirsita de mai multe persoane,contraventia se aplica fiecarei persoane separat. Nu constituie contraventie,fapta savirsita in legitima aparare. Termenul de prescriere al contraventiei,este de 3 luni de la data savirsirii faptei si un(1)an,pentru datorii la buget. Incasarea amenzilor contraventionale,se face prin: -plata la jumatate din minim in 48 ore; -plata integrala-in 15 zile; -executarea de catre organul financiar local,daca plata nu s-a facut in conditiile enuntate mai sus. Intre raspunderea disciplinara si contraventie,exista unele deosebiri cum ar fi:

Abaterea Disciplinara 1.-implica raporturi de munca intre unitate si autorul abaterii personae fizice cit si de persoa ne juridice - 24 -

Contraventia 1.-isi are temeiul in acte normative 2.-poate fi savirsita atit de

2.-poate fi comisa numai de personae fizice

3.-este prevazuta in acte normative la modul generic descrisa in toate elementele sale in lege

3.-este delimitata si

Raspundere penala-definire,si deosebiri fata de contraventie Raspunderea penala are la baza,infractiunea,adica fapta care prezinta pericol social,savirsita cu vinovatie si prevazute de legea penala. Ea se pedepseste cu privare de libertate,sau amenda penala,care pot fi completate si cu alte masuri(ex-confiscarea totala sau partiala a averii,sau inlocuita cu o sanctiune cu caracter administrativ- mustrare -pronuntata de instanta. Deosebirile intre contraventie si infractiune,pot fi localizate,dupa cum urmeaza : Contraventia 1.-prezinta un grad de pericol social mai redus 2.-sanctiunea contraventionala se poate prevedea si prin acte normative emise de organele administratiei de stat 3.-stabilirea efectiva a contraventiei se face de catre organele adminis trative de stat 4.-pot fi savirsite atit de persoane fizi ce ,cit si de persoane juridice Infractiune 1.-grad ridicat de pricol social 2.-sanctiunea este prevazuta numai prin acte normative avind rangul de lege 3.-sanctiunea se aplica numai prin hotarirea organelor judecatoresti 4.-sint savirsite doar de persoane fizice

Daca prin infractiune s-au cauzat pagube materiale,instanta stabileste si ras pundere materiala(actiune civila).Trebuie facute anumite precizari,si anume : *nu orice paguba,implica raspundere penala *cuantumul despagubirii este determinat de cuantumul pagubei propriuzise+ efectul produs de aceasta in timp(ex-furtul unor piese de pe un imobilizare+efecte in lantul tehnologic) *in cazul savirsirii in comun,paguba si efectele se defalca pe cauze genera toare stabilindu-se totodata vina fiecarui inculpat(ex-un gestionar sustrage bunuri din gestiune si le valorifica prin intermediul altor persoane) - 25 utilaj-cv pieselor +manopera+timp de

Recuperarea pagubelor in cazul acestui gen de infractiuni,se efectuiaza prin : *recuperarea lucrurilor *plata unei despagubiri banesti *desfiintarea unui inscris Raspunderea organelor de control-persoana care cu ocazia controlului a dovedit superficialitate,a tainuit fapta,nu a aplicat toate tehnicile de control ce se impuneau,etc,raspunde ptr neindeplinirea unei atributii de serviciu,daca fara incalcarea acesteia paguba s-ar fi putut evita.(ex-controlul incrucisat-poate fi chemat in judecata ca parte civilmente responsabila ptr paguba savirsita de gestionari). Organele de control au obligatia:-sa procedeze la luarea de declaratii de la faptuitori si de la martori -sa intocmeasca procesul verbal despre imprejurarile concrete ale savirsirii infractiunii -sa sesizeze imediat,organele de cercetare penala -sa ia masuri sa nu dispara urmele infractiunii,corpul delict sau mijloacele de proba *-infractiuni contra integritatii patrimoniului *infractiuni in legatura cu activitatea de gestiune(ex-crearea de lipsuri si nedeclararea lor in scris in termenul legal,instrainarea bunurilor constituite drept garantie fara instiintarea unitatii. *infractiuni contra patrimoniului(ex-delapidarea,abuz in serviviciu,abuz de incredere,inselaciune) *infractiuni -care lezeaza buna desfasurare a activitatilor comerciale si normele prin care se protejeaza populatia inpotriva unor activitati comerciale ilicite cum ar fi : -(acumularea de ,marfuri de pe piata interna in scopul creerii unui deficit si revinzarii lor ulterioare,la suprapret sau al suprimarii concurentei loiale,urmarindu-se prin aceasta obtinerea unor venituri frauduloase) Probarea infractiunilor-reprezinta actiunea de dovedire a scopului,nefiind necesar sa se realizeze actul de vinzare -depasirea de catre agentii economici,cu capital majoritar de stat,a nivelurilor maxime a preturilor de vinzare cu ridicata(tarife)stabilite prin hotariri ale Guvernului.Amintim aici-produsele de importanta vitala,produsele la care cererea depaseste cu mult oferta,produsele subventionate,etc -depasirea de catre orice agent economic a adaosurilor maxime stabilite prin hotarirea de guvern,la formarea preturilor de vinzare cu amanuntul,indiferent de numarul verigilor prin care circula marfurile(ex-depasirea tarifelor,declarate la organele fiscale) -vinzarea cu lipsa de marfuri -falsificarea ori substituirea de marfuri(ex-probe de laborator,cele din import far certificat de origine -considerate false *-Infractiuni de serviciu sau in legatura cu serviciul - 26 -

*infractiuni de serviciu sau in legatura cu serviviciul(ex-neindeplinirea sau indeplinirea defectuasa,a unei indatoriri,astfel ca prin aceasta sa se favorizeze, producerea unei pagube) *-Infractiunea de fals *infractiuni-privitoare la constituirea si desfasurarea activitatii societatilor comerciale,prevazute de Legea nr 31/1990(comunicarile publice,emisiunea de actiuni si obligatiuni,distrubuirea de dividente din beneficii fictive *-infractiuni ce lezeaza buna desfasurare a activitatilor comerciale,si a normelor,prin care se protejeaza populatia impotriva activitatilor ilicite,cum ar fi: &-acumularea de marfuri de pe piata interna in scopul crearii unui deficit si revinzarii lor ulterioare,la suprapret,sau al suprimarii concurentei loiale &-urmarirea de obtinerea de venituri frauduloase In toate aceste cazuri trebuie probata vinovatia,in producerea infractiunilor sau cu alte cuvinte dovedirea scopului,fara a fi necesara producerea actului de vinzare propriuzis. &-depasirea de catre agentii economici cu capital majoritar de stat,a nivelurilor maxime a preturilor de vinzare cu ridicata(tarife)stabilite prin Hotariri de Guvern(la produsele de importanta vitala;laprodusele la care cererea depaseste cu mult oferta;la produsele subventionate) &-depasirea de catre orice agent economic,a adaosurilor maxime stbilite prin hotarire de guvern,la formarea preturilor de vinzare cu amanunutul,indiferent de numarul verigilor prin care circula marfurile(depasirea termenelor ptr situatiile si deconturile,declarate la organele fiscale). &-vinzarea cu lipsa la cintar &-falsificarea ori substituirea de marfuri(probe de laborator;certificate false ptr marfurile din import-sau far ceertificate de origine Procedura de efectuare a cercetarii in vederea stabilirii raspunderii patrimoniale, si penale In ceea ce priveste procedura de efectuare,a cercetarii in vederea satbilirii raspunderii patrimoniale,aceasta presupune,intocmirea unui act de control de catre organele de control din exterior care stabilesc,abaterea de la normele legale in viguare,privind nerespectarea anumitor relemetari tehnico-economice,de achizitii,ptr diverse materiale curente sau ptr investitii,sau de desfasurarea a ctivitatii in bune conditiuni,cum ar fi : *-nedeclararea anumitor venituri si cheltuieli *-nerespectarea termenelor de depunere a anumitor situatii financiare la organele fiscale *-nedeclararea corecta a bazei de impozitare,a datoriilor catre bugetul statului, datorate de agentul economic. *-deturnarea destinatie initiale a anumitor credite,cu garantii guvernamentale,sau fara garantii,ptr alte destinatii. - 27 -

*-neachitarea,sau rambursare cu intirziere a anumitor datorii bugetare,datorita proastei gestionari a disponibilitatilor banesti,ca urmare a desfasurarii unui act managerial defectuos. *-disounerea si efectuarea ,prin actul managerial,a unor operatiuni patrimoniale, ilicite,care angajeaza unitatea in relatiile contractuale comerciale,si prin care se aduc prejudicii patrimoniului unitatii,pina la devalizare,faliment,craf financiar. *-utilizarea elementelor patrimoniale,in interes propriu,de catre persoanele cu atributi de raspiundere in pastrarea integritatii patrimoniale *-pariciparea,sau angajarea patrimoniului unitatii,in actiuni de asociere,sau participatiune,innume propriucu scopul de obtinerea de foloase necuvenite, si care pot duce la subminarea integritatii patrimoniale , concomitent cu inserarea in actul de control,a tuturor acestor abateri,precum si cu incadrarea din p.v juridic daca abaterea este incadrata la contraventie ;sau infractiune . Inainte de stabilirea acestor aspecte in actul de control final,este necesara desfasurarea unei activitati de investigatii cu luarea de declaratii pe propria raspundere ,de la persoanele cu sarcini de raspundere in ocrotirea si pastrarea integritatii patrimoniale (componenti ai consiliului director,membrilor CA,actuionarilor ),sau altor persoane imputernicite sa dispuna de utilizarea patrimoniului unitatii,prin angajarea lui in anumite actiuni si activitati manageriale,concimitent cu luarea de declaratii si de la persoanele care prin natura sarcinilor de serviciu,au avut legatura cu derularea sau efectuarea anumitor operatiuni care au angajat patrimoniul societatii,direct sau indirect,iar prin aceste actiuni au contribuit la rindul lor la atingerea integritatii patrimoniului. Dupa stabilirea raspunderii patrimoniale si a persoanelor vinovate,in dosarul de investigatie se stabileste cuantumul valoric al abaterii respective,si modalitatea de recuperare a pagubelor,prin stabilirea unui plan de masuri imediate,daca abaterile sint mai grave si mai multe si nu se pot recupera in timpul controlului. Agentul economic controlat,este obligat sa ia toate masurile,ptr remedierea abaterilor constatate,pentru a preintimpina transmiterea dosarului investigatiei la procurorul financiar,care poate instituisechestru asiguratoriuasupra averii persoanelor vinovate si a patrimoniului societatii,ptr recuperarea pagubelor. e)- Definirea si stabilirea contraventiilor Faptele de evaziune fiscala,constituie contraventii sau infractiuni. Constituie contraventii si se sanctioneaza cu amenda urmatoarele fapte: *-nedeclararea in termenele prevazute de lege,de catre contribuabili a veniturilor si bunurilor supuse impozitelor,taxelor si contributiilor - 28 -

*-neintocmirea la termen si conform prevederilor legale,a documentelor primare si contabile privind veniturile realizate ale clientului fiscal *-sustragerea de la plata impozitelor a taxelor si a contributiilor datorate statului,ptr veniturile obtinute prin executarea de activitati neautorizate *-neaducerea la indeplinire,la termen a dispozitilor date prin actul de control,incheiat de organelle financiar-fiscale *-neprezentarea de catre cel controlat,la cererea organelor de control a documen telor justificative si contabile,referitoare la moul in care au fost indeplinite obligatiile fiscale *-refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal,bunurile materiale supuse impozitelor si taxelor,in vederea stabilirii veridicitatii declaratiei de impunere si a realita tii inregistrarii acestora de catredebitorii fiscali. *-nedepunerea actelor,a situatilor si a oricaror altor documente in legatura cu activitatea efectuata de catre unitate,si subunitatile de care raspund contribuabili,cerute de organele de control,financiarcontabile,din unitate sau subunitate,precum si utilizarea in alte conditii decit cele legale,a documentelor cu regim special. Persoana contravenienta,mai suporta: -o suma egala cu diferentele de impozite,taxe si contributii stabilite de organul de control,pe linga impozitele neachitate -o suma egala cu dublul diferentelor constatate,pe linga diferentele de impozite,taxe,contributii,daca organul de control constata ca persoana contribuabila a savirsit o noua contraventie,in termen de un an. Legea ptr combaterea evaziunii fiscale,stabileste o serie de fapte care constituieinfractiuniastfel: -refuzul de a prezenta organelor de control,documentele justificative,si actele de evidenta contabila,si documenetele legale si bunurile din patrimoniu,in scopul impiedicarii verificarilor financiare,fiscale si vamale,dupa o somatie prealabila de 3 ori,si se pedepseste cu amenda,sau inchisoare 0,6-3 ani -intocmirea incompleta sau necorespunzatoare,cu omisiuni,de documente prima re sau de evidenta contabila-interzicerea unor drepturi,sau inchisoare 2-8 ani -sustragerea de la plata impozitelor,taxelor,prin neinregistrarea unor activitati ptr care legea prevede obligatia inregistrarii,in scopul de obinere de venituri,retine rea si nevarsarea cu intentie,in cel mult 30 zile de la scadenta,a sumelor reprezentind impozite sau contributii ce retinere la sursa-se pedepseste cu amenda,sau cu privarea de libertate ptr o perioada de 1-3 ani. -fapta de a nu evidentia prin acte cobtabile,sau alte documente legale,veniturile realizate ori de a inregistra cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale,ori evidentierea altor operatiuni fictivese pedepseste cu inchisoare de la 2-8 ani,si interzice rea unor drepturi. - 29 -

-organizarea sau conducerea de evidente contabile duble,de catre conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii financiar contabile-inchisoare 2-78ani,si interzicerea unor drepturi,etc -fapta contribuabilului,care ce rea intentie,nu reface documentele de evidenta contabila distruse,in termenul inscris in documentele de control,desi acesta putea sa o faca-este infractiunesi se pedepseste cu amenda de la 5.000-30.000 RON. -fapta de impiedicare sub orice forma,a organelor competente de a intra in conditiile legii in sedii,incinte ori terenuri,cu scopul efectuarii verificarilor financiare,fiscale sau vamale. -fapta de punere in ciculatie,fara drept,a timbrelor,banderolelor sau formulare lor tipizate,utilizate in domeniul fiscal,cu regim special,-privare de libertate de la 2-7 ani,si interzicerea unor drepturi. -fapta de tiparire si punere in circulatie ,cu buna stiinta,de timbre,banderole sau formulare tipizate,utilizate in domeniul fiscal,cu regim special,falsificate-private de libertate-3-10 ani. -fapta,de stabilire cu rea credinta,a impozitelor si taxelor sau contributiilor,avind ca rezultat,obtinerea,fara drept,a unor sume de bani,cu titlu de rambursari sau restituiri de la bugetul statului,sau bugetul general consolidat,sau compensari datorate bugetului general consolidat.privare de libertate-5-15 ani,si interzicerea unor drepturi. -daca prin faptele prevazute mai sus,s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 EUR,imn echivalentul monedei nationale,llimita minimaa pedepsei si limita maxima,prevazute de lege,se majoreaza cu 2 ani. -daca prin faptele prevazute mai sus,s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 EUR,in echivalentul monedei nationale,limita minima si maxima a pedepsei prevazute de lege,se majoreaza cu 3 ani. -in cazul in care s-a savirsit o infractiuneeste obligatorie luare de masuri asiguratorii,ptr recuperearea prejuduciului. -nu pot fi,fondatori,administratori,directori sau reprezentanti legali ai societatii comerciale,iar daca au fost alese,sint decazute din drepturi,persoanele care daca au fost condamnate ptr infractiunileprevazute de legea combaterii evaziunii fiscale. f)- Regimul juridic al contraventiilor Regimul juridic al contraventiilor este determinat de Legea evaziunii fiscale nr 241/2005,republicata,Codul Fiscal,aprobat prin Legea nr 571/2003,republicata,si alte acte normative in vigoare privind respectarea disciplinei financiare. g)- Sanctiunile contraventionale-constatare,aplicare

