Sunteți pe pagina 1din 154

Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca Centrul de Formare Continu i nvmnt la Distan Facultatea de Business Specializarea: ADMINISTRAREA AFACERILOR ADMINISTRAREA AFACERILOR

N SERVICII DE OSPITALITATE

SUPORT DE CURS BAZELE CONTABILITII

ANUL I SEMESTRUL 2 Cluj-Napoca 2011

BAZELE CONTABILITII
1. Informaii generale Date de identificare a cursului Date de contact titular curs Nume: lect. univ. dr. Ramona Rchian Birou: Facultatea de Business, Str.Horea nr.7 Telefon: 0264-599170 Fax: 0264 590110 E-mail: ramona.rachisan@tbs.ubbcluj.ro

Date de identificare curs i contact tutori Denumire curs: BAZELE CONTABILITII Cod: IAA1211 An I Semestrul: 2 Tip curs: obligatoriu Pagina web: www.tbs.ubbcluj.ro Tutore: asist. univ. drd. Ionut Luca

Condiionri i cunotine prerechizite: Prin intermediul cursului intitulat Bazele contabilitii ne propunem s dezvoltm abilitile, practice i de raionament, ale studenilor n sfera contabilitii, specifice sistemului romnesc. Avnd n vedere structura, coninutul i abordrile didactice aferente acestei discipline, recomandm participarea oricrui student, indiferent de tipologia i caracterul pregtirii academice anterioare. Descrierea cursului Disciplina Bazele contabilitii se adreseaz studenilor nscrii n programele de pregtire la nivel licen, nvmnt la distan (ID) i are ca scop principal dezvoltarea cunotinelor, raionamentului profesional i a abilitilor practice pentru studenii care particip la acest curs. Coninutul disciplinei se axeaz pe urmtoarele aspecte definitorii: universul contabilitii, obiectul i metoda contabilitii, documentarea operaiilor economice, cuantificarea monetar, partida dubl principiu fundamental al contabilitii, coninutul economic i funcia contabil a principalelor conturi utilizate n contabilitatea financiar, balana de verificare, situaiile financiare ale unitilor patrimoniale i managementul contabilitii. Organizarea temelor n cadrul cursului Temele abordate n cadrul disciplinei sunt structurate astfel nct s permit atingerea principalelor obiective ale cursului. Obiectivele cursului pot fi structurate pe dou mari categorii, aferente activitilor vizate, astfel: Obiective generale: Consolidarea bazei tiinifice a studenilor n domeniul contabilitii; Dezvoltarea unui raionament profesional autentic i real; Dezvoltarea capacitii de analiz i diagnostic privind universul contabilitii.

Obiective specifice:

Introducerea studenilor n tainele tiinei contabile; Formarea abilitilor necesare pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice regsite n realitatea economiei naionale, a societilor comerciale; Fundamentarea bazei tiinifice a studenilor pentru formarea unui raionament profesional autentic; Dezvoltarea capacitii studentului de a nelege activitatea unei entiti patrimoniale, desfurate n cadrul economiei reale; Implicarea studenilor n activitatea de cercetare tiinific contabil; Identificarea i cunoaterea rolului i a eticii profesionistului contabil n condiiile internaionalizrii profesiei contabile; Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului. Avnd n vedere coninutul acestei discipline, precum i abordrile de natur didactic suntem n msur s preconizm c studenii participani la acest curs vor dobndi dup absolvirea discipline urmtoarele competene: Realizarea unei analize financiar-contabile a principalelor operaiunilor economice nregistrate de unitate patrimonial; Reflectarea n contabilitate principalelor operaiunilor economice a unitilor patrimoniale a operaiilor economice; Abilitatea de a aplica un raionament profesional n analiza operaiilor economice, la nivel de unitate patrimonial; Capacitatea de a cunoate, ntocmi, prezenta i analiza documentele contabile; Abilitatea i capacitatea de a ntocmi, prezenta i analiza situaiile financiare ale unitilor patrimoniale; Capacitatea de a poziiona i delimita rolul profesionistului contabil n contextul unei dimensiuni globale a proceselor economice. Datorit dinamicii informaionale din domeniul legislativ i contabil, n fiecare an sursele de informare se vor modifica n conformitate cu ultimele nouti n domeniu i vor fi comunicate n timp util pe platforma https://portal.portalid.ubbcluj.ro. De asemenea, sursele de informate vor fi disponibile i pe CD-ul care va conine materialele aferente acestui curs. O detaliere a temelor se gsete n calendarul cursului. Formatul i tipul activitilor implicate Disciplina Bazele contabilitii are la baz trei abordri discincte privind procesul de predarenvare-asimilare a cunotinelor de ctre studenii participani. Prima dintre aceste abordri este cea aferent procesului de transmitere, comunicare a informaiilor de specialitate, pe axa cadru didactic student, i are n vedere realizarea unor expuneri sub form de prelegeri, att teoretice, ct i aplicativ-exemplificative, pe o tematic specific, clar delimitat de ctre titularul de curs. Cea de-a doua abordare are la baz participarea activ i direct a studenilor la expunerea i soluionarea studiilor de caz selectate n prealabil de ctre titularul de curs, ori propuse de ctre studeni, conform tematicii anunate pentru fiecare curs n parte. Ultima abordare aferent procesului de predare-nvare-asimilare a cunotinelor are n vedere implicarea participativ i direct a studenilor n realitarea unor proiecte de cercetare tiinific, pornind de la o serie de tematici anunate de ctre titularul de curs, la nceputul procesului didactic, aferent acestei discipline. Proiectele vizate presupun activiti cu caracater preponderent aplicativ, bazate pe efortul conjugat i constructiv al unor grupuri de studeni, att

pentru stimularea modalitilor de lucru n echip, ct i pentru dezoltarea unor proiecte ce vizeaz rezultate complexe i relevante n raport cu tematica abordat. Materiale bibliografice obligatorii Bibliografie obligatorie: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, 2005 3. Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitiide la practic la teorie,Editura Alma Mater, 2005 4. Horomnea Emil i colectiv, Bazele contabilitii, Editura Sedcom LIBRIS, Iai, 2005 5. Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii pentru viitorii economiti, Editura Dacia, 2005 6. Pere Ioan i colectiv, Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2004 7. Oprean I., Popa I. E., Nistor C., Oprean D., Bazele contabilitii logica nregistrrilor contabile, aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002 8. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 9. Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2002 10. Oprean I., Popa I. E., Bazele contabilitii aplicaii practice, Editura INTELCREDO, Deva, 2001 11. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat,cu modificrile i completrile ulterioare 12. OMFP NR. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Sursele bibliografice au fost stabilite astfel nct s ating obiectivele cursului, iar aceste surse indicate pot fi gsite fie la Biblioteca Central Universitar, fie la Biblioteca Facultii de Business, fie la Biblioteca Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor sau la Biblioteca existent la Catedra de contabilitate a Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor. Materialele i instrumentele necesare pentru curs Pe lng materialele puse la dispoziie pe CD i/ sau n form tiprit, studenii vor lucra cu informaiile disponibile (n mod gratuit) pe Internet, precum i cu studiile de caz i articolele puse la dispoziie de cadrul didactic. n vederea atingerii unui nivel optim de prezentare a cursului, este necesar utilizarea unui computer i a unui proiector multimedia. Astfel, derularea n condiii optime a cursului de Bazele contabilitii presupune utilizarea urmtoarelor echipamente: Laptop i Videoproiector (asigurat de facultate); Documente contabile primare i de sintez (nu sunt asigurate de facultate); Softuri contabile specifice (asigurate de facultate); Suport de curs i seminar (format electornic i/sau tiprit, asigurate de facultate); Referine bibliografice indicate (asigurate prin intermediul bibliotecilor).

Calendarul cursului n derularea acestei discipline sunt programate 4 ntlniri (fa n fa) cu studenii. Pentru ca aceste ntlniri s devin cu adevrat interactive i pentru a se putea focaliza pe aspectele importante, obligaia studenilor este de a citi suportul de curs i bibliografia indicat i de a participa activ la activitile desfurate n cadrul ntlnirilor. Ulterior fiecrei ntlniri, studenilor li se recomand rezolvarea sarcinilor i exerciiilor aferente. Tematica cursurilor predate n cadrul acestei discipline cuprinde: Tematica cursului: CONTABILITATEA-COMPONENTA PRINCIPALA A SISTEMULUI INFORMATIONAL ECONOMIC. CADRUL GENERAL CONTABIL Istoricul i evoluia contabilitii Abordri ale contabilitii Informaia contabil i utilizatorii ei Coordonatele contabilitii Sistemul entitilor juridice n cadrul crora se organizeaz contabilitatea Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: OBIECTUL CONTABILITII Conceptii si teorii referitoare le obiectul contabilitatii. Teoria contabilitii Concepii privind obiectul contabilitii Normalizarea contabilitii Obiectivele contabilitii Caracterizarea principalelor active si pasive patrimoniale Prezentarea sintetica a activelor si pasivelor patrimoniale Veniturile, cheltuielile si rezultatele- obiectiv de studiu al contabilitatii Fluxurile- mijloc de prezentare a miscarii elementelor patrimoniale Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002

Tematica cursului: METODA CONTABILITII Continutul notiunii de metoda a contabilitatii Principiile fundamentale ale contabilitii Principiile normative ale contabilitii Procedee i instrumente ale contabilitii Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: DOCUMENTAREA OPERAIILOR ECONOMICE- PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII Noiunea, coninutul i funciile documentelor economice ntocmirea i clasificarea documentelor economice Tipizarea, verificarea i circulaia documentelor economice Clasarea i pstrarea documentelor economice Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: CUANTIFICAREA TRANZACIILOR I OPERAIILOR ECONOMICE N CONTABILITATE Calculaia procedeu al metodei contabilitii Coninutul, rolul i principiile calculaiei contabile Evaluarea procedeu al metodei contabilitii. Notiunea, necesitatea si principiile evaluarii patrimoniului Momentele, modul de evaluare a elementelor patrimoniale i preurile utilizate Reevaluarea patrimoniului economic Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010

2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: PARTIDA DUBL CARACTERISTIC FUNDAMENTAL A CONTABILITII Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilantului Dubla determinare a rezultatului Influenta operatiilor economice asupra patrimoniului si rezultatelor Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: CONTUL - PROCEDEU AL DUBLEI INREGISTRARI A OPERATIILOR ECONOMICE Necesitatea si continutul economic al contului Forma grafica si structura contului Regulile de functionare a conturilor Dubla inregistrare si corespondenta conturilor Analiza contabila a operatiilor economice si formula contabila Evidenta cronologica si sistematica Clasificarea conturilor Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002

Tematica cursului: CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALURILOR PERMANENTE ALE ENTITILOR Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR, STOCURILOR I TREZORERIEI Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: CONTABILITATEA REZULTATULUI Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005

3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: INVENTARIEREA PATRIMONIULUI Notiunea si functiile inventarului Clasificarea inventarierilor Etapele inventarierii Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: BALANTA DE VERIFICARE Notiunea, continutul si fuctiile balantei de verificare Clasificarea balantelor de verificare Intocmirea balantelor de verificare Identificarea erorilor de inregistrare contabila cu ajutorul balantelor de verificare Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Tematica cursului: NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE Situaiile financiare- documente de raportare periodic Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare Bilanul Contul de profit i pierdere Implicarea studenilor: Parcurgerea bibliografiei indicate. Exemple. Discuii. Referine bibliografice: 1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i presime pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010

2. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 3. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 4. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002 Politica de evaluare i notare Modalitatea de notare a studenilor pentru disciplina Bazele contabilitii are n vederea urmtoarele aspecte: Examen scris n sesiunea de examene 50% din nota final, Teste de verificare pe parcursul semestrului (Studii individuale propuse de cadrul didactic) 50% din nota final. Pentru fiecare form de examinare se vor anuna criteriile i baremul detaliat de notare. O serie de exemple care s ajute studenii n realizarea temelor i proiectelor vor fi prezentare n cadrul cursului. Termenele limit i modul de examinare/prezentare sunt prezentate n calendarul detaliat al disciplinei. Depirea termenului limit anunat conduce la neluarea n considerare a lucrrii respective. Prin temele de control i proiectele pe care trebuie s le ntocmeasc, studenii vor dobndi competenele necesare de a aplica cunotinele dobndite la nivel practic. Rezultatele obinute la aceast disciplin se vor comunica pe parcurs, prin anunarea notelor pariale i la final prin anunarea notei finale. Aceast comunicare se poate realiza att fa n fa la ntlnirile stabilite conform CALENDARULUI DISCIPLINEI , ct i prin afiarea notelor pe platforma aflat la dispoziia studenilor la aceast form de nvmnt. Fiecare student poate solicita un feedback suplimentar prin contactarea titularului de curs i/ sau a tutorilor prin intermediul adresei de e-mail. Elemente de deotologie academic Plagiatul este o problem serioas i este pedepsit cu asprime. Orice student care este prins c plagiaz se poate atepta s i fie anulat munca i s se ntreprind msuri disciplinare din partea organismelor de conducere ale facultii. Pentru clarificarea noiunii de plagiat, propunem urmtoarele exemple: realizarea proiectului de cercetare de ctre o alt persoan; copierea parial sau total a unui proiect de cercetare; copierea unui proiect de cercetare de pe internet i rspndirea acestuia i n rndul altor masteranzi; conspectarea unor surse bibliografice fr citirea prealabil a acestora. Studenii pot s utilizeze surse bibliografice aferente tematicii abordate, cu condiia ca respectivele surse s fie identificate i prezentate n cadrul proiectului de cercetare. Un proiect care se constituie n mare parte din compilarea unor idei ale unor autori, neavnd o contribuie proprie din partea studentului va fi notat cu un calificativ inferior. Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric: 1. prezena la cursuri i seminarii este facultativ; 2. eseurile i proiectele vor avea un caracter de originalitate; 3. plagiatul la oricare dintre etapele/cerinele ce compun nota final se sancioneaz prin pierderea punctajului aferent;

10

4. rezultatele finale vor fi puse la dispoziia studenilor i prin mijloace online; 5. Contestaiile se vor depune n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor i se vor soluiona n maximum 24 de ore de la depunerea acestora. Studenii cu dizabiliti Titularul cursului este disponibil, n limita posibilitilor, la adaptarea coninutului i metodelor de transmitere a informaiilor disciplinei n funcie de tipul de dizabiliti ntlnite n rndul cursanilor. Se vor lua toate msurile necesare n vederea facilitrii accesului egal al tuturor cursanilor la informaie i la activitile didactice. Strategii de studiu recomandate Pentru a obine performana maxim, studenii trebuie s in cont de urmtoarele recomandri n ceea ce privete studiul individual, precum i activitile n echip realizate n cadrul cursului: Este recomandat ca studiul acestor probleme s se fac n ordinea numerotrii unitilor de curs; Este recomandat ca studiul s se bazeze pe o bibliografie minimal, indicat n silabus i pe alte surse bibliografice indicate de tutori i/sau titularii de curs; Se recomand participarea activ la discuii i analize mpreun cu titularii de curs i/sau tutorii, pe marginea temelor indicate spre studiu; Se recomand formularea de ntrebri i dezvoltarea de problematici cu scop de fundamentare a tematicilor abordate, din partea studenilor, pe tot parcursul semestrului.

!!! IMPORTANT n prezent, cota de TVA este 24%, dar nu considerm ca fiind imperativ necesar modificarea cotei de TVA de 19% din exemplele i aplicaiile acestui material, deoarece nu influeneaz nelegerea mecanismului taxei pe valoarea adugata i nici celelalte concepte, noiuni, principii, operaii care fac obiectul acestei discipline.

11

2. Suportul de curs
Modulul I CONTABILITATEA COMPONENT A SISTEMULUI INFORMAIONAL ECONOMIC. OBIECTUL I METODA CONTABILITII
Unitatea 1: Cadrul general de organizare i conducere a contabilitii Unitatea 2: Concepii i teorii referitoare la obiectul contabilitii. Caracterizarea elementelor patrimoniale/situaiilor financiare Unitatea 3: Principiile, procedeele i instrumentele contabilitii Scop i obiective: Acest modul urmrete s familiarizeze studenii cu conceptele de baz ale contabilitii. De asemenea, scopul acestui modul const n familiarizarea studenilor cu tot ceea ce presupune universul contabilitii, scurt istorie a evoluiei acesteia, definirea contabilitii ca limbaj de comunicare, art, sistem informaional, joc social i identificarea etapelor istorice n evoluia contabilitii romneti. Vor fi identificate elemente definitorii ale sferei contabilitii realizndu-se o argumentaie pentru studiul disciplinei. Se urmrete de asemenea familiarizarea studenilor cu tot ceea ce presupune sistemul informaional contabil identificnd rolul i funciile contabilitii. Obiective: nelegerea conceptului de contabilitate; Cunoaterea principalelor etape n evoluia istoriei contabilitii; Identificarea i aprofundarea conceptelor de contabilitate limbaj de comunicare, art, sistem informaional, joc social; Analiza dezvoltrii contabilitii romneti; Cunoaterea rolului pe care sistemul informaional contabil l are n furnizarea unor informaii utile procesului de fundamentare a deciziilor. Concepte de baz: contabilitate, principii, procedee, instrumente

12

Unitatea 1: Cadrul general de organizare i conducere a contabilitii -sintezCu mii de ani n urm oamenii au simit nevoia s consemneze fapte i ntmplri din viaa lor. Forme rudimentare ale evidenei se pierd n negura timpului. Cercettorii au descoperit veritabile registre ale evidenei numerice conduse sub forma crestturilor pe oase de animale sau pe pereii grotelor, a sforilor de diferite culori nnodate, a gravurilor pe tblie de argil, a consemnrilor pe frunze de papirus, pe pergament i mai trziu pe hrtie. n Evul Mediu, marile seniorii i ordine religioase posedau sau gestionau bogii imense care trebuiau controlate cu ajutorul unei evidene economice. Aceste registre ale evidenei economice evolueaz treptat spre registrele contabilitii. Registrele contabile consemnau creanele, obligaiile n ordine cronologic, fr nici o clasificare sau grupare a acestora. Aceste registre formau contabilitatea memorial care a evoluat treptat spre contabilitatea n partid simpl i, mai trziu, spre contabilitatea n partid dubl, aa cum vom arta n paragraful de mai jos. n anul 1494 clugrul i matematicianul Luca Paciolo public la Veneia enciclopedia matematic intitulat Summa de arithmetica, geometria, proporiuni et proporionalita. n capitolul IX al acestei lucrri intitulat Tractatus de computis et scripturis sunt prezentate principiile fundamentale ale contabilitii n partid dubl. Luca Paciolo nu este inventatorul contabilitii n partid dubl, el este un talentat popularizator al practicilor contabile ale negustorilor din Veneia. Scrierile lui Paciolo au influenat literatura contabil din rile Europei, timp de trei secole, contribuind la generalizarea contabilitii n partid dubl. Dezvoltarea creditului i a societilor comerciale pe aciuni de la sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea a pus n faa contabilitii sarcina de a deveni un mediator ntre administratorii ntreprinderilor i ceilali participani la circuitul de valori (acionarii, creditorii, furnizorii, organele statului, clieni, salariai i publicul larg). Pe lng acest rol de mediator, al raporturilor economico-sociale de favorizare a dialogului (negocierilor) dintre protagoniti, contabilitatea are i menirea de a fi un ajutor al gestiunii ntreprinderilor i un auxiliar al puterii. n ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-au obinut rezultate notabile pe linia armonizrii contabilitii la nivelul grupurilor de state (contabilitatea anglosaxon, contabilitatea rilor din Europa continental etc.). Procesul de internaionalizare a principiilor i normelor contabile, de armonizare n special a

13

concepiilor contabile americane1 cu cultura contabil european2 se deruleaz pe baza Cadrului general3 elaborat n 1989. n concordan cu stadiul de dezvoltare a teoriei i practicii contabile i n legtur cu mediul social-economic n care cunotinele contabile au fost utilizate, n ultimele ase secole contabilitatea a fost definit ca o art, tehnic, tiin, mijloc de comunicare, joc social (miz social) etc. CONTABILITATEA CA ART n Evul mediu, n contextul cristalizrii bazelor contabilitii n partid dubl, procesul de propagare a cunotinelor contabile era deosebit de lent. Aceast ncetinire a ritmului de rspndire a principiilor i tehnicilor contabile a fost determinat de asociaiile profesionale ale contabililor care impuneau pstrarea secretului asupra artei de inere a registrelor contabile, asupra artei de sintetizare i interpretare a informaiilor contabile. n sens estetic, noiunea de art nu este aplicabil contabilitii. Dac prin art nelegem o ndeletnicire care cere pricepere i anumite cunotine4 atunci contabilitatea este arta reprezentrii abstracte a unei realiti economice concrete.5 Contabilitatea poate fi considerat ca arta care asigur: - nregistrarea i sistematizarea valorii monetare a tranzaciilor i operaiunilor unei ntreprinderi sau instituii; - ntocmirea documentelor contabile de sintez; - interpretarea rezultatelor obinute. Reprezentarea realitii economice i financiare de ctre contabilitate este rezultatul miestriei profesionale, competenei i priceperii, adic a artei contabililor. CONTABILITATEA TEHNIC I GESTIUNE Prin tehnic se nelege un ansamblu de procedee care aparin unei meserii sau unei arte i care sunt utilizate pentru obinerea unui rezultat. n acelai timp tehnica este considerat ca o aplicare a cunotinelor teoretice. Dac limitm contabilitatea numai la culegerea, prelucrarea, transmiterea
1

n SUA ia fiin, n 1973 Comitetul standardelor de contabilitate financiar (Financial Accounting Standards Board FASB) care sintetizeaz cele mai bune practici contabile ntr-o culegere de norme denumit Principii contabile general acceptate (Generally Accounting Accepted Principles GAAP). Aceste principii i reguli contabile au fost supuse unor reflecii teoretice de integrare a lor ntr-un cadru coerent i necontradictoriu de concepte contabile fundamentale. Aceste concepte au fost reunite n ase enunuri (studii) intitulate Enunuri ale conceptelor contabilitii financiare (Statement of Financial Accounting Concepts SFAC). 2 Pentru armonizarea contabilitii ntre rile Uniunii Europene au fost elaborate mai multe reglementri i recomandri dintre care cele mai semnificative sunt: - Directiva a IV-a a UE din anul 1978. Aceast directiv pornete de la constatarea c ntre rile UE persistau diferene semnificative n ceea ce privete: coninutul i structura raportrilor contabile; evaluarea elementelor cuprinse n aceste documente i publicarea lor. Aceste diferene ngreunau integrarea pieelor naionale ntr-o pia comun, nu asigurau egalitatea anselor ntre ntreprinderile care operau n diferite ri ale uniunii (nu erau comparabile normele juridice i informaiile contabile). Directiva a IV-a a UE coordoneaz normele naionale ale rilor membre n ceea ce privete coninutul i structura situaiilor financiare (conturilor anuale), evaluarea i publicarea acestora; - Directiva a VII-a a UE din 1983 a asigurat, n primul rnd, armonizarea ntocmirii conturilor consolidate la nivelul grupurilor de societi; - Directiva a VIII-a a UE reglementeaz unele aspecte ale calificrii profesionale ale experilor contabili. 3 Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare a fost elaborat de ctre Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (International Accounting Standards Committee IASC). Acest organism cuprinde 143 de membri din 104 ri. IASC i-a definit trei obiective majore: a. s elaboreze i s publice, n interesul public, a standardelor de contabilitate; b. s contribuie la promovarea i acceptarea acestor standarde; c. s gseasc soluii menite s asigure convergena standardelor (normelor) naionale de contabilitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS). 4 V. Breban, Dicionar al Limbii Romne contemporane, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980, p. 36. 5 N. Feleag, Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996, pp. 49-50.

14

(prezentarea), utilizarea i stocarea informaiilor, atunci contabilitatea practic este o tehnic cantitativ cu ajutorul creia se sintetizeaz i se exprim n etalon valoric realitatea economic6. Muli autori consider contabilitatea ca o tehnic sau ca un ansamblu de procedee utilizate pentru inerea registrelor contabile, pentru gruparea i prezentarea informaiilor contabile n vederea atingerii obiectivelor prestabilite7. Dac privim tehnica ca pe o parte a tiinei, atunci tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei contabilitii. n primele cinci secole de evoluie a literaturii contabile s-au prezentat diferite tehnici folosite de practicienii contabili, s-au fcut sistematizri i generalizri ale tehnicilor folosite n practic. Aceste construcii intelectuale izvorte din practica contabil s-au transformat treptat n teorii ale contabilitii. Acest demers de cercetare contabil, inductiv, de la practic la teorie, de la particular la general, a contribuit, n primul rnd, la explicarea, clasificarea i generalizarea practicii contabile i numai n al doilea rnd, la progresul tiinei (teoriei) contabile. ncercarea de a transforma tehnica contabil ntr-o tiin a conturilor, aa cum tehnicile de producie s-au transformat n tiinele tehnice, nu s-a bucurat de o acceptare general n rndul cercettorilor contabili. Evoluia tiinelor tehnice sa bazat pe principiile fundamentale ale fizicii, chimiei, mecanicii etc., n timp ce tiinei conturilor i lipseau aceste principii teoretice, general acceptate. Dup cum se va arta, contul este un element care aparine metodei contabilitii i, ca urmare, el nu poate sta la baza definirii contabilitii ca tiin. Obiectul de studiu al contabilitii nu l poate constitui studiul conturilor, ci studiul materiei care se reflect n conturi n scopul realizrii obiectivelor contabilitii. Concepia tehnicist st nc la baza structurii multor manuale de contabilitate care insist pe prezentarea regulilor de funcionare a conturilor i a tehnicii de inere a registrelor contabile, n detrimentul unei dezvoltri a principiilor teoretice ale contabilitii. Muli autori de tratate sau de manuale de contabilitate, ncepnd cu eruditul Luca Paciolo (1494) au fost matematicieni. Aceti matematicieni au pus bazele tehnicilor cantitative de nregistrare a operaiunilor i tranzaciilor cu ajutorul conturilor, ei au considerat c, contabilitatea este o ramur a matematicii, deoarece ea calculeaz i prezint prin intermediul cifrelor, valorile pozitive i negative ale unei entiti cu ajutorul unui instrument matematic denumit contul. Contul este privit ca un instrument care permite efectuarea mai multor categorii de calcule perechi (active i pasive; venituri i cheltuieli; debite i credite etc.) Susintorii curentului matematic afirmau c, contabilitatea este o matematic a economiei omeneti n general i n special a comerului i industriei.8 I. Panuru consider c, contabilitatea este o matematic a economiei omeneti n general i n special a comerului i industriei. Curentul matematic a avut o influen pozitiv asupra dezvoltrii contabilitii prin faptul c a introdus n contabilitate rigurozitata modelelor de calcul digrafic (partid dubl) precum i logica codificrii i a simbolurilor. Treptat, curentul matematic a ncerca s rspund la ntrebarea Ce studiaz contabilitatea? i, ca urmare, a fost completat cu concepiile juridic, economic i financiar despre contabilitate.
6 7

N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, bucureti, 1998, p. 15. T. Tman, Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973, pp. 32-45. 8 C. I. Panuru, tiina conturilor sau contabilitatea n partid dubl, Braov, 1908.

