Sunteți pe pagina 1din 27

Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 7

(revizuit 1992)

Situaiile fluxurilor de numerar

Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete IAS 7, Situaia modificrilor n poziia financiar, aprobat de Consiliu n octombrie 1977. Standardul revizuit intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1994. IAS 7 (revizuit 1992)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 7


(revizuit 1992)

Situaiile fluxurilor de numerar


OBIECTIV Paragrafele ARIE DE APLICABILITATE ..1 - 3 BENEFICII ALE INFORMAIILOR REFERITOARE LA FLUXURILE DE NUMERAR...4 - 5 DEFINIII 6 - 9 Numerar i echivalente de numerar 7 -9 PREZENTAREA UNEI SITUAII A NUMERAR...10-17 Activiti de exploatare 13-15 Activiti de investiie 16 Activiti de finanare 17 RAPORTAREA FLUXURILOR DE EXPLOATARE.18-20 NUMERAR FLUXURILOR DE

DIN

ACTIVITI

DE

RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE INVESTIIE I DE FINANARE...21

RAPORTAREA FLUXURILOR DE ..22-24

NUMERAR

PE N

BAZ

NET VALUT

FLUXURI DE NUMERAR ...25-28

ELEMENTE EXTRAORDINARE.29-30 DOBND DIVIDENDE.31-34 IMPOZIT PROFIT35-36 I PE

INVESTITE N FILIALE, NTREPRINDERI ASOCIATE I ASOCIERI N PARTICIPAIE 37-38 ACHIZIIONAREA I CEDAREA FILIALELOR I A AFACERI..39-42 ALTE TRANZACII DECT NUMERAR. 43-44 COMPONENTE ALE NUMERARULUI NUMERAR..45-47 I ALE ALTOR UNITI DE CELE N DE

ECHIVALENTELOR

ALTE PREZENTRI. 52 DATA INTRRII VIGOARE... 53 ANEXE

48N

A. Situaia fluxurilor de numerar a unei ntreprinderi, alta dect o instituie financiar B. Situaia fluxurilor de numerar a unei instituii financiare

IAS 7 (revizuit 1992)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 7 (revizuit 1992)


Situaiile fluxurilor de numerar
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de

Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa). Obiectiv Informaiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi sunt utile utilizatorilor de situaii financiare, punndu-le la dispoziie o baz pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar i echivalent de numerar, i a nevoilor sale de a utiliza acele fluxuri de numerar. Deciziile economice luate de ctre utilizatori impun o evaluare a capacitii unei ntreprinderi de a genera numerar sau echivalente de numerar, precum i a momentului i siguranei concretizrii acestora. Obiectivul acestui Standard este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire la istoricul micrilor de numerar i de echivalent de numerar ale unei ntreprinderi, prin intermediul situaiei fluxurilor de numerar, clasificnd fluxurile de numerar din timpul perioadei n fluxuri din activiti de exploatare, investiie i finanare. Arie de aplicabilitate 1. O ntreprindere trebuie s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de numerar n conformitate cu cerinele acestui Standard i s o prezinte ca parte integrant a situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare. 2. Acest Standard nlocuiete IAS 7, Situaia modificrilor n poziia financiar, aprobat n iulie 1977. 3. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei ntreprinderi sunt interesai de modul n care ntreprinderea genereaz i folosete numerarul i echivalentele de numerar. Acest lucru se ntlnete indiferent de natura activitilor ntreprinderii i chiar dac numerarul poate fi privit ca produs al societii, aa cum ar putea fi cazul unei instituii financiare. ntreprinderile au nevoie de numerar, n esen, pentru aceleai motive, orict ar fi de diferite principalele lor activiti productoare de venituri. ntreprinderile au nevoie de numerar pentru a-i desfura activitile, a-i plti obligaiile i pentru a asigura rentabilitate investitorilor, n consecin, acest Standard cere tuturor ntreprinderilor s prezinte o situaie a fluxurilor de numerar. Beneficiile informaiilor referitoare la fluxurile de numerar 4. Atunci cnd este utilizat mpreun cu restul situaiilor financiare, situaia fluxurilor de numerar furnizeaz informaii care permit utilizatorilor s evalueze modificrile n activele nete ale unei ntreprinderi, structura sa financiar (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea sa), precum i capacitatea ntreprinderii de a influena valoarea i momentul de apariie a fluxurilor de numerar, n vederea adaptrii la circumstanele i oportunitile n continu schimbare. Informaiile referitoare la fluxurile de numerar sunt folositoare la stabilirea capacitii unei ntreprinderi de a genera numerar i echivalente de numerar i