- 30 -

Practica actiunilor de control,efectuate ptr identificarea evaziunii fiscale si a fraudei fiscale,pe categorii de venituri(impozit pe profit,taxa pe valoarea adaugata,impozit pe salarii,accize,impozite si taxe locale si alte impozite si taxe)evidentiaza urmatoarele fapte care conduc la evaziune fiscala : #-impozitul pe profit-reducerea bazei de impozitare,prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fara documente justificative sau fara baza legala(amenzi,penalizari,cheltuieli preliminare,etc) -majorarea cheltuielilor cu dobinzile aferente creditelorptr investitii,deducerea unor cheltuieli personale ale asociatilor -neinregistrarea integrala a veniturilor realizate,inscrierea in documente a unor preturi de livrare sub cele parcticate real -transferul veniturilor impozabile la societatile nou create,in cadrul aceluiasi grup,aflate in perioada de scutiri la plata impozitului,concomitent cu inregistrarea de pierderi la societatea mama. -incadrarea la activitati cu perioade de scutire diferite -reducerea bazei impozabile prin calculul eronat al soldului facturilor neincasate si al coeficientului acestora -neinregistrarea diferentelor stabilite prin acte de control sau a obligatiilor privind impozitul datorat. #-taxa pe valoare adaugata -aplicarea eronata a regimului dedducerilor(scutit TVA ;inregistrari repetate de facturi) -necuprinderea unor operatii si baza de calcul a TVA -neinregistrarea ca platitor la atingerea plafonului de 100.000 EUR,cifra de afaceri -aplicarea cotei de TVA 0 la export,in cazul operatiunilor derulate prin intermediari. -sustragerea de la plata TVA,de la plata TVA a importurilor,prin prezentarea de acte fictive de donatie -neplata aminarilor,si a altor inlesniri de plata,(esalonari)la termenele stabite. -neiregistrarea TVA,aferent stocurilor,la data solicitarii retragerii din evidenta platitoril. -utilizarea defectuoasa a formularelor tipizate,prin inregistrari incomplete,declararea de pierderi a facturilor. -nedeclararea de catre banci a TVA,aferent veniturilor obtinute din valorificarea bunurilor gajate -sustragerea prin declararea unor importuri ca fiind temporare. #-impozitul pe salarii -neimpozitarea tuturor sumelor platite,cu titlu de venituri salariale-diverse ajutoare,stimulente -neretinerea si nevirarea impozitului pe salarii datorat,ptr persoanele angajate cu conventii de timp partial de lucru. -necumularea in vederea impozitarii a tuturor drepturilor salariale(sporuri) -neinregistrarea tuturor obligatiilor de plata a impozitului pe salarii - 31 -

-nedeclararea si neretinerea impozitului -nerespectarea legislatiei in viguare,privind stabilirea bazei de impozitare #-accize -necuprinderea in baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile -necalcularea accizelor aferente modificarii concentratiei alcoolice si prin urmare utilizarea unor cote infrioare -neincluderea accizelor in pretul de vinzare(bijuterii in consignatie) -neevidentierea obligatiei de plata -falsificarea facturilor de import #-la celelalte impozite si taxe datorate bugetului de stat si local : -evidentierea in contabilitate a unor cladiri la valori inferioare celor reale -nedepunerea la organele fiscale a declaratiilor privind imozitul pe cladiri si taxele pe teren -declararea unor date eronate,neactualizate sau nesincere in cea cepriveste impozitul pe cladiri,taxe pe teren asupra mijloacelor de transport -neconstituirea si nevirarea impozitului pe dividente,calcularea eronata a acestuia -neretinerea impozitului pe dividente aferent avansurilor acordate in cursul anului,care dupa realizarea profitului si aprobarea bilantului,au avut destinatia de dividente. Contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii Contraventiile,in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii se refera la abaterile savirsite in inregistrarea in contabilitate a tuturor documentelor contabile justificative,datorita neverificarii respectarii formei si continutului,acetor documente cf reglementarilor legale in viguare,nerespectarea atributiilor privind in registrarea cronologica a operatiunilor,si a termenelor de depunere a lucrarilor contabile la organele financiare abilitate. In practica,se intilnesc urmatoarele categorii de contraventii: *-contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii. *-contraventii in legatura cu depunerea bilanturilor si a altor documente cu caracter financiarcontabil si fiscal. *-contraventii la normele legale privind disciplina bugetara,financiara,gestionara. *-contraventii la normele legale privind impozitele si taxele cuvenite statului. *-contraventii in domeniul protehjarii populatiei impotriva unor activitati comerciale ilicite. Se pot constata,fapte ce constituie contraventii,in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii,cum ar fi: a)-neinregistrarea in contabilitate de valori materiale si banesti sub orice forma si cu orice titlu,si existenta oricaror drepturi si obligatii patrimoniale.(Legea nr 82//1991-art.12,al.21) - 32 -

-neinregistrarea cronologica si sistematica -neprelucrarea si nepastrarea informatiei b)-primirea si eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel,fara documente\justificative,care angajeaza raspunderea celor care le-au intocmit,vizat si aprobat,ori inregistrat. c)-neintocmirea balantelor de verificare(care se intocmesc lunar;raspunderea,ptr transmiterea datelor;raspunderea ptr prelucrarea exacta care revine unitatilor de informatica) d)-nerespectarea,normelor emise de MF,cu privire la utilizarea si tinerea registrelor contabile e)-nerespectarea legii cu privire la arhivarea si pastrarea documentelor contabile justificative,precum si la reconstituirea documentelor pierdute,sustrase,distruse,valabile 10 ani;state de salarii-50 ani;reconstituirea-maxim 10 zile. f)-nerespectarea normelor legislative cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului,cu,termene ca:-inventarierea generala-cel putin o data pe an;la inceputul activitatii;la fuziune;de cite ori exista indicii ca s-ar impune,exceptiile fiind aprobatede catre MF. -evaluarea pe baza inventarierii si reflectarea acestora in bilantul contabil,ca document oficial de gestiune,avind la baza normele elaborate de MF. g)-nerespectarea metodologiei cu privire la intocmirea,verificarea,certificarea si depunerea bilantului,care se intocmeste,semestrial,annual,exceptie facind regiile autonome si societatile comerciale unde statul detine cel putin 20% din capitalul social e)- la depunerea bilantului contabil si a altor documente-abaterile constind in: -prezentarea de date eronate sau necorelate;-utilizarea de registre contabile neparafate de organele fiscale(incepind cu 2005-aceasta prevedere a fost abrogata). Contraventii la normele legale privind disciplina bugetara,financiara si gestionara Din p.v al acestui gen de disciplina,constituie contraventie in domeniu,urmatoarele fapte,comise in astfel de conditii,incit sa nu fie considerate infractiuni,astfel: *neutilizarea creditelor bugetare potrivit destinatiei *virarea de credite bugetare fara respectarea normelor legale *utilizarea nelegala a fondurilor de rezerva,la dispozitia organelor de decizie *constituirea de fonduri speciale si perceperea de contributii,cu incalcarea legii *modul de aprobare a operatiunilor de constituire si utilizare a mijloacelor financiare,precum si cheltuieli de orice fel din sumele alocate prin bugete *angajarea,mentinerea sau trecerea in functia de gestionar aunei persoane care nu indeplineste conditiile legale *reconstituirea garantiilor materiale ale gestionarilor,primirea-predarea defectuasa

- 33 -

*neinceperea in termen de 3 zile de la data sesizarii a verificarilor privind deprecierea,degradarea sau distrugerea de bunuri. Contraventiile se constata si se aplica de catre urmatorii factori: -organele de control si persoanele de control si de inspectie din MF si din unitatile sale teritoriale -organele de control financiar si de gestiune ale ministerelor si altor institutii publice -organele de politie-numai ptr fapte privind angajarea,mentinerea sau trecerea in functia de gestionar de catre institutii publice si agenti economici cu capital integral sau partial de stat,a unei persoane care nu indeplineste conditiile legale privind virsta,studii,stagiu sau care are antecedente penale care duc la interzicerea ocuparii unei asemenea functii In cadrul acestui gen de abateri disciplinare,se mai intilnesc si abateri privind impozitele si taxele bugetare,unde abaterile sint determinate de: *nedepunerea in termen-a declaratiilor de impunere si nedeclararea in termen *nerespectarea obiectului de activitate,a sediului si a conditiilor de desfasurare a activitatii *inscrierea unor date eronate in evidentele referitoare la venituirle realizate si la impozitele datorate specifice la organele fiscale *necalcularea si neretinerea contributiei catre buget,din veniturile,care se realizeaza prin retinere la sursa,concomitent cu nevirarea lor in termen *ingreunarea sau impiedicarea efectuarii controlului de catre organele competentea impozitelor si taxelor *afisajul sau folosirea mijloacelor de publicitate si reclama,fara plata taxelor *reinregistrarea la organele fiscale a certificatului de inmatriculare eliberat de registrul comertului Organele de control care nu au competente ptr a stabili taxe si impozite sint obligate sa sesizeze organul fiscal competent printr-o copie a procesului verbal. In cazul repectarii unor contraventii se pote lua masura suspendarii activitatii pentru 6 luni. *nedepunerea in termen a dclaratiei,nerspectarea obiectului de activitate,refuzul de a da informatii,impiedicarea controlului. Contraventii privind protejarea populatiei impotriva unor activitati comerciale ilicite Populatia trebuie protejata impotriva unor activitati ilicite,in sfera acetui gen de abateri,intrind urmatoarele activitati: a)-acte sau fapte de comert,fara indeplinirea conditiilor legale-care atrag dupa sine confiscarea marfii-contraventia constituind venit la stat b)-vinzarea ambulanta in alte locuri decit cele autorizate-se confisca marfa

- 34 -

c)-conditionarea vinzarii unor marfuri de cumpararea altora-contraventia fiind convertita in amenda d)-expunerea sau vinzarea de marfuri fara specificarea termenului de valabilitate ori expirat-se confisca marfa e)-comercializarea de bunuri a caror provenienta nu poate fi dovedita-marfa se confisca f)-nedeclararea la organele fiscale,inainte de aplicare,a adaosurilor comerciale si a celor de comision-aceasta abatere se considera indeplinita si atunci cind nu se comunica in mod expres.dar a afisat in unitate adaosul comercial sau l-a mentionat pe loturi de marfuri in documente de evidenta g)-omisiunea afisarii preturilor si tarifelor,a unei categoprii de calitate h)-refuzul furnizorului de a incheia contractul ptr livrarea produselor necesare consumului populatiei,strabilite prin hotariri ale Guvernului si repartizarea pe baza de balanta. i)-neexpunerea la vinzare a marfurilor existente,vinzarea preferentiala,refuzul nejustificat al vinzarii acestora-care se sanctioneaza cu amenda sau inchisoare contraventionala. Intocmirea documentelor pentru constatarea si recuperarea pagubelor Problematica intocmirii documentelor ptr constatarea si recuperarea pagubelor este foarte complexa si necesita o serie de etape,in interiorul unitatii economice. Aceste etape,pot fi concretizate astfel : a)-constatarea abaterii,in urma unei actiuni de control,intern sau extern,de catre organe,persoane cu sarcini de raspundere in acest sens b)-investigarea,imprejurarilor in care s-a produs abaterea c)-luarea de declaratii,pe propria raspundere,de la persoanele,care au contribuit direct sau indirect la savirsirea abaterii d)-intocmirea unui dosar cu toate etapele investigatiei si prezentarea,acestuia la nivelul conducerii executive a unitatii economice. e)-intocmirea unui document de control in care este inserata abaterea si sint nominalizate persoanele vinovate de savirsirea ei(proces verba,nota de constatare,etc) f)-incadrarea juridica a abaterii savirsite,prin stabilirea caracterului ei,sub forma contraventiilor,infractiunilor. g)-stabilirea cuantumului banesc,ptr remedierea abaterii h)-emiterea actelor administrative-ptr remedierea abaterii(angajamente de plata,decizii de imputatii,decizii disciplinare(retrogradarea din functie,diminuarea salariului) h)-stabilirea masurilor organizatorice,cu responsabilitati precise,ptr renedierea deficientelor constatate,concomitent cu stabilirea raspunderilor materiale. - 35 -

i)-actionarea in instanta de catre unitatea patrimoniala a celor vinovati de producerea prejudiciului,ptr recuperarea pagubelor Procedura de efectuare a cercetarii in vederea stabilirii raspunderii patrimoniale,contraventionale si penale In ceea ce priveste procedura de efectuare,a cercetarii in vederea satbilirii raspunderii patrimoniale,aceasta presupune,intocmirea unui act de control de catre organele de control din exterior care stabilesc,abaterea de la normele legale in viguare,privind nerespectarea anumitor relemetari tehnico-economice,de achizitii,ptr diverse materiale curente sau ptr investitii,sau de desfasurarea a ctivitatii in bune conditiuni,cum ar fi : *-nedeclararea anumitor venituri si cheltuieli *-nerespectarea termenelor de depunere a anumitor situatii financiare la organele fiscale *-nedeclararea corecta a bazei de impozitare,a datoriilor catre bugetul statului, datorate de agentul economic. *-deturnarea destinatie initiale a anumitor credite,cu garantii guvernamentale,sau fara garantii,ptr alte destinatii. *-neachitarea,sau rambursare cu intirziere a anumitor datorii bugetare,datorita proastei gestionari a disponibilitatilor banesti,ca urmare a desfasurarii unui act managerial defectuos. *-disounerea si efectuarea ,prin actul managerial,a unor operatiuni patrimoniale, ilicite,care angajeaza unitatea in relatiile contractuale comerciale,si prin care se aduc prejudicii patrimoniului unitatii,pina la devalizare,faliment,craf financiar. *-utilizarea elementelor patrimoniale,in interes propriu,de catre persoanele cu atributi de raspiundere in pastrarea integritatii patrimoniale *-pariciparea,sau angajarea patrimoniului unitatii,in actiuni de asociere,sau participatiune,innume propriucu scopul de obtinerea de foloase necuvenite, si care pot duce la subminarea integritatii patrimoniale , concomitent cu inserarea in actul de control,a tuturor acestor abateri,precum si cu incadrarea din p.v juridic daca abaterea este incadrata la contraventie ;sau infractiune . Inainte de stabilirea acestor aspecte in actul de control final,este necesara desfasurarea unei activitati de investigatii cu luarea de declaratii pe propria raspundere ,de la persoanele cu sarcini de raspundere in ocrotirea si pastrarea integritatii patrimoniale (componenti ai consiliului director,membrilor CA,actuionarilor ),sau altor persoane imputernicite sa dispuna de utilizarea patrimoniului unitatii,prin angajarea lui in anumite actiuni si activitati manageriale,concimitent cu luarea de declaratii si de la persoanele care prin natura sarcinilor de serviciu,au avut legatura cu

- 36 -

derularea sau efectuarea anumitor operatiuni care au angajat patrimoniul societatii,direct sau indirect,iar prin aceste actiuni au contribuit la rindul lor la atingerea integritatii patrimoniului. Dupa stabilirea raspunderii patrimoniale si a persoanelor vinovate,in dosarul de investigatie se stabileste cuantumul valoric al abaterii respective,si modalitatea de recuperare a pagubelor,prin stabilirea unui plan de masuri imediate,daca abaterile sint mai grave si mai multe si nu se pot recupera in timpul controlului. Agentul economic controlat,este obligat sa ia toate masurile,ptr remedierea abaterilor constatate,pentru a preintimpina transmiterea dosarului investigatiei la procurorul financiar,care poate instituisechestru asiguratoriuasupra averii persoanelor vinovate si a patrimoniului societatii,ptr recuperarea pagubelor.