15

Astfel, Pierre Garnier considera contabilitatea ca pe o algebr a dreptului9. Profesorul Emil Haromnea conchide c10 cei care reduc contabilitatea la o simpl rutin, la operaiunea de calcul sau la o tehnic de inere a registrelor comit aceeai eroare cu cei care confund matematica cu nite socoteli. CONTABILITATEA LIMBAJ DE COMUNICARE Comunicarea este de neconceput fr existena unui limbaj. Contabilitatea poate fi considerat ca un limbaj formalist de comunicare folosit n lumea afacerilor11. Limbajul contabil se caracterizeaz sub trei aspecte: sintactic, semantic i pragmatic. - sintaxa contabil se refer la ansamblul de principii i reguli procedurale dup care se culeg, nregistreaz, prelucreaz i prezint tranzaciile i operaiunile dintr-o entitate. n acelai timp sintaxa contabil are la baz un vocabular contabil specializat (debit, credit, activ, datorii, situaia net etc.); - semantica limbajului contabil se refer la semnificaia semnelor transmise de ctre contabilitate, la corelaia dintre lumea real (entitatea) i modelul care o reprezint (sistemul contabil); - aspectul practic (pragmatic) al limbajului contabil se refer la modul de prezentare, comunicare i utilizare a informaiilor contabile, la dialogul dintre productorii de informaii contabile i utilizatorii acestora. Preocuprile actuale pe linia normalizrii (standardizrii) limbajului contabil la nivel mondial vor uura dialogul dintre productorii i utilizatorii de informaii contabile, vor facilita procesul de globalizare a economiilor diferitelor ri. Cadrul general sau conceptual stipuleaz c o calitate esenial a informaiilor furnizate de contabilitate este aceea c ele pot fi uor nelese de ctre utilizatorii care dispun de cunotine suficiente din domeniul afacerilor i al contabilitii. CONTABILITATEA SISTEM DE INFORMARE Conducerea sistemelor care formeaz realitatea obiectiv presupune cunoaterea permanent a strii i funcionrii tuturor elementelor conferente. Aceast cunoatere se realizeaz prin intermediul informaiilor. Informaia este o tire, o comunicare, un mesaj, ce conine elemente de noutate, despre evenimentele i obiectele care formeaz mediul nconjurtor. Expresia concret a informaiilor este reprezentat de date. Datele constau n cifre, simboluri, grafice, cuvinte etc. Informaiile referitoare la o ntreprindere sau instituie se structureaz ntr-un sistem informaional12. Componenta principal a sistemului informaional dintr-o entitate o reprezint evidena economic cu cele trei forme ale sale: contabilitatea, evidena operativ i statistica. CONTABILITATEA JOC SOCIAL (MIZ SOCIAL) Creterea rolului contabilitii i-a determinat pe numeroi autori13 s aprecieze c, contabilitatea este un joc social, cu actori i regizori. n categoria actorilor care particip la acest joc social prin contabilitate sunt inclui: a. productorii de informaii contabile (managerii entitilor i contabilii);

P. Garnier, La comptabilit, algbre du droit, mtode dobservation des sciences conomiques, Dunod, Paris, 1947. E. Haromnea, Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 59. 11 E. Haromnea, op. cit., p. 60. 12 I. Oprean (coord.), Bazele contabilitii, Editura Intelcredo, Deva, 2001, p. 20-28. 13 M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pp. 115-120; B. Colasse, Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995, pp. 339-340.
10

16

b. utilizatorii externi de informaii contabile Cadrul general (conceptual) reine 7 categorii de utilizatori externi de informaii contabile: investitorii care ofer capitalul; angajaii i sindicatele; creditorii financiari (bncile, fondurile de investiii); furnizorii i ceilali creditori comerciali; clienii; guvernul i organismele sale; publicul. c. auditorii financiari; ntre productorii i utilizatorii de informaii contabile exist o lips de ncredere, motiv pentru care acest joc social este completat de ctre auditorii financiari care verific i certific aceste informaii. n categoria regizorilor (arbitrilor) acestui joc social sunt incluse organismele naionale i internaionale, aa cum se va arta n paragrafele de mai jos. CONTABILITATEA TIIN DE GESTIUNE Dei sunt aplicate n toate statele lumii sistemele contabile nu se bazeaz pe legi obiective i ca urmare ele nu sunt unitare, nu au o valoare universal. Aceste sisteme sunt influenate de contextul economic, social i cultural al fiecrei ri. Ca urmare, contabilitatea nu este o tiin exact, cum sunt tiinele fizice i ale naturii.14 Dac tiina este definit ca un sistem de cunotine cu un obiectiv determinat i cu o metod proprie, atunci contabilitatea este o tiin social i de gestiune. Contabilitatea este o tiin de gestiune cu teorii (paradigme) multiple, care sunt recunoscute de ctre comunitatea tiinific internaional i care asigur un limbaj comun de comunicare. Contabilitatea a evoluat n decursul ultimelor ase secole de la practic la teorie. Ca urmare, conceptele teoretice au influenat n mic msur istoria contabilitii. Avnd n vedere rolul practicii n dezvoltarea contabilitii, cercettorii apreciaz c, contabilitatea este o tehnotiin sau o tehnic n simbioz cu tiina15. n primele lucrri publicate n domeniul contabilitii, aceasta a fost considerat ca o tiin administrativ. Susintorii acestei concepii au atribuit contabilitii un domeniu de cuprindere vast i imprecis, ceea ce a dus la diluarea noiunii de contabilitate n cadrul celorlalte tiine ale administraiei. Ei au privit contabilitatea ca pe un complex de norme economico-administrative pe baza crora se organiza i se conducea contabilitatea. n aceast accepiune, contabilitatea avea o important funcie moral de a asigura buna funcionare a administraiei, de a permite controlul i de a servi ca prob n justiie. Aceast concepie reprezint un progres n evoluia contabilitii de la tehnic la tiin, deoarece nu se mai acord prioritate aspectelor formale ale inerii conturilor i registrelor sau ale calculelor aritmetice, ci n centrul preocuprilor sunt aezate faptele administrative care sunt consemnate i controlate prin contabilitate. Aceste fapte administrative au fost clasificate dup diferite criterii, care au influenat clasificarea conturilor i organizarea registrelor contabile. Preocuprile pentru organizarea tiinific a activitilor de la nceputul secolului al XX-lea au impus delimitarea n cadrul tiinelor economice a tiinelor de gestiune care au sistematizat cunotinele teoretice i practice referitoare la comportamentul entitilor (unitilor patrimoniale), referitoare la gestiunea afacerilor (contabilitate, finane, management, marketing etc.).

14 15

N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998, vol. I, pp. 15-16. B. Colasse, op. cit., p. 42.

17

Contabilitatea este considerat ca o tiin teoretic i aplicativ care aparine tiinelor de gestiune, i care la rndul lor sunt ncorporate n cadrul tiinelor economice i respectiv n cadrul tiinelor sociale.

Verificarea cunotinelor:
1. Localizai n timp i spaiu afirmarea contabilitii n cadrul tiinelor sociale. 2. Care sunt principalele abordri privind contabilitatea? 3. Ce este informaia contabil i care sunt categoriile de utilizatori ai acesteia?

18

Unitatea 2: Concepii i teorii referitoare la obiectul contabilitii. Caracterizarea elementelor patrimoniale/situaiilor financiare -sintezObiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este materia care se nregistreaz n contabilitate? Obiectivul contabilitii se refer la scopul urmrit de normalizatorii, productorii i auditorii de informaii contabile. n esen, obiectivul contabilitii este de a furniza informaii utile. n general, exist un consens asupra faptului c n contabilitate se nregistreaz, claseaz i regrupeaz informaiile referitoare la micrile de valori avnd ca origine activitile ntreprinderii16 i asupra faptului c, pe baza informaiilor furnizate de ctre contabilitate, se reflect situaia ntreprinderii, precum i rezultatele acesteia. Controversele care persist n literatura de specialitate i care influeneaz practica contabil, se refer la clarificarea noiunii situaie i la precizarea rspunsului la ntrebarea Care situaie, situaia juridic, situaia economic sau situaia financiar? Concepia juridico-patrimonial pornete de la ipoteza c nu toate faptele administrative sunt reflectate i controlate prin contabilitate, ci numai drepturile i obligaiile pecuniare ale unui titular de patrimoniu mpreun cu bunurile economice corespunztoare. Aceast concepie se ntemeiaz pe ideea de schimb susinnd c, contabilitatea nregistreaz egalitatea de schimb din patrimoniul unei persoane.17 Dei faptele economice determin relaiile juridice, susintorii concepiei juridico-patrimoniale parcurg un demers invers, prezentnd realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, subordonnd economicul fa de juridic18, dnd prioritate prezentrii structurii i strii patrimoniului, respectiv drepturilor i obligaiilor ntreprinderii i numai n subsidiar realitii economice. Concepia juridic i patrimonial consider c, contabilitatea este tiina care elaboreaz (teoria contabilitii) i aplic (contabilitatea aplicativ) postulatele, principiile, normele i procedeele cu ajutorul crora se asigur evidena, calculul, analiza i controlul patrimoniului n vederea reflectrii situaiei entitii i a furnizrii informaiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori. Aceste informaii se refer la: - existena i starea elementelor patrimoniale; - micarea i transformarea acestor elemente. Aceast micare poate fi simpl sau complex aa cum se va arta. Elementele patrimoniale sunt reflectate n contabilitate: - n expresia valoric (cuantificarea monetar); - pe titulari de patrimoniu (ataate unei persoane sau entiti, patrimoniu nchis); - pe perioade de gestiune (independena exerciiilor, continuitatea activitii); - pe baz de documente justificative (justificarea faptelor).
16 17

M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, 1994, p. 53. S. Iacobescu, Al. Sorescu, Curs de contabilitate comercial, Bucureti, 1923. 18 B. Colasse, op. cit., p. 101.

19

Patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (unei persoane fizice sau juridice denumit titular de patrimoniu) precum i din totalitatea bunurilor cu valoare economic la care acestea se refer. PATRIMONIUL A. Ce posed titularul de patrimoniu: - bunuri economice (drepturi de proprietate) - creane (drepturi de crean) B. Ce datoreaz titularul de patrimoniu: - datorii fa de proprietari (capitaluri proprii, pasive interne) - datorii fa de teri (pasive externe) ACTIVE PATRIMONIALE PASIVE PATRIMONIALE Concepia juridic asupra patrimoniului

Majoritatea activelor patrimoniale este reprezentat de bunurile economice: tangibile i intangibile. Bunurile economice n calitatea lor de obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana material a patrimoniului. n practica contabil aceast dubl reprezentare a mrimii i structurii patrimoniului unei entiti, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul unui tablou special denumit BILAN, care poate fi ntocmit n dou variante de baz: - bilan orizontal; - bilan vertical (sub form de list). Bilanul orizontal cuprinde dou pri distincte: n partea stng activele patrimoniale, iar n partea dreapt pasivele patrimoniale. Ecuaia de echilibru care st la baza bilanului orizontal mbrac forma: ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE - Drepturi de - Drepturi de - Datorii fa - Datorii fa de teri proprietate crean de proprietari (bunuri economice) (capitaluri proprii) Bilanul vertical pune n eviden faptul c, n cazul lichidrii unei societi comerciale, terii creditori au o prioritate legal fa de proprietari, astfel: A. Active patrimoniale B. Datorii fa de teri (pasive externe) C. Situaia net, valoarea rezidual (1-2) A. Activele patrimoniale sunt formate din totalitatea drepturilor pe care le are un titular de patrimoniu. Aceste drepturi, la rndul lor, mbrac forma drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean. a) Drepturile de proprietate (drepturile reale) sunt formate din totalitatea bunurilor economice (tangibile i intangibile) asupra crora se exercit un drept de proprietate. - Dei adepii concepiei juridico-patrimoniale susin c, n cadrul activelor patrimoniale sunt cuprinse totalitatea drepturilor de proprietate i de crean, care

20

au o valoare economic pozitiv pentru entitate19 i care aduc ntreprinderii avantaje economice (beneficii) viitoare, totui n aceast categorie sunt incluse i numeroase excepii sub forma activelor fictive care n situaia lichidrii sau vinderii ntreprinderii nu au nici o valoare, cum sunt: cheltuieli de constituire, cheltuielile de cercetare dezvoltare, cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii etc. nscrierea n cadrul activelor patrimoniale a acestor cheltuieli (activizarea lor, capitalizarea lor, stocarea lor n activ) care nu au fost deduse din rezultate pn la nchiderea exerciiului are menirea de a asigura delimitarea lor pe mai multe exerciii, aa cum cer principiile contabilitii. Aceste cheltuieli pot fi asimilate creanelor exerciiului n curs asupra exerciiilor viitoare. - n acelai timp, unele bunuri economice sunt incluse n categoria activelor patrimoniale n virtutea dreptului de proprietate pe care entitatea l are asupra lor, dei aceste bunuri nu sunt utilizate de ctre proprietari deoarece au fost predate ctre alte persoane fizice sau juridice pe baza unui contract de nchiriere, de locaie etc. - Unele bunuri economice contribuie nemijlocit la realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, dar ele nu sunt incluse n categoria activelor patrimoniale deoarece aceasta nu exercit dreptul de proprietate asupra lor. n aceast situaie se afl: bunurile luate n chirie, bunurile deinute pe baza unui contract de leasing operaional, bunurile achiziionate cu plata n rate, asupra crora exist o clauz de rezervare a transmiterii proprietii numai n momentul achitrii integrale a lor, materiile prime i produsele finite aferente activitii n lohn. Aceste bunuri (obiecte) fac parte din patrimoniul economic al entitii deoarece contribuie la obinerea de beneficii viitoare, dar din considerentele juridice artate nu fac parte din patrimoniu juridic i nu sunt reflectate prin contabilitate. Reglementrile contabile admit i unele abateri de la concepia juridicopatrimonial, n sensul c sunt incluse n categoria activelor patrimoniale unele elemente asupra crora entitatea nu are drepturi de proprietate sau de crean. n aceast categorie sunt incluse: concesiunile, licenele convenionale (care nu presupun cedarea brevetului), know-how-ul etc. Aceste drepturi de folosin sunt nregistrate n structura activelor patrimoniale, dei entitatea nu exercit drepturi de proprietate asupra lor. ntreprinderea care a preluat dreptul de folosin a unui know-how, a unei licene etc. este obligat s pstreze caracterul lor secret sau s le protejeze. Din cele prezentate mai sus se observ c exist o distorsiune ntre coninutul activelor patrimoniale i realitatea economic, ntre patrimoniu juridic i patrimoniu economic. b) Drepturile de crean (creanele unei entiti) sunt drepturile aparinnd unei persoane (creditorului) de a pretinde altei persoane (debitorului) s-i ndeplineasc o anumit obligaie: s dea sau s nu dea, s fac sau s nu fac ceva. Drepturile de crean sunt structurate de ctre contabilitate sub diverse denumiri cum sunt debitori, clieni etc. aa cum vom vedea n continuare. B. Datoriile sau obligaiile formeaz cea de-a doua latur a patrimoniului. Datoriile unei entiti (unui titular de patrimoniu) sunt structurate de ctre contabilitate n datorii fa de proprietari (acionari, asociai, ntreprinztori) i
19

Planul contabil general francez (p. I 19).

21

datorii fa de teri. Din punctul de vedere al contabilitii, cuvntul pasiv desemneaz n acelai timp att datoriile fa de proprietari (pasive interne) ct i datoriile fa de teri (pasive externe). a) Datoriile unei uniti patrimoniale (unui titular de patrimoniu-persoan juridic) fa de proprietari formeaz capitalurile proprii ale entitii respective. Aceste capitaluri proprii sunt, la rndul lor, constituite din: - aportul proprietarilor la constituirea sau majorarea capitalului social sau individual; - profitul obinut de ntreprindere i nedistribuit ctre proprietari, lsat la dispoziia entitii pentru autofinanarea activitii sub forma rezervelor, rezultatelor nerepartizate etc. Datoriile unitii patrimoniale fa de proprietari corespund drepturilor de crean pe care le au acetia asupra ntreprinderii. Aceste raporturi de drepturi i/sau obligaii dintre entitate i proprietarii acesteia sunt cunoscute i sub denumirea situaie net sau patrimoniu net. (n lucrrile de evaluare i analiz financiar se utilizeaz ntr-o accepie apropiat i termenul activ net). Situaia net este abordat de ctre contabilitate i de ctre alte tiine de gestiune, din dou puncte de vedere: 1. ca totalitatea obligaiilor unitii patrimoniale fa de proprietarii si sau ca totalitatea drepturilor de crean ale acionarilor sau asociailor asupra entitii. Aceast abordare corespunde, aa cum s-a artat, normelor legale referitoare la societile comerciale, semnificaiei juridice a patrimoniului. Reglementrile naionale referitoare la societile comerciale prevd c n cazul lichidrii unei uniti patrimoniale, terii creditori (salariai, furnizori, bnci, organe fiscale etc.) au o prioritate legal fa de proprietari. Ca urmare, se achit mai nti obligaiile fa de teri i numai valoarea rmas, interesul rezidual, se distribuie ntre acionari sau asociai. Ca urmare, ecuaia juridic a patrimoniului ia forma: ACTIVE DATORII FA DE SITUAIA NET = PATRIMONIALE TERI SITUAIA NET (Qwnerss equity) sau CAPITALURI PROPRII sau PASIVE INTERNE DATORII FA DE TERI (Liabilities) sau PASIVE EXTERNE Structura patrimoniului pe baza concepiei juridice (i a altor concepii) 2. ca sum a capitalurilor proprii. Aceast abordare corespunde cel mai bine tehnicilor contabilitii i terminologiei contabile. Pentru o mai uoar nelegere de ctre utilizatorii externi care nu au n toate cazurile suficiente cunotine contabile a situaiilor financiare n ultimul timp se constat o nlocuire a expresiei capitaluri proprii cu expresia interesul rezidual. Ecuaia capitalurilor proprii poate lua forma: - Rezultatul exerciiului nerepartizat ntre SITUAIA NET CAPITAL proprietari sau INTERES REZIDUAL = SOCIAL - Rezerve sau CAPITALURI PROPRII - Rezultat reportat (nerepartizat) etc. ACTIVE PATRIMONIALE (Assets) - drepturi de proprietate - drepturi de crean

22

Evoluia produselor financiare din ultimii ani face tot mai dificil delimitarea dintre capitalurile proprii i datorii. Astfel, apariia noilor produse financiare: obligaiuni convertibile n aciuni, titluri subordonate cu durat nedeterminat (mprumuturi acordate de societatea mam ctre societatea fiic pe o durat nedeterminat) etc., au generat opinii contradictorii referitoare la includerea lor n categoria pasivelor interne sau a pasivelor externe. Standardul Internaional de Contabilitate Instrumente financiare: prezentare i descriere (IAS 32) prezint modul de separare a elementelor de datorii aferente instrumentelor financiare complexe care au concomitent o component de capital propriu i o component de datorie. b) Datoriile fa de teri (pasivele externe) au o structur complex format din: - datorii bine precizate ca mrime i scaden cum sunt cele fa de angajai, fa de bnci, fa de furnizori, fa de bugetul naional public etc. - datorii probabile sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele constituite pentru acoperirea unor riscuri viitoare sau a unor cheltuieli viitoare, veniturile de realizat n viitor etc. Planul Contabil General din Frana definete pasivele externe ca ansamblul elementelor patrimoniale care au o valoare economic negativ pentru ntreprindere . DREPTURI DE DREPTURI OBLIGAII OBLIGAII PROPRIETATE + DE = FA DE + FA (Bunuri economice) CREAN ACIONARI DE TERI Moment de reflecie ! Ce reprezint patrimoniul? Rspuns: Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitate denumit titular de patrimoniu), precum i a totalitii bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i obligaii).

23

Trsturile specifice ale abordrii patrimoniului de ctre contabilitate Patrimoniul este studiat i cercetat de ctre mai multe discipline. Specific pentru contabilitate este faptul c elaboreaz i aplic n practic procedeele cu ajutorul crora se asigur evidena, calculul, analiza i controlul n expresie valoric a existenei i strii precum i a micrii i transformrii patrimoniului. Contabilitatea este tiina (arta, tehnica, mijlocul de informare, jocul social) CARE: - elaboreaz (TEORIA CONTABILITII) - aplic (CONTABILITATEA PRACTIC) Postulate, principii i reguli Procedee i instrumente CU AJUTORUL CRORA SE ASIGUR: - consemnarea - nregistrarea (evidena) - analiza - controlul EXISTENEI I STRII MICRII I TRANSFORMRII ELEMENTELOR PATRIMONIALE - n expresie valoric - pe baza documentelor justificative - pe titularii de patrimoniu - pe perioade de gestiune Reflectarea patrimoniului de ctre contabilitate Starea elementelor patrimoniale este cercetat de ctre contabilitate sub aspectul mrimii elementelor patrimoniale la un moment dat. Contabilitatea evideniaz, calculeaz, analizeaz i controleaz existena elementelor patrimoniale pe categorii (structur), pe sectoare de activitate, pe faze ale circuitului economic (aprovizionare, producie, desfacere). Micarea i transformarea elementelor patrimoniale este studiat de ctre contabilitate sub aspectul modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul i structura bunurilor economice, a drepturilor i obligaiilor. Aceste micri pot fi simple i complexe. Micrile simple se compun din operaiunile de intrare i ieire a elementelor patrimoniale dintr-o unitate sau dintr-un sector al acesteia. Micrile simple, la rndul lor, pot avea loc n interiorul unitilor patrimoniale sau pot lua natere n urma relaiilor cu terii. - Micrile simple din interiorul unitilor patrimoniale nu duc la schimbarea proprietarului i ca urmare nu dau natere la raporturi de drepturi i obligaii cu terii. Ecuaia de echilibru a acestei micri este: INTRRILE = IEIRILE

24

n gestiunea sau secia din gestiunea sau secia PRIMITOARE PREDTOARE - Micrile simple ntre unitile patrimoniale determin modificarea proprietarului i ca urmare dau natere la raporturi de drepturi i obligaii ntre unitile implicate. Dac echivalentul valoric al bunurilor trecute de la o unitate patrimonial la alta nu se deconteaz concomitent cu livrarea sau primirea bunurilor, ecuaiile de echilibru iau forma: a) n cazul aprovizionrii cu bunuri: Valoarea bunurilor Valoarea INTRATE = OBLIGAIILOR n unitatea primitoare fa de unitatea furnizoare b) n cazul vnzrilor de bunuri20: Valoarea DREPTURILOR DE CREAN asupra beneficiarilor (ctre care s-au livrat bunurile)

Valoarea bunurilor IEITE din unitatea patrimonial

Micrile simple prezentate mai sus, la nivelul unei gestiuni sau subdiviziuni organizatorice, pentru fiecare element patrimonial, pot fi sintetizate n urmtoarea ecuaie de echilibru: EXISTENELE EXISTENELE + INTRRILE = IEIRILE + INIIALE FINALE Dac echivalentul valoric al bunurilor achiziionate sau livrate se achit sau se ncaseaz concomitent cu cumprarea sau vnzarea acestora, ecuaiile de echilibru mbrac forma: a) n cazul aprovizionrii cu bunuri: Valoarea bunurilor sau serviciilor Valoarea mijloacelor bneti = INTRATE IEITE b) n cazul vnzrii de bunuri Valoarea mijloacelor bneti Valoarea bunurilor sau serviciilor = INTRATE IEITE Micrile complexe sunt consecina faptului c majoritatea activitilor desfurate sunt consumatoare de bunuri economice (ceea ce determin o cheltuial) i productoare de venituri. De regul, veniturile nu sunt egale cu cheltuielile, diferena dintre ele determin modificri n volumul patrimoniului, diferen care la rndul ei este un element patrimonial denumit profit sau pierdere (rezultatul exerciiului) REZULTATUL = VENITURI CHELTUIELI EXERCIIULUI

20

Vnzrile de bunuri i prestrile de servicii pentru teri ocazioneaz n paralel venituri i cheltuieli care sunt specifice micrilor complexe. Principiul necompensrii cere reflectarea separat a acestor venituri i cheltuieli. Noi aici simplificm exemplul.

25

Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii Concepia economic susine c n obiectul de studiu al contabilitii este inclus ansamblul de utilizri i de resurse ale unei entiti. ntr-o abordare tradiional acest ansamblu (engl. pool) este denumit capital. Numeroi autori susin c obiectul de studiu al contabilitii l constituie modificrile succesive (circuitul) capitalului privit sub dublu aspect: concret ca avere i abstract ca izvor de provenien precum i calculul rezultatelor. Aceast concepie se ndeprteaz de concepia juridico-patrimonial, n primul rnd, prin faptul c include n cmpul de cuprindere a contabilitii toate bunurile utilizate n scopuri economice (care aduc un avantaj economic n viitor) i nu numai bunurile asupra crora ntreprinderea are un drept de proprietate. Capitalul este studiat de ctre contabilitate din dou puncte de vedere. A: al modului concret n care bunurile economice se utilizeaz, se investesc, se consum i se nlocuiesc; B: al modului de procurare i de dobndire al acestor bunuri. A. Din punctul de vedere al modului n care bunurile economice se utilizeaz, se investesc, se consum i se nlocuiesc deosebim capitalul fix sau activele imobilizate i capitalul circulant sau activele circulante. - Capitalul fix sau activele imobilizate este format din bunurile investite care particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani de utilizare (maini, utilaje, mobilier etc.). Valoarea lor se recupereaz treptat pe calea amortizrii, aa cum se va arta mai jos. - Capitalul circulant sau activele circulante este format din bunurile economice care se consum sau i schimb forma de existen i funcional dup fiecare ciclu de exploatare finalizat. B. Dup modul n care se dobndesc, se procur, se apropie sau se finaneaz aceste bunuri economice deosebim capitalul propriu i capitalul strin. - Capitalul propriu este dobndit de ctre o unitate patrimonial, aa cum am artat, prin efortul proprietarilor (acionari sau asociai), prin autofinanare (capitalizarea profitului, a amortizrilor i a provizioanelor) etc. - Capitalul strin, denumit i capital mprumutat i atras, cuprinde datoriile pe termen scurt i lung fa de furnizori, creditori, salariai, bugetul naional etc. Ecuaia de echilibru a capitalului ia forma: CAPITAL CAPITAL CAPITAL + = + CAPITAL STRIN FIX CIRCULANT PROPRIU Folosirea noiunii de capital pentru desemnarea att a elementelor de activ (a structurii bunurilor economice, a utilizrilor) ct i pentru delimitarea elementelor de pasiv (a originii sau a surselor de provenien) are o utilizare foarte limitat n teoria i practica contabil. Aceast utilizare limitat a termenului de capital, numai pentru delimitarea situaiei nete (capitaluri proprii), urmrete s elimine confuziile care ar putea apare dac prin acelai termen s-ar defini att elementele de activ ct i elementele de pasiv, conform ecuaiei de mai sus. Din aceste considerente, susintorii concepiei economice folosesc tot mai frecvent, n ultimele decenii, noiunile de utilizri (alocri) i de resurse, astfel: UTILIZRI (ACTIVE) = RESURSE21 (PASIVE)
21

Termenul resurse nu este suficient definit i delimitat n limbajul contabil, fiind utilizat contradictoriu uneori, pentru desemnarea bunurilor economice, iar alteori pentru delimitarea surselor de provenien. Cadrul general folosete termenul resurse pentru desemnarea activelor patrimoniale.