dau posibilitatea utilizatorilor s dezvolte modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de numerar viitoare ale diferitelor ntreprinderi. De asemenea, aceste informaii sporesc gradul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din exploatare ntre diferite ntreprinderi deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii i evenimente. 5. Istoricul informaiilor referitoare la fluxurile de numerar este, adesea, utilizat ca indicator al valorii, momentului apariiei i siguranei viitoarelor fluxuri de numerar. Acesta este, de asemenea, folositor n verificarea exactitii evalurilor trecute ale viitoarelor fluxuri de numerar, precum i n examinarea relaiilor dintre profitabilitate i fluxurile nete de numerar, ca i a impactului modificrii preurilor. Definiii 6. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu sensul specificat n continuare: Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere. Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale acestuia. Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderilor, precum t alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare. Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii, care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor ntreprinderii. Numerar i echivalente de numerar 7. Echivalentele numerarului sunt pstrate, mai degrab, n scopul ndeplinirii angajamentelor pe termen scurt, dect pentru investiii sau n alte scopuri. Pentru a califica un plasament drept echivalent de numerar, acesta trebuie s fie uor convertibil ntr-o sum prestabilit de numerar i s fie supus unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Prin urmare, un plasament este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci cnd are o scaden mic de, s zicem, trei luni sau mai puin de la data achiziiei. Investiiile de capital nu sunt considerate echivalente de numerar, cu excepia cazului n care sunt, n fondul lor economic, echivalente de numerar, de exemplu, n cazul aciunilor prefereniale achiziionate n cursul unei perioade scurte naintea scadenei lor i cu o dat de rscumprare specificat. 8. n general, mprumuturile bancare sunt considerate activiti de finanare. Totui, n anumite ri, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte integrant din gestiunea numerarului unei ntreprinderi. n aceste circumstane, descoperirile de cont

sunt considerate ca o component a numerarului i echivalentului de numerar. O caracteristic a acestor aranjamente bancare este faptul c soldul bancar fluctueaz, deseori, ntre disponibil i descoperit. 9. Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei ntreprinderi, i nu din activitile de exploatare, investiie i finanare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de numerar. Prezentarea unei situaii a fluxurilor de numerar 10. Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar din cursul perioadei, clasificate n activiti de exploatare, investiie i finanare. 11. O ntreprindere prezint fluxurile sale de numerar din activitile de exploatare, investiie i finanare ntr-o manier care corespunde cel mai bine activitii sale. Clasificarea n funcie de activiti furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s stabileasc impactul respectivelor activiti asupra poziiei financiare a ntreprinderii, precum i valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar. Aceste informaii pot fi folosite, de asemenea, pentru a evalua relaiile ce apar ntre activitile respective. 12. O tranzacie poate include fluxuri de numerar care sunt clasificate diferit. De exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i principalul, elementul dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanare. Activiti de exploatare 13. Valoarea fluxurilor de numerar ce provin din activiti de exploatare este un indicator cheie al msurii n care activitile ntreprinderii au generat suficient flux de numerar pentru a rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de funcionare (producie) a ntreprinderii, a plti dividende i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de finanare. Informaiile cu privire la componentele specifice ale istoricului fluxurilor de numerar din exploatare, mpreun cu alte informaii, sunt folositoare n prognozarea viitoarelor fluxuri de numerar din exploatare. 14. Fluxurile de numerar provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul rnd, din principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderii. Prin urmare, ele rezult, n general, din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului net sau a pierderii nete. Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti de exploatare sunt: (a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; (b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri; (c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii; (d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;

(f) ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asigurare pentru prime i daune, anuiti i alte beneficii generate de poliele de asigurare; (f) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care ele pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiie i finanare; i (g) ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate n scopuri de plasament sau tranzacionare. Anumite tranzacii, cum ar fi vnzarea unei instalaii de producie, pot da natere unui ctig sau unei pierderi, care este inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete. Cu toate acestea, fluxurile de numerar aferente acestor tranzacii sunt fluxuri de numerar provenite din activiti de investiie. 15. O ntreprindere poate deine valori mobiliare i titluri de credit pentru scopuri de tranzacionare sau plasament, caz n care sunt similare stocurilor de mrfuri achiziionate special pentru a fi revndute. Prin urmare, fluxurile de numerar generate de cumprarea i vnzarea titlurilor de tranzacionare i plasament sunt clasificate drept activiti de exploatare. n mod similar, avansurile n numerar i creditele acordate de instituiile financiare sunt, de obicei, clasificate drept activiti de exploatare, din moment ce se refer la principala activitate productoare de venit a respectivei ntreprinderi. Activiti de investiie 16. Prezentarea separat a fluxurilor de numerar provenite din activiti de investiie este important deoarece fluxurile de numerar reprezint msura n care cheltuielile au servit obinerii de resurse menite a genera viitoare venituri i fluxuri de numerar . Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti de investiie sunt: (a) plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refera la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale; (b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, active necorporale i alte active imobilizate; (c) plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru aceste instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare); (d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi, i interese n asocierile n participare (altele dect ncasrile pentru acele instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pstrate iui scopuri de plasament i de tranzacionare); (e) avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri (altele dect avansurile i mprumuturile efectuate