CURS 3 TEMATICA- FISCALITATE-IMPOZITELE SI TAXELE Subiecte: A.-Obligatiile fiscale fata de bugetul stat a)- Definirea obligatiilor fiscale b)- Tipuri de obligatii fiscale

a)- Definirea obligatiilor fiscale Obligaia fiscal const n: a) obligaia de a declara bunurile I veniturile impozabile, sau, dup caz, impozitele I taxele datorate b) obligaia de a calcula I de a nregistra n evidenele contabile I fiscale impozitele I taxele c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele I taxele datorate d) obligaia de a plti dobnzi I penaliti de ntrziere aferente impozitelor I taxelor, denumite obligaii de plat accesorii e) obligaia de a calcula, de a reine I de a nregistra n evidenele contabile I de plat, la termenele legale, impozitul care se realizeaz prin stopaj la surs etc. mprejurrile care dau natere obligaiei fiscale se nasc n momentul n care se constituie baza de impunere care le genereaz, adic n momentul realizrii de ctre persoanele fizice sau juridice a - 37 -

veniturilor impozabile, deinerea de bunuri impozabile sau beneficierea de anumite servicii efectuate de instituiile sau organele de stat specializate. Din cele prezentate se desprind cteva trsturi specifice obligaiei fiscale: - este o obligaie juridic deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia natere ntre stat i persoanele determinate de lege - este o obligaie legal deoarece va fi instituit ntotdeauna prin legea sau actul normativ cu valoare de lege care reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax). - beneficiar a obligaiei bugetare este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul. Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii fiind realizarea veniturilor bugetului de stat, deci a fondului general de dezvoltare a societii. - obiectul obligaiei bugetare const ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind n prezent unica form prin care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat. Creana fiscal reprezint drepturi determinate constnd n: a) dreptul la perceperea impozitelor I taxelor, dreptul la rambursarea impozitelor i taxelor, dreptul la restituirea impozitelor I taxelor, denumite creane fiscale principale; b) dreptul la perceperea dobnzilor I penalitilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. Concretizarea obligaiei fiscale n sarcina unor pltitori se realizeaz printr-un act juridic denumit titlu de crean fiscal. Titlul de cren fiscal se caracterizeaz prin cteva trsturi: - este un act juridic declarativ, i nu constitutiv de drepturi i obligaii, n sensul c acesta nu creaz o obligaie fiscal ci doar constat existena unei asemenea obligaii care izvorte ntotdeauna dintr-un act normativ. - are for de titlu executoriu i poate fi atacat pe cale administrativ i pe cale judiciar, n cazurile prevzute de lege. Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate n dou categorii: explicite i implicite. Titluri de crean explicite Majoritatea titlurilor de crean bugetar au un caracter explicit, fiind acte juridice constituite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre bugetul de stat. a) Procesul-verbal de impunere Pentru anumite categorii de venituri, mrimea obligaiei bugetare ce revine contribuabilului este determinat de organele fiscale, pe baza datelor declarate de acesta, prin ntocmirea procesuluiverbal de impunere. n baza procesului-verbal de impunere, organele fiscale vor comunica subiectului pltitor, nainte de termenul la care impozitul trebuie pltit, o ntiinare de plat, care conine precizarea sumei pe care acesta o datoreaz bugetului de stat. - 38 -

b) Declaraia de impunere n ceea ce privete anumite categorii de impozite, titlul de crean bugetar l reprezint chiar declaraia de impunere ntocmit de contribuabil i depus la organul fiscal competent, care va verifica exactitatea datelor nscrise n declaraia de impunere i a calculului impozitului datorat, calcul cuprins n aceeai declaraie, dar nu va emite un alt act care s aib natura unui titlu de crean. c) Declaraia vamal n ceea ce privete taxele vamale, titlul de crean bugetar l va reprezenta declaraia vamal de import ntocmit de importatorul-debitor al taxelor vamale. Prin acelai document se va determina i T.V.A. datorat pentru bunurile importate. Declaraia vamal de import reprezint un titlu de crean bugetar ce poate constata mai multe obligaii fiscale, de natur diferit, ce revin unui contribuabil. Titluri de crean implicite Anumite categorii de venituri bugetare sunt individualizate prin titluri de crean cuprinse n acte juridice care au un alt coninut principal. Dei sunt ntocmite cu un alt scop, aceste acte juridice conin i individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel titluri de crean bugetar. a) Documentele (statele) de plat a salariilor sau a altor drepturi bneti cuvenite colaboratorilor externi. Acestea conin i calculul impozitului pe venit datorat de fiecare persoan, potrivit legii angajatorul avnd, pe lng obligaia de a calcula impozitul i pe aceea de a-l reine i vrsa bugetului de stat. b) Documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a dividendelor cuvenite. Potrivit legii societile comerciale au obligaia ca odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai s calculeze, s rein i s verse impozitul aferent acestora. n acest caz, documentul care va constata plata dividendelor i reinerea impozitului pe dividende corespunztor va reprezenta un titlu de crean fiscal implicit. c) Chitanele prin care se constat plata taxelor de timbru; d) nscrisurile prin care instanele judectoreti i notariatele publice stabilesc taxele de timbru I alte obligaii fiscale; e) Actul constatator ntocmit de organul de control financiar Un titlu de crean aparte datorit coninutului su complex este actul ce constat rezultatele unui control financiar ntreprins de organele de control competent. 2.3. Stingerea obligaiilor fiscale - plata, anularea, prescripia, scderea, compensarea, executarea silit Potrivit prevederilor legale, obligaiile bugetare individualizate prin titlu de crean n sarcina contribuabililor se sting prin urmtoarele modaliti : - 39 -

plat; anulare; prescripie; scdere; compensare; executare silit.

*Stingerea obligaiei bugetare prin plat Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza, n funcie de caracteristicile veniturilor bugetare, prin una din urmtoarele modaliti : a) prin plat direct; b) prin reinere la surs; c) prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile. Potrivit prevederilor legale, plata obligaiilor bugetare se face pentru fiecare sum n parte n contul bugetar corespunztor, n ordinea vechimii obligaiilor bugetare, dup cum urmeaz : - restanele din anii precedeni, odat cu majorrile de ntrziere aferente; - restanele din anul n curs, odat cu majorrile de ntrziere aferente; - sumele datorate la termenele de plat prevzute de lege; - sumele ce vor deveni scadente n viitor. Executarea obligaiei bugetare prin plat direct poate avea loc fie prin virare (virament), fie n numerar. Plata prin virament presupune intervenia unei uniti bancare la care subiectul pltitor (persoan fizic sau juridic) are deschis un cont. Plata n numerar presupune achitarea sumelor datorate bugetului de stat, de ctre subiectul pltitor, prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului su la organele fiscale competente sau prin mandat potal. Executarea obligaiei bugetare prin reinere la surs Acest mod de executare a obligaiei bugetare se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul. Executarea obligaiei bugetare prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Obligaia bugetar care comport un asemenea mod de stingere este aceea de plat a taxelor de timbru avnd o valoare mic. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz taxa de timbru. n acest caz nu mai este posibil restituirea, deoarece prin anularea sa timbrul fiscal i-a pierdut valoarea, nemaiputnd fi utilizat. *Stingerea obligaiei bugetare prin anulare

- 40 -

Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare se realizeaz prin acte ale organelor fiscale competente i poate lua dou forme: a) Amnistia fiscal. n acest caz anularea privete fie obligaiile bugetare ce revin anumitor categorii de contribuabili, fie unele categorii de venituri bugetare nencasate pe o perioad ndelungat. b) Anularea obligaiilor bugetare individuale. Poate fi acordat numai pentru anumite obligaii fiscale i numai la cererea debitorilor. Aceast modalitate de stingere a obligaiilor bugetare poate fi folosit, cu aprobarea organelor Ministerului Finanelor, n situaiile n care cheltuielile de executare pot fi mai mari dect creanele bugetare supuse executrii silite. * Stingerea obligaiei bugetare prin prescripie Dreptul statului de a executa silit titlul de crean bugetar, avnd ca obiect patrimonial sumele datorate bugetului de stat, se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege. mplinirea termenului de prescripie al obligaiei fiscale duce la stingerea dreptului statului de a urmri ncasarea veniturilor bugetare. Se stinge astfel i obligaia de plat ce revine contribuabilului cu privire la venitul bugetar respectiv. n materie fiscal, prescripia produce i un alt efect, i anume stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat. Termenele de prescripie stabilite de reglementrile fiscale ncep s curg din momentul n care creana bugetar a devenit exigibil, adic din momentul n care statul ar fi putut trece la executarea silit a titlului de crean bugetar. Termenul general de prescripie n privina creanelor bugetare provenind din impozite i taxe, precum i din majorrile aferente, este de 5 ani. Pentru alte categorii de creane bugetare, precum i pentru majorrile aferente, termenul de prescripie este de 3 ani. * Stingerea obligaiei bugetare prin scdere Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare intervine n situaiile n care contribuabilul persoan fizic - a decedat fr s lase avere, este insolvabil sau a disprut. n situaia n care debitorul este o persoan juridic, aceast modalitate de stingere a obligaiilor sale bugetare va interveni: a) dac debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i lichidare judiciar care a fost nchis; b) cnd debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaiile bugetare. Scderea presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent i trecerea lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie. * Stingerea obligaiei bugetare prin compensare Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare intervine n situaia n care un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare. Compensarea este alternativ cu restituirea acestor sume. - 41 -

Sumele pltite n plus sau care reprezint o plat nedatorat se compenseaz: - cu obligaii bugetare restante din anii precedeni; - cu obligaii bugetare scadente din anul n curs; - cu obligaii bugetare viitoare, numai la cererea contribuabilului. Termenul general de prescripie este de 3 ani i ncepe s curg de la data ncheierii anului financiar n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. *Executarea silit a creanelor fiscale Stingerea obligaiei bugetare prin executare silit reprezint o procedur extraordinar de realizare a creanelor bugetare care se aplic att agenilor economici, ct I persoanelor fizice. Procedura executrii silite poate fi declanat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: existena titlului de crean buhetar din care s rezulte obligaia de plat a contribuabilului; creana bugetar s fie exigibil, adic s fi expirat termenul legal de plat fr ca suma s fie achitat, pltitorul s fi fost ntiinat cu privire la suma datorat I la termenul de plat. n cazul n care debitorul nu-I achit obligaiile, organul de executare i va transmite o ntiinare de plat, ca act premergtor executrii silite, prin care I se notific suma de plat datorat. Dac n termen de 15 zile de la primirea ntiinrii de plat debitorul nu i achit obligaiile restante sau nu face dovada stingerii lor prin alte modaliti prevzute de lege, se va ncepe procedura de executare silit prin comunicarea somaiei, fixndu-se un nou termen de 15 zile pentru plata sumelor datorate. Somaia este primul act de executare silit I cuprinde datele de identificare a debitorului, data emiterii, semntura I tampila organului de executare, cuantumul debitului pentru care s-a pornit executarea silit, precum I termenul n care trebuie s se fac plata. n cazul n care suma neachitat la scaden din obligaia bugetar a fost stabilit de organele competente ale Ministerului Finanelor Publice sau alte servicii de specialitate ale autoritii administraiei publice locale, organul de executare ntocmete pentru fiecare crean cte un act distinct, denumit titlu executoriu Pentru creanele bugetare ce urmeaz a fi stabilite de ctre instanele judectoreti, organele de executare, odat cu introducerea aciunii mpotriva debitorului, precum i persoanele care rspund solidar cu acesta, pot cere instane s dispun, dup caz, msuri asiguratorii constnd din: nfiinarea popririi asiguratorii asupra veniturilor, a sechestrului asigurator asupra bunurilor mobile, a ipotecii asupra bunurilor imobile ce aparin celor chemai n judecat, precum i orice alt msur de indisponibilizare a veniturilor i bunurilor urmribile, pentru asigurarea realizrii creanelor bugetare. De regul executarea silit se extinde asupra tuturor bunurilor mobile i imobile proprietatea debitorului, precum i a venioturilor sale bneti, n limita valorii necesare realizrii creanelor

- 42 -

bugetare. Totui de la executarea silit sunt exceptate anumite categorii de venituri, precum i anumite categorii de bunuri necesare vieii i muncii debitorului i familiei sale. n funcie de posibilitile concrete de recuperare a creanelor bugetare neachitate la termen, organele de executare pot folosi succesiv sau concomitent oricare din modalitile de executare silit prevzute de lege, respectiv poprirea, executarea silit asupra bunurilor mobile i executarea silit asupra bunurilor imobile. Executarea silit prin poprire Este o cale procedural prin care creditorul poate realiza indisponibilizarea unei sume de bani datorat debitorului su de ctre o alt persoan (ter poprit). Executarea silit a creanelor bugetare prin poprire se bazeaz pe posibilitatea recuperrii acestor creane de la tere persoane care datoreaz debitorului bugetului public naional anumite sume de bani. Drept urmare poprirea const n interceptarea i preluarea unora dintre sumele de bani pe care debitorii le au de primit de la tere persoane, pn la acoperirea creanei bugetare restante. Sunt supuse executrii bugetare prin poprire, potrivit legii, orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere persoane. Procedura executrii silite ncepe cu nfiinarea popririi decis de organul de executare, printr-o adres care se trimite terului poprit, mpreun cu o copie de pe titlul executoriu. n acelai timp i se va trimite i debitorului urmrit somaia i titlul executoriu. n termen de 5 zile de la primirea comunicrii, terul poprit este obligat s ntiineze organul de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului. n cazul n care acesta conmfirm datoria fa de debitorul poprit, terul este obligat ca imediat s rein sumele de bani i s le verse n contul indicat de organele de executare. Atunci cnd debitorii dein conturi bancare, organul de executare poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar. Executarea silit a bunurilor mobile Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu. Pot fi supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului cu excepiile prevzute de lege. Procedura urmririi silite a bunurilor mobile presupune urmtoarele etape: trimiterea somaiei de plat prin care debitorul este ntiinat cu privire la obligaia de plat, precum i la conmsecinele nendeplinirii acesteia; identificarea bunurilor mobile asupra crora se va aplica sechestrul, innd seama de valoarea necesar acoperirii obligaiei bugetare datorate; aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile selecionate; valorificarea i recuperarea creanei bugetare pentru care s-a pornit executarea silit. Sechestrul nu poate fi extins mai mult dect este necesar pentru acoperirea creanei bugetare. - 43 -

Aplicareasechestrului se face de ctre organul de executare care ncheie un proces verbal n acest scop. n principal, procesul verbal trebuie s conin: titlul executoriu i actul normativ n baza crora s-a pornit executarea silit; sumele datorate pentru care se aplic sechestrul; datele privind organul de executare; date privind debitorul; somaia fcut i rspunsul acestuia; date necesare pentru identificarea i individualizarea bunurilor sechestrate; valoarea estimat a fiecrui bun sechestrat; semntura reprezentantului organului de executare, a debitorului, a altor persoane majore care au asistat la aplicarea sechestrului. Odat cu aplicarea sechestrului, organul de executare face i evaluarea bunurilor sechestrate. Dac evaluarea necesit cunotine de specialitate, organele de executare, dup stabilirea valorii estimative, pot utiliza pentru aceastaservicii prestate de organe sau persoane specializate. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se poate face, potrivit nelegerii prilor, prin vnzare n regim de consignaie, prin vnzare direct ctre un cumprtor, prin licitaiei public sau n alte modaliti admise de lege. Sumele obinute din valorificarea bunurilor mobile, din care se scadcheltuilile de executare silit, inclusiv de valorificare, se elibereaz creditorului pn la valoarea debituluipentru care s-a pornit executarea silit. Dac aceast sum depete valoarea creanei bugetare, diferena se va restitui debitorului. Executarea silit a bunurilor imobile bunurile imobile ale debitorului pot fi supuse executrii silite, cu excepia locuinei ocupate de debitor i familia sa, mpreun cu anexele i terenul aferent. Procedura executrii silite imobiliare cuprinde urmtoarele etape: somaia de plat, identificarea i evaluarea bunurilor mobile urmribile, aplicarea sechestrului, valorificarea i recuperarea creanei bugetare restante. Somaia de plat se comunic debitorului de ctre organul de executare cu 5 zile nainte de nceperea efectiv a executrii silite. Identificarea i evaluarea bunurilor imobile urmribile se face de ctre organul de executare cu consultarea unor experi de specialitate. Organul de executare este obigat s ntocmeasc proces verbal de identificare a bunului supus executrii. Aplicarea sechestrului se face de ctre organul de executare care ncheie un proces verbal de sechestru, coninutul acestuia fiind aceleai ca la executarea silit a bunurilor mobile. Valorificarea bunurilor imobile sechestrate se face prin vnzare la licitaiei public, vnzare direct sau alte modaliti admise de lege.