26

27

Concepia economic referitoare la obiectul contabilitii conine elemente ale concepiei juridice i ale concepiei financiare, aa cum rezult din figura urmtoare: CONCEPIA ECONOMIC cu privire la obiectul contabilitii ACTIVE PASIVE UTILIZRI RESURSE Totalitatea bunurilor (i creanelor) care au o valoare economic, indiferent de raporturile juridice de proprietate Utilizri pe termen lung (active imobilizate) Utilizri pe termen scurt (active circulante) De unde provin aceste resurse, de cine sunt finanate? (influena concepiei juridice) - resurse proprii (capitaluri proprii) - resurse strine (datorii) Pe ce perioad de timp entitatea beneficiaz de aceste resurse? (influena concepiei financiare) - resurse stabile (peste un an) - resurse temporare (sub un an) CAPITAL STRIN

CAPITAL FIX

CAPITAL CAPITAL CIRCULANT PROPRIU Concepia economic asupra patrimoniului

Din cele de mai sus rezult c structurarea elementelor de pasiv n resurse (capitaluri proprii) i resurse strine (datorii) este o structurare specific concepiei juridico-patrimonial. Adversarii concepiei juridico-patrimoniale, sub influena concepiei financiare, susin clasificarea resurselor n: resurse stabile i resurse temporare. Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii Concepia financiar este o variant att a concepiei juridico-patrimoniale ct i o variant a concepiei economice cu privire la obiectul contabilitii. Aceast concepie i propune s ofere rspuns la ntrebarea ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s fac fa datoriilor sale (s.n.) atunci cnd acestea ajung la scaden? Pentru a putea rspunde la aceast ntrebare, activele sunt structurate n ordinea lichiditii lor (cresctoare sau descresctoare), iar pasivele sunt prezentate n ordinea exigibilitii lor (cresctoare sau descresctoare). Lichiditatea se refer, n primul rnd, la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ s fie convertit n disponibiliti bneti. n al doilea rnd, lichiditatea se refer la posibilitile unei ntreprinderi de a-i achita datoriile scadente ntr-un viitor apropiat.

28

Solvabilitatea se refer la posibilitatea onorrii obligaiilor scadente ntr-o perioad mai mare de timp. Exigibilitatea indic perioada de timp dup care o datorie devine scadent i ca urmare trebuie achitat. CONCEPIA FINANCIAR cu privire la obiectul contabilitii Activele sunt clasificate n Pasivele sunt clasificate n ordinea ordinea EXIGIBILITII lor (cresctoare LICHIDITII lor (cresctoare sau descresctoare) sau descresctoare) - resurse stabile (pe termen lung) - alocri, utilizri pe termen lung - resurse temporare (pe termen (imobilizri) scurt) - alocri, utilizri pe termen scurt (mijloace circulante)
Concepia juridic asupra patrimoniului

De regul, ordonarea posturilor (elementelor) de activ i de pasiv se face n prezent, n funcie de dou criterii: criteriul principal coninutul economic (uneori i juridic): natura, destinaia activelor sau natura i proveniena pasivelor; criteriul secundar lichidarea activelor i exigibilitatea pasivelor. Concluzie:
Bunuri economice + Creane Capital fix + Capital circulant Utilizri stabile + Utilizri temporare Concepia juridic Concepia economic Concepia financiar Concepia juridic Concepia economic Concepia financiar

Active

Obligaii fa de acionari + Obligaii fa de teri pasive Capitaluri proprii + Capital strin

Resurse permanente + Resurse temporare

Verificarea cunotinelor:
1. Ce reprezint situaia net a unei entiti? Care sunt termenii ntlnii n practic cu aceeai semnificaie? 2. Definii termenii de lichiditate i exigibilitate. 3. Precizai i explicai distincia dintre un active patrimonial i o cheltuai.

29

Unitatea 3: Principiile, procedeele i instrumentele contabilitii -sintezConinutul noiunii de metod Contabilitatea este o disciplin tiinific avnd o terminologie, un obiect i metod proprie de cercetare (prin metod nelegem modul de studiu, cunoatere a obiectului contabilitii i de realizare a obiectivelor acesteia). Metoda contabilitii Sistem logic de principii, convenii, procedee i instrumente folosite pentru realizarea obiectului de studiu. Elementele de baz ale metodei contabilitii -metodologia specific: principiile fundamentale ale contabilitii, procedeele i instrumentele sale - normalizarea contabil principiile normative ale contabilitii Principiile fundamentale ale contabilitii Contabilitatea n partid dubl prezint relaiile dintre structurile (elementele) patrimoniale (Activ, Pasiv) i cele de rezultate (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic (micare, transformare) sub forma unor ecuaii de echilibru (raporturi valorice). La baza partidei duble stau trei principii fundamentale: dubla reprezentare; dubla nregistrare; dubla determinare a rezultatului. 1. Principiul dublei reprezentri Cu ajutorul bilanului, patrimoniul unitii este reprezentat sub dublu aspect: a) natura i destinaia elementelor n activ b) proveniena elementelor -n pasiv. Astfel va exista un echilibrul permanent ntre cele dou pri ale bilanului: cea care reflect activele i cea care reflect pasivele. Ecuaia de echilibru: Active patrimoniale (AP) = Pasive patrimoniale (PP), Active patrimoniale (AP) = Capitaluri proprii (CP) + Datorii (D) 2. Principiul dublei nregistrri Are n vedere nu numai existena la un moment dat a patrimoniului, ci i micarea, respectiv transformarea lui (deci elementele de patrimoniu i de rezultat). Echilibrul patrimonial este permanent asigurat datorit principiului dublei nregistrri, care cere ca orice micare care afecteaz un element patrimonial s fie n mod necesar nsoit de o micare de aceeai valoare a altuia sau mai multor elemente patrimoniale. Astfel, ecuaia Active patrimoniale (AP) = Pasive patrimoniale (PP) = Capitaluri proprii (CP) + Datorii (D) este ntotdeauna verificat. Ecuaia de echilibru nu se mai stabilete ntre totalul elementelor de active (A) i de pasiv (P), ci ntre elemente individuale ale elementelor de A i de P, dar i elemente de rezultat. Instrumentul dublei nregistrri: contul, deschis separat pentru fiecare element este o necesitate. Micarea i transformarea elementelor patrimoniale genereaz simultan: 30

Operaii de intrare ntr-o faz a circuitului economic i de ieire n alt

faz Ex: ncasarea unor produse livrate: I (disponibiliti bneti) = E (diminuarea creanelor sau a stocului de produse) Operaii de transformare a elementelor care determin creteri/scderi concomitente ale elementelor patrimoniale, respectiv de rezultate Ex: consum stoc de materii prime: Ch. (cu stocurile) = Stocuri (consumate) 3. Principiul dublei determinri a rezultatului Are n vedere elementele de rezultat (venituri, cheltuieli, rezultat) ntre care trebuie s existe o ecuaie de echilibru ce poate fi exprimata astfel: Ecuaia de echilibru: V Ch. = Rez. ex. (profit sau pierdere) Rezultatele sunt calculate n funcie de activitile desfurate n cursul exerciiului financiar. Aceast ecuaie e verificat de alta, determinat prin intermediul elementelor patrimoniale: Rez. ex. = Cap. pr. la nchiderea ex. Cap. pr. la ncep ex. CP1 (A1 D1) CP0 (A0 D0) Se presupune c nu s-au primit capitaluri de la proprietari n cursul exerciiului, iar creterea capitalurilor proprii s-a fcut doar pe seama eficienei activitii anuale. Principiile normative ale contabilitii Din multitudinea de criterii de structurare a principiilor, se va alege structura prevzut de reglementrile contabile romneti actuale, conform crora principiile sunt explicite (enunate), respectiv implicite (subnelese). a. Continuitatea activitii = se presupune c ntreprinderea va continua s funcioneze ntr-un viitor previzibil i c nu are intenia sau obligaia s se lichideze ori s-i diminueze semnificativ activitatea, evaluarea activelor nu va cuprinde valori de lichidare. b. Permanenta metodelor = metodele contabile nu pot fi modificate de la un exerciiu la altul dect dac sunt cerute de lege, de un organism de normalizare contabil sau permit prezentarea mai corect a societii n situiile financiare. Cu ajutorul acestui principiu se asigur comparabilitatea situaiilor financiare n timp. c. Prudena = nu se permite supraevaluarea activelor, respectiv subevaluarea datoriilor, se consider doar profiturile recunoscute pn la finele exerciiului financiar, se ine seama de datoriile previzibile i pierderile poteniale ale exerciiului ncheiat sau anterior chiar dac apar ntre data nchiderii exerciiului i cea a ntocmirii situaiilor financiare, se ine seama de ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar n cazul n care rezultatul exerciiului este o pierdere. d. Independena exerciiului = veniturile i cheltuielile sunt contabilizate n momentul primirii/angajrii i nu n cel al plii/ncasrii. n cazul acestui principiu avem n vedere: contabilitatea de angajamente i nu de trezorerie tranzaciile n curs la sfritul exerciiului trebuie ataate perioadei care le privete conturi de regularizare. e. Intangibilitatea: bilan de deschidere = bilan de nchidere f. Necompensarea = dac nu sunt reglementri legale exprese, activele nu se pot compensa cu pasivele, respectiv veniturile cu cheltuielile.

31

g. Evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv = se determin separat valoarea fiecrui element de activ sau de pasiv n vederea stabilirii valorii totale a unui post al situaiilor financiare. h. Pragul de semnificaie = sunt detaliate n contabilitate doar acele tranzacii i operaii economice care sunt importante ca mrime (valoare) i natur. i. Prevalena economicului asupra juridicului = sunt nregistrate n contabilitate i elemente care nu aparin din punct de vedere juridic societii, dar servesc exploatrii sale perioade lungi de timp. j. Cuantificarea monetar = exprimarea n uniti monetare a tranzaciilor i operaiilor economice, respectiv determinarea valorii la care sunt recunoscute elementele patrimoniale i de rezultate n situaiile financiare. Neajuns: dimensiune restrictiv asupra contabilitii (nu sunt reflectate n contabilitate elementele intangibile care nu pot fi exprimate valoric prin metode directe, care asigur o evaluare fiabil, cum ar fi calitatea resursei umane, calitatea mediului nconjurtor. h. Costul istoric = nregistrarea elementelor patrimoniale la valoarea existent n momentul intrrii lor n patrimoniu se constituie ntr-o aa numit baz de evaluare. Neajuns: aceste valori devin istorice, se nvechesc n timp i nu mai reflect la un moment dat noile preuri de pe pia; pentru a-l corecta se utilizeaz amortizrile i provizioanele pentru depreciere, respectiv baze de evaluare care reflect valori de pia sau alte valori curente. i. Patrimoniul nchis = delimitatea n spaiu a organizrii contabilitii, pe titulari de patrimoniu sau societi. TOE sunt analizate doar din punct de vedere al unui singur titular de patrimoniu, independent de ali titulari. Societatea este autonom, cu un patrimoniu distinct de cel al proprietarilor. Procedeele i instrumentele contabilitii Parcurgnd succesiunea logic a activitii contabile se utilizeaz urmtoarele procedee i instrumente. a. Documentarea = observarea tranzaciilor i operaiilor economice referitoare la patrimoniu i la rezultate i consemnarea lor n documente. b. Evaluarea = exprimarea n uniti monetare a tranzaciilor i operaiilor economice. n contabilitate sunt nregistrate numai acele tranzaciilor i operaiilor economice care pot fi exprimate valoric. Calculaia = utilizarea unor algoritmi de calcul. Gruparea i ordonarea informaiilor culese = ordonarea elementelor patrimoniale i de rezultate dup anumite criterii prin deschiderea unui cont (instrument al procedeului). n conturi se nscriu n ordine cronologic i sistematic existenele i micrile fiecrui element. Contul instrument cu ajutorul cruia se realizeaz principiul dublei nregistrri. Conturile se reunesc ntr-un sistem de conturi. Centralizarea i verificarea corectei nregistrri a tranzaciilor i operaiilor economice se face cu ajutorul balanei de verificare. Balana de verificare instrument care face legtura ntre realizarea principiului dublei nregistrri i cel al dublei reprezentri. Centralizeaz informaiile despre elementele patrimoniale i

32

de rezultate i verific respectarea principiului dublei nregistrri pentru fiecare lun i exerciiu financiar. Inventarierea = constatarea faptic a existenei i strii elementelor patrimoniale i compararea cu evidenele contabile (eventual ajustarea evidenelor contabile, n cazuri bine justificate). n cazul inventarierii se folosesc urmtoarele instrumente: listele de inventariere i registrul inventar unde se consemneaz, la sfritul exerciiului financiar, existenele scriptice, faptice i eventualele diferene (cantitative i valorice). Generalizarea i sintetizarea informaiilor se face cu ajutorul documentelor contabile de sintez. La sfritul exerciiului financiar se prezint mrimea i structura elementelor patrimoniale i de rezultate.

Verificarea cunotinelor:
1. Asociai urmtoarele afirmaii/definiii cu principii contabile cunoscute: Principii contabile Afirmaii ... presupune interzicerea efectuarii oricaror compensari intre posturi de bilant de activ si pasiv sau intre elemente de venituri si elemente de cheltuieli. ... prevede ca orice informatie cu valoare semnificativa trebuie prezentata distinct in cadrul Situatiilor financiare. ... presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea si prezentarea elementelor patrimoniale si a tranzactiilor in contabilitate. ... impune prezentarea tuturor obligatiilor previzibile si a pierderilor potentiale. ... asaza`la baza intocmirii Situatiilor financiare ale entitatii presupunerea ca aceasta isi va continua normal activitatea in viitorul previzibil. ... presupune ca pentru determinarea rezultatului net al unui exercitiu perioada financiar contabila de regula de 1 an vor fi inregistrate numai veniturile si cheltuielile aferente acelui exercitiu, fara la se tine seama de data achitarii sau incasarii acestora. ... presupune ca bilantul de deschidere al unui exercitiu sa coincida cu bilantul de inchidere al exercitiului precedent. 2. Completati spaiile libere ale urmtoarelor prezentri, astfel nct s pstrai logica contabil: 1. Atunci cand metodele contabile sunt modificate in mod justificat, principiul permanentei metodelor impune ____________: a. Evaluarea cat mai precisa a efectului modificarii asupra valorii activelor si pasivelor;

33

2. 3. 4. 5. 6. 7.

8. 9.

10.

Evaluarea cat mai precisa a efectului modificarii asupra valorii activelor, pasivelor si elementelor contului de profit si pierdere; c. Mentionarea in notele explicative ale Situatiilor financiare a schimbarii de metoda si a efectelor acesteia. Conform principiului prudentei, determinarea valorii si recunoasterea in contabilitate a oricarui element prezentat in Situatiile financiare trebuie sa se faca tinand seama de ________________________________. Principiul necompensarii reprezinta un principiu consecinta a principiului _____________________________________. Principiul prudentei impune _____________: a. Recunoasterea veniturilor numai in masura realizabilitatii lor; b. Recunoasterea cheltuielilor numai in masura realizabilitatii lor. Acea informatie care prin relevarea si cunoasterea sa poate determina o modificare a deciziei economice a utilizatorului Situatiilor financiare este o ______________________. Aplicarea principiului _____________________________ presupune corectia eventualelor erori fundamentale existente in situatiile financiare, intr-un mod transparent. Principiul prudentei impune _____________: a. Recunoasterea cresterilor de valoare ale activelor numai odata cu realizarea lor; b. Recunoasterea cresterilor de valoare ale elementelor patrimoniale numai odata cu realizarea lor. In situatia in care, situatiile financiare sunt intocmite pe o alta baza decat cea a principiului continuitatii activitatii, acesta informatie trebuie prezentata clar si precis ______________________________________. Scopul aplicarii principiului permanentei metodelor este _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________. Modificarea metodelor contabile poate fi si o consecinta a necesitatii _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ ______________________________________________________________.

b.

3. Adevarat sau fals Marcati cu adevarat (A) sau fals (F) fiecare dintre afirmatiile urmatoare: 1. Principiul necompensarii nu se opune efectuarii compensarilor legale, efectuate prin documente comerciale semnate de ambii parteneri implicati, dar nu este niciodata permisa compensarea pe cale contabila. 2. Daca conducerea entitatii are cunostinta despre elemente care ar putea sugera imposibilitatea continuarii activitatii in viitor, afectand astfel principiul continuitatii activitatii, aceasta informatie nu trebuie prezentata in situatiile financiare. 3. Cu privire la aplicarea principiul permanentei metodelor, cadrul de reglementare este constituit din totalitatea legislatiei nationale in domeniul contabilitatii, standardele internationale de contabilitate si anumite reglementari ale conducerii fiecarei entitati.

34

4. 5. 6. 7. 8. 9.

10.

Prin aplicarea principiului continuitatii activitatii se presupune ca activitatea entitatii nu va fi in imposibilitatea de a continua, dar poate fi in situatia de a se reduce semnificativ. Prin aplicarea principiului intangibilitatii bilantului de deschidere nu exista operatii care sa poata afecta direct capitalurile proprii. Deoarece sunt evaluate separat, compensarea creantelor cu datoriile si reflectarea unui singur post de terti in bilant are sens datorita aplicarii principiilor contabile. Una si aceeasi detaliere a cheltuielilor sau activelor poate fi relevanta in cazul unei entitati sau indiferenta in cazul altei entitati. In functie de gradul de probabilitate a pierderilor posibile, entitatea poate decide fie constituirea de provizioane pentru riscuri si cheltuieli, fie mentionarea in notele explicative fara a se proviziona. Pentru analiza evolutiei in timp a unei entitati in scopul furnizarii de date convingatoare cu privire la atractivitatea si stabilitatea investitiilor nu este esentiala compararea informatiilor contabile pentru utilizatorii situatiilor financiare. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv nu este respectat in determinarea separata a valorii de inventar si a amortizarii pentru stabilirea valorii bilantiere a activelor corporale.

4. Corelatii Analizati prin prisma aplicarii principiilor contabile urmatoarele situatii. Indicati principiul contabil si explicati aplicarea principiului contabil pentru fiecare situatie. 1. O entitate economica specializata in comertul de produse birotice foloseste la descarcarea de gestiune a produselor vandute metoda costului mediu ponderat. Ca urmare a implementarii unui nou program de evidenta contabila, cu ajutorul careia se asigura un sistem informatizat de gestiune a stocurilor, este posibila descarcarea gestiunii pe baza metodei FIFO. ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________. 2. La sfarsitul exercitiului financiar, in urma analizarii evolutiei debitorilor incerti, se constata ca unul din ei se afla in procedura de lichidare judiciara. ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________. 3. O entitate economica inregistraza un contract de inchiriere care incepe la data de 01 noiembrie exercitiu financiar curent si se incheie pe o perioada de 12 luni, cu plata in avans (adica se achita la data contractarii suma integrala). ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________. 4. O entitate economica specializata in producerea de instalatii pentru industria alimentara, prin inventarierea efectuata la sfarsitul anului constata ca detine stocuri semnificative de piese materii prime care urmeaza a fi inglobate in produsul finit. Produsele au un design si prezinta procedee constructive specifice. Se constata ca valoarea realizabila a acestor stocuri coincide cel 35

putin cu valoarea de procurare costul istoric, deoarece prin folosirea in productie si prin vanzarea lor, costul lor va fi integral recuperat. ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________. 5. Complet sau incomplet Pentru enunturile de mai jos, notati cu (C) daca contin toate elementele astfel incat sa se asigure logica contabila, iar in caz contrar notati cu (I) si precizatielementele care lipsesc: 1. Capitalul unei entitati reprezinta drepturile reziduale asupra activelor. _________________________________________________________________ 2. Operatiile economice influenteaza situatia financiara prin cresterea sau diminuarea elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii. __________________________________________________________________ 3. O entitate patrimoniala poate fi privita prin prisma egalitatii: Resurse economice = Capitalurile proprietarilor _________________________________________________________________ 4. Obiectul contabilitatii este reflectat sub dublu aspect: sub aspect de existenta, pentru care se utilizeaza termenul de mijloace si sub aspect de provenienta sau destinatie, pentru care se foloseste termenul de resurse. _________________________________________________________________ 5. Tranzactiile si operatiile economice reprezinta evenimente, fapte economice ce influenteaza situatia financiara a unei entitati patrimoniale.

6.

Patrimoniul unei entitati este format din totalitatea drepturilor si obligatiilor cu valoare economica, apartinand unui subiect de drepturi, precum si din totalitatea bunurilor cu valoare economica la care acestea se refera. _________________________________________________________________ 6. Termeni si definitii Asociati termenul cu definitia sa plasand numarul si litera corespunzatoare in spatiul indicat: 1 Cont Sistem contabil, in care fiecare operatie trebuie . inregistrata cel putin o data in debit si o data in credit, astfel incat valoarea totala a debitului sa fie egala cu creditul. 2 Partida dubla Principiu conform caruia atunci cand apare . confruntarea cu doua alternative la fel de acceptabile, solutia este sa se opteze pentru procedeul care prezinta cea mai mica probabilitate de supraevaluare a activelor si veniturilor. 3 Balanta de Principiu conform caruia un anumit procedeu contabil, . verificare odata adoptat, nu trebuie modificat pe parcursul unui

a . b .

c .

36

4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 9 . 1 0 . 1 1 .

Evaluare Prudenta Permanenta metodelor Contabilitate Egalitate contabila Capital propriu Pragul de semnificatie Cartea mare

exercitiu, iar orice eventuala schimbare de metoda trebuie adusa la cunostinta utilizatorilor informatiei contabile. Principiu conform caruia un element sau fapt reflectat intr-o situatie financiara trebuie sa prezinte importanta pentru utilizatorii acestora. Unitate fundamentala de stocare a datelor contabile. Drepturile asociatilor/actionarilor (proprietarilor) asupra activelor unei entitati economice. Capitalurile proprii sunt intotdeauna egale cu activele minus datoriile Registru care contine toate conturile sau grupuri de conturi ale unei entitati, aranjate in ordinea din planul de conturi. Sistem informational care cuantifica, prelucreaza si transmite informatii financiare despre o entitate economica identificabila. Proces de atribuire a unei valori tuturor operatiilor economice. Instrument care face legatura intre realizarea dublei inregistrari si cel al dublei reprezentari

d . e . f . g . h . i . j . k .

7. Teste grila 1. Care este relatia corecta a dublei centralizari: a. cresterea bunurilor economice + micsorarea (capitalurilor proprii + obligatiilor) = cresterea (capitalurilor proprii + obligatiilor) + micsorarea bunurilor economice; b. cresterea bunurilor economice + cresterea (capitalurilor proprii + obligatiilor) = micsorarea (capitalurilor proprii + obligatiilor) + micsorarea bunurilor economice. 2. Principiul partidei duble presupune: a. inregistrarea unui fapt economic in debitul unui cont si in creditul altui cont; b. inregistrarea unui fapt economic in debitul si creditul aceluiasi cont; c. inregistrarea unui fapt economic cronologic (in cartea-mare) si sistematic (in jurnale). 3. Potrivit principiului partidei duble, contabilitatea este organizata astfel: a. in sistem monist si dualist; b. in sistem monist; c. in sistem dualist. 4. Supraevaluarea rezultatului este determinata de: a. principiul continuitatii activitatii; b. principiul costului istoric; c. principiul prudentei.

37

d.

5. In care din urmatoarele momente ale evaluarii are loc aplicarea efectiva a principiului prudentei: a. la data intrarii in patrimoniu; b. la data iesirii din patrimoniu; c. la data inventarierii; la data intocmirii bilantului. 6. Aplicarea principiului independentei exercitiului determina: a. necesitatatea practicarii contabilitatii de trezorerie; b. necesitatea practicarii contabilitatii de angajamente; c. necesitatea gruparii angajamentelor dupa exigibilitate. 7. Care din urmatoarele schimbari de metoda influenteaza principiul permanantei metodelor: a. schimbarile de metode fiscale; b. schimbarile de metode statistice; c. schimbarile de metode politice. 8. Cu care din urmatoarele principii sau obiective contabile, principiul prudentei se afla intr-o permanenta contadictie: a. principiul necompensarii; b. imaginea fidela; c. principiul costului istoric. 9. Informatiile contabile sunt utile atunci cand sunt: a. oportune si partinitoare; b. relevante si fiabile; c. relevante si usor nesigure; d. corecte si exacte. 10. Care din urmatoarele principii contabile se aplica in cazul in care are loc ignorarea unei sume pe motivul ca este foarte mica in comparatie cu situatiile financiare intocmite: a. pragul de semnificatie; b. prudenta; c. cuantificarea monetara. 11. Initial, orice operatie economice se inregistraza in: Balanta de verificare; T-ul contului; Registru Jurnal; Cartea Mare. 12. Contabilul intocmeste, periodic, pentru verificarea egalitatii totalului soldurilor debitoare cu totalul soldurilor creditoare: Balanta de verificare; T-ul contului; Registru Jurnal; Cartea Mare. 13. In cazul abandonului principiului continuitatii activitatii, care din urmatoarele principii nu se mai aplica? a. permanenta metodelor; b. independenta exercitiilor; c. costul istoric; d. nici unul din principiile de mai sus nu este afectat.

38

TEMA DE CONTROL NR. 1:


APLICAII PRACTICE PROPUSE PENTRU REZOLVARE: Aplicatii privind principiile fundamentale ale contabilitatii 1. n vederea desfurrii activitii de transport o societate achiziioneaz un mijloc de transport cu plata ulterioar. Explicati aceasta operatie cu ajutorul principiilor contabilitatii. Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 2. Avnd n vedere c patrimoniul nainte de nfiinarea societii este nul, aplicai principiul dublei reprezentri i stabilii structura patrimoniului dup urmtoarea operaie: n vederea nfiinrii societii comerciale, patronul depune 5.000 um n contul de disponibil la banc ca i capital social. Verificai dac se respect ecuaia echilibrului bilanier. Stabilii conform principiului dublei nregistrri ce elemente patrimoniale au fost afectate de operaie i n ce sens. Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. O societate de consultan cu un capital social de 2.000 um prezint urmtoarea situaie comparativ a capitalurilor proprii n dou exerciii financiare consecutive: An 0 - 10.000 um, An 1 - 15.000 um. tiind c n cursul anului 1 contul de profit i pierderi prezint urmtoarele elemente: Venituri din prestri servicii 25.000 Venituri din dobnzi bancare 5.000 Cheltuieli cu salariile i asimilate 15.000 Cheltuieli materiale 3.000 Cheltuieli cu amortizarea 2.000 Cheltuieli cu chiria 3.000 Cheltuieli cu reclama 1.000 Cheltuieli cu impozite 1.000 Stabilii rezultatul anului 1 pe cele dou ci, verificai dac rezultatul este identic i comentai acest lucru.

3.

39

Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 1. Aplicatii practice privind principiile normative ale contabilitatii O societate chimic din Romnia produce i vinde un insecticid foarte puternic ce distruge o gam foarte mare de insecte duntoare. Acesta este unicul produs al societii. Societatea a investit 1.000 um ntr-o nou instalaie de producie. Analizati aceasta situatie prin prisma principiilor contabile, in situatia continuarii sau necontinuarii activitatii. Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 2. Societatea COMERUL SRL, parcurge o perioad dificil acumulnd pierderi semnificative. Ea a contractat un credit bancar de 200.000 um pe care nu a reuit s-l ramburseze la scaden, iar banca face presiuni puternice pentru a recupera creditul. Societatea deine imobilizri i stocuri n valoare de 80.000 um i clieni de ncasat de 100.000 um. Societatea a achitat n avans cheltuieli de reclama de 40.000 um. n aceast situaie existena societii este total dependent de decizia bncii cu privire la susinerea continurii activitii societii. Ce se va ntmpla dac banca decide s recupereze creditul?

Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 3. La un depozit en - gros, cu rulaje lunare medii de 300.000 um cu ocazia comparrii lunare a stocurilor din depozit cu evidenele contabile se constat urmtoarele: valoarea stocului din depozit 1.000,00 um, valoarea stocului din evidenele contabile 1.000,05 um. Precizati care principiu opereaza in acesta situatie. 40

Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 4. Explicati pe baza principiilor contabile urmatoarea situatie: o societate cumpr o alt societate, preul pltit este cu mult mai mare dect valoarea patrimoniului (reflectat cu ajutorul bilanului). Diferena dintre preul pltit i valoarea societii (patrimoniului) achiziionat este fondul comercial. Dar in situaia opus, adica n cazul n care o societate ce are o activitate profitabil, nregistrnd an de an o cretere a profitului, care este rationamentul contabil? Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. O societate comerciala PRIVIGHETOAREA achizitioneaza un autoturism, in regim de leasing. In contractul incheiat intre locator si locatar (utilizator) este stipulata optiunea ca sfarsitul perioadei de leasing, pentru o suma simbolica, bunul sa intre in proprietatea utilizatorului. Pe toata perioada derularii contractului, autoturismul este evidentiat in bilantul societatii PRIVIGHETOAREA. Explicati care este rationamentul aplicarii acestui tratament contabil.

5.

Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 6. Societate comerciala PARADIS a achizitionat un autoturism la pretul de 10.000 u.m. a carui durata normala de utilizare este de 5 ani. Dupa 3 ani, in evidenta contabila este inregistrata amortizare in valoare de 6.000 u.m. Precizati care este valoarea cu care figureaza autoturismul in fisa mijlocului fix, dar in bilant? Argumentati raspunsul pe baza principiilor contabile studiate.

41

Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 7. Societate comerciala DRIVE TRANS a achizitionat 5 autoturisme la pretul de 10.000 u.m./autoturism pentru care a aplicat metoda de amortizare liniara. Dupa 1 an, managerul societatii decide sa mai achizitioneze 10 autotutisme de acelasi fel. Odata cu achizitionarea lor, managerul isi exprima opinia cu privire la faptul ca din punct de vedere fiscal, ar fi mult mai avantajoasa metoda de amortizare accelerata. Sunteti contabilul acestei societati, ce decizie veti lua?

Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 8. Societate comerciala EXPERTUS a inchiriat pentru salariatii sai sala de sport pe o perioada de 5 ani. Contravaloarea chiriei, in suma de 50.000 u.m., a fost achitata la data semnarii contractului, in data de 01.01.N. Precizati valoarea cheltuielilor cu inchirierea in primul si cel de-al patrulea an si precizati principiul contabil de care ati tinut cont pentru raspunsul dat

Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 9. Societate comerciala MAGNOLIA prezinta la inceputul lunii datorii fata de furnizorii de materii prime in valoare de 100.000 u.m., dar in acelasi timp creante de incasat de la clienti in suma de 80.000 u.m. In cursul acestei luni tranzactiile derulate sunt: societatea achizitioneaza marfuri de la un furnizor in valoare de 50.000 u.m. pentru plata carora emite un bilet la ordin in valoare de 40.000 u.m. scadent la 60 zile de la data achizitiei; societatea vinde societatii de la care a achizitionat marfurile, produse finite in valoare de 10.000 u.m.. Pentru produsele finite vandute in cursul lunii incaseaza in numerar suma de

42

5.000 u.m.. Precizati valoarea creantelor si a datoriilor la sfarsitul acestei luni. Justificati raspunsul pe baza principiilor contabile cunoscute. Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________. 10. Societate comerciala EC-TECH constata ca la sfarsitul exercitiului N, preturile curente ale marfurilor aflate in depozit sunt superioare costului de achizitie al acestora, ca urmare cresterii cererii pentru astfel de marfuri. Conducerea societatii propune cresterea valorii stocurilor. Precizati solutia contabila prin identificarea principiului contabil ce justifica solutia aleasa. Rezolvare: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________.

43

MODULUL II DEFINIREA I CARACTERIZAREA ELEMENTELOR SITUAIILOR FINANCIARE. PROCEDEELE CONTABILITII (DOCUMENTAREA, CALCULAIA I EVALUAREA). PARTIDA DUBL CARACTERISTIC FUNDAMENTAL A CONTABILITII
Unitatea 4: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare Unitatea 5: Cuantificarea tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate Unitatea 6: Dubla reprezentare a patrimoniului, dubla determinare a rezultatului i dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale Scop i obiective Bilanul este definit n unele lucrri ca fiind starea la un moment dat a situaiei ntreprinderii. Aceast definire, abinndu-se de a califica cuvntul situaie, las s planeze o incertitudine asupra coninutului acestui document; este vorba de a descrie situaia juridic a ntreprinderii sau situaia economic i financiar. Cadrul General de ntocmire i Prezentare a Situaiilor Financiare elaborat de ctre IASB stabilete c: structurile Bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu, prezentarea, definirea i recunoaterea acestora urmrindu-se a se realiza n acdrul acestui modul. n acelai timp, contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i controlul micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n urma operaiunilor desfurate de ctre o entitate. Consumurile de mijloace economice, de resurse i producerea de rezultate sunt micri complexe care provoac transformri att n volumul ct i n structura patrimoniului. Cadrul general stipuleaz c profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca o baz de referin pentru ali indicatori. Informaiile furnizate de ctre contabilitate despre profitabilitatea i performanele unei ntreprinderi sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noile resurse. Se dorete dezvoltarea capacitii studenilor de a face distincie ntre elementele ce definesc poziia i respectiv performanele financiare ale entitii, de a le defini i recunoate, precum i contientizarea implicaiilor delimitrii acestora. Obiective Analiza i nelegerea sferei de aciune a obiectului contabilitii; Dezvoltarea capacitii studenilor de a recunoate i defini principalele componente ce definesc poziia financiar ale entitii; Analiza perfomanelor entitii prin intermediul contului de profit i pierdere; Identificarea caracteristicilor veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor; Cunoaterea elementelor definitorii ale partidei duble; Delimitarea conceptelor de dubl reprezentare a patrimoniului i dubl determinare a rezultatelor;

44

nelegerea criteriilor de recunoatere i evaluare a elementelor bilanului i contului de profit i pierdere; Dezvoltarea capacitii studenilor de a identifica influenele operaiilor economice asupra patrimoniului; Exprimarea influenei operaiilor economice asupra patrimoniului prin intermediul ecuaiei de echilibru. Concepte de baz: cuantificare; evaluare; bilan; situaii financiare Unitatea 4: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare -sintezDefinirea i caracterizarea elementelor din Bilan Bilanul este definit n unele lucrri ca fiind starea la un moment dat a situaiei ntreprinderii. Aceast definire, abinndu-se de a califica cuvntul situaie, las s planeze o incertitudine asupra coninutului acestui document; este vorba de a descrie situaia juridic a ntreprinderii sau situaia economic i financiar. Cadrul General de ntocmire i Prezentare a Situaiilor Financiare elaborat de ctre IASB stabilete c: structurile Bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu. Acestea sunt definite dup cum urmeaz (pct. 49): a. un activ reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se atept s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere; b. o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice; c. capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. A. Caracterizarea general a activelor Cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASB, pe baza definiiei date activelor, face urmtoarele precizri: a. Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxuri de numerar i echivalente de numerar ctre ntreprindere. Acesta: - poate fi un potenial productiv, care face parte din activitatea de exploatare a ntreprinderii (utilaje, cldiri, stocuri pentru producie etc.) - poate fi transformat n numerar sau echivalent al numerarului (prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor etc. sau prin ncasarea creanelor). Echivalentele de numerar sau investiii (plasamente) foarte lichide, pe termen scurt, care sunt rapid convertibile n numerar, cum sunt efectele comerciale de ncasat; - poate contribui la reducerea ieirilor de numerar (rezultatele cercetrilor tiinifice contribuie la reducerea consumurilor de resurse i prin aceasta, la reducerea preurilor pentru aprovizionri sau pentru remunerarea salariailor). Beneficiile economice viitoare (n sens de avantaje economice) pot rezulta n mai multe moduri, deoarece un activ poate fi: - utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate vnzrii. Clienii care accept aceste bunuri sau servicii vor achita contravaloarea lor, contribuind prin aceasta la intrarea de noi

45

lichiditi. Aceste lichiditi ofer noi avantaje economice viitoare, deoarece ele permit ntreprinderii s aib controlul asupra resurselor; - schimbat cu alte active; - utilizat pentru stingerea unor datorii; - repartizat acionarilor ntreprinderii. b. n cadrul activelor, o pondere important o dein activele care au o form fizic, cum sunt cldirile, utilajele, stocurile de materii prime, produse finite, mrfuri etc. Dar, existena formei fizice nu este esenial pentru existena unui activ, deoarece pot contribui la avantaje economice viitoare i activele necorporale, cum sunt brevetele, know-how, drepturile de autor etc., dac acestea sunt deinute i controlate de ctre ntreprindere. De asemenea, au vocaia de a aduce avantaje economice viitoare i fondul comercial, creanele i alte drepturi ale ntreprinderii, cheltuielile care nu au fost nc decontate asupra rezultatelor, cum sunt cheltuielile de cercetare, cheltuielile constatate n avans etc. c. Majoritatea activelor sunt asociate unui drept legal (drept de proprietate i de crean). Dreptul de proprietate nu este esenial pentru existena unui activ. Astfel, o ntreprindere controleaz avantajele economice viitoare aduse de ctre un bun deinut pe baza unui contract de leasing (financiar). d. De regul, activele sunt rezultatul unor tranzacii sau evenimente trecute (au fost cumprate sau produse n trecut). Dar, activele se pot obine i prin alte operaiuni sau tranzacii, cum sunt activele primite de la organismele internaionale, guvern sau comunitile locale, ca urmare a unor programe care sprijin dezvoltarea economic a unei zone sau a unei ramuri economice (mineritul sau alte activiti). e. Ieirile de numerar genereaz, de regul, active, fr ca cele dou fluxuri s coincid. Pot avea loc ieiri de numerar, fr ca ele s genereze beneficii economice viitoare (plata unor penaliti, plata unor cheltuieli care nu sunt recunoscute n Bilan), aa cum se va arta mai jos. f. Cadrul general (conceptual) dezvolt conceptul de recunoatere (ncorporare) a activelor, datoriilor, cheltuielilor sau veniturilor, fie n Bilan, fie n Contul de profit i pierdere. Acest concept, care va fi prezentat mai jos, ofer un rspuns la ntrebarea Cnd o tranzacie sau un eveniment se stocheaz n Bilan i cnd se nregistreaz ca o cheltuial sau ca un venit n Contul de profit i pierdere? n principiu, un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil realizarea unor beneficii economice viitoare i activul respectiv poate fi evaluat n mod credibil. Reglementrile contabile romneti structureaz elementele de activ astfel: I. Active imobilizate - Imobilizri necorporale - Imobilizri corporale - Imobilizri finaciare II. Active circulante - Stocuri - Creane - Investiii financiare pe termen scurt - Casa i conturi la bnci III. Cheltuieli n avans Elementele de activ sunt reflectate n contabilitate la costul lor istoric, de la data intrrii n patrimoniu. Costul istoric mai este denumit i valoare contabil sau

46

valoare de intrare i se stabilete n funcie de costul de achiziie sau costul de producie a activelor intrate. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare la care se adaug taxele nerecuperabile (cum sunt taxele vamale) cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrare n gestiune a bunului respectiv. Se substituie costului de achiziie valoarea de aport, atribuit bunurilor aduse de ctre acionari ca aport la capitalul social, i valoarea just, atribuit bunurilor obinute cu titlul gratuit. Valoarea de aport i valoarea just se stabilesc n funcie de preul pieii, starea, amplasarea i utilitatea bunurilor n cauz. n cazul imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, n costul istoric se includ i costurile estimate de demontare i mutare a activului, respectiv de refacere (restaurare a amplasamentului) zonei la sfritul duratei de via a acestuia. Reducerile comerciale acordate de furnizori nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie (cum sunt salariile directe), precum si cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricarea acestuia. Cu ocazia nchiderii exerciiului elementele de activ se evalueaz la valoarea contabil net. Valoarea contabil net se determin n funcie de valoarea de intrare (valoarea contabil sau cost istoric) din care se deduc amortizrile cumulate i provizionale pentru deprecieri cumulate. Valoarea de Amortizrile Ajustrile pentru Valoarea contabil = intrare n cumulate deprecieri cumulate patrimoniu Valoarea contabil net trebuie s fie n acord cu beneficiile economice viitoare generate de activul respectiv. Ajustarea valorii activelor se efectueaz n funcie de intenia ntreprinderii. Dac ntreprinderea intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se determin prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabil. Dac ntreprinderea nu intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se face prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabil.

47

Concluzie: Activele patrimoniale sunt resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i care vor genera beneficii viitoare (a se vedea i definiia anterioar). Structura acestora este urmtoarea:
Cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare; fond comercial; concesiuni brevete, alte imobilizri necorporale Terenuri; construcii; instalaii tehnice; mijloace transport; animale i plantaii Titluri de participare; interese de participare; creane imobilizate

Necorporale a. Active imobilizate

Corporale Financiare

Stocuri b. Active circulante Creane pe termen scurt Investiii financiare pe termen scurt Disponibiliti bneti

Materii prime; materiale consumabile; materiale de natura obiectelor de inventar; ambalaje Avansuri acordate furnizorilor; clieni; efecte comerciale de primit; decontri cu asociaii privind capitalul Titluri de plasament; aciuni proprii; alte investiii financiare pe termen scurt Numerar din casieria unitii; disponibilitile aflate n conturi bancare; alte valori (timbre fiscale, tichete de mas etc); avansuri de trezorerie

c. Cheltuieli n avans

Abonamente i chirii pltite n avans

48

B. Caracterizarea general a pasivelor externe i interne Pasivul n accepiunea contabilitii, desemneaz att obligaiile entitii fa de teri (pasivele externe) ct i capitalurile proprii (pasivele interne interesul rezidual) Caracterizarea general a datoriilor O datorie este o obligaie actual, un angajament sau o responsabilitate de a aciona intr-un anumit fel. ntreprinderile au datoria s respecte aceste obligaii, indiferent dac ele sunt consecina unui contract (tranzacii sau eveniment) sau a unei cerine legale. Prin decontarea datoriilor se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Pe baza definiiei dat datoriilor, cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASC face urmtoarele precizri: a. Caracteristica esenial a unei datorii rezult din faptul ca este o obligaie actual ce rezult din evenimente i tranzacii trecute. Majoritatea obligaiilor reprezint sume ce trebuie pltite: - pentru bunurile i serviciile primite (obligaii comerciale); - pentru creditele luate de la instituiile specializate sau de la alte persoane fizice sau juridice (credit bancar, credit obligatar, ali creditor); - pentru munca prestat (salarii i alte drepturi ale personalului); - pentru stingerea datoriilor fiscale i a altor datorii legale; - pentru meninerea bunelor relaii de afaceri (sumele ce se ateapt a fi cheltuieli pentru remedierea defeciunilor la produsele vndute anterior); - din dorina ntreprinderii de a avea un comportament de o manier echitabil (ecologizarea zonei); - acoperirea reducerilor viitoare. Pe baza cumprturilor efectuate de ctre un client n decursul anului (n trecut), ntreprinderea poate nregistra obligaia de a-i acorda o reducere de pre (la sfritul anului). Nu se confund obligaiile actuale cu angajamentele viitoare. Decizia de a cumpra un activ n viitor nu d natere la o obligaie actual. n mod normal, obligaiile iau natere dup recepionarea bunurilor sau lucrrilor efectuate. Unele obligaii iau natere dup semnarea unui contract irevocabil de cumprare de active, dac acest contract prevede penalizri i despgubiri substaniale care fac imposibil rezilierea sau nerespectarea lui. b. Stingerea unei obligaii actuale implic, de regul, renunarea de ctre ntreprindere la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea unei obligaii prezente se poate face prin: - plat n numerar sau prin decontri bancare; - cedarea altor active: - prestarea de servicii; - nlocuirea obligaiei respective cu o alt obligaie; - renunarea de ctre creditor la drepturile sale (prescripii, reduceri fiscale, reduceri comerciale etc.); - transformarea obligaiei n capital propriu (obligaiuni convertibile n aciuni, oferta de aciuni n vederea achitrii unor datorii etc.).

49

c. Majoritatea datoriilor sunt bine precizate ca i cuantum i scaden (exigibilitate). Exist datorii care nu pot fi determinate dect pe baza unor estimri contabile. Astfel, n unele ri se constituie provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cum sunt provizioane pentru garanii acordate clienilor, provizioane pentru litigii, provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale etc. Un provizion este o obligaie actual, chiar dac a fost stabilit printr-o estimare credibil. d. Recunoaterea unei datorii n Bilan are loc n momentul n care este probabil ca ea s genereze o ieire de resurse purttoare de beneficii economice i este posibil o evaluare credibil. Datoriile sunt structurate astfel: A. datorii cu scaden pn la un an; B. datorii cu scaden mai mare de un an. n cadrul fiecreia din aceste categorii sunt incluse: - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; - Sume datorate instituiilor de credit; - Avansuri ncasate n contul comenzilor; - Datorii comerciale; - Efecte comerciale de pltit; - Sume datorate societilor din cadrul grupului; - Sume datorate privind interesele de participare; - Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale, pentru asigurrile sociale, creditorii diveri etc. Caracterizarea general a capitalurilor proprii Cadrul general (conceptual) definete capitalul propriu ca interes rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor sale. Dup cum s-a artat, n literatura de specialitate sunt expuse dou abordri referitoare la capitalul propriu: 1. reprezint o estimare contabil a valorii drepturilor de proprietate ale investitorilor (proprietarilor) n ntreprindere. 2. reprezint datoria ntreprinderii fa de proprietari (situaia net). CAPITALURI PROPRII ACTIVE DATORII Capitalul propriu (interesul rezidual, situaia net) este subclasificat n Bilan astfel nct s satisfac necesitile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare care doresc s cunoasc modul de constituire i de distribuie (utilizare) a capitalului propriu. Aceast clasificare permite exercitarea controlului asupra resurselor de constituire a capitalului propriu i asupra destinaiilor date acestor elemente. Mrimea capitalului propriu din Bilan depinde de modul de evaluare a activelor i datoriilor i nu de valoarea de pia a aciunilor unei ntreprinderi. Capitalurile proprii sunt structurate de ctre contabilitate astfel: 1. Capital (individual sau social) 2. Prime legate de capital 3. Rezerve din reevaluare 4. Rezerve (legale, statutare sau contractuale, pentru aciuni proprii) 5. Rezultatul exerciiului 6. Rezultatul reportat

50

NOT: Provizioanele i veniturile n avans au att caracteristicile capitalurilor proprii ct i caracteristicile unor datorii asupra exerciiilor viitoare. Ca urmare, ele sunt poziionate n Bilan ntre capitalurile proprii i datorii. Concluzie: Pasivele patrimoniale sunt resurse financiare atrase de la proprietari i teri pentru a fi utilizate n exploatarea entitii sau resurse create de entitate din rezultatul perioadei pentru a acoperi cheltuielile i riscurile viitoare. Structura acestora este urmtoarea:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; sume datorate instituiilor de credit Furnizori; efecte comerciale de pltit; datorii fa de personal, fa de bugetul asigurrilor sociale i fa de bugetul statului

a. Datorii

Datorii pe termen lung Datorii pe termen scurt

b. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Provizioane pentru litigii; provizioane pentru garanii acordate clienilor; alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli

c. Venituri n avans

Venituri n avans; subvenii pentru investiii

d. Capitaluri proprii

De provenien extern De provenien intern

Capital social; prime legate de capital Rezerve din reevaluare; alte rezerve; rezultatul exerciiului; rezultatul reportat

51

Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i pierdere Dup cum s-a artat, n obiectul de studiu al contabilitii intr cunoaterea existenei i strii activelor i pasivelor patrimoniale. n acelai timp, contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i controlul micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n urma operaiunilor desfurate de ctre o entitate. Consumurile de mijloace economice, de resurse i producerea de rezultate sunt micri complexe care provoac transformri att n volumul ct i n structura patrimoniului. De regul, veniturile i cheltuielile nu sunt egale ntre ele i ca urmare se nregistreaz o modificare a volumului patrimoniului, modificare care este reflectat n contabilitate prin intermediul rezultatului exerciiului (a profitului sau a pierderii). Cadrul general stipuleaz c profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca o baz de referin pentru ali indicatori Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de msurarea profitului(pct. 69). Informaiile furnizate de ctre contabilitate despre profitabilitatea i performanele unei ntreprinderi sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noile resurse (pct. 17). Dup cum s-a artat, Bilanul prezint activele, datoriile i capitalurile proprii, pe baza crora se evalueaz poziia financiar a unei ntreprinderi. Contul de profit i pierdere (Contul de rezultate) prezint veniturile i cheltuielile pe baza crora se evalueaz performanele ntreprinderii respective. Prile componente ale situaiilor financiare (Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia fluxurilor de trezorerie etc.) reflect diferite aspecte ale aceleiai tranzacii sau alte evenimente, motiv pentru care aceste documente de sintez contabil se interrelaioneaz ntre ele (pct. 20). Cadrul general (pct. 70) definete cheltuielile i veniturile astfel: Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorilor activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor. A. Caracterizarea general a cheltuielilor Cheltuielile sunt reprezentate de diminuarea n decursul unui exerciiu a unor avantaje economice viitoare sub forma: a. ieirii sau scderii valorii activelor, ca urmare a: 1. ieirilor de lichiditi sau echivalent de lichiditi datorit plii unor servicii primite (cheltuieli cu serviciile de la teri), plii unor amenzi, penaliti, dobnzi, despgubiri etc.; 2. ieirilor din stocurile de materii prime i materialelor eliberate n consum, a costurilor de achiziie a mrfurilor livrate, a costului de producie a produselor finite vndute etc.; 52

3. utilizrii unor active imobilizate. Cheltuielile cu utilizarea imobilizrilor sunt alocate fracionat pe ntreaga perioad de utilizare a acestora sub forma amortizrilor (cheltuieli cu amortizarea). Amortizrile au rolul de a asigura recunoaterea n Contul de profit i de pierdere a cheltuielilor aferente perioadei n care avantajele economice asociate utilizrilor de imobilizri sunt consumate; 4. pierderilor i minusurilor de valoare, ca urmare a dezastrelor (calamitilor); deprecierii elementelor de activ (cheltuieli cu ajustrile pentru deprecieri); lipsurilor constatate la inventariere; diferenelor de curs valutar nefavorabil (reducerea creanelor n valut); ieirii din patrimoniu a activelor imobilizate etc. b. creterea datoriilor ca urmare a: 1. consumului bunurilor nestocabile i a serviciilor de teri; 2. nregistrrii datoriilor fa de personal (cheltuieli cu personalul); 3. nregistrrilii obligaiilor de plat privind unele impozite, taxe i contribuii; 4. creterii obligaiilor n valut, ca urmare a modificrii cursului valutar; 5. constituirii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli; 6. constatrii altor datorii crora nu le corespund elemente de activ (care nu genereaz avantaje economice viitoare) etc. CONTUL DE PROFIT I = PASIVE PATRIMONIALE PIERDERE - Scdere de active sau - Cretere de datorii Cheltuieli - Reducerea capitalurilor proprii, a rezultatului exerciiului Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz de regul n patru etape, dup cum urmeaz: a. angajarea intervine n momentul cumprrii cnd se creeaz obligaia bneasc fa de furnizori de a plti bunurile si serviciile primite de la acetia; b. plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor comerciale sau de transfer (fr echivalent) n cadrul relaiilor financiare. Astfel, achitarea obligaiilor fa de furnizor reprezint o plat ca echivalent, iar achitarea unui impozit datorat reprezint un transfer fr echivalent; c. consumul sau vnzarea este specific utilizrii efective a bunurilor economice n vederea satisfacerii unei nevoi a unitii patrimoniale; d. ncorporarea este o etap strict contabil n cadrul creia cheltuielile sunt decontate asupra rezultatelor exerciiului.
1 . 2 . 4 . . B5 N E T I

I S P O

N I B I L I T I

1. aprovizionri de la furnizori; 2. pli ctre furnizori; 3. consumuri din stoc; 4. consumuri de bunuri nestocabile; 5. pli care sunt concomitente i cheltuieli (plata unui serviciu primit, nestocat; plata dobnzilor bancare)

C H ELT U IE LI

FU R N IZ O R I

S T O

U R I

3 .

53

Aceste etape derulate n formarea cheltuielilor pot fi succesive sau simultane astfel: - consumul de materii prime presupune aprovizionarea i stocarea acestora (1.), plata fcndu-se concomitent (cash) sau ulterior (2.) i consumul propriu-zis (3.). Deci angajarea poare s precead plata i consumul. Uneori materiile prime aprovizionate se consum nainte de a fi pltite (consumul precede plata), iar n alte situaii angajarea se suprapune n timp cu plata (aprovizionri cu plata pe loc, n numerar). - consumurile de bunuri nestocabile (energia, apa, servicii de la teri) au loc simultan cu angajarea (aprovizionarea) (4.), iar plata lor se face ulterior (2.). Nu toate cheltuielile iau natere n urma parcurgerii acestor etape, unele cheltuieli nu presupun o plat, ci sunt consecina unui joc contabil. Aceste cheltuieli calculate sunt determinate de deprecierile ireversibile (amortizarea) i de deprecierile reversibile (ajustrile) pe care le sufer elementele patrimoniale, aa cum s-a artat. n acelai timp, unele pli se suprapun cu cheltuielile corespunztore, cum este cazul plii dobnzilor bancare. B. Caracterizarea general a veniturilor Veniturile sunt reprezentate de creterea, n decursul unui exerciiu, a unor avantaje economice (beneficii economice) viitoare, sub forma: a. intrrii sau creterii de active: 1. n contrapartida veniturilor obinute n urma vnzrii bunurilor i serviciilor pot s intre diferite categorii de active, cum sunt: numerar i echivalentele de numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i serviciilor livrate22; 2. venituri din creterea de stocuri din producia proprie i din producia de imobilizri, inclusiv plusurile de inventar constatate; 3. active primite sub forma subveniilor de exploatare, a donaiilor, a despgubirilor, a amenzilor i penalitilor, a dobnzilor, dividendelor, redevenelor i chiriilor ncasate sau de ncasat; 4. ctiguri din ieirea activelor imobilizate; 5. ctiguri latente din diferene de curs valutar favorabile, din reevaluarea unor titluri de plasament etc. b. scderea de datorii: 1. venituri din anularea provizioanelor; 2. venituri din anularea sau prescrierea unor datorii; CONTUL DE PROFIT I = BILAN PIERDERE - Cretere de active sau - Scdere de datorii Venituri - Creterea capitalurilor proprii, a rezultatului exerciiului Pentru unitile bugetare, fundaii, asociaii etc. veniturile sunt formate din finanrile, cotizaiile i contribuiile primite din diferite surse. n cazul agenilor economici veniturile se creeaz, de regul, n urma parcurgerii a patru etape:
22

n anumite situaii se admite achitarea datoriilor prin livrarea unor active (IAS 32, pct.33)

54

a. obinerea, uneori i stocarea, produciei n curs, a lucrrilor i serviciilor executate, produselor finite i a semifabricatelor recepionate (venituri din producia stocat) b. facturarea produciei const n transferul dreptului de proprietate de la vnztor la clienii si. Facturarea d natere la un drept de crean asupra beneficiarilor de produse; c. ncasarea reprezint etapa n care se transform n bani rezultatele produciei; d. ncorporarea este o etap contabil n cadrul creia veniturile sunt ncorporate n rezultate n vederea acoperii cheltuielilor.
D IS P O N IB IL IT I BN ETI

4 .
P R O D U C IE

3 . 2 . 1 .