de o instituie financiar); (f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri (altele dect avansurile i mprumuturile unei instituii financiare); (g) plile ta numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni i swap, n afara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd plile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare; i (h) ncasrile n numerar aferente contractelor futures, forward, pe opiuni sau swap, n afara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd ncasrile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare. Cnd un contract reprezint un instrument de acoperire a unei poziii de risc identificabile, fluxurile de numerar aferente respectivului contract sunt clasificate n aceeai manier ca i fluxurile de numerar aferente poziiei astfel acoperite. Activiti de finanare 17. Prezentarea separat a fluxurilor de numerar provenite din activiti de finanare este important deoarece este util n previzionarea fluxurilor de numerar viitoare ateptate de ctre finanatorii ntreprinderii. Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti de finanare sunt: (a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital; (b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile ntreprinderii; (c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor, datoriilor neasigurate, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung; (d) rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; i (e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaiilor aferente unui contract de leasing financiar. Raportarea fluxurilor de numerar din activiti de exploatare 18. O ntreprindere trebuie s raporteze fluxurile de numerar din activiti de exploatare folosind una dintre cele dou metode: (a) metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar; sau (b) metoda indirect, prin care profitul net sau pierderea net este ajustat cu efectele tranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare, i

elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri. 19. ntreprinderile sunt ncurajate s raporteze fluxurile de numerar obinute din activiti de exploatare folosind metoda direct. Metoda direct furnizeaz informaii care sunt folositoare n estimarea fluxurilor de numerar viitoare i care nu sunt disponibile prin metoda indirect. Pe baza metodei directe, informaiile privind clasele principale de pli i ncasri brute n numerar pot fi obinute: (a) fie din nregistrrile contabile ale ntreprinderii; fie (b) prin ajustarea vnzrilor, a costului vnzrilor (dobnzi i alte venituri similare i cheltuieli cu dobnda i alte cheltuieli similare pentru instituiile financiare) i a altor elemente n contul de profit i pierdere cu: (i) modificrile pe parcursul perioadei ale stocurilor i ale creanelor i datoriilor din exploatare, (ii) alte elemente dect numerarul; i (iii) alte elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de numerar din investiii sau finanare. 20, Prin metoda indirect, fluxul de numerar net din activiti de exploatare este determinat prin ajustarea profitului net sau a pierderii nete cu efectele: (a) modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din exploatare; (b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amnate, pierderile i ctigurile n valut nerealizate, profiturile nerepartizate ale ntreprinderilor asociate i interesele minoritare; i (c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele n numerar sunt fluxurile de numerar din investiii i finanare. Alternativ, fluxul net de numerar din activitile de exploatare poate fi prezentat folosind metoda indirect, prin evidenierea veniturilor i cheltuielilor prezentate n contul de profit i pierdere i pe parcursul perioadei survenite n valoarea stocurilor i a creanelor i datoriilor din exploatare. Raportarea fluxurilor de numerar din activiti de investiii i finanare 21. ntreprinderile trebuie s raporteze separat clasele principale de ncasri i pli brute n numerar provenite din activiti de investiie i finanare, fcndu-se excepie n msura n care fluxurile de numerar descrise n paragrafele 22 i 24 sunt raportate pe o baz net. Raportarea fluxurilor de numerar pe o baz net 22. Fluxurile de numerar provenite din urmtoarele activiti de exploatare, investiie i finanare pot fi raportate pe o baz net:

(a) plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor, atunci cnd fluxurile de numerar reflect, mai degrab, activitile clientului dect pe acelea ale ntreprinderii; i (b) plile i ncasrile In numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele sunt mari, iar termenul de scaden este scurt. 23. Exemplele de pli i ncasri n numerar la care s-a fcut referire n paragraful 22(a) sunt: (a) acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci; (b) fondurile deinute pentru clieni de ctre o societate de investiii; i (c) chiriile ncasate n numele proprietarilor de proprieti imobiliare i pltite acestora. Exemplele de ncasri i pli de numerar la care s-a fcut referire n paragraful 22(b) sunt avansurile fcute pentru i rambursarea: (a) valorilor principalului aferent clienilor care folosesc cri de credit; (b) achiziiei i cedrii de investiii; i (c) altor mprumuturi pe termen scurt, de exemplu, acelea care au un termen de scaden de trei luni sau mai puin. 24. Fluxurile de numerar provenite din flecare dintre urmtoarele activiti ale unei instituii financiare pot fi raportate pe o baz net: (a) ncasrile i plile de numerar pentru acceptarea i rambursarea depozitelor cu o dat fix de scaden; (b) plasarea depozitelor la i retragerea acestora de la alte instituii financiare; i (c) avansurile n numerar i mprumuturile fcute clienilor, precum i rambursarea acestor avansuri i mprumuturi . Fluxurile de numerar n valut 25. Fluxurile de numerar provenite din tranzaciile efectuate n valut trebuie nregistrate n moneda de raportare a unei ntreprinderi prin aplicarea cursului de schimb dintre moneda de raportare i valut, asupra valorii n valut, la data fluxului de numerar. 26. Fluxurile de numerar ale unei sucursale din strintate trebuie convertite la cursul de schimb dintre moneda de raportare i valut, la data fluxului de numerar. 27. Fluxurile de numerar exprimate n valut sunt raportate ntr-o manier conform cu IAS 21, Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceasta permite utilizarea unui curs de schimb ce aproximeaz cursul actual. De exemplu, la nregistrarea tranzaciilor n valut sau pentru conversia fluxurilor de numerar ale unei sucursale din strintate se poate folosi, pentru o perioad, un curs de schimb mediu ponderat. Cu toate acestea, IAS 21 nu permite folosirea cursului de schimb de la data bilanului atunci cnd se convertesc fluxurile de numerar ale unei sucursale din strintate.

28. Profitul i pierderile nerealizate ce provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de numerar. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n situaia fluxului de numerar pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile de numerar provenite din activiti de exploatare, investiie, finanare i include diferenele, dac exist, ale acelor fluxuri de numerar care au fost raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei. Elemente extraordinare 29. Fluxurile de numerar asociate cu elementele extraordinare trebuie clasificate ca provenind din activiti de exploatare, investiie i finanare i prezentate adecvat i separat. 30. Fluxurile de numerar asociate cu elementele extraordinare sunt prezentate separat n situaia fluxului de numerar ca provenind din activiti de exploatare, investiie i finanare, pentru a da posibilitatea utilizatorilor s neleag natura lor i efectul pe care l au asupra fluxurilor de numerar prezente i viitoare ale ntreprinderii. Aceste prezentri vin n completarea prezentrilor separate privind natura i valoarea elementelor extraordinare cerute de IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. Dobnzi i dividende 31. Fluxurile de numerar din dobnzi i dividende ncasate sau pltite trebuie prezentate separat. Fiecare dintre acestea trebuie clasificat ntr-o manier consecvent de la a perioad la alta, ca fiind generat fie de activiti de exploatare, fie de investiie sau de finanare. 32. Valoarea total a dobnzilor pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia fluxului de numerar, indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n contul de profit i pierdere, sau capitalizat n conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS 23, Costurile ndatorrii. 33. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate sunt clasificate de instituiile financiare, de obicei, drept fluxuri de numerar din exploatare. Totui, nu exist un consens privind clasificarea acestor fluxuri de numerar de ctre alte ntreprinderi. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului net sau a pierderii nete. Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanare i, respectiv, din investiie, deoarece ele reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a eficienei investiiilor. 34. Dividendele pltite pot.fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii resurselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot

fi clasificate drept component a fluxului de numerar din activiti de exploatare pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei ntreprinderi de a plti dividende din fluxurile de numerar de exploatare. Impozitul pe profit 35. Fluxurile de numerar provenite din impozitul pe profit vor fi prezentate separat i vor fi clasificate drept fluxuri de numerar din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care ele pot fi alocate n mod specific activitilor de finanare i investiie. 36. Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de numerar clasificate n situaia fluxurilor de numerar ca activiti de exploatare, investiie i finanare, n timp ce cheltuielile cu impozitul pot fi alocate fr dificultate activitilor de investiie i finanare, fluxurile de numerar aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de alocat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de numerar aferente tranzaciei de baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate, de obicei, drept fluxuri de numerar din activiti de exploatare. Totui, atunci cnd este posibil identificarea fluxului de numerar din impozite i alocarea lui unei tranzacii individuale care d natere unor fluxuri de numerar clasificate drept activiti de investiie sau finanare, fluxul de numerar din impozite va fi clasificat n mod corespunztor ca activitate de investiie sau finanare. Atunci cnd fluxurile de numerar din impozite sunt aferente mai multor clase de activiti, este prezentat valoarea total a impozitelor pltite. Investiii n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie 37. Atunci cnd se prezint o investiie ntr-o ntreprindere asociat sau filial pe baza metodei punerii n echivalen sau a costului, investitorul limiteaz informaiile raportate n situaia fluxurilor de numerar la acele fluxuri de numerar generate ntre el i ntreprinderea n care s-a investit, de exemplu, la dividende i avansuri. 38. O ntreprindere care prezint interesul su ntr-o entitate controlat n comun (a se vedea IAS 31, Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie) folosind consolidarea proporional, va include n situaia consolidat a fluxurilor de numerar ponderea aferent ei din fluxurile de numerar ale entitii controlate n comun. O ntreprindere care prezint un asemenea interes folosind metoda punerii n echivalen include n situaia fluxurilor de numerar fluxurile de numerar generate de investiia sa n entitatea controlat n comun, precum i repartizrile i alte vrsminte sau ncasri aprute ntre aceast i entitatea controlat n comun. Achiziionarea i cedarea filialelor i a altor uniti de afaceri 39. Fluxurile de numerar globale provenite din achiziiile i din cedrile de filiale i alte uniti de afaceri trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de investiie.

40. ntreprinderile trebuie s prezinte, cumulativ, n cursul perioadei fiecare dintre urmtoarele aspecte, att n ceea ce privete achiziiile, ct i nstrinrile filialelor sau ale altor uniti de afaceri: (a) contraprestaia total aferent achiziiei sau cedrii; (b) ponderea din contraprestaia aferent achiziiei sau cedrii, primit sub forma numerarului i a echivalentelor de numerar; (c) valoarea numerarului sau a echivalentelor de numerar din filiala sau unitatea achiziionat sau cedat; i (d) valoarea, rezumat pe fiecare categorie principal, a activelor i datoriilor din filiala sau unitatea de afaceri care a fost achiziionat sau cedat, altele dect numerarul i echivalentele de numerar. 41. Prezentarea separat a efectelor fluxurilor de numerar generate n urma achiziiei sau cedrii de filiale i alte uniti comerciale, ca elemente-rnduri distincte, mpreun cu prezentarea separat a valorii activelor i obligaiilor achiziionate sau nstrinate, ajut la distingerea fluxurilor de numerar respective de fluxurile de numerar provenite din alte activiti de exploatare, investiie i finanare. Efectele fluxurilor de numerar ale nstrinrilor nu sunt deduse din acelea ale achiziiilor. 42. Valoarea cumulat a numerarului pltit sau ncasat drept contraprestaie a achiziiilor sau vnzrilor este raportat n situaia fluxurilor de numerar, dup deducerea numerarului i a echivalentelor de numerar achiziionate sau cedate. Alte tranzacii dect cele n numerar 43. Tranzaciile de natur investiional i de finanare care nu necesit ntrebuinarea numerarului sau a echivalentelor de numerar trebuie excluse din situaia fluxului de numerar. Astfel de tranzacii trebuie prezentate n alt parte a situaiilor financiare ntrun mod care s furnizeze toate informaiile relevante cu privire la aceste activiti de investiie i finanare. 44. O mare parte a activitilor de investiie i finanare nu au un impact direct asupra fluxurilor de numerar curente, cu toate c ele afecteaz structura capitalului i a activelor unei ntreprinderi. Excluderea tranzaciilor fr numerar din situaia fluxului de numerar este consecvent cu obiectivul unei situaii a fluxului de numerar, deoarece aceste elemente nu implic fluxuri de numerar n perioada curent. Exemple de tranzacii fr numerar sunt: (a) achiziia de active fie prin asumarea direct a obligaiilor aferente, fie prin intermediul unui leasing financiar, (b) achiziionarea unei ntreprinderi prin intermediul emiterii de aciuni; i (c) convertirea datoriilor n capital. Componente ale numerarului i ale echivalentelor de numerar