- 44 -

CURS 4 TEMATICA- FISCALITATE-IMPOZITELE SI TAXELE Subiecte: A.-Obligatiile fiscale fata de bugetul stat a)- Definirea obligatiilor fiscale b)- Tipuri de obligatii fiscale c)- Contribuabilii-definitie,trasaturi specifice a)- Definirea obligatiilor fiscale Obligaia fiscal const n: a) obligaia de a declara bunurile I veniturile impozabile, sau, dup caz, impozitele I taxele datorate b) obligaia de a calcula I de a nregistra n evidenele contabile I fiscale impozitele I taxele c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele I taxele datorate d) obligaia de a plti dobnzi I penaliti de ntrziere aferente impozitelor I taxelor, denumite obligaii de plat accesorii e) obligaia de a calcula, de a reine I de a nregistra n evidenele contabile I de plat, la termenele legale, impozitul care se realizeaz prin stopaj la surs etc. mprejurrile care dau natere obligaiei fiscale se nasc n momentul n care se constituie baza de impunere care le genereaz, adic n momentul realizrii de ctre persoanele fizice sau juridice a veniturilor impozabile, deinerea de bunuri impozabile sau beneficierea de anumite servicii efectuate de instituiile sau organele de stat specializate. b)- Tipuri de obligatii fiscale Din cele prezentate se desprind cteva trsturi specifice care detrmina si calsificarea obligaiei fiscalecare poate prezenta urmatoarele forme: - este o obligaie juridic deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia natere ntre stat i persoanele determinate de lege

- 45 -

- este o obligaie legal. Deoarece va fi instituit ntotdeauna prin legea sau actul normativ cu valoare de lege care reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax). - beneficiar a obligaiei bugetare este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul. Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii fiind realizarea veniturilor bugetului de stat, deci a fondului general de dezvoltare a societii. - obiectul obligaiei bugetare const ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind n prezent unica form prin care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat. Creanta fiscal reprezint drepturi determinate constnd n: a) dreptul la perceperea impozitelor I taxelor, dreptul la rambursarea impozitelor i taxelor, dreptul la restituirea impozitelor I taxelor, denumite creane fiscale principale; b) dreptul la perceperea dobnzilor I penalitilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. Concretizarea obligaiei fiscale n sarcina unor pltitori se realizeaz printr-un act juridic denumit titlu de crean fiscal. Titlul de cren fiscal se caracterizeaz prin cteva trsturi: - este un act juridic declarativ, i nu constitutiv de drepturi i obligaii, n sensul c acesta nu creaz o obligaie fiscal ci doar constat existena unei asemenea obligaii care izvorte ntotdeauna dintr-un act normativ. - are for de titlu executoriu i poate fi atacat pe cale administrativ i pe cale judiciar, n cazurile prevzute de lege. Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate n dou categorii: explicite i implicite. Titluri de crean explicite Majoritatea titlurilor de crean bugetar au un caracter explicit, fiind acte juridice constituite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre bugetul de stat. a) Procesul-verbal de impunere Pentru anumite categorii de venituri, mrimea obligaiei bugetare ce revine contribuabilului este determinat de organele fiscale, pe baza datelor declarate de acesta, prin ntocmirea procesuluiverbal de impunere. n baza procesului-verbal de impunere, organele fiscale vor comunica subiectului pltitor, nainte de termenul la care impozitul trebuie pltit, o ntiinare de plat, care conine precizarea sumei pe care acesta o datoreaz bugetului de stat. b) Declaraia de impunere n ceea ce privete anumite categorii de impozite, titlul de crean bugetar l reprezint chiar declaraia de impunere ntocmit de contribuabil i depus la organul fiscal competent, care va verifica exactitatea datelor nscrise n declaraia de impunere i a calculului impozitului datorat, - 46 -

calcul cuprins n aceeai declaraie, dar nu va emite un alt act care s aib natura unui titlu de crean. c) Declaraia vamal n ceea ce privete taxele vamale, titlul de crean bugetar l va reprezenta declaraia vamal de import ntocmit de importatorul-debitor al taxelor vamale. Prin acelai document se va determina i T.V.A. datorat pentru bunurile importate. Declaraia vamal de import reprezint un titlu de crean bugetar ce poate constata mai multe obligaii fiscale, de natur diferit, ce revin unui contribuabil. Titluri de crean implicite Anumite categorii de venituri bugetare sunt individualizate prin titluri de crean cuprinse n acte juridice care au un alt coninut principal. Dei sunt ntocmite cu un alt scop, aceste acte juridice conin i individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel titluri de crean bugetar. a) Documentele (statele) de plat a salariilor sau a altor drepturi bneti cuvenite colaboratorilor externi. Acestea conin i calculul impozitului pe venit datorat de fiecare persoan, potrivit legii angajatorul avnd, pe lng obligaia de a calcula impozitul i pe aceea de a-l reine i vrsa bugetului de stat. b) Documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a dividendelor cuvenite. Potrivit legii societile comerciale au obligaia ca odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai s calculeze, s rein i s verse impozitul aferent acestora. n acest caz, documentul care va constata plata dividendelor i reinerea impozitului pe dividende corespunztor va reprezenta un titlu de crean fiscal implicit. c) Chitanele prin care se constat plata taxelor de timbru; d) nscrisurile prin care instanele judectoreti i notariatele publice stabilesc taxele de timbru I alte obligaii fiscale; e) Actul constatator ntocmit de organul de control financiar Un titlu de crean aparte datorit coninutului su complex este actul ce constat rezultatele unui control financiar ntreprins de organele de control competent. *Stingerea creantelor fiscale - plata, anularea, prescripia, scderea, compensarea, executarea silit Potrivit prevederilor legale, obligaiile bugetare individualizate prin titlu de crean n sarcina contribuabililor se sting prin urmtoarele modaliti : plat; anulare; prescripie; scdere; compensare; - 47 -

executare silit.

*Stingerea creantei bugetare prin plat Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza, n funcie de caracteristicile veniturilor bugetare, prin una din urmtoarele modaliti : a) prin plat direct; b) prin reinere la surs; c) prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile. Potrivit prevederilor legale, plata obligaiilor bugetare se face pentru fiecare sum n parte n contul bugetar corespunztor, n ordinea vechimii obligaiilor bugetare, dup cum urmeaz : - restanele din anii precedeni, odat cu majorrile de ntrziere aferente; - restanele din anul n curs, odat cu majorrile de ntrziere aferente; - sumele datorate la termenele de plat prevzute de lege; - sumele ce vor deveni scadente n viitor. Executarea obligaiei bugetare prin plat direct poate avea loc fie prin virare (virament), fie n numerar. Plata prin virament presupune intervenia unei uniti bancare la care subiectul pltitor (persoan fizic sau juridic) are deschis un cont. Plata n numerar presupune achitarea sumelor datorate bugetului de stat, de ctre subiectul pltitor, prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului su la organele fiscale competente sau prin mandat potal. Executarea obligaiei bugetare prin reinere la surs Acest mod de executare a obligaiei bugetare se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul. Executarea obligaiei bugetare prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Obligaia bugetar care comport un asemenea mod de stingere este aceea de plat a taxelor de timbru avnd o valoare mic. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz taxa de timbru. n acest caz nu mai este posibil restituirea, deoarece prin anularea sa timbrul fiscal i-a pierdut valoarea, nemaiputnd fi utilizat. *Stingerea creantei bugetare prin anulare Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare se realizeaz prin acte ale organelor fiscale competente i poate lua dou forme: a) Amnistia fiscal. n acest caz anularea privete fie obligaiile bugetare ce revin anumitor categorii de contribuabili, fie unele categorii de venituri bugetare nencasate pe o perioad ndelungat. b) Anularea obligaiilor bugetare individuale. Poate fi acordat numai pentru anumite obligaii fiscale i numai la cererea debitorilor. - 48 -

Aceast modalitate de stingere a obligaiilor bugetare poate fi folosit, cu aprobarea organelor Ministerului Finanelor, n situaiile n care cheltuielile de executare pot fi mai mari dect creanele bugetare supuse executrii silite. *Stingerea creantei bugetare prin prescripie Dreptul statului de a executa silit titlul de crean bugetar, avnd ca obiect patrimonial sumele datorate bugetului de stat, se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege. mplinirea termenului de prescripie al obligaiei fiscale duce la stingerea dreptului statului de a urmri ncasarea veniturilor bugetare. Se stinge astfel i obligaia de plat ce revine contribuabilului cu privire la venitul bugetar respectiv. n materie fiscal, prescripia produce i un alt efect, i anume stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat. Termenele de prescripie stabilite de reglementrile fiscale ncep s curg din momentul n care creana bugetar a devenit exigibil, adic din momentul n care statul ar fi putut trece la executarea silit a titlului de crean bugetar. Termenul general de prescripie n privina creanelor bugetare provenind din impozite i taxe, precum i din majorrile aferente, este de 5 ani. Pentru alte categorii de creane bugetare, precum i pentru majorrile aferente, termenul de prescripie este de 3 ani. *Stingerea creantei bugetare prin scdere Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare intervine n situaiile n care contribuabilul persoan fizic - a decedat fr s lase avere, este insolvabil sau a disprut. n situaia n care debitorul este o persoan juridic, aceast modalitate de stingere a obligaiilor sale bugetare va interveni: a) dac debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i lichidare judiciar care a fost nchis; b) cnd debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaiile bugetare. Scderea presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent i trecerea lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie. *Stingerea creantei bugetare prin compensare Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare intervine n situaia n care un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare. Compensarea este alternativ cu restituirea acestor sume. Sumele pltite n plus sau care reprezint o plat nedatorat se compenseaz: - cu obligaii bugetare restante din anii precedeni; - cu obligaii bugetare scadente din anul n curs; - cu obligaii bugetare viitoare, numai la cererea contribuabilului. Termenul general de prescripie este de 3 ani i ncepe s curg de la data ncheierii anului financiar n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. - 49 -

c)- Contribuabilii-definitie,trasaturi specifice Contribuabili sint definiti ca acele persoane fizice sau juridice,platitoare de taxe si impozite. Calitatea de contribuabil decurge din documentele de inregistrare a persoanelor fizice si juridice ca platitori de diverse impozite si taxe. Calitatea de contribuabil se dobindeste o data cu infiintarea societatii si declararea la organele fiscale teritoriale,a societatii juridice si a persoanelor fizice,din p.v al sediului,domiciliului,a obiectului de activitate si a obligatiilor care decurg din inregistrare activitatii desfasurate. Calitatea de contribuabil este determinata de depunerea la organele fiscale teritoriale,a unor inscrisuri oficiale,autentificate prin semnatura proprie si stampila(daca este aczul),denumite declaratiisau deconturi. Aceste declaratii cuprind toata datele de identificare ale viitorului contribuabil,si anume:denumire,sediul social si fiscal,categoria de obligatii ce decurge din desfasurarea activitatilor cf obiectului de activitate(tva,impozit profit,datorii la bugetul general consolidat aferente fondului de salarii,accize,etc) Prin depunerea acestor declaratii,platitorii-denumiti din p.v fiscalcontribuabiliconsimt de bunavoie si nesiliti de nimeni de declararea acestor obligatii si de toate consecintele care decurg din nerespectarea acestor obligatii(termene de depunere a declaratiilor,termene de plata,calcul de accesorii,etc).

- 50 -

CURS 5 TEMATICA- FISCALITATE-REGIMURI DE AMORTIZARE Subiecte: A.- Regimuri de amortizare a)- Definitie,trasaturi b)- Regimuri de amortizare

Regimuri de amortizare utilizate in Romania i faciliti fiscale n domeniu Agentii economici au obligaia s amortizeze mijloacele fixe utiliznd urmtoarele regimuri de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea accelerat i amortizarea degresiv. Amortizarea liniar este cea mai des folosit, valoarea amortizrii anuale se determin prin mprirea valorii de intrare a mijlocului fix la durata normal de funcionare a acestuia. Amortizarea accelerat const n includerea, n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat folosind regimul liniar. Amortizarea degresiv presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - se determin norma de amortizare liniar n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix: Na = 1/D *100 - se determin norma de amortizare majorat prin multiplicarea normei de amortizare liniare cu unul din coeficienii urmtori: 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre doi i cinci ani 2 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre doi i cinci ani 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre doi i cinci ani - se determin amortismentul anual prin aplicarea normei de amortizare majorate la valoarea contabil net (rmas de amortizat) pn n anul de funcionare n care amortismentul rezultat este mai mic sau egal cu amortismentul annual determinat prin raportarea valorii rmas de recuperat la numrul de ani de funcionare rmai. Din acel moment i pn la expirarea duratei normale de utilizare se trece la amortizarea liniar. Prin codul fiscal a fost introdus o facilitate n cazul amortizrii i anume contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile i brevete de invenie amortizabile, destinate activitii pentru care sunt autorizai i care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerat pot deduce cheltuieli suplimentare de amortizare de 20% din valoarea de intrare a acestora la data punerii n

- 51 -

funciune a acestuia. Valoarea rmas de recuperat pe durata normal de utilizare se determin dup scderea acestei valori din valoarea de intrare. CURS 6 TEMATICA- FISCALITATE-IMPOZITELE PE VENITURI Subiecte: A.- Impozitele pe venitur a)- Impozitul pe venit-definitie,sfera de aplicare b)- Categorii de platitori c)- Exigibilitate,termene de plata a)- Impozitul pe venit O component a reformei fiscale impus de armonizarea legislativ cu rile U.E. a constituit-o nlocuirea multiplelor impozite care se percepeau separat pentru diferitele categorii de venituri, cu un impozit unic pe venitul global. La determinarea venitului impozabil se are n vedere ca principiu general, cumularea tuturor veniturilor I ctigurilor relizate n ar I n strintate de o persoan fizic, pe durata unui an calendaristic. b)-Contribuabilii impozitului pe venit sunt: a) persoana fizic rezident romn cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia ct i din strintate; b) persoana fizic nerezident pentru veniturile obinute din Romnia. Persoan fizic rezident este orice persoan fizic care ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii: - are domiciliul n Romnia - centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia - este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat - este cetean romn care lucreaz n strintate ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Sfera de aplicare a impozitului pe venitul global cuprinde urmtoarele categorii de venituri: a) venituri din activiti independente; - 52 -

b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din dividende i dobnzi; e) venituri din pensii, pentru suma ce depete un anumitcuantum; g) venituri din activiti agricole; f) alte venituri; n categoriile de venituri prevzute se include att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Anumite categorii de venituri nu se supun impozitrii din anumite considerente de ordin social. Ele poart denumirea de venituri neimpozabile I cele mai importante dintre acestea sunt: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special; b) sumele ncasate din asigurride orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate etc.; c) pensiile IOVR (invalizi, orfani, vduve de rzboi), sumele fixe de ngrijire pentru pensionarii care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate precum i pensiile care se ncadreaz n limita stabilit de lege. d) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de lucru, alimentaiei de protecie etc. precum I a cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor n vigoare; e) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat; f) alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas, suportat integral de angajator i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale. g) veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare; h) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat; i) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie; j) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepiile prevzute de lege; k) veniturile membrilor misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare, cu condiia reciprocitii, precum i veniturile nete n valut acordate personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii; l) veniturile persoanelor fizice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de Guvernul Romniei; ale corespondenilor de pres strini, cu condiia reciprocitii;