C L I E N I 6 . ( C R E A N E ) 5 .

S T O

U R I

1. venituri din producia stocat; 2. venituri din producia facturat (livrat) stocabil; 3. venituri din producia facturat nestocabil; 4. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) nestocabil; 5. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) stocabil; 6. ncasarea carenelor. Etapele de creare a veniturilor pot fi i ele succesive sau simultane, astfel: - produsele finite pot parcurge succesiv etapele de obinere 1, facturare 2, i ncasare 6. Dac vnzarea are loc n numerar etapele de livrare (cu sau fr factur) i ncasarea sunt simultane 5. - producia nestocabil presupune parcurgerea simultan a etapei de obinere i facturare 3, iar ncasarea poate avea loc ulterior sau in acelai timp 4 Concluzie: Elementele de rezultate23 reprezint veniturile i cheltuielile obinute n urma micrii activelor i pasivelor patrimoniale n cadrul tranzaciilor i operaiilor economice derulate ntre entitate i teri. Cheltuieli

din exploatare
cu stocurile; cu lucrrile i serviciile executate de teri; cu impozite, taxe i vrsminte asimilate; cu personalul; cu amortizrile i provizioanele

financiare

extraordinare
- privind calamitile i

privind imobilizrile financiare; privind investiiile financiare pe termen scurt; din diferene de curs valutar; privind dobnzile; privind sconturile acordate; privind amortizrile i provizioanele

alte evenimente extraordinare

23

n partea din lucrare referitoare la Verificarea cunotinelor vom evidenia aceste elemente prin intermediul unei situaii pe care o vom denumi, n scop didactic, Situaia rezultatului exerciiuluii.

55

Venituri

din exploatare

financiare

extraordinare

din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte activiti; din producia stocat; din producia de imobilizri; din subvenii de exploatare sau investiii; - din provizioane

din imobilizri financiare; - venituri din din investiii subvenii pentru financiare pe termen evenimente scurt; extraordinare i din creane imobilizate; altele similare din diferene de curs valutar; din dobnzi; din provizioane Venituri Cheltuieli = Rezultat

Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare = Rezultatul din exploatare

Venituri financiare Cheltuieli financiare = Rezultatul financiar

Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare = Rezultatul extraordinar

Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent

Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar Cheltuiala cu impozitul pe profit =

Rezultatul exerciiului Moment de reflecie ! Ce este rezultatul exerciiului? Rspuns: Rezultatul exerciiului este o resurs proprie de finanare provenit din activitatea exerciiului care se ncheie. Acesta se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, rezultnd profit (+) sau pierdere (-), fiind simultan element de rezultate i element patrimonial (se regsete n categoria capitalurilor proprii). 56

Verificarea cunotinelor:
1. Definii elementele care stau la baza concepiei juridice privind obiectul contabilitii. 2. Gsii cte o ipostaz n care un autocamion s fie: imobilizare corporal, produs finit, marf. 3. Achiziia de materii prime de la un furnizor determin: a) modificri n structura activelor; b) modificri n structura situaiei nete; c) modificri n volumul activelor i a situaiei nete; d) modificri n volumul activelor i al datoriilor. Argumentai rspunsul. 4. Prezentai urmtoarele elemente n ordinea lichiditii lor: deposit bancar; utilaj, materii prime, marf. Argumentai rspunsul. Unitatea 5: Cuantificarea tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate. Calculaia procedeu al metodei contabilitii -sintezConinutul i rolul calculaiei contabile: Identificare: procedeu al metodei contabilitii Coninut: aplicarea unor algoritmi de calcul n vederea determinrii unor costuri, preuri, tarife sau valori corespunztoare elementelor patrimoniale sau de rezultate care se nregistreaz n contabilitate i care apoi se prelucreaz pn la nivelul elaborrii Situaiilor financiare anuale Exemple: preul din factura furnizorului, care va corespunde valorii bunurilor care fac obiectul aprovizionrii, se determin prin multiplicarea preului unitar al bunului cu cantitatea aprovizionat repartizarea cheltuielilor indirecte aferente produciei obinute n cursul unei perioade de gestiune se face prin utilizarea unor chei de repartizare specifice utiliznd operaiile matematice de sum, raport, multiplicare verificarea la sfritul perioadei de gestiune sau a exerciiului financiar a exactitii nregistrrilor operaiilor economice n conturi se face prin intermediul balanei de verificare care presupune nsumarea datelor valorice ale conturilor: sold iniial, rulaje, total sume i total final Principiile calculaiei contabile Principiul stabilirii obiectului calculaiei O entitate decide dac calculul consumului de materii prime se face pe lun sau pe an, pentru o secie sau pentru ntreaga entitate, pentru un produs sau pentru toate produsele Principiul eficienei = estimarea beneficiilor viitoare pe care trebuie s le aduc activele pentru a fi recunoscute n contabilitate, estimare care presupune calculaie, este uneori dificil i costisitoare; astfel, unele elemente necorporale (resursa uman) nu sunt nregistrate n contabilitate, printre motivele acestei opiuni numrndu-se i lipsa de eficien a calculului Principiul independenei exerciiilor

57

= dobnda datorat de o entitate pentru un credit contractat pe 5 ani i care se pltete anual, la nceputul exerciiului urmtor va fi nregistrat ca i o cheltuial a exerciiului pentru care se datoreaz indiferent de momentul plii; pentru determinarea mrimii dobnzii anuale se ntocmete un tablou al amortizrii creditului pentru care sunt necesare calcule matematice Principiul documentrii = statul de plat al salariilor, pe baza cruia se nregistreaz periodic salariile i reinerile din salarii, presupune efectuarea unor calcule de multiplicare, nsumare, diferen Recunoatere = constatarea existenei elementelor Situaiilor financiare: active, pasive, cheltuieli i venituri. Criterii de recunoatere ale unui element: probabilitatea ca acel element s genereze beneficii economice viitoare; posibilitatea msurrii fiabile (credibile) a valorii acelui element. Valoare = calitatea convenional a unui obiect care i este atribuit n urma unor calcule i expertize Evaluare = exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri specifice procesul prin care se determin valorile la care activele, pasivele, cheltuielile i veniturile vor fi nregistrate n contabilitate i apoi raportate n Situaiile financiare (n principal Bilanul i Contul de profit i pierdere). n funcie de modul de realizare, evaluarea mbrac urmtoarele forme: nregistrarea exact a valorilor existente n documentele justificative din punct de vedere contabil, caz n care aceste valori devin costuri ale entitii estimarea unor valori, atunci cnd nu exist documente justificative specifice la intrarea n gestiune a elementului contabil, respectiv atunci cnd are loc evaluarea ulterioar a unora dintre elementele contabile se vor ntocmi documente interne: foi de lucru, fie de calcul valorile estimate trebuie s fie fiabile, determinate cu bun credin, n funcie de toate informaiile care s-au putut obine la data evalurii, astfel nct elementul n cauz s poat fi recunoscut n Situaiile financiare Principiile evalurii contabile: Principiul continuitii activitii: evaluarea se face la valori normale, curente, aferente continuitii exploatrii; cazul nendeplinirii principiului: valori de lichidare Principiul nominalismului monetar: valorile aferente tranzaciilor curente sunt exprimate n moned naional - influenate de deprecierea monetar datorat inflaiei; soluie: elaborarea n devize a Situaiilor financiare anuale; Principiul costului istoric: costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizat, ns se permite folosirea, n unele cazuri, a altor baze de evaluare; Principiul prudenei: cazul utilizrii costului istoric: nregistrarea deprecierilor probabile ale activelor i pasivelor pe baza valorilor lor actuale; cazul utilizrii altor baze de evaluare principiul nu mai acioneaz: pentru active se pot nregistra att pierderi de valoare ct i plusuri de valoare, constatate de la un exerciiu financiar la altul Bazele de evaluare n contabilitate = sistemele sau modalitile de msurare a elementelor patrimoniale: activele i pasivele (datorii, capitaluri proprii), cheltuielile i veniturile care vor firecunoscute n Situaiile financiare. Bazele de

58

evaluare: cost istoric; cost actual; valoare realizabil (de decontare); valoare actualizat. Se materializeaz n categorii precise de: costuri; preuri; tarife, valori. Costuri = totalitatea cheltuielilor efectuate cu procurarea i prelucrarea bunurilor, serviciilor, lucrrilor destinate realizrii ofertei entitii aceasta se materializeaz n alte bunuri, servicii, lucrri, n raport cu obiectul de activitate Preurile = suma care se ateapt s fie primit ca i contrapartid a bunurilor vndute n condiii concrete de timp i loc pentru entitate reprezint preuri de vnzare Tarifele = preuri ale serviciilor prestate, respectiv a lucrrilor executate fie de ctre entitate pentru teri, fie de ctre teri pentru entitate. Valorile = exprimarea n etalon bnesc a totalitii nsuirilor care dau pre sau importan elementului evaluat Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor elemente: preul din factura furnizorului eventuale cheltuieli de transport efectuate de furnizor i suportate de cumprtor eventuale cheltuieli efectuate de furnizor pentru punerea n funciune a unor imobilizri corporale (maini, instalaii, altele), respectiv pentru intrarea n depozit a stocurilor, spre exemplu cheltuieli de instalare i montaj, comisioane, onorarii eventuale taxe nerecuperabile aferente activului suportate de entitate i destinate bugetului public (taxe vamale) Costul de producie cuprinde elementele: costul de achiziie al bunurilor de la teri consumate n producie alte cheltuieli de prelucrare a bunurilor achiziionate n vederea transformrii lor n produse finite (manopera direct i alte cheltuieli directe, precum i acea parte a cheltuielilor indirecte de producie repartizate produsului respectiv) Preul de livrare este cel propus de entitatea productoare spre acceptare pieei i se compune din: costul de producie al bunurilor vndute terilor cheltuielile de desfacere aferente (transport, ncrcare-descrcare, comisioane de vnzare) i eventual cheltuieli indirecte de administraie general repartizate marja de profit a productorului asupra costului de producie sau asupra cheltuielilor totale eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de exemplu pentru buturile alcoolice) i se pot calcula la productor Preul de vnzare cu amnuntul este preul propus de entitatea vnztoare (de desfacere cu amnuntul) i achitat de consumatorii finali (n general persoanele fizice) i cuprinde elementele: preul de livrare al productorului marja de profit a entitii vnztoare (adaosul comercial) eventuale accize care se calculeaz la comerciant taxa pe valoarea adugat (impozit indirect destinat bugetului public) Observaie: se mai poate identifica un pre de vnzare cu ridicata dac livrarea de la entitatea productoare la cea de desfacere cu amnuntul este intermediat de un 59

comerciant angrosist. Preul de vnzare cu ridicata se formeaz identic cu cel de vnzare cu amnuntul cu deosebirea c taxa pe valoarea adugat nu este inclus n pre, avnd n vedere c aceasta se suport de consumatorul final. Tarifele se formeaz asemntor preului de livrare aferent bunurilor, doar c se refer la servicii prestate i lucrri executate. Valoarea nominal: a creanelor i datoriilor se stabilete la nivelul trezoreriei care se va ncasa sau plti la scadena lor; a aciunilor/prilor sociale se stabilete prin convenie de ctre acionari/asociai la constituirea entitii Momentele evalurii contabile A. EVALUAREA INIIAL = stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cnd acesta intr n gestiunea (patrimoniul) entitii Structur valoric va purta denumirea de valoare contabil iniial sau brut. A.1. Evaluarea iniial la cost istoric De cele mai multe ori, elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea lor de intrare consemnat n documente justificative, care va deveni cost istoric. Ulterior, aceasta poate fi corectat. A.2. Evaluarea la alte baze de evaluare Pentru creanele i datoriile care au o scaden foarte lung, respectiv pentru unele active imobilizate, se pot folosi nc de la intrarea lor n patrimoniu alte baze de evaluare dect costul istoric i anume costul actual, valoarea de realizare sau valoarea actualizat Cazul activelor imobilizate: pot fi vizate, potrivit legislaiei din fiecare ar, toate grupele de imobilizri, doar activele corporale i financiare sau numai activele corporale. Utilizarea altor baze de evaluare dect costul istoric pentru activele imobilizate poart numele de reevaluare. Prin reevaluare se urmrete reflectarea valorii actuale a activelor, dup caz, la ncheierea exerciiului financiar sau o dat la mai muli ani, n raport cu evoluia preurilor pe pia Reevaluarea trebuie aplicat cu consecven i cu o anumit periodicitate (nu numai la evaluarea iniial ci i la cea ulterioar), n urma reevalurii activelor, capitalurile proprii ale entitii (pasivele) vor fi influenate n plus sau minus n raport cu fluctuaia valorilor determinate periodic B. EVALUAREA ULTERIOAR = stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cnd acesta iese din gestiune, respectiv atunci cnd se ncheie exerciiul financiar Valoarea contabil iniial (brut) stabilit la intrarea n gestiune va fi pstrat ca atare sau va fi corectat. B.1. Evaluarea la ieirea din gestiune Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabil iniial (brut) sau la ultima valoare estimat n cazul reevalurii unor active - valoarea brut existent n contabilitate la aceast dat. Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cnd elementele patrimoniale ies din gestiunea unei entiti prin vnzare, consum, scoatere din folosin ori decontare, se difereniaz dup cum acestea pot fi sau nu individualizate. Astfel: 60

a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice i/sau coduri de identificare ale evidenei operative) li se atribuie direct valoarea lor contabil brut, procedur cunoscut sub denumirea de metoda identificrii specifice. b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile, valorile contabile brute li se atribuie ntr-o ordine prestabilit, conform unei metode specifice. n aceast situaie sunt stocurile i investiiile financiare pe termen scurt evaluate iniial conform bazei cost istoric. Metode de atribuire a costului istoric unitar : Metoda FIFO presupune ca primei ieiri din gestiune (kilogram, bucat) a activului vizat s i se atribuie costul unitar al primei intrri (lot) n gestiune pentru acelai element. Dup epuizarea primului lot, se utilizeaz costul unitar al celei de a doua intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune. Se respect succesiunea logic a intrrilor i ieirilor din gestiune, iar metoda e recomandabil n cazul stocurilor perisabile ca natur pentru care se respect fluxul fizic de ieire sau n cazul economiilor stabile din punct de vedere economic, unde fluctuaiile preurilor pe pia nu sunt semnificative astfel nct s creeze discrepane ntre costurile aferente intrrii, respectiv ieirii din patrimoniu a activelor analizate. Metoda LIFO presupune ca primei ieiri din gestiune a unui activ s i se atribuie costul unitar al ultimei intrri (lot) n gestiune pentru respectivul element. Dup epuizarea ultimului lot, se utilizeaz costul unitar al penultimei intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune. Are locinversarea ordinii fireti a intrrilor i ieirilor din gestiune. Se recomand utilizarea acestei metode n economiile instabile din punct de vedere economic, unde se nregistreaz puternice diferene ntre preurile pieei valabile pentru data intrrii, respectiv ieirii din gestiune a activelor. Metoda CMP mediaz ntre neajunsurile celor metode, constnd n calcularea unui cost mediu unitar al intrrilor aferente activului analizat ponderat cu cantitile corespunztoare acestor intrri. Costul mediu ponderat se poate determina dup fiecare intrare n gestiune sau doar la sfritul perioadei i se atribuie tuturor ieirilor din gestiune. B.2. Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar = inventarierea privit din punct de vedere calitativ, constnd n analizarea din punct de vedere valoric a elementelor patrimoniale . n cazul utilizrii costului istoric ca baz de evaluare evaluarea la nchiderea exerciiului financiar este necesar, deoarece sunt prezentate valori trecute, valabile la data intrrii n gestiune a elementelor patrimoniale, iar la anumite intervale de timp (de regul la sfritul exerciiului) costul istoric trebuie corectat pentru a se pune n eviden noile preuri pe pia. n cazul utilizrii altei baze de evaluare dect costul istoric pentru anumite elemente patrimoniale - evaluarea la nchiderea exerciiului financiar nu este necesar, baza de evaluare aleas se menine i la evalurile ulterioare, astfel nct sunt reflectate automat valori actuale.

61

Concret, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determin valorile actuale, valabile la aceast dat, pentru activele i pasivele patrimoniale evaluate la cost istoric aceste valori se mai numesc valori de inventar. ntre valorile actuale i cele contabile (valorile nete contabile, determinate dup scderea amortizrii pentru activele amortizabile) pot s apar diferene n plus (plusvalori) sau n minus (minusvalori), care semnific ctiguri sau pierderi latente, dup cum e vorba de activ sau de un pasiv patrimonial. Ctigurile i pierderile sunt considerate latente pentru c sunt determinate n urma unei analize destinate unei informri corecte anuale i nu de operaii economice efectiv realizate (spre exemplu vnzri de active sau decontri de datorii). Analiza valoric anual este impus de aplicarea principiului prudenei n contabilitate, care cere nregistrarea n conturi doar a pierderilor probabile de valoare, nu i a ctigurilor probabile. Argument: prin nregistrarea unor ctiguri probabile, rezultatul exerciiului ar fi majorat artificial i din acesta s-ar putea distribui acionarilor/asociailor entitii dividende fictive, fr susinere material. Valoarea actual a elementelor patrimoniale se estimeaz utiliznd celelalte baze de evaluare dect costul istoric: costul actual, valoarea de realizare i valoarea actualizat. Dintre acestea, alegerea se face n principal n raport cu utilitatea elementului patrimonial pentru entitatea care l deine, astfel: se folosete baza de evaluare valoare actualizat (valoare de utilizare a activelor) sau baza de evaluare cost actual (cost de nlocuire net) pentru activele implicate n activitatea de baz a entitii, pentru care nu s-a manifestat intenia de vnzare; se folosete baza de evaluare valoare de realizare (valoare de pia) pentru activele de natur necorporal, corporal sau financiar considerate n afara exploatrii sau pentru activele curente care se nlocuiesc frecvent pe pia; pentru creane (valoare de recuperare) i pentru datorii (valoare de decontare a obligaiei).

Verificarea cunotinelor:
1. Dai exemple de documente justificative care prezint valori contabile. 2. Definii costul de achiziie, costul de producie, preul de livrare i preul de vnzare cu amnuntul. 3. Fie urmtoarele informaii privind stocurile de materii prime ale unei societi comerciale: - stoc iniial 2.000 buci, la preul de 500 lei/bucat; - intrri 1.000 buci, la preul de 800 lei/bucat; - ieiri 1.800 buci. Care este valoarea ieirilor i a stocului final determinate dup metodele: FIFO, LIFO i CMP?

62

Unitatea 6: Dubla reprezentare a patrimoniului, dubla determinare a rezultatului i dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale -sintezRelaiile dintre structurile patrimoniului (active, datorii i capitaluri proprii), prezentate cu ajutorul Bilanului i interaciunea dintre acestea i structurile Contului de profit i pierdere (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic (micarea, transformarea) lor, sunt abordate de ctre contabilitate cu ajutorul unor ecuaii de echilibru (denumite n unele lucrri raporturi de echivalen, raporturi de schimb, raporturi valorice etc.) Coninutul acestor ecuaii de echilibru st la baza definirii caracteristicilor eseniale ale contabilitii, caracteristici determinate prin conceptul de contabilitate dubl sau contabilitate n partid dubl. Din punct de vedere istoric, principiul partidei duble a fost explicat n numeroase feluri. n prezent, acest principiu este explicat independent de geneza i evoluia sa istoric, pe baza a dou raionamente fundamentale: a. Dac contabilitatea este privit ca o tiin de gestiune care furnizeaz informaiile necesare fundamentrii deciziilor, contabilitatea dubl este explicat cu ajutorul fluxurilor de sens contrar generate de relaiile de schimb dintre entiti. Prezentarea micrilor elementelor de patrimoniu cu ajutorul fluxurilor de intrri (F = intrarea, folosina) i a fluxurilor de ieirii (R = resursa ieit din entitate) va fi fcut mai jos. Pentru exemplificare, presupunem c un client se aprovizioneaz cu mrfuri de la un furnizor, achitndu-se concomitent, echivalentul n numerar. Cele dou fluxuri de sens contrar se prezint astfel:
F U R N IZ O R C LIE N T

F = s t o c u m a r f

d me

a r f a

F = s t o c u m a r f

R = d i s p o n i bb ia - n i i l i t i b n e t i

R = d i s p o n i b i l i t i b n e t i

De exemplu reiese c orice utilizare (F) i are originea intr-o resurs (R) i orice tranzacie d natere la dou fluxuri de sens contrar (n exemplul de mai sus, un flux real i unul monetar). Aceast abordare este util pentru explicarea fluxurilor generate de tranzaciile unei ntreprinderi cu alte entiti, dar este mai puin operant atunci cnd se ncearc explicarea unor operaiuni interne (spre exemplu, explicarea operaiunilor rectificative i de regularizare). Aceast accepiune st la baza Tabloului de finanare i a Contului de profit i pierdere. b. Dac se consider c obiectul contabilitii l reprezint prezentarea existenei i strilor elementelor patrimoniale i a rezultatelor obinute, cu ajutorul Bilanului i respectiv a Contului de rezultate, atunci la baza principiului partidei duble sunt aezate: 1. dubla reprezentare; 2. dubla nregistrare; 3. dubla determinare a rezultatelor. Dubla reprezentare este un principiu de baz al contabilitii care const n reprezentarea sub dublu aspect al patrimoniului: - sub aspectul componenei i a destinaiei (alocrii, utilizrii) elementelor de ACTIV. Dup cum s-a artat, elementele de activ sunt abordate att din punct de

63

vedere al concepiei economice (sunt controlate de ntreprindere, provin din evenimente trecute i genereaz avantaje economice viitoare) ct i din punct de vedere al concepiei juridico-patrimoniale (activul este privit ca totalitatea drepturilor de proprietate i de crean: creane asupra terilor i creane asupra exerciiilor viitoare); - sub aspectul surselor de provenien ale elementelor de PASIV, respectiv al capitalurilor proprii (pasive interne) i al datoriilor (pasive externe). Elementele de pasiv sunt explicate de ctre contabilitate att dup o concepie preponderent economic ct i dup o concepie preponderent juridic, aa cum s-a artat. Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul Bilanului, se bazeaz pe urmtoarele ecuaii de echilibru: ACTIVE PASIVE = PATRIMONIALE PATRIMONIALE DATORII = + FA DE TERI Dubla reprezentare a aceluiai patrimoniu se bazeaz pe echilibrul permanent dintre activele patrimoniale i pasivele patrimoniale, echilibru cunoscut prin expresia egalitatea bilanier. Pentru simplificarea expunerii, vom considera n continuare c, privit din punct de vedere concret-materal, patrimoniul poart denumirea de active, iar din punct de vedere abstract al provenienei, poart denumirea de pasive. Noiune de active este rezultatul faptului c elementele patrimoniale particip nemijlocit n cadrul proceselor economice (cldirile adpostesc oameni sau utilaje, mijloacele de transport transport oameni sau bunuri, unele utilaje prelucreaz materiile prime etc.), deci au un rol activ n cadrul acestor procese. n schimb pasivele nu particip nemijlocit in cadrul proceselor economice, deci au un rol pasiv, se modific ca urmare a modificrii activelor. Concepia normativ pune accentul pe obiectivul contabilitii de a furniza informaii utile diferitelor categorii de utilizatori. Dubla reprezentare se realizeaz cu ajutorul bilanului. Pentru a putea prezenta patrimoniul sub dublu aspect, bilanul a fost conceput s aib cele dou pri distincte, i anume: o parte pentru a prezenta existenele de active la un moment dat, care se numete activ i cealalt parte pentru a prezenta existenele de pasive la un moment dat, care se numete pasiv. Prezentarea activului bilanului n partea stng i a pasivului n partea dreapt este ntmpltoare, dar denumirea de activ i pasiv nu este ntmpltoare (aa cum s-a prezentat mai sus). Pe baza recomandrilor naionale i internaionale de normalizare contabil, n practic se cunosc dou forme de prezentare a bilanului - O form de tablou cu dou pri aa cum s-a prezentat mai sus numit i schema orizontal de bilan. Prezentarea sub aceast forma este dat de abordarea economic a bilanului n sensul c activul i pasivul sunt dou mrimi valorice ale aceleiai realiti economice, respectiv a capitalurilor de care dispune o unitate patrimonial. Sau, tot din punct de vedere economic, n bilan capitalurile sunt reprezentate att sub aspectul originii lor, ca resurse, ct i al modului lor de utilizare concret. Aceast interpretare genereaz ecuaia economic a bilanului, numit i egalitate bilanier: ACTIVE PATRIMONIALE CAPITALURI PROPRII 64

ACTIV=PASIV sau UTILIZRI=RESURSE - O alt form de reprezentare a bilanului are n vedere interpretarea juridic a bilanului. Relaia care decurge din asemenea interpretare este: SITUAIA NET (Sn) = ACTIVE (A) DATORII fa de teri (D) (patrimoniul economic net) Pe baza acestei relaii bilanul se prezint sub form de list care se mai numete schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea existent ntre active i pasive (sau ntre resurse i utilizri) ceea ce se mai numete egalitate bilanier. Aceast form de prezentare are o utilitate didactic metodologic mai mare dect bilanul vertical, faciliteaz nelegerea logicii contabile, motiv pentru care este reluat n paginile urmtoare ale prezentei lucrri. Modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i capitaluri, scopul final constnd in prezentarea situaiei nete care se mai numete capital propriu sau patrimoniu economic net. Dubla determinare a rezultatelor Dac contabilitatea reflect micrile complexe, care determin modificri att n structura i n mrimea bogiei unei ntreprinderi, ecuaia de echilibru se stabilete n funcie de modalitatea ales pentru calculul rezultatelor. a. dac rezultatele se calculeaz n funcie de activitatea desfurat n decursul unei perioade, cu ajutorul Contului de profit i de pierdere, ecuaia de echilibru va fi: REZULTATUL VENITURI CHELTUIELI = EXERCIIULUI b. dac rezultatele se calculeaz n funcie de variaia bogiei (a capitalurilor proprii sau a valorilor reziduale), ecuaia de echilibru va fi: CAPITALURILE CAPITALURILE REZULTATUL PROPRII la nchiderea = PROPRII la nceputul EXERCIIULUI exerciiului (A1 D1) exerciiului (A0 D0) Pentru calculul rezultatelor n funcie de variaia capitalurilor proprii, se impune excluderea din calcul a aporturilor la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de ctre acionari la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de ctre acionari, aa cum s-a artat. Principiul fundamental al contabilitii partida dubl (dubla reprezentare, dubla nregistrare i dubla determinare a rezultatelor) se continu cu: nregistrarea cronologic i sistematic; nregistrarea analitic i sintetic. Concluzie: Partida dubl ca i caracteristic fundamental a contabilitii se bazeaz pe cele trei principii: dubla reprezentare, dubla nregistrare i dubla determinare a rezultatului. n raport cu evoluia contabilitii de la partida simpl la partida dubl aceste principii se succed astfel: o Dubla nregistrare realizat cu ajutorul contului; contul a aprut primul; o Dubla reprezentare i determinare a rezultatului realizat cu ajutorul componentelor de baz ale situaiilor financiare: bilanul i contul de profit i pierdere.