45. O ntreprindere trebuie s evidenieze componentele numerarului i ale echivalentelor de numerar i s prezinte o reconciliere a sumelor din situaia fluxurilor sale de numerar cu elementele echivalente raportate n bilan. 46. Avnd in vedere diversitatea practicilor de gestiune a numerarului i a practicilor bancare utilizate n lume i pentru a respecta IAS1, Prezentarea situaiilor financiare, o ntreprindere va indica politica adoptat n determinarea componentelor numerarului i ale echivalentelor de numerar. 47. Efectul oricrei modificri n politica de determinare a componentelor numerarului i echivalentelor de numerar, de exemplu, o modificare n clasificarea instrumentelor financiare anterior considerate ca fcnd parte din portofoliul de investiii ale ntreprinderii, este raportat n conformitate cu IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. Alte prezentri 48. ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea soldurilor semnificative de numerar i echivalent de numerar deinute i a cror utilizare de ctre grup este restricionat, mpreun cu un comentariu al conducerii. 49. Exist diferite circumstane n care soldurile de numerar i echivalente de numerar deinute de o ntreprindere nu sunt disponibile grupului pentru a fi utilizate de acesta. Exemplele includ soldurile de numerar i echivalente de numerar deinute de o filiala care i desfoar activitatea ntr-o ar unde se aplic controlul schimbului valutar sau alte restricii legale, atunci cnd soldurile nu sunt utilizabile n orice scopuri de ctre societatea-mam sau de alte filiale. 50. Pentru nelegerea poziiei financiare i a lichiditii unei ntreprinderi, utilizatorilor le pot fi de folos informaii suplimentare. Prezentarea acestor informaii, nsoite de comentariul conducerii, este ncurajat i poate cuprinde: (a) valoarea facilitilor de credit nefolosite care sunt disponibile viitoarelor activiti de exploatare i stingerii angajamentelor de capital, indicnd orice restricie n folosirea acestor faciliti; (b) valorile cumulate ale fluxurilor de numerar provenite din activitile de exploatare, de investiie i de finanare aferente intereselor n asocierile n participaie, raportate folosind metoda consolidrii proporionale; (c) valoarea cumulat a fluxurilor de numerar ce reprezint creteri ale capacitii de exploatare, separat de acele fluxuri de numerar care sunt necesare meninerii capacitii de exploatare; (d) valoarea fluxurilor de numerar provenite din activiti de exploatare, investiie i finanare, aferente fiecrui sector de activitate i segment geografic raportat (a se vedea IAS 14, Raportarea pe segmente).

51. Prezentarea separat a fluxurilor de numerar care reprezint creteri ale capacitii de exploatare de fluxurile de numerar necesare meninerii capacitii de exploatare este folositoare, oferind posibilitatea utilizatorilor s determine dac ntreprinderea investete n mod adecvat pentru meninerea capacitii sale de exploatare. O ntreprindere care nu investete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de exploatare poate prejudicia profitabilitatea sa pe viitor pentru lichiditatea curent i repartizrile ctre acionari. 52. Prezentarea pe segmente a fluxurilor de numerar ofer utilizatorilor posibilitatea de a obine o nelegere mai bun a relaiilor dintre fluxurile de numerar ale societii, pe ansamblu, i acelea ale prilor sale componente, pe de o parte, i gradul de disponibilitate i variabilitate a fluxurilor de numerar pe segmente, pe de alt parte. Data intrrii n vigoare 55. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1994.

Anexa A Situaia fluxurilor de numerar a unei ntreprinderi, alta dect o instituie financiar Anexa este numai ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul anexei este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, pentru a ajuta la clarificarea sensului lor. 1. Exemplele evideniaz doar valorile perioadei curente. Cifrele corespondente ale perioadei precedente se cer a fi prezentate n concordan cu IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare. 2. Pentru a evidenia modul n care au fost obinute situaiile fluxurilor de numerar prin metoda direct i prin metoda indirect, sunt furnizate informaii din contul de profit i pierdere i din bilan. Nici contul de profit i pierdere, nici bilanul nu sunt prezentate n conformitate cu cerinele de prezentare ale Standardelor Internaionale de Contabilitate. 3. Pentru ntocmirea situaiei fluxurilor de numerar sunt, de asemenea, relevante urmtoarele informaii suplimentare: - toate aciunile unei filiale au fost achiziionate cu 590. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale datoriilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 100 creane 100 numerar 40 imobilizri corporale 650 furnizori comerciali 100 datorii pe termen lung 200 - 250 au fost adunai din emisiunea de capital social i ali 250, din mprumuturi pe termen lung. - dividendele pltite au fost de 1.200. - obligaiile fiscale la nceputul i la sfritul perioadei au fost de 1.000 i respectiv de 400. De-a lungul perioadei, au mai aprut impozite n valoare de nc 200. Impozitele pe dividendele ncasate au nsumat 100. - de-a lungul perioadei, grupul a achiziionat terenuri, cldiri, instalaii i echipamente de lucru cu un cost total de 1.250 din care 900 au fost obinui prin leasing financiar. Au fost efectuate pli n valoare de 350 pentru achiziionarea de terenuri, cldiri, instalaii i echipamente. - instalaiile cu o valoare iniial de 80 i cu o amortizare acumulat de 60 au fost vndute cu 20. - creanele la finele lui 19-2 includ dobnzi de ncasat de 100. Contul de profit i pierdere consolidat pentru perioada ncheiat n 19-2 Vnzri 30.650