- 53 -

m) premiile i orice alte avantaje n bani i/sau n natur, obinute de elevi i studeni la concursuri interne i internaionale, precum I cele obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene I la jocurile olimpice. n) dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, obligaiunilor municipale I ale ANL; o) veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; c)- Exigibilitate,termene de plata Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic, iar venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil. Determinarea impozitului pe venitului global Venitul anual global impozabil este format din suma veniturilor neteale unui contribuabil din care se scad, n ordine: - pierderile fiscale - deducerile personale - cheltuielile pentru reabilitarea locuinei de domiciliu, destinate reducerii pierderilor de cldur n scopul sporirii confortului termic, n limita sumei de 15.000.000 lei/an - prime de asigurare pentru locuina de domiciliu, n limita echivalentului n lei a 200 de eur anual - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita echivalentului n lei a 200 de eur anual - contribuii la asigurri private de sntate cu excepia celor ncheiate n scopuri estetice, n limita echivalentului n lei a 200 de euro/an - cotizaia de sindicat pltit conform legii. Categoriile de venituri care se supun procedurii de globalizare sunt: - venitul net din activiti independente, pentru care se determin venitul net anual; - venitul net din salarii; - venitul net din cedarea folosinei bunurilor; Principiul de globalizare (de determinare a venitului anual global impozabil) comport urmtoarele excepii: - veniturile din dividende i dobnzi, veniturile din jocuri de noroc, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale, din premii i prime, precum i diverse venituri, sunt excluse din venitul net anual global impozabil; Veniturile menionate mai sus nu se nsumeaz cu celelalte venituri nete, acestea fiind impozitate la suma lor brut prin aplicarea unor cote, impozitul fiind final. Pentru determinarea venitului anual global impozabil se procedeaz astfel:

- 54 -

I)-se determin venitul net pentru fiecare loc de desfurare a activitii n cadrul fiecrei categorii de venit supuse globalizrii, ca diferen ntre venitul brut I cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului respectiv. Venitul brut cumuleaz toate sumele obinute de contribuabil sub form de bani I orice alte avantaje n natur sau n bani primite de o persoan fizic cu titlu gratuit sau cu plata parial, precum I folosirea n scop personal a bunurilor I drepturilor aferente desfurrii activitii. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile numai dac acestea au fost considerate cheltuieli deductibile aferente activitii desfurate de persoana sau entitatea care le-a acordat. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente reprezint pierdere fiscal obinut dintr-un loc de desfurare a activitii pentru acea categorie de venit. II)-se nsumeaz veniturile nete avndu-se n vedere i pierderile admise la compensare n cursul anului. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse n venitul anual, altele dect cele din salarii i asimilate salariilor, obinute n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Din rezultatul obinut se deduc pierderile fiscale reportate din anii anteriori, acesta reprezentnd venitul anual global. Dac pierderile sunt mai mari dect suma veniturilor nete, rezultatul reprezint pierdere de reportat. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzut, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului; d) compensarea pierderii reportate se efectueaz numai din veniturile prevzute; III)-din venitul anual global se scad deducerile personale determinate, rezultnd venitul anual global impozabil. Deducerile personale pot lua forma deducerii personale de baz i deducerii personale suplimentare, acordate, pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Deducerea personal de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005 este fixat la suma de 2.500.000 lei pe lun,pina in 10.000.000 lei. Deducerea personal suplimentar se calculeaz n funcie de numarul de copii,aflati in intretinere, (1 copil-3.500.000 lei;2 copii-4.500.00 lei,etc) Deducerile personale descrise anterior se nsumeaz,si se scad din venitul de baza. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unor sume reprezentnd pn la 1% din impozitul pe venitul anual datorat pentru sponsorizarea entitilor non-profit. - 55 -

Impozitul pe venitul global se determin prin aplicarea unor cote de impunere progresive pe trane asupra venitului anual global impozabil. Baremul lunar, respectiv anual se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice, n funcie de rata inflaiei. Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal n raza cruia i au domiciliul o declaraie de venit global, precum i declaraii speciale, n mod ealonat pn la termenul stabilit de Guvern. Contribuabilii care realizeaz venituri dintr-o singur surs, sub form de salarii, de la funcia de baz, nu sunt obligai s depun declaraie de venit global. De asemenea, nu se va depune declaraie special pentru acele venituri a cror impunere este final. Decizia de impunere anual se stabilete, n baza documentelor necesare, de ctre organul fiscal pe raza cruia contribuabilul i are domiciliul. Dac sumele pltite anticipat cu titlu de impozit, nsumate, diferite de suma rezultat din decizia de impunere anual, diferena se pltete ntr-un termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Aspecte particulare de determinare a veniturilor i a impozitului. Veniturile din activiti independente Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Venituri comerciale sunt considerate, veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii precum i din practicarea unei meserii. Venituri din profesii libere sunt veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, auditor financiar, consultant fiscal, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Venitul net din activiti independente se calculeaz fie n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, fie pe baz de norme de venit. n sistem real venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile. Venitul brut cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Nu sunt considerate venituri brute aporturile n numerar sau n natur fcute la nceperea unei activiti, sumele primite sub form de credite, despgubiri, sponsorizri. - 56 -

Nu sunt cheltuieli deductibile: a) amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de natur contractual; b) donaiile de orice fel; c) ratele aferente creditelor angajate; d) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale potrivit prevederilor legale; e) impozitul pe venit datorat; f) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil penteru uzul personal sau al familiei sale; g) alte sume care depesc limitele cheltuielilor prevzute prin legislaia n vigoare; Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc 5% I cheltuielile de protocol care depesc 2% din diferena dintre venitul brut I cheltuielile deductibile altele dect cheltuielile cheltuielile de sponsorizare, mecenat I cheltuielile de protocol; b) cheltuielile cu indemnizaia de deplasare, n interesul serviciului care depete de 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale n limita a 2% din fondul de salarii d) alte cheltuieli; Pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i i desfoar activitatea singuri, ntr-un punct fix sau ambulant, venitul net se determin pe baz de norme de venit. Ministerul Finanelor stabilete nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baz de norme de venit. Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili I publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului fiscal n care se aplic. n cazul contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptndu-se cazul reinerilor la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal, lund ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net din anul fiscal precedent. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual. - 57 -

Venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 60% aplicat la venitul brut, precum I a contribuiilor obligatorii potrivit legii. Venitul net din drepturi de autor aferente operelor de art monumental se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 70% aplicat la venitul brut. n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul altor remuneraii datorate acestora nu se utilizeaz cotele forfetare de cheltuieli ci venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri. Beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual datoreaz n cursul anului un impozit de 15% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual sunt obligai s calculeze i s rein impozitul prevzut i s l vireze la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se face plata venitului. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se face pe baz de cerere adresat organului fiscal competent naintea nceperii anului fiscal urmtor i este obligatorie pentru ntregul an fiscal. n cazul n care contribuabilul nu depune o cerere de renunare la aceast opiune acesta se consider rennoit pentru ntregul an fiscal. n situaia n care contribuabilii realizeaz venituri ca urmare a valorificrii de bunuri n regim de consignaie, din activiti de expertiz contabil, tehnic, judiciar I extrajudiciar sau din activiti desfurate n baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial beneficiarii de venit datoreaz n cursul anului un impozit reinut la surs, reprezentnd pli anticipate de 10% din venitul brut ncasat. Venituri din salarii Sunt considerate venituri din salarii, denumite n continuare salarii, toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Determinarea venitului din salarii implic venitul brut. Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli, dup caz:

- 58 -

a) contribuiile reinute potrivit legii, pentru pensia suplimentar, pentru protecia social a omerilor i pentru asigurrile sociale de sntate; b) o cot de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlu de cheltuieli profesionale, odat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc; Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. n legtur cu impozitul pe venitul global, apar obligaiile pltitorului de venituri. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plilor acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi. Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal. Fia fiscal va fi completat de pltitorul de venituri cu datele personale ale contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obinute i impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub form de salarii. Pltitorii de venituri din salarii au obligaia s determine venitul anual impozabil din salarii, precum i s efectueze regularizarea sumelor ce reprezint diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar anticipat n cursul anului fiscal, pentru persoane fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului; b) nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil; Impozitul rest de plat sau de restituit rezultat n urma recalculrii anuale se va regulariza cu angajatul i va fi consemnat n fia fiscal n termen de 90 de zile de la stabilirea valorii acestuia (care nu poate fi mai trziu de ultima zi lucrtoare a lunii februarie din anul fiscal urmtor). n cazul angajailor pentru care angajatorii nu efectueaz regularizarea anual a impozitului pe salarii, determinarea venitului anual impozabil din salarii, calculul impozitului anual, precum i regularizarea sumelor ce reprezint diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar anticipat se pot efectua, pe baz de cerere, de ctre organul fiscal competent. Venituri din cedarea folosinei bunurilor Se ncadreaz n aceast categorie veniturile n bani i/sau n natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructar sau alt deintor legal. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza chiriei sau arendei prevzut n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal.

- 59 -

Venitul brut reprezint totalitatea sumelor ncasate n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate de proprietar, uzufructar sau alt deintor legal. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructarului sau altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 50%(n cazul construciilor) sau 30%(n celelalte cazuri) aplicat la venitul brut, reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Impunerea final cu reinere la surs Venituri din investiii Veniturile din investiii cuprind: - dividende; - venituri impozabile din dobnzi; - ctiguri din transferul titlurilor de valoare; - venituri din vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii se impun cu o cot de 5% din suma acestora. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din suma acestora. Sunt scutite de impozit, potrivit prezentei ordonane, dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, precum i obligaiunilor Ageniei Naionale pentru Locuine. Pentru veniturile sub form de dobnzi impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculului acestora i se vireaz de ctre acetia lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs, aplicndu-se cota de 1%asupra ctigului de capital din vnzarea titlurilor de valoare. Reprezint titluri de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument calificat astfel de CNVM, precum i prile sociale. n cazul ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen acestea se impun tot cu o cot de 1% Pentru tranzaciile derulate prin intermediari, cota de 1% se aplic diferenei dintre ctig i comisionul reinut de intermediari. - 60 -

Impozitul calculat i reinut n momentul plii venitului se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 ale lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Impozitul reinut conform regulilor prezentate anterior este impozit final. Veniturile din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinatze din contribiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale. Veniturile nete ncasate cu titlu de pensii sunt impozitate pentru partea care depete o anumit sum neimpozabil pe lun (acesta fiind n momentul de fa de 8.000.000 lei). Impozitul lunar se calculeaz astfel: - din venitul brut se scade contribuia pentru asigurrile sociale de sntate obinndu-se venitul net din pensie; - din venitul net se scade suma neimpozabil, obinndu-se venitul impozabil lunar; - la venitul impozabil se aplic grila de impozitare lunar. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei I se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Venituri din premii i din jocuri de noroc Contribuabilii, persoane fizice, care realizeaz venituri obinute din jocuri de noroc datoreaz un impozit calculat prin aplicarea cotei de 20% asupra sumei ce depete plafonul scutit. Veniturile sub form de premii n bani sau natur dintr-un singur concurs se impun cu o cot de 10% aplicat la diferena dintre venitul brut I suma scutit. Sunt scutite veniturile obinute din jocuri de noroc, din premii i prime n bani i/sau n natur, sub valoarea de 7.600.000 lei pentru fiecare ctig realizat, de la acelai organizator sau pltitor, ntr-o singur zi. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorului de venituri, termenul fiind pn la 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Venitul net din premii I jocuri de noroc nu se cuprinde n venitul anual global, impozitul fiind final. Venituri din activiti agricole veniturile din activiti agricole sunt veniturile din urmtoarele activiti: - cultivarea I valorificarea florilor, legumelor I zarzavaturilor, n sere I solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; - cultivarea I valorificarea arbutilor, plantelor decorative I ciupercilor; - exploatarea pepinierelor viticole I pomicole I latele asemenea.

- 61 -

Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit. Acestea vor fi publicate pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme I sunt stabilite pe unitatea de suprafa. Dac activitatea agricol este desfurat de contribuabil pe perioade mai mici de un an norma de venit aferent se corecteaz proporional. Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere. Contribuabilii care desfoar activiti agricole pot opta pentru determinarea venitului net din aceast activitate pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Impozitul pe venitul net din activitI agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 15% asupra venitului net. Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol, pentru care venitul se determin pe baz de norme de venit are obligaia s depun o declaraie de venit la organul fiscal competent pn la data de 31 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. Cntribuabililor care determin venitul net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, au obligaia s efectueze pli anticipate determinate prin aplicarea unui procent de 15% asupra veniturilor estimate. Plile anticipate se realizeaz astfel: 50% pn la data de 1 septembrie, inclusiv I 50% pn la data de 15 noiembrie inclusiv. Veniturile care nu se regsesc n mod expres menionate se supun impunerii cu o cot de 10% aplicat asupra veniturilor brute, impozitul fiind final.

- 62 -

CURS 7 TEMATICA- FISCALITATE-IMPOZITELE PE DIVIDENTE Subiecte: A.- Impozitele pe dividente a)- Impozitul pe dividente-definitie,trasaturi b)- Categorii de platitori c)- Exigibilitate,cote de plata a)- Impozitul pe dividente-definitie,trasaturi Dividendele reprezint orice distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic, unui participant la acea persoan juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la persoana juridic respectiv cu cteva excepii: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic respectiv b) o distribuire n bani sau n natur n legtur cu rscumprarea titlurilor de participare la persoana juridic, alta dect rscumprarea care face parte dintr-un plan de rscumprare, ce nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale nici unui participant la persoana juridic respectiv c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoanei juridice d) o distribuire n bani sau n natur efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani. Dac suma pltit de persoana juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate de ctre un participant la persoana juridic depete preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferena se trateaz ca dividend. Conform legii impozitul este datorat de acionarii sau asociaii societilor comerciale, persoane juridice romne, beneficiari de dividende. Impozitul pe dividende se percepe prin reinere la surs, calculndu-se prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut pltit fiecrui acionar sau asociat persoan juridic. n cazul persoanelor fizice, dividendele intr sub incidena impozitului pe venit, veniturile sub form de dividende distribuite impunndu-se cu o cot de 5% din suma acestora. n cazul persoanelor juridice strine care primesc dividende de la o persoan juridic romn, acestea intr sub incidena impozitului pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni I impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia, I sunt impozitate cu o cot de 15% - 63 -

Subiectul impunerii n cazul impozitului pe dividende este beneficiarul dividendelor, dar pltitorul nu este subiectul impunerii, ci o alt persoan. Dividendele fiind supuse impozitrii prin procedeul stopajului la surs, obligaia calculrii, reinerii I vrsrii impozitului pe dividende revine societii comerciale distribuitoare a dividendelor. Scadena n ceea ce privete plata impozitului este data de 20 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n situaia n care din diferite motive, n cazul dividendelor distribuite, nu s-a efectuat plata ctre acionari sau asociai pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare, termenul de plat al impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. b)- Categorii de platitori Categoriile de platitori,sint persoane fizice si persoane juridice,care realizeaza profit redistribuit. Pentru fiecare categorie de contribuabil se calculeaza o cota diferita de impozit,astfel pentru persoane fizice se aplica cota 10%,asupra masei impozabile in timp ce pentru persoanele juridice se percepe o cota de 16% asupra masei impozabile. c)- Exigibilitate,cote de plata Exigibilitatea apare in momentul in care profitul net este redistribuit dupa aprobartea si depunerea bilantului contabil,a contului de profit si pierderi,la organele fiscale teritoriale. Conform legislatiei in vigoare,impozitul pe dividente trebuie achitat pina la sfirsitul exercitiului financiar curent. Impozitul pe venitul microntreprinderilor O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este privat. Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile anterioare I dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei - 64 -

de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale I asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una din condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat. Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impozitare ncepnd din anul fiscal urmtor celui n care nu mai ndeplinesc una din condiii, fr posibilitatea de a reveni la acest mod de impunere, chiar dac ulterior ndeplinesc condiiile. Dovada ndeplinirii condiiei privind numrul de salariai se elibereaz de ctre Direciile de munc i solidaritate social judeene, respectiv a Municipiului Bucureti, iar pentru ncadrarea n cerina privind nivelul veniturilor se au n vedere datele financiar-contabile din balana de verificare pentru luna decembrie a anului anterior sau datele financiare din contul de profit I pierdere. Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor I reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariuri sportive, cazinourilor; d) au capital social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Microntreprinderile organizeaz I conduc o eviden financiar-contabil simplificat I nu calculeaz I nu pltesc impozit pe profit. Microntreprinderile care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre populaie, pentru care nu se emit facturi au obligaia s utilizeze aparate de marcat electronice fiscale. Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 1,5%. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: - veniturile din variaia stocurilor - veniturile din producia de imobilizri corporale I necorporale - veniturile din exploatare reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale I a altor resurse pentru finanarea investiiilor - veniturile din provizioane - veniturile din anularea datoriilor I a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil - veniturile realizate din depgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz o cas de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n trimestrul n care a fost pus n funciune.