65

Principiu fundamental al contabilitii: patrimoniul unei entitii e prezentat din dou puncte de vedere: concret-material, sub forma A (active), respectiv abstract-al provenienei, sub forma P (pasive): - Termen active: bunurile i valorile economice se afl n continu micare i transformare; - Termen pasive: nu particip direct la circuitul economic, se modific doar ca urmare a modificrii activelor; - Instrument de realizare bilanul, care are dou pri distincte, dintre care n partea stng denumit Activ sunt prezentate existenele de A la un moment dat, iar n cea din dreapta denumit Pasiv sunt prezentate existenele de P la un moment dat. Dubla reprezentare a patrimoniului conduce la egalitatea bilanier: A = P = CP + D = Sn + D; CP mai poart denumirea de situaie net (Sn) Principiu fundamental al contabilitii: rezultatul unui exerciiu financiar se determin ca diferen ntre elementele de rezultate (venituri i cheltuieli) ale perioadei cu ajutorul contului de profit i pierdere: V C = R Ca i verificare, acelai rezultat se determin n raport cu evoluia capitalurilor proprii n cursul exerciiului pe seama fructificrii capitalurilor investite n exploatarea entitii, ca diferen ntre variaia elementelor patrimoniale: A D = CP (cu condiia s nu se primeasc capitaluri proprii externe). Att tranzaciile i operaiile economice (TOE) care afecteaz elementele de patrimoniu ct i cele care afecteaz elementele de rezultate pot fi reflectate - la un moment dat cu ajutorul bilanului. Argument pentru reflectarea elementelor de rezultate cu ajutorul bilanului n scop didactic: - Veniturile, cheltuielile i rezultatul sunt consecina micrii i transformrii activ i pasiv; - Rezultatul exerciiului figureaz att n contul de profit i pierdere ct i n bilan, la capitaluri proprii. n raport cu modul de reflectare a situaiei patrimoniului, tranzaciile i operaiile economice (TOE) se clasific n 4 categorii de operaii, dup unele opinii, respectiv n 9, dup altele: A. Clasificarea n 4 categorii pe baza relaiei: A = P (22 = 4) 1. Modificri n structura A; 2. Modificri n structura P; 3. Modificri n volumul A i P n sensul creterii; 4. Modificri n volumul A i P n sensul diminurii. B. Clasificarea n 9 categorii, pe baza relaiei: A D = CP (Sn) (32 = 9) 1. Modificri n structura activelor; 2. Modificri n structura pasivelor (capitalurilor proprii); 3. Modificri n structura pasivelor (datoriilor); 4. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii capitalurilor proprii); 5. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii datoriilor); 6. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul creterii;

66

7. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul diminurii; 8. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii; 9. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul diminurii.

Verificarea cunotinelor:
1. Dai cte un exemplu de operaie economic pentru fiecare din cele noua tipuri de modificri bilaniere posibile. 2. Dai exemple cifrice de tranzacii economice, respectiv elemente de active i pasive, pe care s le aranjai n ordinea lichiditii, respective a exigibilitii ntr-un bilan, pentru care s se verifice ecuaia de echilibru ACTIVE=PASIVE (A=P), respective ACTIVE=DATORII+SITUAIA NET (A=D+Sn). 1. Teste gril: Indicai care din cele patru variante reprezint rspunsul potrivit (poate fi mai mult de o variant corect): 1. a. b. c. d. De ctre cine pot fi elaborate normele contabile? Organizaii profesionale; Organisme ale statului; Organizaii profesionale n colaborare cu organisme ale statului; Grupuri de interese economice. Clasificarea activelor patrimoniale se face dup

2. criteriile: a. Natur; b. Destinaie; c. Lichiditate; d. Exigibilitate. 3. Distincia dintre un activ patrimonial i o cheltuial const n faptul c: a. O cheltuial este efectuat n scop productiv; b. Un activ este recunoscut n momentul n care este probabil realizarea beneficiilor economice viitoare; c. O cheltuial poate fi evaluat n mod credibil; d. Un activ poate fi evaluat n mod credibil. 4. Caracteristicile activelor imobilizate sunt: a. Nu sunt fixate n activitatea entitii putnd fi comercializate; b. Sunt fixate n activitatea entitii nefiind destinate direct comercializrii; c. Particip la mai multe cicluri de producie neconsumndu-se de la prima utilizare; d. Perioada de deinere i utilizare nu este de regul mai mare de un an. 5. Activitatea de cercetare-dezvoltare a entitii poate avea ca rezultat: 67

a. b. muncii; c. d.

Garania incontestabil a calitii produselor entitii; Creterea gradului de dezvoltare i al productivitii Meninerea nivelului de competitivitate pe pia; Diminuarea cotei de pia; Caracteristicile activelor circulante sunt

6. urmtoarele: a. i schimb continuu forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic; b. Rmn durabil n entitate pe o perioad mai mare de un an; c. Sunt destinate uzului curent al angajailor; d. Au o perioad de utilizare de regul mai mic de un an i nu rmn durabil n entitate. 7. Stocurile pot fi: a. Bunuri materiale permanente n cadrul circuitului economic; b. Deinute pentru a fi vndute; c. n curs de producie pentru o vnzare ulterioar; d. Deinute pentru a fi utilizate n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. 8. Materialele auxiliare: a. Particip la procesul de producie; b. Ajut la transformarea materiilor prime dar nu la fabricarea produselor finite; c. Ajut la transformarea materiilor prime sau la fabricarea produselor finite; d. Reprezint substana principal a produsului finit. 9. Diferena ntre materii prime i produse finite const n: a. Produsele finite sunt obinute n cadrul entitii, n timp ce materiile prime sunt achiziionate de la teri (de regul); b. Produsele finite reprezint finalitatea activitii de producie n timp ce materiile prime nu; c. Produsele finite sunt achiziionate de la teri, iar materiile prime sunt obinute n cadrul entitii prin eforturi proprii; d. Nu exist diferene ntre cele dou elemente pentru c ambele fac parte din categoria stocurilor. 10. Mrfurile sunt bunuri care pot fi: a. Achiziionate de entitate pentru a utilizate n cadrul activitii de producie; b. Achiziionate de entitate pentru a fi revndute n aceeai stare; c. Produse de entitate pentru a fi vndute; d. Produse de entitate pentru a fi utilizate ulterior n cadrul activitii de producie. 11. Asemnarea dintre mrfuri i produse finite const n: a. Ambele sunt elemente de stocuri destinate vnzrii; 68

b. Ambele sunt elemente de stocuri destinate n principal consumului propriu al entitii; c. Ambele sunt elemente de stocuri i pot proveni att din producia proprie ct i din achiziii de la teri; d. Ambele sunt rezultatul procesului de producie. 12. Beneficiarul tratei are urmtoarele posibiliti: a. S pstreze trata pn la scaden; b. S transfere altei persoane dreptul de crean asupra trasului; c. S sconteze imediat trata la o banc; d. S o vnd chiar nainte de scaden unei alte entiti. 13. Creanele legate de asociai provin din: a. Relaiile de decontare ale entitii cu salariaii ce vor s devin asociai; b. Relaiile de finanare cu proprietarii entitii; c. Relaii privind dividendele cuvenite asociailor; d. Alte relaii ale entitii. 14. Clasificarea pasivelor patrimoniale se face dup dou criterii: a. Provenien; b. Natur; c. Exigibilitate; d. Destinaie. 15. Capitalul social se caracterizeaz prin: a. Se constituie la nfiinarea entitii prin aportul personal al proprietarilor; b. Aportul adus de proprietari la constituirea societii trebuie s fie neaprat n numerar sau n disponibiliti la banc; c. Poate fi subscris i nevrsat partea de capital la care proprietarii s-au angajat dar pe care nu au pus-o efectiv la dispoziia entitii; d. Poate fi subscris i vrsat atunci cnd proprietarii au vrsat efectiv partea de capital la care s-au angajat. 16. Tipurile de rezerve care nu sunt constituite n urma unei dispoziii legale exprese sunt: a. Rezerve legale; b. Rezerve statutare; c. Rezerve din reevaluare; d. Alte rezerve. 17. Criteriile de recunoatere a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli sunt: a. Exist o probabilitate mare s aib loc o ieire de resurse; b. Exist o probabilitate mare s existe o obligaie generat de evenimente anterioare; c. Entitatea are o obligaie actual generat de evenimente anterioare; d. Obligaia poate fi estimat n mod credibil. 69

18. Criteriile de recunoatere a unei datorii n situaiile financiare: a. Este probabil o ieire de resurse purttoare de beneficii economice; b. Exist o probabilitate mare s existe o obligaie generat de evenimente anterioare; c. Entitatea are o obligaie actual generat de evenimente anterioare; d. Datoria poate fi evaluat n mod credibil. 19. Care dintre urmtoarele categorii reprezint datorii financiare? a. mprumuturi obligatare; b. Credite bancare; c. Datorii fa de bugetul statului; d. Datorii privind imobilizrile financiare. 2. Termeni i definiii Asociai termenul cu definiia sa plasnd numrul corespunztor n spaiul indicat: Definiii 1 Capacitatea unui element de activ de a se transforma n numerar ntr-un interval de timp determinat. 2 Perioada de timp dup care o datorie devine scadent i ca urmare trebuie achitat. 3 Cadru de referin pentru nelegerea i evaluarea practicii, fiind un ghid n dezvoltarea acesteia, cu obiect i metod proprie. 4 Capacitatea unei entiti de a face fa obligaiilor scadente pe termen lung. 5 O persoan care a dat unei alte persoane un bun economic sau a prestat un serviciu urmnd s primeasc o contravaloare pentru aceasta. 6 O persoan care datoreaz o sum de bani, un anumit bun economic sau prestarea unui serviciu ca o contrapartid pentru aceasta. 7 Se realizeaz pe baza unui contract prin care o persoan garanteaz pentru o alt persoan, fa de teri, c va ndeplini ea obligaiile garantate, dac aceasta nu i respect angajamentul. 8 Diferena dintre valoarea global a entitii i suma valorilor tuturor bunurilor identificabile. 9 Investiii financiare realizate de entitate n vederea dezvoltrii externe. 10 Titluri eliberate de stat care confer inventatorului monopolul exploatrii pe o perioad determinat de timp. 11 Titluri de valoare a cror posesie durabil este estimat util pentru entitate, mai ales c permit exercitarea unui control sau cel puin o influen notabil asupra activitii emitentului. 12 Valori economice pe termen lung care nu mbrac forma fizic de bunuri economice concrete. 13 Titluri de valoare pe care ntreprinderea are intenia s le pstreze durabil sau pe care nu are posibilitatea s le revnd pe termen scurt. 14 Certificate de origine, materializate n semne care permit diferenierea produselor i serviciilor.

70

15 16 17 18 19 20 21

22 23

24 25 26 27 28 29 30 31

Pe de o parte, activele i pasivele patrimoniale, iar pe de alt parte cheltuielile i veniturile obinute n urma micrii activelor i pasivelor n cadrul tranzaciilor economice derulate ntre entitate i teri. Se regsesc total sau parial, n forma lor iniial sau transformat n produsul final. Bunuri secundare rezultate din procesul de producie. Cecuri i efecte de comer primite de la clieni i care urmeaz s fie ncasate. Investiii temporare concretizate n aciuni i obligaiuni achiziionate de pe piaa financiar. Datorii fa de furnizori care se deconteaz prin intermediul efectelor de comer. O parte (garantul) garanteaz beneficiarului executarea unei obligaii, dnd dreptul creditorului ca n cazul neexecutrii obligaiei de ctre debitor s cear scoaterea la licitaie a bunurilor sau hrtiilor de valoare n vederea stingerii obligaiei asumate. n exerciiul curent n care are loc ncasarea sunt considerate pasive, iar n exerciiile viitoare venituri. nregistrarea cheltuielilor n momentul n care survin indiferent de momentul plii (angajarea sau consumarea), iar a veniturilor n momentul n care apar (obinerea ofertei entitii) indiferent de momentul ncasrii. n exerciiul curent n care are loc plata sunt considerate active, iar n exerciiile viitoare cheltuieli. Un nscris prin care creditorul d ordin debitorului su s achite la o anumit dat (scaden) unei a treia persoane sau la ordinul acestuia, o sum de bani determinat. Pli anticipate ctre vnztorii de bunuri si servicii nainte ca acetia s livreze marfa. nregistrarea cheltuielilor numai n momentul plii iar a veniturilor doar n momentul ncasrii. Sume ncasate anticipat de la clieni, crora urmeaz s li se livreze bunurile sau serviciile cuvenite. Mijloace bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct, la dispoziia unui furnizor, urmnd ca plata acestuia s se realizeze pe msura efecturii, livrrii, executrii serviciilor sau prestrii serviciilor. Creane fa de clieni care se vor deconta prin intermediul efectelor de comer (cambie, bilet la ordin). Rezultatul exerciiilor anterioare care nu a fost distribuit (n cazul obinerii de profit) respectiv acoperit (n cazul nregistrrii unei pierderi). Termen Numr corespunztor Termen Materii prime Produse reziduale Avansuri acordate furnizorilor Efecte de primit de la Numr corespunztor

Teorie contabil Lichiditate Creditor Exigibilitate

71

Debitor Solvabilitate Elementele Situaiilor financiare Cauiune Imobilizri necorporale Fond comercial Brevete Mrci Imobilizri financiare Alte titluri imobilizate Titluri de participare Garanie

clieni Trat Investiii financiare pe termen scurt Valori de ncasat Acreditive Rezultat reportat Efecte de plat Avansuri primite de la clieni Cheltuieli n avans Venituri n avans Contabilitate de cas Contabilitate de angajamente

3. Completarea prezentrii Completai cu cuvintele voastre - spaiile libere ale urmtoarelor prezentri, astfel nct s pstrai logica contabil: 1. ____________________ reprezint un sistem coerent de principii, convenii, procedee i instrumente specifice care stau la baza practicii contabile. 2. Cheltuielile privind emisiunea de obligaiuni i de aciuni sunt asimilate n cadrul contabilitii entitii ___________________________ _____. 3. Concesiunea ia natere pe baza unui contract prin care _________________cedeaz, contra plat, __________________, pe o perioad determinat, ___________________________ __ al unui bun economic sau de executare a unei activiti. 4. Imobilizrile primite de la teri i nerecepionate reprezint pentru entitate __________________________.

72

5. Creanele legate de participaii sau interese de participare sunt mprumuturi acordate societilor ___________________________ ___________________________ ___________________________ ___________________________ ________________________. 6. Titlurile emise de bnci sau de alte instituii financiare permit doar obinerea unor venituri financiare de natura ___________________________ _. 7. Garaniile i cauiunile reprezint sume depuse de entitate la teri n vederea ___________________________ ___________________________ ____________. 8. Produsele finite sunt bunuri care au parcurs ___________________________ ___________________________ ____________. 9. Semifabricatele ocup o poziie intermediar ntre ___________________________ ___________________________ ____________. 10. Entitatea care vinde produse unui client, dac dorete s aib o certitudine mai mare n ceea ce privete ncasarea echivalentului valoric, solicit clientului su s semneze un ___________________________ ___________________________ __. 11. Investiiile financiare pe termen scurt sunt achiziionate n scopul ___________________________ ___________________________ ____________. 12. Rolul acreditivelor este acela de a garanta ___________________________ __.

73

13. Primele legate de capital sunt determinate de creterea capitalului prin ___________________________ ___________________________ ____________. 14. Subveniile pentru investiii sunt sume primite cu titlu ___________________ de la bugetul statului i destinate finanrii investiiilor entitii. 15. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pe seama _____________. Iar atunci cnd riscul/pierderea se materializeaz sau nu mai are loc, sunt anulate prin trecerea la _________________________. 16. Datoriile privind imobilizrile financiare reprezint sumele primite de la entiti cu care exist ___________________________ _____________________. 17. Amortizrile au ca obiect imobilizrile ___________________________ ____. 18. Plile anticipate acordate furnizorilor naintea nceperii execuiei comenzii reprezint ___________________________ ___________________________ ___. 19. Plile anticipate acordate furnizorilor dup executarea parial a comenzii reprezint ___________________________ ___________________________ ___. 20. Biletul la ordin reprezint un titlu de credit prin care se constat angajamentul _______________de a plti el nsui ____________________, sau la ordinul acestuia, o sum de bani la o anumit dat. 21. Aciunile proprii pot fi rscumprate i deinute temporar n vederea 74

___________________________ ___________________________ ____________. 4. Complet sau incomplet Pentru enunurile de mai jos, notai cu (C) dac conin toate elementele astfel nct s se asigure logica contabil, iar n caz contrar notai cu (I) i precizai elementele care lipsesc: 1. Capitalul unei entiti reprezint drepturile reziduale asupra activelor. __________________________________________________ 2. Operaiile economice influeneaz situaia financiar prin creterea sau diminuarea elementelor de active i de datorii. __________________________________________________ 3. O entitate economic poate fi privit prin prisma egalitii: Resurse economice = Capitalurile proprietarilor __________________________________________________ 4. Obiectul contabilitii este reflectat sub dublu aspect: sub aspect de existen, pentru care se utilizeaz termenul de mijloace i sub aspect de provenien sau destinaie, pentru care se folosete termenul de resurse. __________________________________________________ 5. Operaiile economice reprezint evenimente, fapte economice care influeneaz situaia financiara a unei entiti economice. __________________________________________________ 6. Patrimoniul unei entiti este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui subiect de drepturi, precum i din totalitatea bunurilor cu valoare economic la care acestea se refer. _________________________________________________ 5. Ordonarea elementelor patrimoniale 1. Ordonai urmtoarele elemente de activ n ordinea cresctoare a lichiditii lor: a. disponibiliti bneti n conturile curente de la banc; b. imobilizri corporale; c. stocuri de materii prime; d. creane fa de clieni. R: 2. Ordonai urmtoarele elemente n ordinea descresctoare a lichiditii lor: a. autocamion utilizat de unitate pentru servicii de transport; b. combustibil existent ntr-una din magaziile entitii; c. disponibiliti bneti n conturile curente la Banca Transilvania; d. disponibiliti bneti n casieria entitii; e. aciuni cumprate de pe piaa de capital; f. mrfuri. R: 3. Ordonai urmtoarele elemente de activ i de pasiv n ordinea cresctoare a lichiditii, respectiv descresctoare a exigibilitii lor: 75

a. b. c. d. e. f. R:

cecuri de cltorie; disponibiliti bneti n casieria unitii; datorii fa de furnizorii de utiliti; materii prime; obligaii fa de acionari; utilaj pentru tierea lemnului.

6. Conexiuni i exemple Gsii exemple pentru urmtoarele categorii: Materii prime: ____________________________________________ a. Materiale auxiliare: ____________________________________________ b. Semifabricate: ____________________________________________ c. Produse n curs: ____________________________________________ d. Produse finite: ____________________________________________ e. Mrfuri: ___________________________________________ 2. Dai exemple de bunuri economice care, n funcie de destinaia lor i obiectul de activitate al unei entiti date, pot reprezenta pentru aceasta materie prim, semifabricat, producie n curs de execuie, produs finit sau marf. Exemple: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Poate fi un autocamion n acelai timp i pentru aceeai entitate produs finit, marf, producie n curs dar nu imobilizare corporal (mijloc de transport)? Argumentai rspunsul. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 4. n cazul unei societi comerciale ce deine un calculator personal echipat cu DVD writer i un program informatic, ilustrai situaiile n care acestea reprezint imobilizri necorporale, imobilizri corporale sau obiecte de inventar. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 76

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 5. Este posibil situaia n care activele imobilizate ale unei entiti A s aib o lichiditate mai mare dect mrfurile aceleiai entiti A? Argumentai rspunsul. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 6. n ce situaii se pot acorda avansuri i/sau aconturi furnizorilor de imobilizri? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 7. Gsii situaii n care o entitate poate decide constituirea de provizioane pentru riscuri i cheltuieli. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 8. Gsii situaii n care, n cadrul unei entiti, etapele de formare a cheltuielilor nu se succed n ordinea binecunoscut, ci se suprapun. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 9. Este posibil o inversare a ordinii etapelor de formare a cheltuielilor? Argumentai rspunsul. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 10. Exist cheltuieli care se transfer la rezultatul exerciiului, dar care nu au ca i corespondent o plat? Exemplificai. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 11. Gsii situaii n care, n cadrul unei entiti, etapele de formare a veniturilor nu se succed n ordinea binecunoscut, ci se suprapun. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 12. Este posibil situaia n care activele imobilizate ale unei entiti A s aib o lichiditate mai mare dect aciunile pe care le deine de 5 ani la entitatea B? Argumentai rspunsul.

77

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 13. Entitatea A nchiriaz la 1 octombrie 2004 o sal de conferin pentru realizarea unor cursuri de formare continu pentru angajaii proprii. Durata pe care se efectueaz nchirierea este de 7 luni, iar suma pltit anticipat este de 650 euro la cursul valutar de 3.6 lei/euro. Determinai n ce categorie se ncadreaz suma pltit i ct din sum se trece la cheltuieli n anul 2004 i ct n 2005? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 14. La nceputul exerciiului financiar 2004, entitatea A i poate caracteriza relaia contabil cu furnizorul B dup cum urmeaz: crean fa de furnizor 300 lei, datorie pentru materiile prime furnizate 700 lei. Pe parcursul exerciiului relaia evolueaz astfel: A achiziioneaz pe credit de la B materiale auxiliare n valoare de 150 lei, dar i livreaz aceleiai entiti produse finite n valoare de 200 lei. Din suma datorat aferent produselor finite, se achit de ctre B n numerar iar restul se iau pe credit comercial. Care este situaia datoriilor i creanelor entitii A la sfritul exerciiului financiar? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 7. Corelaii 1. Gsii categoria din cadrul fiecrei concepii privind obiectul contabilitii n care se ncadreaz: numerarul Concepia juridic ______________________ Concepia economic ______________________ Concepia financiar _______________________ a. datoria privind consumul de energie electric Concepia juridic ______________________ Concepia economic ______________________ Concepia financiar ______________________ b. creana fa de clieni Concepia juridic ______________________ Concepia economic ______________________ Concepia financiar _______________________ 2. Rezolvai problemele de mai jos construind patrimoniul entitii B conform celor trei concepii privind obiectul contabilitii (prelund totalurile punctului anterior), identificnd situaia net a acestei entiti: a. Se nfiineaz entitatea B cu doi asociai, contribuia fiecruia fiind n valoare de 350.000 lei. Concepia juridic Concepia economic Concepia financiar A P A P A

78

b. Entitatea B acord entitii C un mprumut n sum de 5.000 lei. A P A P A P

A d. A

c. Entitatea B primete de la furnizorul principal materii prime urmnd ca ulterior s achite contravaloarea acestora n sum de 1.000 lei. P A P A P Se ridic numerar de la banc n sum de 2.000 lei. A P A

P P

e. furnizorul principal. A P

Entitatea B achit jumtate din datoria fa de A P A P

f. valoare de 3.500 lei. A P

Se achiziioneaz mrfuri n vederea revnzrii n A P A P

g. A

Se livreaz unui client mrfuri n valoare de 1.700 lei. A P A

79

h. Se ncaseaz creana n numerar. A P A P A i. Are loc rambursarea creditului acordat entitii C (ncasarea la entitatea B). A P A P A

P P

80

TEMA DE CONTROL NR. 2:


Aplicaii privind situaia economico-financiar a entitii Managerul societii comerciale MAILBOX, productor al unor cutii potale dorete s-i structureze averea de care dispune ca persoan juridic, din punct de vedere contabil. Astfel, el va nelege situaiile financiare ntocmite de expertul su contabil la sfritul exerciiului financiar N. La sfritul exerciiului financiar N acest ntreprinztor dispune de: - Un teren avansat la constituirea societii n valoare de 30.000 lei; - O main pentru tierea materialului lemnos n valoare de 3.500 lei cumprat la sfritul exerciiului; - Material lemnos neconsumat n valoare de 2.000 lei; - Balamale i ncuietori n valoare de 250 lei. De asemenea, se cunosc urmtoarele date: - La constituirea societii a vrsat 4.250 lei ntr-un cont de disponibil la AMRO Bank; - A contractat un credit pe termen lung de 7.000 lei din care, la sfritul exerciiului, a rmas nerambursat suma de 5.750 lei. Prezentai care este patrimoniul entitii la sfritul exerciiului. Situaia patrimoniului SC MAILBOX ACTIV PASIV ELEMENTE SUME ELEMENTE SUME Active imobilizate Capitaluri proprii Active circulante Datorii TOTAL ACTIV 2 TOTAL PASIV 1

Societatea comercial VERO specializat n prelucrarea primar a lemnului dispune de urmtoarele elemente la sfritul exerciiului financiar N: 1 Utilaj pentru tierea lemnului 1.500 2 Avans pltit ctre furnizorul Y 1.600 3 Titluri de participare deinute la societatea Alfa 1.000 4 Titluri de plasament la societatea Artima 1.800 5 Autocamion utilizat pentru transportarea butenilor 22.000 6 Buteni 1.700 7 Cherestea 3.650 8 Rezerve legale 1.500 9 mprumuturi bancare pe termen lung 12.600 10 Rezultat reportat 1.700 11 Asigurri sociale de plat 3.200 12 Asigurri auto pltite n avans 1.100 13 Cheltuieli de constituire 1.400 14 Chirii ncasate n avans 1.200 81

Abonamente achitate ce vor fi onorate n exerciiul 1.300 urmtor 16 Datorii fa de furnizori 11.000 17. Capital social subscris vrsat 4.600 18. Prime de capital 1.250 S se ntocmeasc Situaia patrimoniului societii comerciale VERO dup modelul prezentat mai jos: Situaia patrimoniului SC VERO ACTIV PASIV ELEMENTE SUME ELEMENTE SUME I. Active imobilizate I. Capitaluri proprii

15

II. Active circulante

II. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli III. Datorii >1 an < 1an

III. Cheltuieli n avans TOTAL ACTIV 3

IV. Venituri n avans TOTAL PASIV

Societatea comercial ARTIMA specializat n realizarea de obiecte din fier forjat pentru decoraiuni interioare i exterioare dispune de urmtoarele elemente la finele exerciiului financiar N: 1. Concesiuni 10.000 2. Titluri de participare la o societate din grup 8.500 3. Capital social 150.000 4. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 63.000 5. Disponibil n cont la Amro Bank 17.530 6. Furnizori 27.800 7. Acreditiv deschis la Amro Bank pentru SC Ellis 4.300 8. Avansuri de trezorerie acordate 7.120 9. Furnizori debitori 3.600 10. Tabl 7.700

82

11. Clieni 5.000 12. Obiecte decorative pentru cas i grdin 7.590 13. Creditori diveri 5.500 14. Brevete 6.300 15. Cheltuieli constatate n avans 15.000 16. Mini- van Fiat 103.000 17. Cheltuieli de nmatriculare la Registrul Comerului 15.000 18. Terenuri 89.000 19. Provizioane pentru garanii acordate clienilor 15.200 20. Obligaiuni emise i rscumprate 3.600 21. Strunguri 75.000 22 Subvenii primite 7.300 23. Impozite i taxe 1.630 24. Cuie 5.000 25. Bilete de tratament 1.690 26. Rezultate pozitive din exerciiile precedente 89.600 27. Timbre fiscale i potale 2.000 28. Dividende de plat 3.600 29. Credite pe termen lung primite 11.000 30. Diferene din reevaluare 12.300 S se ntocmeasc Situaia patrimoniului societii comerciale ARTIMA dup modelul prezentat mai jos: Situaia patrimoniului SC ARTIMA ACTIV PASIV ELEMENTE SUME ELEMENTE SUME I. Active imobilizate I. Capitaluri proprii Imobilizri necorporale

Imobilizri corporale

Imobilizri financiare II. Active circulante Stocuri II. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru garanii acordate clienilor