Costul vnzrilor (26.000) Profit brut 4.650 Amortizare 450 Cheltuieli administrative i de desfacere (910) Cheltuieli cu dobnzi (400) Venit din investiii financiare 500 Pierderi din diferene de curs valutar (40) Profit net naintea impozitrii i elemente extraordinare 3.35O Elemente extraordinare ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 180 Profit net dup elementele extraordinare 3.530 Impozit pe profit (300) Profit net 3,230

Bilanul consolidat la sfritul perioadei 19-2 19 19-1 Active Numerar i echivalente de numerar 160 Creane 1.200 Stocuri 1.950 Investiii de portofoliu 2.500 Imobilizri corporale la cost 1.910 Amortizarea cumulat (1.060) Imobilizri corporale Ia valoare net 850 410 1.900 1.000 2.500 3.730 (1.450) 2.280

Total active 6.660 Datorii Furnizori 1.890 Dobnzi de pltit 100 Impozit pe profit de pltit 1.000 Datorii pe termen lung 1.040 Total datorii 4.030 Capital propriu Capital social 1.250 Rezultat reportat 1.380 Total capitaluri proprii 2.630 Total datorii i capitaluri proprii 6.660

8.090

250 230 400 2.300 3.180

1.500 3.410 4.910 8.090

Situaia fluxurilor de numerar prin metoda direct (paragraful 18 a ) 19-2 Fluxuri de numerar din activiti de exploatare ncasri de la 30.150 Plai ctre furnizori i (27.600) Numerar generat din 2.550 Dobnzi (270) Impozit pe profit (900) Fluxul de numerar nainte de elemente 1.380 ncasri din asigurarea mpotriva 180 Numerar 1.560 net din activiti de clieni angajai exploatare pltite pltit extraordinare cutremurelor exploatare

Fluxuri de numerar din activiti de investiie Achiziia filialei X, fr numerarul dobndit (550) Achiziionarea de imobilizri corporale (350) ncasri din vnzarea de 20 Dobnzi 200 Dividende 200 Numerar (480) net folosit n activiti de

(nota (nota

A) B)

echipament ncasate ncasate investiie

Fluxuri de numerar din activiti de finanare Venituri din emisiunea 250 Venituri din mprumuturi 250 Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar (90)

de pe

capital termen

social lung

Dividende pltite* Numerar (790) net utilizat n activiti de

(1.200) finanare

Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar 290 Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei (nota C) 120 Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei (nota C) 410 * Acesta poate fi evideniat, de asemenea, drept flux de numerar din exploatare.

Situaia fluxurilor de numerar prin metoda indirect (paragraful 18 b) 19-2 Fluxuri de numerar din activiti de exploatare Profit net nainte de impozitare i elemente extraordinare 3.350 Ajustri pentru: - Amortizare 450 - Pierderi din diferene de curs 40 - Venituri din investiii (500) - Cheltuieli cu dobnzi 400 Profit din exploatare nainte de modificrile capitalului circulant 3.740

- Creteri ale creanelor comerciale i de alt natur (500) - Scderea stocurilor - Scderea datoriilor ctre furnizori (1.740) Numerar generat din exploatare 2.550 Dobnzi pltite (270) Impozit pe profit pltit (900) Fluxuri de numerar naintea elementelor extraordinare 1.380 ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 180 Numerar net din activiti de exploatare 1.560 Fluxuri de numerar din activiti de investiie Achiziia filialei X, fr numerarul dobndit (nota A) (550) Achiziia de imobilizri corporale (nota B) (350) ncasri din vnzarea de echipament 20 Dobnzi ncasate 200 Dividende ncasate 200 Numerarul net folosit in activiti de investiie (480) Fluxurile de numerar din activiti de finanare Venituri din emisiunea de capital social 250 ncasri din mprumuturi pe termen lung 250 Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar (90) Dividende pltite* (1.200) Numerarul net folosit n activiti de finanare (790)

1.050

Creterea net de numerar i echivalente de numerar 290 Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei (nota C) 120 Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei ( nota C) 410 *Acesta poate fi, de asemenea, evideniat ca flux de numerar din activiti de exploatare.