- 65 -

Calculul I plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

CURS 8 TEMATICA- FISCALITATE-TAXELE VAMALE Subiecte: A.- Taxele Vamale a)- Prezentarea conceptului-definitie b)- Tipuri de regimuri vamale c)- Regim.vamale definitive-import,exp,calatori d)- Regim.vamale suspensive-tranzit,antrep a)- Prezentarea conceptului-definiti Taxele vamale, ca impozite indirecte, sunt venituri fiscale ale bugetului ale bugetului de stat. Sunt percepute asupra mrfurilor n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului exportului sau tranzitului. Avnd n vedere interesul pentru dezvolatarea exportului, ara noastr aplic numai taxe vamale de import, care sunt stabilite i percepute n conformitate cu tariful vamal de import al Romniei. Tariful vamal reprezint un tabel care cuprinde nomenclatura combinat a mrfurilor, taxele vamale exprimate n procente, precum i cele rezultate prin aplicarea msurilor tarifare prefereniale prevzite n reglementrile legale. Pltitorii taxelor vamale sunt agenii economici persoane juridice i fizice care realizeaz operaiuni de import. Importul const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acestora n circuitul economic. La importul mrfurilor autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasarea a datoriei vamale aferente drepturilor de import (taxe vamale, accize, TVA i orice alte sume care se cuvin statului), aplicnd i msuri de politic comercial. Cotele de impunere sunt prevzute n tariful vamal de import al romniei i sunt exprimate n procente (difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri care fac obiectul taxrii: mrfuri agroalimentare, industriale, produse finite, materii prime etc.) aplicabile la baza de calcul exprimat n lei. tariful vamal este cel n vigoare la data nregistrrii declaraiei pentru stabilirea valorii n vam. Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse ntre 10-30%. n general taxele vamel de import sunt mai mari pentru produsele finite dect cele pentru materii prime i semifabricate. Ministerul finanelor poate stabili suprataxe vamale de import cu caracter temporar n cazul n care importurile de

- 66 -

mrfuri pot prejudicia grav producia intern. Suprataxa vamal, n cazul n care exist, se calculeaz la valoarea n vam a bunurilor i se adaug la taxa vamal datorat pentru aceste bunuri. Baza de calcul a taxelor vamale o reprezint valoarea n vam a mrfurilor importate. Aceasta se determin i se declar de ctre importatori direct sau prin reprezentanii autorizai ai acestora, care sunt obligai s depun la biroul vamal o declaraie de valoare n vam nsoit de celelalte documente necesare vmuirii (factur extern pentru marf, transport i asigurare n funcie de condiia de livrare etc.) Importatorul nu este obligat s depun declaraii pentru valoare n vam atunci cnd: - valoarea mrfurilor nu depete echivalentul sumei a 100 de euro; - valoarea mrfurilor importate este stabilit prin reglementri vamale n sum fix. La valoarea n vam n msura n care acestea au fost efectuate dar nu au fost cuprinse n costul mrfii se includ: - cheltuieli de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn - cheltuieli de ncrcare, descrcare i de manipulare conexe transportului aferente parcursului extern - costul asigurrii pe parcursul extern. n cazul mrfurilor ale cror preuri definitive se stabilesc pe baz de cotaii bursiere valoarea n vam se determin pe baza facturii pro-forma emis de furnizor cu preurile cunoscutre la data ntocmirii acesteia, urmnd ca n termen de 150 de zile de la data declaraiei vamale s se depun factura definitiv pe baza creia se fac regularizrile privind obligaiile de plat n vam. Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de BNR n penultima zi lucrtoare a sptmnii anterioare depunerii declaraiei anterioare. Cnd biroul vamal are ndoieli privind exactitatea informaiilor sau a documentelor furnizate pentru determinarea valorii n vam acesta poate solicita importatorului s prezinte justificri suplimentare, inclusiv documente sau alte evidene. Dac informaiile prezentate nu sunt n msur s dovedeasc exactitatea valorii declarate, biroul vamalare dreptul s depun determinarea valorii pe baza preului de tranzacie. nainte de a lua o decizie final biroul vamal ciomunic importatorului n scris, la cerere motivul refuzului. n acela mod se procedeaz i n cazul n care importatorul nu prezint documentele solicitate de autoritatea vamal. n siotuaia n care determinarea definitiv a valori n vam nu se poate efectua imediatimportatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam la cerere, cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar acceptat de autoritatea vamal. Dac ntermen de 30 de zile de la ridicarea mrfii importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei.

- 67 -

n cazul mrfurilor importate pentru care legea prevede drepturi de export, precum i n cazul plasrii mrfurilor ntr-un regim de admitere temporar cu exonerarea parial de drepturi de import, datoria vamal ia natere n momentul nregistrrii declaraiei vamale. Cuantumul drepturilor de import se stabilete pe baza elementelor de taxare din mopmentul naterii datoriei vamale. Pentru asigurarea plii datoriei vamale, autoritatea vamal poate solicita constituirea unei garanii vamale. Garania se depune de ctre debitorul vamal sau de ctre o ter persoan. Ea poate fi constituit dintr-un depozit bnesc sau printr-o scrisoare de garanie bancar, emis de o banc agreat de autoritatea vamal. Datoria vamal se achit nainte de acordarea liberului de vam, n cazul regimurilor vamale definitive, precum i n cazul n care regimul vamal suspensiv se ncheie la termen. dup ce datoria vamal a fost achitat, debitorul vamal poate solicita restituirea garaniei disponibile. Liberul de vam se acord dup efectuarea operaiunii de vmuire. Pentru aceasta, importatorii au obligaia s depun la birourile vamale, din interiorul rii sau de forntier, unde au fost prezentate mrfurile o declaraie vamal n detaliu nsoit de urmtoarele documente: - documentul de transport al mrfurilor; - factura, n original sau copie; - declaraia de valoare n vam; - documentele necesare aplicrii unui regim vamal preferenial; - codul fiscal al titularului; - alte documente necesare aplicrii dispoziiilor prevzute n normele legale (certificate de calitate, analize de laborator etc. ) Autoritatea vamal are dreptul s efectueze verificri i investigaii att n momentul vmuirii, ct i ulterior la vam sau la sediul importatorului (pe o perioad de 5 ani de la acordarea liberului de vam). b)- Tipuri de regimuri vamale *-REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE Taxele vamale,sint reglementate de codul vamal.Codul vamal se aplica tuturor bunurilor introduce sau scoase din tara de catre personae fizice sau juridice. Introducerea sau scoaterea marfurilor din tara,a mijloacelor de transport si a altor bunuri,este permisa numai prin punctele de control ptr trecerea frontierei de stat.

- 68 -

La trecerea frontierei de stat,toate aceste bunuri sint supuse vamuirii,de catre autoritatile vamale.,prin intermediul birourilor vamale,care sint organizate si functioneaza cf legii,la punctele de trecere de frontiera. La introducerea sau scoaterea din tara,a marfurilor,autoritatea vamala,stabileste regimul vamalpe baza caruia se va face vamuirea marfurilor. Regimul vamal-cuprinde totalitatea normelor ce se aplica in cadrul procedurii vamale. *-REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale. Pot fi plasate n regimuri vamale suspensive mrfuri indiferent de felul, cantitatea, originea, proveniena sau de destinaia acestora. Fac excepie mrfurile care sunt supuse unor intredicii sau restricii din motive de ordine ori moral public, de protecie a sntii i vieii persoanelor, animalelor sau vegetalelor etc. Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal la cererea scris a titularului operaiunii comerciale, prin emiterea unei autorizaii prin care se fixeaz condiiile de derulare a regimului. Autorizaia se acord persoanelor juridice romne care pot asigura derularea operaiunilor pe baza declaraiei vamale i a documentelor necesare identificrii documentelor respective cu condiia ca autoritatea vamal s fie n msur s supravegheze i s controleze regimul vamal. Regimurile vamale suspensive sunt urmtoarele: - tranzitul vamal - antrepozitul vamal - perfecionarea activ - transformarea sub control vamal - admiterea temporar - perfecionarea pasiv Odat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim suspensiv, titularul operaiunii este obligat s depun la biroul vamal o garanie care trebuie s asigure plata taxelor vamale i a altor drepturi de import ce ar putea fi datorate. Tranzitul vamal const n transportul mrfurilor strine de la un birou vamal la altul fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial. Mrfurile nevmuite la intrarea n ar pot fi transportate n tranzit vamal sub supraveghere vamal cu garantarea taxelor vamale. Mrfurile vnuite la biroul vamal de interior n vederea exportului sunt n regim de tranzit vamal pn l abiroul de frontier. Transportatorul mrfurilor n calitate de titular de tranzit este obligat s depun la biroul vamal de plecare direct sau prin reprezentant o declaraie vamal de - 69 -

tranzit nsoit de specificaii, facturi sau alte documente din care s rezulte valoarea mrfurilor tranzitate. Dac datele nscrise n declaraia vamal de tranzit corespund cu cele din documentele de transport biroul vamal de plecare acord regimul de tranzit. Termenul de ncheiere pentru regimul de tranzit vamal se stabilete de biroul vamal de plecare n funcie de felul mijlocului de transport, distana de parcurs etc fr ca aceasta s depeasc 45 zile. n cazul n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamal de destinaie n termenul stabilit ori le prezint cu lipsuri declaraia vamal de tranzit devine titlu executoriu pentru plata taxelor vamale i a drepturilor de import. Antrepozitul vamal reprezint locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care mrfurile pot fi depozitate. Antrepozitele vamale pot fi nfiinate numai de persoanele juridice romne pe baza aprobrii date de autoritatea vamal. Aprobarea de funcionare a unui antrepozit vamal se acord n baza unei cereri scrise, depus la biroul vamal n a crui raz teritorial se afl depozitul, coninnd elemetele necesare pentru justificarea antrepozitrii. n antrepozitul vamal se permite intrarea mrfurilor strine, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau unor msuri de politic comercial, precum i a mrfurilor romneti vmuite, care sunt expediate pn la expediarea lor n strintate. n cazul n care o marf se scoate din antrepozitul vamal pentru a fi vmuit la import, cheltuielile de antrepozitare, inclusiv cele de conservare nu se adaug la valoarea n vam. Pentru mrfurile nevmuite aflate n antrepozit, autoritatea vamal, poate cere deintorului de antrepozit s constituie o garanie care s asigure plata drepturilor de import aferente acestora. Perfectionarea activa Regimul de perfectionare activa consta in supunerea, pe teritoriul Romaniei, la una sau mai multe operatiuni de transformare sau prelucrare a: Marfurilor straine destinate a fi reexportate in afara teritoriului vamal al romaniei, sub forma de produse compensatoare, fara a face obiectul incasarii drepturilor de import sau al masurilor de politica comerciala perfectionarea activa cu suspendare) Marfurile importate introduse in circuitul economic, daca ele sunt exportate in afara teritoriului Romaniei sub forma de produse compensatoare. In acest din urma caz, regimul de perfectionare activa se efectueaza cu incasarea drepturilor de import si restituirea acestora la efectuarea exportului (perfectionarea activa cu restituirea taxelor vamale) In regimul de perfectionare activa se pot efectua urmatoarele operatiuni: prelucrarea marfurilor, inclusiv montajul, asamblarea si adaptarea lor la alte marfuri transformarea marfurilor utilizarea unor marfuri, care desi nu se regasesc in produsele compensatoare, permit sau

faciliteaza obtinerea acestor produse, chiar daca ele dispar total sau partial in timpul folosirii lor. - 70 -

Pentru aceste marfuri, autorizatia de perfectionare activa se elibereaza numai daca este posibila utilizarea acestor marfuri la obtinerea poduselor compensatoare. Produsele compensatoare sunt produsele rezultate in urma procesului de perfectionare. Atunci cand produsele compensatoare sunt importate in totalitate sau in parte se datoreaza tae vamale pentru acestea. Cuantumul taxelor vamale si al altor drepturi de import se determina pe baza cantitatii si valorii marfurilor de import intrate in componenta produselor compensatoare. Pentru determinarea cuantumului taxelor vamale si al altor drepturi de import se utilizeaza metoda cheii cantitative sau metoda cheii valorice. a. b. metoda cheii cantitative presupune repartizarea cantitatii marfurilor straine importate pe metoda cheii valorice presupune repartizarea marfurilor straine importate pe diferitele diferitele produse compensatoare. produse compensatoare in functie de valoarea produselor compensatoare. Aceasta metoda se aplica in toate cazurile in care nu pot fi aplicate variantele metodei cheii cantitative. Transformarea sub control vamal Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea, pe teritoriul Romaniei, fara plata drepturilor de import si fara aplicarea masurilor de politica comerciala, a marfurilor straine pentru a fi supuse unor operatiuni care le transforma felul sau starea initiala. Produsele rezultate, numite produse transformate, se introduc in circuitul economic, cu plata drepturilor de import. Lista marfurilor ce pot fi plasate sub regim de transformare sub control vamal estestabilita prin Hotarare a Guvernului, iar transformarile prevazute a se efectua sunt: transformarea in mostre prrezentate in aceeasi stare subforma de colectie reducerea la starea de deseuri ori resturi sau distrugerea denaturarea recuperarea de parti sau elemente separarea si/sau distrugerea de parti avariate transformarea in scopaul remedierii efectelor avariilor suferite manipulari uzuale care pot fi efectuate in antrepozitele vamale.