Creane III. Datorii >1 an Investiii financiare pe termen

83

scurt Casa i conturi la bnci < 1an

III. Cheltuieli n avans TOTAL ACTIV 4

IV. Venituri n avans TOTAL PASIV

Societatea comercial VERO a nregistrat la sfritul exerciiului financiar N urmtoarele cheltuieli i venituri: Cheltuieli cu salariile personalului entitii 1.400 Cheltuieli privind dobnzile 350 Cheltuieli privind deprecierea activelor imobilizate 500 Cheltuieli cu asigurrile sociale 600 Cheltuieli cu materialele auxiliare 700 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 570 Cheltuieli cu materiile prime 2.000 Cheltuieli cu serviciile prestate de teri 1.500 Venituri din vnzarea produselor finite 6.000 Venituri din investiii financiare pe termen scurt 1.370 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare 2.200 Venituri din dividende 130 Venituri din producia stocat 1.300 S se ntocmeasc Situaia rezultatului exerciiului dup forma simplificat prezentat mai jos i s se stabileasc valoarea rezultatului curent i cea a rezultatului exerciiului (neinnd cont de influena impozitului pe profit): Situaia rezultatului exerciiului Venituri Cheltuieli ELEMENTE SUME ELEMENTE SUME I. Venituri din exploatare I. Cheltuieli din exploatare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

II. Venituri financiare III. Venituri extraordinare TOTAL VENITURI

II. Cheltuieli financiare III. Cheltuieli extraordinare TOTAL CHELTUIELI

84

Determinarea rezultatului curent i a rezultatului exerciiului: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 5 Societatea comercial MARKETA a nregistrat la sfritul exerciiului financiar N urmtoarele cheltuieli i venituri: 1 Cheltuieli cu amenzi i penaliti 1.000 2 Venituri din chirii 2.300 3 Venituri din provizioane 1.200 4 Cheltuieli privind ambalajele 600 5 Venituri din vnzarea mrfurilor 3.000 6 Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea 350 imobilizrilor financiare 7 Venituri din despgubiri 450 8 Cheltuieli privind amortizarea primelor de rambursare a 260 obligaiunilor 9 Pierderi din creane 690 10 Venituri din subvenii pentru investiii 1.300 11 Venituri din prestri de servicii de transport 1.980 12 Cheltuieli de reclam i publicitate 640 13 Venituri din exproprierea unei cldiri ce aparine 3.000 patrimoniului cultural naional 14 Cheltuieli cu primele de asigurare 700 15 Cheltuieli privind piesele de schimb 530 16 Venituri din sconturile obinute 120 17 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt 145 18 Cheltuieli privind energia i apa 1.100 19 Cheltuieli cauzate de un incendiu la sediul firmei 1.600 20 Cheltuieli cu materiile prime 6.700 21 Venituri din titluri de participare deinute la societi din 1.400 afara grupului S se ntocmeasc Situaia rezultatului exerciiului dup forma simplificat prezentat mai jos i s se stabileasc valoarea rezultatului curent i cea a rezultatului exerciiului (neinnd cont de influena impozitului pe profit):

85

Situaia rezultatului exerciiului Venituri Cheltuieli ELEMENTE SUME ELEMENTE I. Venituri din exploatare I. Cheltuieli din exploatare

SUME

II. Venituri financiare

II. Cheltuieli financiare

III. Venituri extraordinare TOTAL VENITURI

III. Cheltuieli extraordinare TOTAL CHELTUIELI

Determinarea rezultatului curent i a rezultatului exerciiului: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Acionarii societii comerciale ROYAL doresc s cunoasc situaia net a acesteia la sfritul exerciiului N, n condiiile n care i-ar nsui sub form de dividende 30% din rezultatul exerciiului analizat. Situaia ROYAL la sfritul exerciiului N este urmtoarea: Imobilizri necorporale 38.500 Creane clieni 11.846 Capital social 45.500 Stocuri de materii prime 148.127 Rezerve 177.994 Rezultatul exerciiului 15.750 Disponibiliti bneti n conturi curente 28.234 Stocuri de produse finite 66.763 Imobilizri corporale 123.690 Datorii la furnizori 57.015 86 6

Credite bancare pe termen lung 68.950 Datorii fiscale i sociale 51.951 De asemenea, ntocmii situaia patrimoniului entitii la sfritul exerciiului N nainte de acordarea dividendelor: Situaia patrimoniului SC ROYAL ACTIV PASIV ELEMENTE SUME ELEMENTE

SUME

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

Determinarea situaiei nete: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Activitatea societii comerciale ALFA LUX a fost analizat pe parcursul a dou exerciii financiare, N-1 i N, iar situaia sa patrimonial se prezint, parial, astfel: Elemente patrimoniale 31.12. N-1 31.12. N Active imobilizate 60.500 55.000 Active circulante 35.200 52.250 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 12.100 12.100 Datorii 50.600 44.000 De asemenea, n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri din exploatare 197.452 Venituri financiare 25.300 Cheltuieli din exploatare 123.755 Cheltuieli financiare 64.347 Cheltuieli extraordinare 16.500 S se determine prin cele dou variante cunoscute rezultatul exerciiului N+1 __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 7

87

MODULUL III CONTUL PROCEDEU AL DUBLEI NREGISTRRI A OPERAIILOR ECONOMICE. CONTABILITATEA PRINCIPALELOR OPERAII
Unitatea 7: Contul, dubla nregistrare i corespondena conturilor Unitatea 8: Analiza contabil a operaiilor economice, formula contabil, evidena cronologic i sistematic Unitatea 9: Contabilitatea imobilizrilor, stocurilor, creanelor i trezoreriei Unitatea 10: Contabilitatea capitalurilor, datoriilor i rezultatului Scop i obiective Prezentul modul are n vedere o serie de aspecte privind problematica identificrii mecanismelor de recunoatere i evaluare a elementelor patrimoniale, dorindu-se clara fundamentare i delimitare a noiunilor de activ, datorii i capitaluri proprii, precum i a structurii i caracteristicilor componentelor acestora, integrate n realitatea economic a unei entiti economice. Se urmrete de asemenea ntelegerea modalitilor de reflectare contabil a performanelor entitii, prin analiza cheltuielilor i veniturilor, dar i ncorporarea acestora n cadrul rezultatului exeriiului. Modulul urmrete prezentarea contului ca i instrument al obiectului contabilitii conceput n aa fel nct s preia existenele active i pasive din bilanul iniial, de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile suferite de elementul respectiv, urmnd ca la finele perioadei s reflecte existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilnului final. Este necesar contientizarea de ctre studeni a utilitii contului n reflectarea operaiilor economice, fundamentarea regulilor de funcionare a conturilor, familiarizarea cu structura planului de conturi n vederea dezvoltrii abilitii acestora de a le utiliza n cadrul analizei contabile a operaiilor economice. Obiective: Identificarea mecanismelor de recunoatere i evaluare a elementelor patrimoniale; Recunoaterea elementelor de activ; Prezentarea structurii i caracteristicilor activului patrimonial; Prezentarea i detalierea conceptelor de active imobilizate; active circulante; active de regularizare; active rectificative; Recunoaterea elementelor de datorii i capitaluri proprii; Prezentarea structurii i caracteristicilor pasivului patrimonial; Prezentarea i detalierea conceptelor de datorii, capitaluri proprii, provizione pentru riscuri i cheltuieli, pasive de regularizare; Reflectarea performanei entitii; Prezentarea i detalierea conceptelor de cheltuieli i venituri; Identificarea modalitilor de determinare a rezultatului exerciiului financiar; Cunoaterea i identificarea elementelor contului; Prezentarea regulilor de funcionare a conturilor;

88

Prezentarea i detalierea planului de conturi; Dezvoltarea abilitilor de efectuare a analizei contabile.

Concepte de baz: cont; imobilizri; stocuri; teri; capitaluri; trezorerie; cheltuieli; venituri; rezultat Unitatea 7: Contul, dubla nregistrare i corespondena conturilor -sintezBilanul nu poate prezenta la un moment dat dect existenele active i pasive, fr a putea reda cele dou categorii de micri (creteri i micorri) ale fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. Ori, n cursul perioadelor de gestiune, este necesar s se cunoasc de ctre factorii de decizie la intervale de timp mai mici chiar zilnic att existenele ct i modificrile elementelor patrimoniale. De asemenea, ntocmirea bilanului dup fiecare tranzacie sau operaie necesit un volum mare de munc i bilanul obinut ntocmit nu furnizeaz dect informaiile valorice, lipsind factorii de decizie de informaii exprimate i n alte etaloane de eviden. De aici decurge necesitatea unui alt instrument al metodei contabilitii care a fost conceput de ctre practica contabil24 nefiind apanajul teoreticienilor, numit cont. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele active i pasive din bilanul iniial, de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile suferite de elementul respectiv, urmnd ca la finele perioadei s reflecte existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilnului final, pe baza relaei matematice: Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale Conturile se deschid pentru fiecare element a patrimoniului i pentru fiecare categorie de venituri i cheltuieli astfel: conturi deschise pentru active: conturi deschise pentru pasive, care la rndul lor pot fi detaliate n: - conturi deschise pentru elementele situaiei nete; - conturi deschise pentru datorii. la care se adaug: conturi deschise pentru cheltuieli; conturi deschise pentru venituri; n structura contului intr urmtoarele elemente: 1. Titlul (denumirea i simbolul) contului 2. Explicaia operaiei de nregistrat 3. Debitul i creditul 4. Soldul iniial 5. Rulajul contului 6. Total sume 7. Soldul final al contului 1. Denumirea i simbolul contului
24

Michel Capron, n cartea Contabilitate n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, la pagina 28 precizeaz: Practica partidei duble apare cu mult naintea primului tratat de literatur contabil.

89

Deschise pentru fiecare element patrimonial sau pentru fiecare categorie de venituri i cheltuieli, conturile au denumiri identice sau foarte apropiate de coninutul sau denumirea acestora. Exemplele n acest sens sunt multiple: pentru mrfuri, contul Mrfuri; pentru datoria fa de furnizori, contul Furnizori etc. De obicei, denumirea contului este nsoit de simbolul contului. 2. Explicaia operaiei economice nregistrat n cont nregistrarea operaiilor n conturi este nsoit de explicaiile aferente acestora. Explicaia poate fi una descriptiv sau contabil. Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a operaiei economice care face obiectul nregistrrii n cont, spre exemplu: Ridicat numerar de la banc, Dat n consum materii prime etc. Explicaia contabil const n nscrierea simbolului contului corespondent n dreptul sumei nregistrate n cont (tiut fiind faptul c orice nregistrare ntr-un cont determin nregistrri n cel puin un alt cont). 3. Debitul i creditul ntr-unul din paragrafele urmtoare vom prezenta etimologia termenilor debit i credit. Anticipat, precizm c cele dou noiuni desemneaz partea stng (debitul) i partea dreapt (creditul) a conturilor, indiferent de elementul patrimonial pentru care sunt deschise. Coninutul economic al celor dou noiuni este diferit, n funcie de natura elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul. - n situaia n care conturile sunt deschise pentru active, n debit se nscriu existenele iniiale i sporirile iar n debit, micorrile de active. - Dac conturile sunt deschise pentru pasive, fie ele datorii sau elemente ale situaiei nete, n debit se nscriu micorrile iar n credit, existenele iniiale i sporirile elementelor de situaie net sau a datoriilor. - n cazul conturilor de venituri, n debit se consemneaz ncorporarea acestora la finele exerciiului n contul de rezultat iar n credit, sporirile de venituri. Merit subliniat faptul c, datorit prelurii veniturilor i a cheltuielilor n contul de rezultat la finele exerciiului, conturile de venituri i cheltuieli nu prezint existene (soduri) finale, respectiv iniiale. 4. Soldul iniial al contului Soldurile iniiale reprezint existenele finale din bilanul exerciiului precedent. Aceste existene finale din exerciiul anterior, constituie existene iniiale, n virtutea principiului intangibilitii bilanului. Cum pentru fiecare post din bilan se deschide cel puin un cont, existenele iniiale din bilanul iniial, devin n conturi solduri iniiale. 5. Rulajul contului Operaiunile economice, afectnd elementele patrimoniale sau elementele contului de rezultate sunt nscrise n conturi n ordinea producerii lor. Aadar, totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de gestiune, att n debit ct i n credit, formeaz rulajele debitoare i creditoare ale conturilor. Operaiunile care conduc la creterea activelor determin n conturile deschise pentru active rulaje debitoare, iar cele care conduc la diminuarea lor determin rulaje creditoare. Invers, operaiunile care conduc la creterea pasivelor, fie ele datorii sau elemente ale situaiei nete, determin n conturile deschise pentru pasive rulaje creditoare i rulaje debitoare, n cazul reducerii lor. 6. Total sume 90

Totalitatea sumelor nscrise n debitul unui cont sau n creditul su, urmare a unor operaiuni economice produse ntr-o perioad de gestiune (rulajele debitoare i creditoare), la care se adaug existenele iniiale (soldurile iniiale) reprezint total sume debitoare sau creditoare. - n cazul conturilor de activ, total sume debitoare sunt egale cu soldurile iniiale debitoare, la care se adaug rulajul debitor; total sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare, deoarece conturile din aceast categorie prezint numai soldul iniial debitor. - n cazul conturilor de datorii sau cele deschise pentru elemente de situaie net, total sume debitoare coincid cu rulajul debitor. Aceasta, deoarece respectivele conturi nu prezint dect sold iniial creditor. Total sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare plus soldurile iniiale creditoare. 7. Soldul final (existenele finale) Existenele la finele unei perioade de gestiune, n cazul unui element patrimonial, se pot determina dup relaia: Ef = Ei + I E unde: Ef reprezint exitenele finale; Ei existenele iniiale; I intrrile sau creterile; E ieirile sau reducerile. Aceast ecuaie st la baza determinrii soldurilor finale debitoare sau creditoare ale conturilor: a. n cazul conturilor deschise pentru elemente de activ, soldul final poate fi numai debitor i se determin dup relaia: Sdf = Sid + Rd Rc unde: Sfd reprezint soldul final debitor; Sid soldul iniial debitor; Rd rulajul debitor; Rc rulajul creditor. Se observ c soldul iniial debitor (Sid) la care se adaug rulajul (Rd) nu reprezint altceva dect total sume debitoare (Tsd). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale creditoare, total sume creditoare coincid cu rulajele creditoare (Rc = Tsc). Aadar relaia precedent devine: Sfd = Tsd Tsc b. n cazul conturilor deschise pentru elemente de datorii sau de situaie net, soldul final poate fi numai creditor i se determin dup relaia: Sfc = Sic + Rc - Rd unde: Sfc reprezint soldul final creditor; Sic soldul iniial creditor; Rc rulajul creditor; Rd - rulajul debitor Se observ c soldul iniial creditor (Sic) la care se adaug rulajul creditor (Rc) coincide cu total sume creditoare (Tsc). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale debitoare, rulajul lor debitor (Rd) coincide cu total sume debitoare (Tsd). Astfel, relaia de mai sus devine: Sfc = Tsc Tsd Regulile de funcionare a conturilor Regula conturilor de activ: - ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de active din bilanul de deschidere (iniial); - de asemenea, se mai debiteaz cu creterile de active, urmare a operaiunilor economice; - se crediteaz cu micorrile de active generate de operaiunile economice;

91

- prezint numai sold final debitor care este expresia existenelor de active la finele unei perioade de gestiune. Regula conturilor de pasiv: - ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale ale elementelor de situaie net i datorii din bilanul de deschidere (iniial); - de asemenea, se mai crediteaz i cu creterile elementelor de situaie net i de datorii determinate de operaiunile economice; - se debiteaz cu micorrile elementelor de situaie net i de datorii, generate de operaiunile economice; - prezint numai sold final creditor care este expresia existenelor de pasive (situaiei nete i a datoriilor) la finele unei perioade de gestiune. n afara majoritii conturilor care respect una din cele dou reguli generale i care se numesc conturi monofuncionale exist i excepii. Sunt conturile bifuncionale care ncep s funcioneze fie prin a se debita, fie prin a se credita, pe parcurs putnd funciona att ca i cont de activ ct i de pasiv (dar nu simultan), iar la finele perioadei prezentnd fie sold debitor, fie creditor.

Verificarea cunotinelor:
1. Precizai regulile de funcionare a conturilor de activ. 2. Precizai regulile de funcionare a conturilor de pasiv. 3. Precizai elementele contului.

Unitatea 8: Analiza contabil a operaiilor economice, formula contabil, evidena cronologic i sistematic -sintezAnaliza contabil este necesar n vederea stabilirii, n final, a formulei contabile. Aceasta presupune mai multe etape care trebuie parcurse: 1. Stabilirea naturii operaiei economice. n acest sens este necesar o cunoatere temeinic a specificului activitii ntreprinderii. De asemenea, trebuie citit i interpretat corect documentul justificativ care st la baza operaiunii. EXEMPLU: O intrare pe baza unei facturi care va fi pltit ulterior, a unei cantiti de stof, n valoare de 2.000 lei este interpretat ca achiziie de materii prime, dac spre exemplu, societatea comercial este productoare de confecii. 2. Determinarea influenei operaiunii asupra patrimoniului Este etapa n care se stabilete n care dintre cele nou tipuri de modificri ale patrimoniului se nscrie operaiunea economic prin efectele sale. Se precizeaz i sensul modificrii, cretere sau micorare a activului, respectiv a pasivului, sub forma situaiei nete i/sau datoriilor, dup caz, i suma aferent acestora. EXEMPLU: Relund datele din exemplul anterior, influena operaiunii asupra patrimoniului poate fi reprezentat astfel: Are loc creterea activului sub forma creterii de materii prime, respectiv creterea pasivului(datoriilor) sub forma creterii datoriilor fa de furnizor. 3. Stabilirea conturilor corespondente n aceast etap se stabilesc care sunt conturile utilizate pentru fiecare element patrimonial care a suferit modificri ca urmare a operaiunii economice. 92

EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, conturile corespondente sunt: Materii prime i Furnizori. 4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor Conturile corespondente au fost deja stabilite. n etapa de fa se particularizeaz regulile generale de funcionare a conturilor la conturile corespondente. EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, contul Materii prime dup coninutul economic este un cont de stocuri, dup funcia contabil, cont de activ. Avnd loc o cretere a stocului de materii prime, contul se va debita cu 2.000. Contul Furnizori dup coninutul economic este un cont de datorii, dup funcia contabil, cont de pasiv. Avnd loc creterea datoriilor fa de furnizori, contul se va credita cu 2.000. 5. ntocmirea formulei contabile Analiza contabil se ncheie cu ntocmirea formulei contabile care sintetizeaz toate elementele descrise anterior. Formula contabil nu este altceva dect expresia egalitii sumelor cu care se modific elementele patrimoniale simbolizate prin conturi corespondente. EXEMPLU: n acelai exemplu, de aprovizionare cu materii prime, formula contabil este: Materii prime x = x Furnizori 2.000

Componentele formulei contabile sunt: - contul corespondent debitor care este scris n partea stnga a semnului egal =; - contul corespondent creditor scris n partea dreapt a semnului egal; - semnul egal = care decurge din dubla nregistrare, reprezentnd egalitatea valoric ntre sumele nscrise n conturile corespondente; - sumele care sunt nscrise n conturile corespondente. Sumele nscrise n contul sau conturile debitoare trebuie s fie egale cu sumele nscrise n conturile sau contul creditor.

Verificarea cunotinelor:
I. Se cere s se analiza contabil pentru urmtoarele operaiuni economice derulate n contabilitatea unei societi comerciale, parcurgnd toate etapele analizei contabile: majorarea capitalului social prin ncorporarea unei pri din rezerva legal, n sum de 3.000 lei; societatea nregistreaz o datorie, pentru asistena tehnic asigur de o firm specializat, pentru utilajele deinute, pentru suma de 2.000 lei; prima rat de rambursare a creditului bancar este de 10.000 lei i se achit din disponibilul de la banc; achiziionare materiale auxiliare n sum de 5.000 lei, care se achit jumtate prin virament bancar; creanele aferente unui client, n sum de 10.000 lei, se ncaseaz n numerar; societatea nregistreaz venituri din prestarea unor servicii, n sum de 2.000 lei care sunt ncasate n numerar.

93

Unitatea 9: Contabilitatea imobilizrilor, stocurilor, decontrilor cu furnizorii i clienii (alte creane i datorii) i trezoreriei -sintezUn activ este recunoscut n Bilan n momentul n care: - este probabil obinerea unor beneficii economice viitoare, ca urmare a deinerii, utilizrii, vnzrii etc. activului respectiv; - activul are un cost sau o valoare care pot fi evaluate n mod credibil. O tranzacie (sau un alt eveniment) nu este recunoscut n Bilan dac este imposibil ca ea s genereze beneficii (avantaje) economice viitoare pentru ntreprindere. O astfel de tranzacie este recunoscut de Contul de profit i pierdere. Astfel, o aprovizionare cu utilaje, materii prime, mrfuri etc. asigur avantajele economice viitoare artate mai sus i, ca urmare, este recunoscut n activul Bilanului, n timp ce aprovizionarea de la teri cu materiale nestocabile sau cu utiliti (energie, ap, gaze naturale etc.), precum i plata unor dobnzi, comisioane, amenzi, etc. nu contribuie la avantajele economice viitoare i, ca urmare, sunt recunoscute ca o cheltuial, n Contul de profit i pierdere. Recunoaterea activelor n Bilan are loc, de regul, concomitent cu recunoaterea unei datorii sau a unui venit n Contul de profit i pierdere (principiul conectrii cheltuielilor la venituri). O datorie este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil ca o ieire de resurse (purttoare de avantaje economice) s rezulte din lichidarea unei obligaii prezente, lichidare ce poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea datoriilor implic recunoaterea simultan sau combinat i a activelor sau cheltuielilor aferente
C o n s t a t a r e a u n e i D A T O R I I B I L A N n E s t e p u r t t o a r e d e b e n e f ic ii e c o n o m v ii t o a r e
D A

C o n s t a t a r e a u n u i A C T I V n B I L A N C o n s t a t a r e a u n e i H E L T U I E L I n o n t u l d e r e z u lt a t e

ic e
N U

!!! IMPORTANT n prezent, cota de TVA este 24%, dar nu considerm ca fiind imperativ necesar modificarea cotei de TVA de 19% din exemplele i aplicaiile acestui material, deoarece nu influeneaz nelegerea mecanismului taxei pe valoarea adugata i nici celelalte concepte, noiuni, principii, operaii care fac obiectul acestei discipline.

1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale


Societatea comercial Atena S.A. se constituie luna decembrie a exerciiului financiar N prin aportul n natur a unui autoturism, evaluat la valoarea de aport de 24.000 lei i prin vrsarea la banc a sumei de 66.000 lei, reprezentnd contravaloarea aciunilor subscrise. Autoturismul este amortizabil pe o perioad de 10 ani, prin metoda liniar n aceeai perioad se primete ca i donaie un program informatic n valoare de 6.000 lei, amortizabil pe o perioad de 5 ani prin metoda liniar i se 1

94

achiziioneaz o cldire evaluat la cost de achiziie 60.000 lei, amortizabil pe o durat de 50 ani prin metoda liniar. Se achit jumtate din contravaloarea cldirii din disponibil bancar i se regularizeaz T.V.A. la sfritul exerciiului.

REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ctr ctr MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 456 % 2133 5121 1011 208 % 212 4426 404 4424 5121 Creditoare 10 1011 456 11 90.000 90.000 24.000 66.000 90.000 6.000 71.400 60.000 11.400 30.000 11.400 11.400

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 8 2

EXPLICAII

SUME

2 Subscriere capital social Aport la capitalul social

C C D V P h 4 5 6 7 8 - - - - -

Regularizare capital social Primire subvenie informatic Achiziie cldire

ctr

program ctr ff

1012 131 404

Achitare contrav. cldire Regularizare T.V.A. ncasare T.V.A.

op nc op

5121 4426 4424

n vederea modernizrii tehnologiei de fabricaie, societatea comercial Proiectul ncheie un contract cu un institut de proiectare, n vederea ntocmirii unei documentaii pentru un proiect de modernizare a unei linii de fabricaie. Costul realizrii proiectului se ridic la valoarea de 6.000 lei, TVA 19%, conform facturii primite. Se achit contravaloarea datoriei din disponibilul bancar printr-un ordin de plat. Proiectul respectiv se amortizeaz liniar pe o perioad de 5 ani. La sfritul perioadei se scoate din evidena proiectul respectiv complet amortizat. Se regularizeaz i se deconteaz TVA cu bugetul statului. Se nchid conturile de cheltuieli n urma acestor operaiuni i se determin rezultatul exerciiului. Situaia financiar a societii comerciale Proiectul la nceputul exerciiului financiar se prezint sub urmtoarea form: Capital social subscris vrsat 50.000 lei; Disponibil bancar 50.000 lei.