Note la situaia fluxurilor de numerar (metoda direct i metoda indirect) A. Achiziia filialei n timpul perioadei grupul a achiziionat filiala X. Valorile juste ale activelor achiziionate i datoriilor preluate sunt urmtoarele: Numerar 40 Stocuri 100 Creane 100 Imobilizri corporale 650 Furnizori Datorii pe termen lung Preul total al achiziiei Mai puin: numerarul deinut de X Fluxul de numerar din achiziie, fr numerarul achiziionat B. Imobilizri corporale n timpul perioadei, grupul a achiziionat imobilizri corporale cu un cost global de 1.250, din care 900 au fost achiziionai prin leasing financiar. Au fost pltii 350 pentru achiziionarea imobilizrilor corporale. C. Numerar i echivalente de numerar Numerarul i echivalentele de numerar constau n disponibiliti bneti, solduri la bnci i investiii n instrumente de pe piaa monetar. Numerarul i echivalentele de numerar incluse n situaia fluxurilor de numerar cuprind urmtoarele sume din bilan: 19-2 19-1

(100) (200) 590 (40) 550

Casa i conturi Ia bnci 25 Investiii pe termen scurt 135 Numerar i echivalent de numerar raportate anterior 160 Efectele variaiei cursului de schimb valutar (40) Numerar i echivalente de numerar retratate 120

40 370 410 410

Numerarul i echivalentele de numerar de la sfritul perioadei includ depozite la banc n valoare de 100 deinute de o filial, care nu pot fi liber remise grupului, din cauza restriciilor aplicate schimbului valutar. Grupul are faciliti de mprumut nefolosite de 2.000, din care 700 pot fi folosite doar pentru viitoare extinderi. D. Informaii pe segmente Segment Segment Total A Fluxuri de numerar din: Activiti de exploatare (140) 1.560 Activiti de investiie 160 (480) Activiti de finanare (220) (790) (220) 290 B 1.700 (640) (570) 490

Prezentarea alternativ (metoda indirect) Ca o alternativ, n situaia fluxurilor de numerar obinut prin metoda indirect, profitul din exploatare nainte de modificarea capitalului circulant este, uneori, prezentat astfel: Venituri, cu excepia veniturilor din investiii Cheltuieli de exploatare, cu excepia amortizrii Profitul 3.740 din exploatare nainte de modificarea capitalului 30.650 (26.910) circulant

Anexa B Situaia fluxurilor de numerar pentru instituiile financiare Anexa este numai ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul anexei este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor pentru a ajuta la clarificarea sensului lor.

1. Exemplul evideniaz doar valorile perioadei curente. Cifrele comparative ale perioadei precedente se cer a fi prezentate n concordan cu IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare. 2. Exemplul este prezentat folosindu-se metoda direct. 19-2 Fluxuri de numerar din activiti de exploatare ncasri din dobnzi i comisioane 28.447 Pli de dobnzi (23.463) Recuperri din credite scoase n extrabilanier 237 Pli n numerar ctre salariai i furnizori (997) Profitul din exploatare naintea modificrii activelor de exploatare 4.224 (Creteri) reduceri ale activelor de exploatare Plasamente pe termen scurt (650) Depozite inute In scopuri de reglementare i control monetar 234 Avansuri ctre clieni (288) Creterea neta a creanelor din cri de credit (360) Alte titluri negociabile pe termen scurt (120) Creteri (reduceri) ale obligaiilor de exploatare Depozite de la clieni 600 Certificate de depozit negociabile (200) Numerarul net din activiti de exploatare naintea impozitului pe profit 3.440 Impozit pe profit pltit (100) Numerar net din activiti de exploatare 3.340 Fluxul de numerar din activiti de investiie Cedarea filialei Y Dividende ncasate Dobnzi ncasate ncasri din vnzri de titluri netranzacionabile Achiziionarea de titluri netranzactionabite Achiziionarea de imobilizri corporale Numerar net din activitile de investiie 650 Fluxul de numerar din activiti de finanare Emisiune de capital mprumutat Emisiune de aciuni prefereniale de ctre o filial Rambursarea mprumuturilor pe termen lung Descreterea net a altor mprumuturi (1.000) Dividende pltite 1 .000 800 (200) (400) 50 200 300 1.200 (600) (500)

Numerarul net din activiti de finanare 200 Efectele variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i echivalentelor de numerar 6OO Creterea net de numerar i echivalente de numerar 4.790 Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei 4.050 Numerar i echivalente de numerar la sfritul perioadei 8.840

S-ar putea să vă placă și