Admiterea temporar. Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total sau parial de drepturi de import I fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor strine destinate a fi reexportate n aceeaI stare, cu edxcepia uzurii lor normale. Regimul de admitere temporar poate fi autorizat atunci cnd sunt ndeplinite condiiile pentru identificarea naturii mrfurilor strine. Autorizaia se elibereaz de birourile vamale la cererea persoanei care, direct sau prin intermediul altei persoane, utilizeaz mrfurile strine. Cererea se depune la biroul vamal unde se prezint mrfurile pentru vmuire I trebuie s curpind toate

- 71 -

elementele privind utilizarea mrfurilor, ca I locul unde se prevede folosirea mrfurilor admise temporar. Regimul de admitere temporar poate fi acordat cu exonerarea total sau parial a taxelor vamale I drepturilor de import. Perfecionarea pasiv Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri romneti n afara teritoriului rii n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrare i, ulterior, a importului produselor astfel rezultate, cu exonerarea total sau parial de drepturi de import. Produselel compensatoare sunt produsele rezultate n urma procesului de perfecionare pasiv. Exportul temporar de mrfuri romneti n vederea perfecionrii pasive este supus acelorai msuri de politic comercial care se aplic exportului definitiv de mrfuri. La exportul definitiv de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale. n situaia exportului temporar, care nu are n vedere regimul de perfecionare pasiv, mrfurile romneti pot fi exportate temporar urmnd ca ulterior s fie introduse n ar, fr a suferi o modificare, cu excepia uzurii normale. CURS 9 TEMATICA- FISCALITATE-ACCIZELE Subiecte: A.- Accizele a)- Caracterizare generala b)- Sfera de aplicare c)- Platitorii accizelor-definitie,obligatii,termene d)- Exibilitatea accizelor Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului statului pentru anumite produse din ar i import. Specific accizelor este faptul c ele se datoreaz ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori, importatori sau achizitori, iar cotele sau sumele fixe, dup caz, sunt unice att pentru produsele realizate la intern, ct i pentru cele din import. Prin Codul Fiscal au fost stabilite dou categorii de accize: - accizele armonizate - alte produse accizabile Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: - 72 -

a)bere; b)vinuri; c)buturi fermentate; d)produse intermediare; e)alcool etilic; f)produse din tutun, n aceast categorie intrnd: igaretele cu sau fr filtru; igrile sau igrile de foi; tutunul destinat fumatului (pentru pip, destinat rulrii de igarete, de prizat, de mestecat); g)uleiuri minerale. Denumirea de armonizate provine de la faptul c produsele respective sunt supuse accizelor I n Uniunea European, iar Romnia s-a angajat s armonizeze nivelul acestora I legislaia n domeniul la cea existent n U.E. , conform Capitolul 10 de negociere Impozitarea. Produsele respective sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau la momentul importului lor n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Accizele datorate sunt accize specifice stabilite n sume fixe exprimate Euro pe unitatea de msur, cu excepia igaretelor la care acciza este o combinaie ntre acciza specific exprimat n euro/1000 igarete la care se adaug o cot ad-valorem aplicat asupra preului maxim cu amnuntul. Cuantumul accizei se determin diferit n funcie de grapa de produse astfel: a) pentru bere A= CxKxRxQ/100 unde A = cuantumul accizei C= numrul de grade Plato K = acciza unitar specific R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) Gradul Plato reprezint procentele masice exprimate n grame, coninute n 100 de grame de soluie. Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato este nscris n specificaia tehnic i pe eticheta de comercializare a produsului. Pentru berea produs de micii productori independeni care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominl anual care nu depete 200.000 hl se aplic accize specifice reduse. b) Pentru vinuri I produse fermentate, altele dect berea I vinul n categoria vinuri intr vinurile linitite I vinurile spumoase, iar n categoria produse fermentate, altele dect berea I vinul, intr buturile fermentate linitite I buturile fermentate spumoase. n cazul vinurilor linitite I al buturilor fermentate linitite acciza este 0. n cazul vinurilor spumoase, buturi fermentate spumoase I produse intermediare acciza se determin astfel: - 73 -

A=KxRxQ/100 c) pentru alcool etilic: A= C/100 x KxRxQ/100 unde C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum d) pentru produse din tutun - pentru igarete acciza datorat se determin ca sum ntre acciza specific I acciza ad-valorem. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1000 igarete. Acciza ad-valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul se stabilete de ctre persoana care produce igaretele n Romnia sau care import igaretele I se notific la autoritatea fiscal central. Total acciz datorat = A1+A2, n care A1= acciza specific A2= acciza ad-valorem A1= K1x R x Q1 A2= K2x Rx Q2 unde: K1 acciza specific exprimat n euro K2 acciza ad-valorem R cursul de schimb leu/euro Q1 cantitatea exprimat n uniti a 1000 buc igarete Q2 numrul de pachete de igarete - pentru igri, igri de foi I tutun destinat fumatului A = QxKxR K = acciza unitar specific exprimat n euro R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea exprimat n uniti de 1000 buci igri, respectiv n kilograme pentru tutun e) pentru uleiuri minerale n aceast categorie se includ: a) benzine cu plumb sau fr plumb; b) motorine; c) pcur d) gaz petrolier lichefiat e) gaz metan f) petrol lampant g) benzen, toluen, I alte amestecuri de hidrocarburi aromatice Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru uleiuri minerale se determin astfel: A=KxRxQ - 74 -

unde Q = cantitatea exprimat n tone sau litri. Obligaiile pltitorilor de accize Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil sau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum n Romnia sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel: a)micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b)micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat n norme; c)transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz de nsoire. Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectarea legislaiei. Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscal competent. Scutiri la plata accizelor Sunt scutite de plata accizelor, produsele accizabile atunci cnd sunt destinate pentru: a)livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei c) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele prevzute de legislaia vamal n vigoare. De asemenea sunt scutite de plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt: a) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru producerea de medicamente, oet, arome alimentare, alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; c) utilizate n industria cosmetic. n cazul uleiurilor minerale principalele scutiri de la plata accizelor sunt: a) uleiurile minerale folosite n orice alt scop dect drept combustibil sau carburant; b) uleiurile minerale utilizate n cadrul produciei de electricitate i n centralele electrocalogene; c) orice ulei mineral achiziionat direct de la ageni economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btrni i orfelinatelor; - 75 -

d) orice ulei mineral utilizat de ctre persoane fizice drept combustibil pentru nclzirea locuinelor; Marcarea produselor alcoolice i a produselor din tutun Produse intermediare, alcool etilic I produsele din tutun pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romniei numai dac acestea sunt marcate. Responsabilitatea importatorilor. Marcarea produselor se efectueaz prin timbre, banderole sau etichete, eliberate de ctre autoritatea fiscal competent. Antrepozitul fiscal Regimul de antrepozitare Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal este locul unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul autorizat. Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor; Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea fiscal competent. Pentru a obine autorizaia este necesar depunerea unei cereri care s conin informaii referitoare la: a)amplasarea i natura locului; b)tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an; c)identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat; Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a)locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s fie mai mare dect cantitatea pentru care suma accizelor poteniale este de 50.000 euro. b)locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor; c)locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile; marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai sau

- 76 -

d) persoanele fizice sau administratorii persoanelor juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, s nu fi fost condamnate n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani; Obligaiile antrepozitarului autorizat Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine: a)s depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o garanie care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garaniile pot fi: depozite n numerar, ipoteci, garanii reale i personale. b)s asigure securitatea produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal; c) s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finitela cererea autoritilor fiscale; d) s asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare; Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Obligaia plii accizei se suspend, pe durata deplasrii unui produs accizabil dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a)deplasarea are loc ntre dou antrepozite fiscale; b)produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire; c)ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior; d)containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, conform prevederilor din norme; e)autoritatea fiscal comptent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului. Orice persoan care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la antrepozitul fiscal primitor un document administrativ de nsoire, certificat n mod corespunztor. Alte produse accizabile n categoria altor produse accizebile ntr urmtoarele produse: a)cafea verde, cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil; d)confecii din blnuri naturale cu excepia celor de iepure, oaie, capr; e)articole din cristal; f)bijuterii din aur i/sau din platin cu excepia verighetelor; - 77 -

g)autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv din import rulate; h)produse de parfumerie; i)aparate I camere video, combine audio, dublu radiocasetofoane cu redare de pe band magnetic sau compact disc j)cuptoare cu microunde; k)aparate pentru condiionat aer; l)arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport; m)iahturi i brci cu motor pentru agrement. Nivelul i calculul accizei n cazul cafelei verzi I cafelei prjite este stabilit o acciz specific, n euro pe ton, iar n cazul cafelei solubile, inclusiv al amestecurilor cu cafea solubil, acciza specific este stabilit n euro/kilogram. n cazul celorlalte produselor accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale prevzute de lege asupra bazei de impozitare, care reprezint: a)pentru produsele din producia intern - preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b)pentru produsele din import - valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz. Pltitori de accize Pltitori de accize sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau import astfel de produse. Pltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate. Scutiri Sunt scutite de la plata accizelor: a)produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision. b)produsele aflate n regimuri vamale suspensive. Nu intr sub incidena acestor prevederi autoturismele atunci cnd acestea sunt plasate n regim vamal de tranzit, de admitere temporar sau de import, n baza unor contacte de leasing, pe durata contractului; c)orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, d)produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente

- 78 -

justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea verde utilizat ca materie prim pentru cafeaua exportat. Exigibilitatea Momentul exigibilitii accizei intervine: a)pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializarea; b)pentru produsele importate, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil sau .la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Orice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Valoarea n lei a accizelor stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a lunii care precede nceputul trimestrului calendaristic. Acest curs se utilizeaz pe toat durata trimestrului urmtor. CURS 10 TEMATICA- FISCALITATE-TAXA PE VALOAREA ADAUGATA Subiecte: A.- Taxa pe valoarea adaugata a)- Definitie,sfera de aplicare,teritorialitate b)- Regimuri de impozitare TVA c)- Operatiuni scutite privind TVA d)- Platitorii TVA-definitie,obligatii e)- Faptul generator si exigibilitatea TVA f)- Baza de impozitare,cote g)- Regimul deducerilor,determinare taxa,plata a)- Definitie,sfera de aplicare,teritorialitate Taxa asupra valorii adugate Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, deci un impozit stabilit nu pe averea, posesiunile ori venitul contribuabil, ci asupra vnzrii bunurilor ori prestrii serviciilor. - 79 -

ntre impozitele indirecte, taxa pe valoarea adugat ocup locul principal fiind considerat drept cea mai modern form de impunere i fiind adoptat de un mare numr de state, inclusiv de statele Comunitii Economice Europene. Astfel, putem spune c taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, unic dar cu plat fracionat, avnd o cot fix, stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile efectuate n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. Reglementarea actual a taxei pe valoarea adugat TVA este reglementat prin Legea Nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial Nr. 972 din 23 decembrie 2003. Sfera de aplicare n sfera de aplicare a acesteia se cuprind operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: 1. s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora. Printre peraiunile asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt: a) vnzarea de bunuri cu plata n rate; b) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia perisabilitilor I celor distruse de calamiti; c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite. Este asimilat de asemenea livrrilor de bunuri preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. 2. s fie efectuate de persoane impozabile, prin aceasta nelegndu-se orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice impozabile oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. 3. s rezulte din una dintre activitile economice impozabile, n aceast categorie intrnd activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri. Se cuprind, de asemenea, n sfera taxei pe valoarea adugat importurile de bunuri. Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel: A) operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard a taxei pe valoarea adugat;

- 80 -

B) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, pentru care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective. Iat cteva exemple: a) exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele duty-free; b) transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i prestrile de servicii legate direct de acesta; c) livrrile de bunuri expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia; d) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile; Tot n aceast categorie intr i urmtoarele operaiuni, cu condiia ca acestea s nu duc la utilizare i/sau consumare final: a) operaiunile de perfecionare activ, precum i bunurile realizate n regim de perfecionare activ; b) introducerea n ar de bunuri plasate n regim vamal suspensiv cu exonerarea total de la plata drepturilor de import; c) operaiunile efectuate ntr-o zon liber referitoare la: - introducerea de bunuri n zonele libere direct din strintate, n vederea simplei depozitri a acestora - operaiunile comerciale de vnzare-cumprare a mrfurilor strine ntre diveri operatori n perimetrul zonelor libere - scoaterea din ar a bunurilor strine, fr ntocmirea de declaraii vamale; C) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere, pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective. Iat cteva exemple: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, precum i cantinele organizate pe lng aceste uniti. b) activitatea de nvmnt prevzut desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt, precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i materiale de construcii destinate nvmntului de stat i particular, precum i de aparatur, utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic. c) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistena i protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social;

- 81 -

g) prestri de servicii culturale i livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de instituii publice; h) realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; i) vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune, cu excepia celor de publicitate. Tot n categoria operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat mai sunt cuprinse: a) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali; b) urmtoarele operaiuni bancare i financiare: 1. acordarea de credite i mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic, n condiiile prevzute de lege 2. orice operaiune legat de depozite sau conturi financiare, precum I operaiunile de factoring; 3. operaiunile cu titluri de participare, titluri de crean, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, cambii, alte instrumente financiare sau valori mobiliare; c) operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare; d) arendarea, concesionarea I nchirierea de bunuri imobile cu excepia operaiunilor de cazare hotelier, a serviciilor de parcare I nchirierii seifurilor; e) jocurile de noroc. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile cu o cifr de afaceri anual mai mic de 2 miliarde lei, dar persoanele respective pot opta pentru plata taxei pe valoarea adugat. D) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat. Iat cteva exemple: a) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; b) bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; c) importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoarea adugat n interiorul rii; d) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic etc. i importurile de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei. Baza de impozitare, o reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Baza de impozitare cuprinde impozitele, taxele I cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport I asigurare. Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele: a) rabaturile, remizele i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; - 82 -

b) penalizrile solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare. f) taxa de reclamI publicitate I taxa hotelier. n practic exist situaia n care baza de impozitare este ajustat (redus). De exemplu n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile sau n cazul n care contravaloarea bunurilor nu se mai poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituit din valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele I alte taxe. Cotele de impozitare TVA se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare. n Romnia cota standard a TVA este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile care nu sunt scutite sau supuse cotei reduse. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9 % I se aplic pentru: a) livrrile de manuale colare, cri, ziare I reviste, cu excepia celor destinate publicitii; b) medicamente de uz uman I veterinar; c) cazarea n cadrul sectorului hotelier n cazul sumelor obinute din vnzarea anumitor bunuri sau prestarea anumitor servicii, ale cror preuri cuprind deja TVA, aceasta se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate, determinat astfel: cota recalculat (cota taxei / cota taxei+100) x 100 n prezent cota taxei recalculat este de 15,966%. Pltitorii de T.V.A. Taxa pe valoarea adugat se pltete de ctre orice persoan fizic sau juridic care efectueaz, una sau mai multe operaiuni impozabile prevzute de lege. n mod concret taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se pltete de ctre: - persoanele impozabile (contribuabilii) nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiuni taxabile; - titularii operaiunilor de import de bunuri; - persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; - beneficiarii prestrilor de servicii efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul n stintate. g)- Regimul deducerilor,determinare taxa,plata Regimul deducerilor Dup ce am artat cotele care se aplic asupra bazei de impozitare dup anumite reguli, trebuie s stabilim i modalitatea concret de impunere pentru situaiile prevzute de lege. - 83 -

Astfel, n cazul operaiunilor impozabile obligatoriu se aplic cota de 19% sau 9%. n acest caz, agentul economic are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor achiziionate n vederea realizrii produsului. Nu poate fi dedus taxa aferent buturilor alcoolice I produselor din tutun desinate aciunilor de protocol. Avem deci 2 taxe: a) taxa pe valoarea adugat colectat; b) taxa pe valoarea adugat deductibil (aferent intrrilor). Agentul economic va plti bugetului diferena dintre cele dou: TVAdatorat = TVAcolectat - TVAAdeductibil n cazul operaiunilor scutite cu drept de deducere, furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul de deducere a TVA aferent intrrilor. n cazul operaiunilor scutite de plata TVA, furnizori sau prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei aferente intrrilor destinate realizrii produselor sau serviciilor scutite, dac prin lege nu se prevede altfel. Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune, ci pentru ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar pe baz de deconturi ale pltitorilor de tax pe valoarea adugat, ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus potrivit legii. n situaia n care taxa dedus potrivit legii este mai mare dect taxa colectat, rezult suma negativ a taxei pe valoarea adugat, iar n situaia n care taxa colectat este mai mare dect taxa dedus potrivit legii, rezult taxa pe valoarea adugat de plat n perioada de raportare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei dac acesta este mai mic de 50 de milioane. Valoarea se va reporta n decontul perioadei fiscale urmtoare Un contribuabil pltitor de TVA care realizeaz att operaiuni ce dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei pe valoarea adugat este numit pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. Dreptul de deducere se determin astfel: - achiziiile de bunuri I servicii destinate excluusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere se nscriu ntr-un jurnal de cumprri, separat, I taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce n totalitate. - achiziiile de bunuri I servicii destinate excluusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere se nscriu ntr-un jurnal de cumprri, separat, I taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce. - bunurile a cror destinaie nu se cunoate n momentul achiziiei, vor fi evideniate ntr-un jurnal pentru cumprri separat. Taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce pe baz de prorata. - 84 -

Pro rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, la numrtor, iar la numitor veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere,(subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este finanat activitatea).Se exclud din calculul pro rata veniturile financiare, dac acestea nu provin din activitatea profesional specific cu caracter financiar, efectuat de uniti care desfoar activiti financiar-bancare. Pro rata aplicabil provizoriu pentru un an este ori pro-rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul curent ori pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent. e)- Faptul generator si exigibilitatea TVA Faptul generator reprezint elementul a crui existen d natere obligaiei de plat a taxei pe valoarea adugat, adic momentul efecturii livrrii de bunuri imobile, transferului proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor. Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat se nate, ca regul, odat cu efectuarea operaiunii reprezentnd faptul generator. Legea prevede i o serie de excepii de la aceast regul, cnd obligaia plii taxei pe valoarea adugat se nate la alt moment dect cel al executrii operaiunii (faptului generator). Exigibilitatea - este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata taxei pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat este exigibil, ca regul general, pentru livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobiliare i prestrile de servicii, la realizarea faptului generator. Prin excepie n cazul livrrii de bunuri cu palta n rate, al operaiunilor de leasing intern, de nchiriere taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru palta ratelor, respectiv a chiriei. Exigibilitatea nu trebuie confundat cu termenul de plat care, este data de 25 a lunii urmtoare ntocmirii decontului lunar. Cele dou noiuni, exigibilitatea i termenul de plat au importan diferit n cadrul aplicrii unor prevederi legale ce fac trimitere la acestea. Astfel, termenul de prescripie a dreptului bugetului de stat sau ale pltitorilor, cu privire la taxa pe valoarea adugat este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea acestora. Ori, aceast dat este data la care obligaia devine exigibil i nu data termenului de plat. Obligaii: a) Obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale: - de a depune sub semntura persoanelor autorizate, la organul fiscal competent, o declaraie de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat. - de a solicita organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitor de tax, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. - 85 -

b) Obligaii cu privire la ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii: - s emit facturi fiscale livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate; - cumprtorii sunt obligai s solicite de la furnizori sau prestatori facturi fiscale. Prin excepie persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au obligaia s emit facturi fiscale pentru urmtoarele operaiuni: *transportul persoanelor cu taximetru sau pe baz de bilete I abonamente *livrri de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul I prestrile de servicii ctre populaie. c) Obligaii cu privire la evidena operaiunilor: - s in n mod regulat evidena contabil; - s ntocmeasc i s depun lunar, la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor.; - s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare stabilirii operaiunilor impozabile executate att la sediul principal, ct i la sucursale sau agenii; - s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile n participaiune. d) Obligaii cu privire la plata taxei pe valoarea adugat: - s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv; - s achite taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor plasate n regim de import la organul vamal; - s achite taxa pe valoarea adugat, aferent operaiunilor de leasing, corespunztor sumelor i contractelor ncheiate cu prestatori/finanatori din strintate.

- 86 -

TEMATICA- FISCALITATE-IMPOZITUL PE PROFIT Subiecte: A.- Impozitul pe profit a)- Definitie,determinare,sfera de aplicare b)- Contribuabili,cote,plata c)- Impozit pe venituri microintreprinderi-sfera d)- Sistemul deducerilor personale,imp din salari e)- Impozitarea veniturilor din activ.independente f)- Impozitarea veniturilor din investitii,si finale a)- Definitie,determinare,sfera de aplicare Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat ns drept profit, este necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii unui acestuia. Aceast subliniere este foarte important, ntruct n practic, exist situaii n care o entitate desfoar activiti productoare de venituri care nu sunt calificate drept profit, pentru c nu exist intenia obinerii unuia, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte activiti proprii entitii respective (de obicei activitatea de baz). Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. b)- Contribuabili,cote,plata n categoria pltitorilor impozitului pe profit, care potrivit legii poart denumirea de contribuabili, se ncadreaz: a) persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent. Sediu permanent nseamn locul prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie prin intermediul unui agent dependent. Agentul dependent reprezint persoana fizic, juridic sau alt entitate care i desfoar activitatea n Romnia, pe contul i sub controlul unei persoane fizice sau juridice strine, n baza unui nscris ntre acetia i ncheie contracte n numele acestuia, cu excepia reprezentanelor. Sediul permanent include: un loc de conducere, o sucursal, un birou, un sediu secundar, o fabric, un magazin, un atelier, o min, un pu petrolier sau de gaze, o carier sau orice alt loc de extracie a resurselor naturale. - 87 -

Un antier de constru, un proiect de construcii, un ansamblu de montaj sau activitile de supraveghere, legate de acesta devine sediu permanent dac are o durat mai mare de 6 luni. Un sediu permanent nu include: folosirea de instalaii n scopul depozitrii, al expunerii de produse sau de mrfuri; meninerea unui stoc de produse sau de mrfuri n scopul depozitrii sau al expunerii; meninerea unui stoc de produse sau de mrfuri numai n scopul prelucrrii de ctre o alt persoan juridic; meninerea unui stoc de produse sau de mrfuri pentru expunerea n cadrul unui trg comercial sau al unei expoziii i care pot fi i vndute la ncheierea trgului sau a expoziiei. Sediul permanent nu include nici un loc fix de afaceri destinat cumprrii de produse, de mrfuri sau colectrii de informaii, meninerea unui loc fix de afaceri n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar. c) persoanele juridice strine sau fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane. d) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic. n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic. n conformitate cu legislaia n vigoare, exist n prezent cteva categorii de persoane exceptate de la plata impozitului pe profit: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile proprii, disponibilitile realizate i utilizate, potrivit legii. c) fundaiile romne constituite ca urmare a unor legate; d) cultele religioase, pentru - veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective pentru aciuni specifice cultelor religioase; - veniturile obinute din activiti economice care sunt folosite pentru susinerea activitilor cu scop caritabil. e) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile realizate din activitatea de nvmnt cu condiia utilizrii acestora pentru baza tehnico-material; f) asociaiile de proprietari pentru veniturile obinute din activitile economice care sunt sau vor fi utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. De asemenea mai sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: - organizaiile non-profit, organizaiile sindicale I organizaiile patronale pentru urmtoarele categorii de venituri: - 88 -

a) cotizaiile membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) donaiile i sumele sau bunurile primite prin sponsorizare; e) dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din asemenea venituri; f) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; g) resursele obinute din fondurile publice sau fonduri nerambursabile; h) veniturile din aciuni ntmpltoare realizate de organizaii sindicale/patronale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare; i) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic. - organizaiile non-profit, organizaiile sindicale I organizaiile patronale, pentru veniturile realizate din activiti economice pn la nivelul echivalentului n lei de 15.000 euro, realizate ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile. Cotele de impunere Calcularea impozitului pe profit datorat de contribuabili se realizeaz prin aplicarea cotei procentuale de 16 % asupra profitului impozabil. Exist ns i cteva excepii prevzute de lege astfel: - n cazul Bncii Naionale a Romniei cota de impozit pe profit este de 80%. - contribuabilii care obin venituri din activitile desfurate pe baz de licen n zona liber pltesc o cot de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004. - n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor, impozitul pe profit datorat potrivit prezentei legi, aferent acestor activiti, nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti. n situaia n care impozitul pe profit este mai mic de 5% din veniturile acestor activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate. Determinarea profitului impozabil n vederea impozitrii profitului, trebuie pornit de la realitatea c nu n toate cazurile principiile contabile sunt convergente n totalitate cu principiile impunerii fiscale. Din acest motiv trebuie fcut o distincie ntre profitul contabil i cel fiscal (impozabil). Conform reglementrilor n vigoare, profitul contabil se determin ca diferen ntre totalul veniturilor realizate i totalul cheltuielilor efectuate n cursul exerciiului financiar. Profitul contabil (sau rezultatul contabil)

- 89 -

reprezint deci, suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 "Profit i pierdere". Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaug cheltuielile nedeductibile i se scad veniturile neimpozabile. Pi = (V C) Vn + Cn unde: Pi profit impozabil Pc profit contabil Cd cheltuieli deductibile(deduceri fiscale) Vn - venituri neimpozabile Cn cheltuieli nedeductibile Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ veniturile din exploatare, veniturile financiare i veniturile excepionale. n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabil i valorificate n baza unui contract de vnzare cu plata n rate contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile la la termenele scadente prevzute n contract. Cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente prevzute n contractele ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit n momentul livrrii bunurilor. Sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele: a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune; c) veniturile rezultate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, precum I din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere; d) venituri rezultate din anularea obligaiilor unor persoane juridece, dac anularea s-a fcut n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic; e) alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale. La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile. Conform legii la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli sunt deductibile numai n anumite limite: a) cheltuielile de protocol, n limita de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile cu protocolul; b) perisabilitile, n limitele prevzute n normele aprobate de Guvern. c) -n cazul contractelor de leasing operaional, utilizatorul va deduce chiria iar locatorul amortizarea bunului respectiv; - 90 -

-n cazul contractelor de leasing financiar utilizatorul va deduce amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar; d) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect unu. n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv, cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora. Gradul de indatorare n cazul n care cheltuielile din diferene de curs valutar sunt mai mari dect veniturile din diferene de curs valutar, diferena se trateaz ca o cheltuial cu dobnda, deductibilitatea acestei sume fiind supus acelorai limite (se refer la diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor luate in calcul la calcularea gradului de indatorare). La acest regim nu sunt supuse bncile i mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare precum i cele garantate de ctre stat. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate, dobnda deductibil este limitat la: - nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei; - nivelul ratei dobnzii anuale de 9% pentru imprumuturile in valuta. Aceste limite se aplic pentru fiecare mprumut nainte de aplicarea limitelor privind gradul de ndatorare. e) la calculul profitului impozabil sunt deductibile numai urmtoarele sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor: rezerva, n limita a 5% din profitul contabil din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venturi, pn ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat; provizioanele specifice I rezervele constituite de societile bancare sau alte instituii de credit autorizate, de societile de credit ipotecar I de BNR. Acelai regim se aplic i fondurilor de garantare; rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare, constituite potrivit prevederilor legii ; provizioanele deductibile fiscal ale agenilor economici sunt: - provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu 1 ian 2004, 25% ncepnd cu 1 ian 2005, 30% ncepnd cu 1 ian 2006 din valoarea creanelor asupra clienilor care ndeplinesc cumulativ condiiile: * sunt nregistrate dup data de 1 ian 2004; * sunt nencasate ntr-o perioada ce depete 270 de zile de la data scadenei; - 91 -

* nu sunt garantate de alt persoan; * sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; * au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. (dup 2007 alte condiii) - provizioane pentru garanii de bun execuie, acordate clienilor conform clauzelor contractuale. f) cheltuielile cu amortizarea activelor corporale i necorporale desemnate s deserveasc activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita prevederilor legale. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile i brevete de invenie amortizabile, destinate activitii pentru care sunt autorizai i care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerat pot deduce cheltuieli suplimentare de amortizare de 20% din valoarea de intrare a acestora la data punerii n funciune a acestuia. Valoarea rmas de recuperat pe durata normal de utilizare se determin dup scderea acestei valori din valoarea de intrare. f) cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori; g) cheltuielile efectuate n numele unui angajat la schemele facultative de pensii ocupaionale sau cu primele de asigurare private de sntate n limita stabilit conform legii. Potrivit legii, printre cheltuielile nedeductibile se numr: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia ; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate, care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) suma cheltuielilor sociale care depesc 2% din fondul de salarii; e) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; f) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; g) orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de pia; h) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ prin care s se fac dovada efecturii operaiunii;

- 92 -

i) cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite n baza legii pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; j) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare sau ale obligaiunilor, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; k) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; l) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten, n situaia n care nu sunt ncheiate contracte n form scris i pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizat; m) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat. n) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatuli. Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli profesionale i risc profesional o) cheltuielile de sonsorizare sau de mecenat. Plata i controlul impozitului pe profit Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei, a bncilor romne i a sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozit. n acest scop profitul i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului sau lunar, n cazul bncilor. Mai mult dect att Banca Naional a Romniei, bncile i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecrui an fiscal, o sum egal cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiai an, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Ceilali contribuabilii au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe trimestrul III, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului inclusiv, urmnd ca, dup definitivarea impozitului pe profit pe baza - 93 -

datelor din bilanul contabil anual, s depun declaraia anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

CURS 12 TEMATICA- FISCALITATE-IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE Subiecte: A.- Impozitele si taxele locale a)- Impozitul pe cladiri b)- Impozitul pe teren c)- Taxe locale-mij.transp,reclama publicitate d)- Alte taxe locale e)- Alte impozite si contributii a)- Impozitul pe cladiri Platitori Impozitul pe cldiri, se datoreaz ctre bugetele local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea, de catre orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. Scutirile care opereaza in materie de impozit pe clairi privesc anumite categorii de cladiri si constructii , printre care: 1.cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 2.cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; - 94 -

3.cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 4.cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 5.cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; 6. anumite constructii speciale: sonde de iei, gaze, sare; platforme de foraj marin; orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearoelectric Sunt scutiti de asemenea: a)veteranii de rzboi; b)persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri c) urmaii eroilor martiri, rniii, precum i lupttorii pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989 Calculul impozitului pentru persoane fizice n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare (0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru cldirile din mediul rural) la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valoarea corespunztoare exprimata in lei pe metru patrat, stabilita prin lege, in functie de tipul cladirii si amenajarile de care beneficiaza cladirea. din tabelul urmtor: Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin cu un coeficient de corecie corespunztor rangului localitatii si zonei din cadrul localitatii in care este situata cladirea. Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: a)cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b)cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c)cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; d)cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Calculul impozitului datorat de persoanele juridice n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i 1%, inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. - 95 -

n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a)impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b)valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar. Dobndirea cldirilor n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obligaia de a depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau construirii. Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri. Plata impozitului Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul unei cldiri construite inainte de 1950 valoarea impozabil se reduce cu 15% n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie 1978 valoarea impozabil se reduce cu 5%. Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru acele cldiri deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. b)- Impozitul pe teren Platitorii Impozitul pe teren, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul, de catre orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. - 96 -

Scutiri Facilitati la plata ipozitului pe teren se acorda pentru anumite categorii de teren pentu care nu se datoreaza impozit, cumar fi: a)terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b)orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c)orice teren al unui cimitir, crematoriu; d)orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e)orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f)orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice etc. Sunt scutiti de asemenea: a)veteranii de rzboi; b)persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri c) urmaii eroilor martiri, rniii, precum i lupttorii pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989 Calculul impozitului Impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare stabilita de lege, in lei pe metru patrat, in functie de rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului. Dobndiri i transferuri de teren Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei. Plata impozitului Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

- 97 -

Impozitul pe teren se reduce cu 50% pentru acele terenuri deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. c)- Taxe locale-mij.transp,reclama publicitate Platitorii Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport respectiv. Aceasta se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Scutiri Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a)autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b)navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c)mijloacele de transport ale instituiilor publice; d)mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Sunt scutiti de asemenea: a)veteranii de rzboi; b)persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri c) urmaii eroilor martiri, rniii, precum i lupttorii pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989 Calculul taxei Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol. n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, taxa asupra mijlocului de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrui 500 cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoarestabilita de lege in lei/500 cm3 sau fraciune:

- 98 -

n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, taxa asupra mijlocului de transport este egala cu o suma fixa in lei stabilita prin lege, in functie de numarul axelor, masa totala maxima autorizata si sistemul de suspensie. n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote taxa asupra mijlocului de transport este egal cu sumafixa stabilita prin lege in functie de masa totala maxima autorizata: n cazul mijloacelor de transport pe ap, taxa pe mijlocul de transport este egal cu o suma fixa stabilita prin lege in functie de tipul mijlocului de transport. Dobndirea i transferul mijloacelor de transport n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit. Plata taxei Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local. d)- Alte taxe locale *-IMPOZITUL PE SPECTACOLE Platitori Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul pe spectacole. Acesta se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistica, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. - 99 -

Calculul impozitului Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a)n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%; b)n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5%. Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au urmatoarele obligaii: a)a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; b)a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c)a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d)a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e)a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f)a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate care sunt precizate prin lege. Reguli speciale pentru videoteci i discoteci n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incinteiin care se desfasoara respectiva manifestare. Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local. Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea cu un coeficient de corecie corespunztor in functie de rangul localitatii in care se afla situata videoteca sau discoteca. Scutiri Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Plata impozitului - 100 -

Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.

Bibliografie minimal obligatorie 1. 2. 3. MOTEANU, Narcisa Roxana Fiscalitate. Impozite si taxe. Studii de caz , SURUGIU, Marius Rzvan - Fiscalitate i dezvoltare economic, Ed.Universitar , 2008; MOTEANU, Tatiana Gestiunea datoriei publice, Ed.Universitar, 2008.

Ed.Universitar, 2008;

Titular disciplin, lector univ. drd. VANGHELE CRISTIAN

- 101 -