95

REGISTRUL JURNAL
Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 D O C 3 ff op sc nc nc op nc MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 404 5121 2803 203 4426 4424 6811 11 7.140 6.000 1.140 7.140 1.200 6.000 1.140 1.140 6.000

EXPLICAII

SUME

2 Achiziie documentaie Achitare datorie Amortizare imobilizare/an Descrcare gestiune imobilizare complet amortizat Regularizare TVA Recuperare TVA buget statului nchidere conturi cheltuieli

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - - - % 203 4426 - - - 404 - - 6811 - - - - 2803 - 4424 5121 121

n exerciiul financiar N+1 S.C. Atena S.A. nregistreaz amortizarea pentru 12 luni aferent mijlocului de transport, programului informatic i cldirii. Cota parte din valoarea amortizrii aferente programului informatic primit ca i subvenie este recunoscut n categoria veniturilor. Se achit din banc restul datoriei fa de furnizorul cldirii. La data de 31 decembrie a exerciiului financiar N+1 se vinde cldirea la preul de vnzare de 65.000 lei, T.V.A. 19%. Tot acum se constat c valoarea de pia pentru autoturismul deinut n proprietate de S.C. Atena S.A. este de 20.000 lei. Se regularizeaz T.V.A. i se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 nc nc nc nc op ff MODIFICRI BILAN C P 4 5 - A D 6 CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 2813 2808 7584 2812 5121 % 11 2.400 1.200 1.200 1.200 30.000 77.350

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6

EXPLICAII

SUME

2 nreg. amortizare autoturism nreg. amortiz. prg. inform. Vir amort.prg. la venituri nreg. amortizare cldire Achitare datorie furnizor Vnzare cldire

C V Debitoare h 7 8 9 - 6811 - 6811 - 131 6811 404 461

7583 4427
7 Descrcare gestiune cldire nc % 2812 6583 212

65.000 12.350
60.000 1.200 58.800

96

8 9 10 11

nregistrare depreciere autot Regularizare T.V.A. nchidere ct. venituri Inchidre ct. cheltuieli

pvd nc nc nc -

6813 4427 % 7583 7584 121

291 4423 121 % 6583 6811 6813

1.600 12.350 66.200 65.000 1.200 65.200 58.800 4.800 1.600

4 O instalaie a societii comerciale CUG are un pre de achiziie de 5.000 lei i o durat de funcionare de 5 ani. Ea se amortizeaz n regim degresiv, prin aplicarea coeficientului 2. S se ntocmeasc planul de amortizare pentru perioada aferent duratei de funcionare i s se nregistreze amortizarea aferent fiecrui exerciiu financiar.
An 1 2 3 4 5 Valoare contabil rmas la nceputul anului Amortisment Valoare contabil la sfritul anului

2. Contabilitatea imobilizrilor financiare


Societatea comercial Bursa de valori S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent: Capital social subscris vrsat 300.000 lei; Disponibiliti n conturile bancare 300.000 lei. Societatea n cauz achiziioneaz aciunile unei alte societi comerciale n proporie de 95%. Valoarea aciunilor respective este de 140.000 lei (14.000 aciuni x 10 lei/aciune). Prin aceast investiie societatea intenioneaz influeneze gestiunea societii emitente i s obin venituri financiare sub form de dividende. Se achit integral n momentul achiziionrii contravaloarea aciunilor. Se vinde jumtate din numrul aciunilor achiziionate la preul de 12 lei/aciune. Se acord un mprumut societii de la care s-au achiziionat aciunile, pe o perioad de doi ani, n valoare de 24.000 lei, dobnda 10% pe an. Se nregistreaz creana cu dobnda pentru primul an i se ncaseaz prin banc dobnda i ratele pentru primul an de creditare. Se ncaseaz prin banc dividende la sfritul anului pentru aciunile deinute n valoare de 5.000 lei. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. 5

97

REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ch nc nc op nc op op op nc MODIFICRI BILAN A 4 C P 5 D 6 CPP C h 7 V 8 CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 261 461 6583 2671 2672 5121 5121 5121 % 7583 761 766 121 Creditoare 10 5121 7583 261 5121 766 2672 2671 761 121 11 140.000 84.000 70.000 24.000 2.400 2.400 12.000 5.000 91.400 84.000 5.000 2.400 70.000

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9

EXPLICAII

SUME

2 Achiziie aciuni Vnzare aciuni Desc gest aciuni vndute Acordare mprumut nregistrare crean dobnd ncasare cv. dobnd an I ncasare rate af. an I ncasare cv. dividende nchidere ct. venituri

10

nchidere ct. cheltuieli

nc

6583

Pornind de la informaiile din anul precedent, n exerciiul financiar urmtor societatea comercial Bursa de valori, acord un mprumut societii de la care s-au achiziionat aciunile, pe o perioad de doi ani, n valoare de 24.000 lei, dobnda 10% pe an. Se nregistreaz creana cu dobnda pentru primul an i se ncaseaz prin banc dobnda i ratele pentru primul an de creditare. Se ncaseaz prin banc dividende la sfritul anului pentru aciunile deinute n valoare de 5.000 lei. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ctr nc op op nc MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 2671 2672 5121 5121 % 7611 763 Creditoare 10 5121 763 % 2671 2672 7611 121 11 24.000 2.400 14.400 12.000 2.400 5.000 7.400 5.000 2.400

Nr crt 1 1 2 3 4 5

EXPLICAII

SUME

2 Acordare mprumut Inregistrare dobnd primul an ncasare rat i dobnd pt an I ncasare dividende an I nchidere conturi venituri

C C D V P h 4 5 6 7 8

98

3. Contabilitatea stocurilor
!!! IMPORTANT n prezent, cota de TVA este 24%, dar nu considerm ca fiind imperativ necesar modificarea cotei de TVA de 19% din exemplele i aplicaiile acestui material, deoarece nu influeneaz nelegerea mecanismului taxei pe valoarea adugata i nici celelalte concepte, noiuni, principii, operaii care fac obiectul acestei discipline. 3.1. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor auxiliare 1 Societatea comercial de panificaie Completa S.A are la nceputul exerciiului financiar curent urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Terenuri Casa TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 25.000 Capital social subscris vrsat 5.000 30.000 TOTAL PASIV SUME 30.000 30.000

Societatea achiziioneaz 200 litri ulei evaluat la cost de achiziie, pre negociat cu furnizorul 4 lei/kg i 100 kg drojdie evaluat la cost de achiziie, pre negociat cu furnizorul 12 lei/kg. Se d n consum din cantitatea de ulei i drojdie. S.C. Completa S.A. presteaz servicii de transport ctre un ter n valoare de 35.00o lei, T.V.A. 19%. Se ncaseaz prin banc din valoarea creanei i se achit integral n numerar datoria fa de furnizorul de ulei. La sfritul exerciiului financiar se constat c valoarea de pia pentru ulei rmas n stoc este de 3 lei/Kg. Se regularizeaz T.V.A. cu bugetul statului i se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ff MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 401 401 11 952 800 152 1.428 1.200 228 200 300 41.650 35.000 6.650

Nr crt 1 1 2

EXPLICAII

SUME

2 Achiziie materii prime ulei Achiziie (drojdie) materiale

auxiliare ff

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - - - % 301 4426 - - - % 3021 4426 601 6021 4111

3 4 5

Consum materii prime Consum materiale auxiliare Prestare serv. transport

bc bc ff

301 3021 % 704 4427

99

6 7 8 9

ncasare crean Plat datorie nregistrare depreciere ulei Regularizare T.V.A.

op ch pvd nc

5121 401 6814 4427

4111 5311 391 % 4426 4423 121 % 601 6021 6814

1.190 952 150 665 380 285 35.000 650 200 300 150

10 11

nchidere ct. venituri nchidere ct. cheltuieli

nc nc

704 121

Societatea comercial Moda n piele S.A. financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Terenuri Casa TOTAL ACTIV

are urmtoarea situaie

PASIV SUME ELEMENTE 45.000 Capital social subscris vrsat 5.000 50.000 TOTAL PASIV

SUME 50.000 50.000

Societatea ine evidena materiilor prime piele la cost standard 30 lei/m 2 i achiziioneaz 500 m2 piele la preul negociat cu furnizorul 35 lei/m2. Se dau n consum 250 m2 de piele n vederea prelucrrii. Se repartizeaz diferenele de pre aferente consumului de piele. Societatea ntocmete o factur ctre un ter pentru spaiile date n chirie n valoare de 100.000 lei, T.V.A. 19% i ncaseaz prin banc din valoarea chiriei. Se regularizeaz i se deconteaz T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ff MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 401 11 20.825 15.000 2.500 3.325 7.500 1.250 119.000 100.000 19.000 5.950 3.325

Nr crt 1 1

EXPLICAII

SUME

2 Achiziie materie prim (piele)

2 3 4 5 6

Consum materii prime Repartiz. dif. pre nregistrare cr. chirii ncasare crean Regularizare T.V.A.

bc nc ff op nc

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - - - % 301 308 4426 - - 601 - - 601 - - 4111 5121 %

301 308 % 706 4427 4111 4426

100

7 8 9

Decontare T.V.A. nchidere ct. venituri nchidere ct. cheltuieli

op nc nc

- - -

4427 4423 5121 706 121

4423 121 601

1.900 1.425 1.425 10.000 8.750

3.2. Contabilitatea produselor finite 3 Societatea comercial productoare de ngheat Collosseum S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent (stocurile sunt evaluate la cost de achiziie):
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Terenuri Materii prime Casa TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 30.000 Capital social subscris vrsat 15.000 5.000 50.000 TOTAL PASIV SUME 50.000

50.000

Se dau n consum materii prime n valoare de 10.000 lei i se obin produse finite (ngheat) evaluate la cost de producie. Se vnd produse finite evaluate la pre de vnzare 20.000 lei, T.V.A. 19%. Costul de producie al produselor finite vndute este de 5.000 lei. Se descarc gestiunea de produsele finite vndute. Se ncaseaz prin banc creana din vnzarea produselor finite.La sfritul exerciiului valoarea de pia a produselor finite aflate n stoc este de 4.000 lei. Se regularizeaz i se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 301 711 % 701 4427 345 4111 394 4423 5121 121 11 10.000 10.000 23.800 20.000 3.800 5.000 23.800 1.000 3.800 3.800 25.000

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9

EXPLICAII

SUME

2 Consum materii prime Obinere produse finite Vnzare produse finite Descrcare gest. prod. finite ncasare cv. crean Depreciere stoc prod. finite Regularizare T.V.A. Plat T.V.A. nchidere ct. venituri

C C D V Debitoare P h 3 4 5 6 7 8 9 bc - - 601 nir - - 345 ff - 4111 nc op pvd nc op nc 711 5121 6814 4427 4423 %

101

10

nchidere ct. cheltuieli

nc

701 711 121

% 601 6814

20.000 5.000 11.000 10.000 1.000

Societatea comercial Integrarea S.A., are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Materii prime Produse finite *din care diferene pre Creane TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 20.000 Capital social subscris vrsat 33.000 Datorii furnizori 3.000 7.000 60.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 10.000 60.000

Se obin produse finite a cror cost efectiv de producie este de 11.000 lei. Produsele finite sunt evaluate la nceputul perioadei la costul standard de 10.000 lei. Se vinde un sfert din cantitatea de produse finite aflate n stoc la preul de vnzare negociat cu cumprtorul de 40.000 lei, T.V.A. 19%. Se descarc gestiunea de valoarea produselor finite vndute i se repartizeaz diferenele de pre aferente. Se ncaseaz prin banc creana din vnzarea produselor finite. Se regularizeaz i se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri. REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 711 711 % 701 4427 345 348 4111 4423 5121 121 11 10.000 1.000 47.600 40.000 7.600 20.000 2.000 47.600 7.600 7.600 29.000 40.000 -11.000

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9

EXPLICAII

SUME

2 Obinere produse finite Dif.pre produse finite Vnzare produse finite Desc gest. produse finite Repartizare dif. pre ncasare crean Regularizare T.V.A. Decontare T.V.A. nchidere ct. venituri

C C D V Debitoare P h 3 4 5 6 7 8 9 nir - - 345 nc - - 348 ff - 4111 nc nc op nc op nc 711 711 5121 4427 4423 % 701 711

102

La nceputul exerciiului financiar societatea comercial Prodagra, productoare de utilaje agricole, are urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Materii prime Produse finite Creane clieni TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 90.000 Capital social subscris vrsat 33.000 Datorii furnizori 7.000 130.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 80.000 130.000

Societatea ine evidena produciei la cost de producie. n cursul exerciiului financiar consum materii prime n valoare de 69.000 lei, n vederea obinerii utilajelor agricole, realizndu-se n consecin urmtoarea situaie a produciei la sfritul exerciiului financiar: produse terminate i recepionate 60.000.000 lei; produse terminate n proporie de 50% 6.000 lei; produse terminate n proporie de 25% 3.000 lei. Pn la sfritul exerciiului financiar sunt vndute din cantitile de produse finite obinute n cursul anului, la preul de vnzare de 75.000 lei, TVA 19%, cu ncasare ulterioar. Se regularizeaz TVA. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli, n vederea determinrii rezultatului exerciiului. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 bc bp bp ff MODIFICRI BILAN C P 4 5 A D 6 CPP C h 7 V 8 CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 601 345 331 411 711 4427 % 711 701 121 Creditoare 10 301 711 711 % 701 4427 345 4423 121 601 39.000 75.000 69.000 11 69.000 60.000 9.000 89.250 75.000 14.250 30.000 14.250

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 8

EXPLICAII

SUME

2 Consum materii prime Obinere produse finite Obinere producie n curs Vnzare produse finite Descrcare gestiune finite vndute Regularizare TVA

produse nc nc nc nc

nchidere conturi venituri nchidere conturi cheltuieli

3.3. Contabilitatea mrfurilor 6

103

Societatea comercial En-gros-istul S.R.L. are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:

BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Materii prime Produse finite *din care provizioane depreciere Creane clieni TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 20.000 Capital social subscris vrsat 50.000 Datorii furnizori 5.000 7.000 Credite bancare t. scurt 77.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 10.000 17.000 77.000

Societatea achiziioneaz n vederea comercializrii ulterioare n sistem en-gros aparate electrocasnice n valoare total de 80.000 lei, T.V.A. 19%. Se vinde din cantitatea de aparate electrocasnice la preul de vnzare de 60.000 lei, T.V.A. 19%. Se descarc gestiunea de contravaloarea produselor electrocasnice achiziionate. La sfritul exerciiului financiar se constat c valoarea de pia a produselor finite din stoc este de 56.000 lei. Se regularizeaz T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ff ff nc nc nc nc nc MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 401 % 707 4427 371 7814 4426 121 607 11 95.200 80.000 15.200 71.400 60.000 11.400 40.000 5.000 15.200 11.400 3.800 65.000 60.000 5.000 40.000

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7

EXPLICAII

SUME

2 Achiziie mrfuri Vnzare mrfuri Descrcare gestiune mf. Anulare provizion deprec. Regularizare T.V.A. nchidere ct. venituri nchidere ct. cheltuieli

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - - - % 371 4426 - 4111 607 394 % 4427 4424 % 707 7814 121

104

La nceputul exerciiului financiar societatea comercial Eden, care comercializeaz produse cosmetice, are urmtoarea situaie financiar:

BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Mrfuri *din care diferene de pre aferente Creane clieni Disponibil bancar TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 60.000 Capital social subscris 5.000 vrsat 7.000 Datorii furnizori 10.000 Credite bancare pe termen scurt 77.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 10.000 17.000 77.000

Societatea Eden primete o factur de la un furnizor pentru achiziia de flacoane de parfumuri n valoare total de 2.000 lei, TVA 19%. n acelai timp societatea primete o factur de la o societate de transport pentru serviciul prestat cu transportul produselor pn la magazin, n valoare de 100 lei, TVA 19%. Din disponibilul de la banc se achit contravaloarea mrfurilor. Societatea vinde ulterior din cantitatea mrfurilor achiziionate la preul de vnzare de 1.500 lei, TVA 19%, cu ncasarea ulterioar prin banc. Se descarc gestiunea de contravaloarea mrfurilor vndute. Se regularizeaz TVA i se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ff ff op ff op a nc MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 401 401 5121 % 707 4427 411 % 371 378 4426 11 2.380 2.000 380 119 100 19 2.380 1.785 1.500 285 1.785 1.089 1.000 89 399 285

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6

EXPLICAII

SUME

2 Achiziie mrfuri nregistrare transport Achitarea cv mrfurilor Vnzarea mrfurilor ncasare mrfurilor Descrcarea de gestiune mrfurilor vndute Regularizarea TVA

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - - - % 371 4426 - - - % 378 4426 - - - 401 - 411 5121 607

nc

% 4427

105

8 9

nchiderea conturilor de venituri nc nchiderea conturilor de nc cheltuieli

4424 707 121

121 607

114 1.500 1.089

4. Contabilitatea datoriilor i a creanelor nefinanciare pe termen scurt


!!! IMPORTANT n prezent, cota de TVA este 24%, dar nu considerm ca fiind imperativ necesar modificarea cotei de TVA de 19% din exemplele i aplicaiile acestui material, deoarece nu influeneaz nelegerea mecanismului taxei pe valoarea adugata i nici celelalte concepte, noiuni, principii, operaii care fac obiectul acestei discipline. 4.1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii 1 Societatea comercial Podgoria S.A. are domeniul de activitate producerea i comercializarea strugurilor de mas i are la nceputul exerciiului financiar curent urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Terenuri Disponibil bancar TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE Capital social subscris 40.000 vrsat 65.000 Alte rezerve Datorii furnizori 105.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 20.000 35.000 105.000

Societatea comercial Vinoteca S.A. are ca i domeniu de activitate producerea i mbutelierea vinurilor i are la nceputul exerciiului financiar curent urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Creane clieni Disponibil bancar TOTAL ACTIV SUME PASIV ELEMENTE Capital social subscris 10.000 vrsat 85.000 Rezerve din reevaluare Credite bancare pe termen lung 95.000 TOTAL PASIV SUME 70.000 3.000 22.000 95.000

Societatea comercial Podgoria S.A. primete prin banc de la societatea comercial Vinoteca S.A. un avans pentru livrarea ulterioar a unei cantiti de struguri n sum de 10.000 lei. S.C. Podgoria S.A. obine 6.000 kg struguri evaluai la cost de producie i i vinde S.C. Vinoteca S.A. 4.000 kg struguri la preul de vnzare de 4 lei/Kg, T.V.A. 19%. Costul de producie al strugurilor este de 1 leu/Kg. Se descarc gestiunea. Se regularizeaz avansul primit de ctre S.C. Podgoria S.A. i pentru diferena de pre se accept un bilet la ordin de la S.C. Vinoteca S.A. scadent la dou sptmni. Dup dou sptmni S.C. Podgoria

106

S.A depune biletul la ordin spre ncasare la banc i se ncaseaz contravaloarea lui. Se regularizeaz T.V.A. i se nchid conturile de venituri i cheltuieli unde este cazul. Se nregistreaz aceste operaiuni n contabilitatea ambelor societi comerciale. A) Evidena S.C. Podgoria S.A REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 419 711 % 701 4427 345 4111 4111 413 5113 4423 121 11 10.000 6.000 19.040 16.000 3.040 4.000 10.000 9.040 9.040 9.040 3.040 18.000 16.000 2.000

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

EXPLICAII

SUME

2 ncasare cv. avans Obinere produse finite Vnzare produse finite Descrcare gest. prod. finite Regularizare avans primit Acceptare efect comer Dep. ef comer spre ncasare ncasare efect comer Regularizare T.V.A. nchidere ct. venituri

C C D V Debitoare P h 3 4 5 6 7 8 9 op - - - 5121 nir - - 345 ff - 4111 nc nc nc nc bo nc nc 711 419 413 5113 5121 4427 % 701 711

B) Evidena S.C. Vinoteca S.A. REGISTRUL JURNAL


D O C 3 op ff nc nc bo nc MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 5121 401 4091 403 5121 4426 11 10.000 19.040 16.000 3.040 10.000 9.040 9.040 3.040

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6

EXPLICAII

SUME

2 Plat avans Achiziie materii prime Regularizare avans acordat Emitere efect comer Plata bilet ordin scadent Regularizare T.V.A.

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - - - - 4091 - - - % 301 4426 - - - 401 - - - - 401 - - - 403 - - - 4424

107

2 Societatea A vinde societii B mrfuri (pentru societatea B fiind considerate materii prime) la preul de 10.000 lei, TVA 19%, valoare total 11.900 lei. Societatea B transform materiile prime n produse finite i le revinde unui comerciant C la valoarea de 25.000 lei, TVA 19%, valoare total 29.750. Societatea C revinde produsele consumatorului final pentru 30.000 lei, TVA 19%, valoare total 35.700 lei. S se fac nregistrrile contabile referitoare la TVA pentru fiecare agent economic (achiziie i vnzare, regularizare TVA, decontare cu bugetul statului) n dou variante: 1) se fac nregistrrile contabile la cele trei societi; 2) se efectueaz nregistrrile doar la societatea A presupunnd c ea comercializeaz mrfurile direct ctre consumatorul final, preul final de vnzare fiind de 30.000 lei ,TVA 19%.

108

REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 4111 Creditoare 10 % 707 4427 4423 5121 401 11 11.900 10.000 1.900 1.900 1.900 11.900 10.000 1.900 29.750 25.000 4.750 4.750 1.900 2.850 2.850 29.750 25.000 4.750 35.700 30.000 5.700 5.700 4.750 950 950 35.700 30.000 5.700 5.700 5.700

Nr crt 1 1

EXPLICAII

SUME

2 3 Vnzarea mrfurilor de ctrea ff societatea A Regularizarea i achitarea TVA nc de ctre societatea A op Achiziionarea materiilor prime ff de ctre societatea B Vnzarea produselor finite de ff ctre societatea B Regularizarea i decontarea nc TVA de ctre societatea B op Achiziionarea mr5furilor de ff ctre comerciantul C de la B Vnzarea mrfurilor en detail bf de ctre C consumatorului final

C C D V P h 4 5 6 7 8

4427 4423 % 301 4426 4111

% 701 4427 % 4426 4423 5121 401

4427

4423 % 371 4426 5311

% 707 4427 % 4426 4423 5121 % 707 4427 4423 5121

Regularizarea i decontarea nc TVA de ctre societatea C

4427

op Vnzarea mrfurilor de ctre bf societatea A

4423 5311

Regularizarea i decontarea nc TVA de ctre societatea A n aceast ipostaz op

4427 4423

109

Societatea Troc livreaz mrfuri unui client. Transportul este efectuat de ctre un ter societatea Geneval. n momentul livrrii societatea Troc refactureaz ctre client pe lng contravaloarea mrfurilor 40.000 lei, TVA 19% i contravaloarea transportului efectuat de terul Geneval n valoare de 5.000 lei ,TVA 19%. Costul de achiziie al mrfurilor livrate este de 15.000 lei. Se regularizeaz TVA i se nchid conturile de venituri i cheltuieli. Se nregistreaz aceste operaiuni n evidena cronologic a societii Troc. REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 % 624 4426 4111 Creditoare 10 401 11 5.950 5.000 950 53.550 40.000 5.000 8.550 15.000 8.550 950 7.600 45.000 5.000 40.000 15.000 5.000

Nr crt 1 1

EXPLICAII

SUME

2 3 Transportul efectuat de unitatea ff specializat Livrarea mrfurilor refacturarea transportului cu ff

C C D V P h 4 5 6 7 8

% 707 704 4427 371 % 4426 4423

3 4 5 6

Descrcarea gestiunii Regularizare TVA nchidere conturi venituri nchidere conturi cheltuieli

nc nc nc nc

607 4427 % 704 707 121

% 607 624

4.2. Contabilitatea decontrilor cu personalul i bugetul statului Societatea comercial Remuneraia S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul lunii decembrie a exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 65.000 Capital social subscris vrsat 5.000 105.000 TOTAL PASIV SUME 70.000 105.000

La 15 decembrie se acord avansul chenzinal salariailor n sum de 4.000. 110

Societatea calculeaz statul de salarii pentru luna decembrie la data de 31 decembrie: Total datorii salarii aferente decembrie 20.000 lei; Reineri angajai: 4.000 lei avansul chenzinal; 1.900 lei reprezentnd contribuii pensii; 1.300 lei reprezentnd contribuii sntate; 200 lei contribuii fond omaj; 400 lei impozit salarii; Contribuii societate: 4.900 lei reprezentnd contribuii pensii; 1.400 lei reprezentnd contribuii sntate; 700 lei reprezentnd fond omaj; 150 lei reprezentnd comision Camera de Munc. Se achit prin virament bancar toate datoriile sociale; Se achit prin virament bancar salariile nete ale personalului. Se presteaz servicii de consultan contabil n valoare de 30.000 lei, T.V.A. 19%. Se regularizeaz i se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 5311 421 % 425 4312 4314 4372 444 4311 4313 4371 447 5121 11 4.000 20.000 7.800 4.000 1.900 1.300 200 400 4.900 1.400 700 1.500 7.800 4.000 1.900 1.300 200 400

Nr crt 1 1 2 3

EXPLICAII

SUME

2 Achitare avans chenzinal nregistrare datorie salarii Reineri angajai

C C D V Debitoare P h 3 4 5 6 7 8 9 stat - - - - 425 stat - - 641 stat - -- - - 421

4 5 6 7 8

Contrib.soc. pensii Contrib.soc.sntate Contrib.soc.omaj Contrib. comis CM Achitare dat.soc. ret.angatai

stat stat stat stat op

6451 6453 6452 635 % 425 4312 4314 4372 444

111

Achitare dat.soc societate

op

10 11 12 13 14 15

Achitare salarii nete Prestare serv. contabilitate Regularizare T.V.A. Plat T.V.A. nchidere ct. venituri nchidere ct. cheltuieli

op ff nc op nc nc

% 4311 4313 4371 447 421 4111 4427 4423 704 121

5121

5121 % 704 4427 4423 5121 121 % 635 641 6451 6452 6453

8.500 4.900 1.400 700 1.500 12.200 35.700 30.000 5.700 5.700 5.700 30.000 28.500 1.500 20.000 4.900 700 1.400

Societatea comercial Petrom are la nceputul exerciiului financiar curent urmtoarea situaie financiar, provenind din exerciiul precedent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Cldiri Disponibil bancar Casa SUME 15.000 50.000 5.000 PASIV ELEMENTE Capital social subscris vrsat Rezultat reportat Datorie impozit profit Datorie impozit cldiri Datorie impozit dividende Datorie TVA de plat Datorie impozit pe salarii Datorie amenzi TOTAL PASIV SUME 40.000 10.000 2.500 350 4.500 11.650 950 50 70.000

TOTAL ACTIV

70.000

Se achit, din disponibil bancar, n cursul exerciiului financiar curent, toate datoriile ctre bugetul statului provenite din perioada precedent.

112

REGISTRUL JURNAL
D O C 3 op MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 % 441 4423 Creditoare 10 5121 11 20.000 2.500 11.650

Nr crt 1 1

EXPLICAII

SUME

2 Achitare datorii bug stat

C C D V P h 4 5 6 7 8

444
446 447 4481

950
350 4.500 50

5. Contabilitatea trezoreriei
!!! IMPORTANT n prezent, cota de TVA este 24%, dar nu considerm ca fiind imperativ necesar modificarea cotei de TVA de 19% din exemplele i aplicaiile acestui material, deoarece nu influeneaz nelegerea mecanismului taxei pe valoarea adugata i nici celelalte concepte, noiuni, principii, operaii care fac obiectul acestei discipline. 5.1. Contabilitatea disponibilitilor bneti i a elementelor asimilate lor Societatea comercial Primvara S.A. are ca i domeniu principal de activitate amenajarea spaiilor verzi i are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Materii prime Mrfuri Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV SUME PASIV ELEMENTE Capital social subscris 7.000 vrsat 18.000 Credite bancare t. lung 80.000 10.000 TOTAL PASIV SUME 100.000 15.000

115.000

115.000

S.C Primvara S.A. presteaz servicii de amenajare a unui parc n valoare de 20.000 lei, T.V.A. 19%. Societatea contracteaz n luna octombrie un credit bancar pe termen scurt pentru acoperirea unor necesiti curente n valoare de 10.000 lei, pentru o perioad de 6 luni, dobnda anual fiind de 12%. Se nregistreaz dobnda pentru cele trei luni ale exerciiului financiar i se achit dobnda i ratele aferente. Se achiziioneaz timbre fiscale n valoare de 10 lei. Se 113

acord unui salariat un avans pentru deplasare n sum de 2.500 lei. LA ntoarcerea din deplasare salariatul justific avansul primit astfel: Cazare hotel 200 lei; Bilete avion 100; Achiziionarea unui calculator de la teri n valoare de 1.600 lei, T.V.A. 19%; Diferena se restituie la ntoarcere la casieria unitii. Se regularizeaz i se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ff ctr ctr op op ch ch nc MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 % 704 4427 5191 5198 5191 5121 5121 5311 542 11 23.800 20.000 3.800 10.000 300 300 5.000 10 2.500 2.500 200 100 1.600 304 296 3.800 304 3.496 3.496 20.000 600 100 200 300

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6 7 8

EXPLICAII

SUME

2 Prestare serv. amenajare Contractare credit t. scurt nreg. db. aferent 3 luni Plat dobnd Plat rat scadent Achiziie timbre fiscale Acordare avans trezorerie Justificare avans trezorerie

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - 4111 5121 666 5198 5191 5321 542 % 625 624 214 4426 5311 4427

Regularizare T.V.A.

nc

% 4426 4423 5121 121 % 624 625 666

10 11 12

Decontare T.V.A. nchidere ct. venituri nchidere ct. cheltuieli

op nc nc

4423 704 121

Societatea comercial Speculaia care are ca i domeniu de activitate fabricarea pantofilor, i plaseaz un surplus de disponibiliti de care dispune n 70.000 aciuni cumprate de la Bursa de Valori Bucureti n valoare de 1 leu/bucat, pe care nu intenioneaz s le pstreze de manier durabil.

114

Dup 3 zile vinde din aciunile achiziionate la preul de 0,8 lei/bucat, iar dup 10 zile mai vinde din aciunile achiziionate la preul de 1,5 lei/bucat. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli n urma acestor operaiuni. Situaia financiar a societii Speculaia naintea acestor operaiuni era urmtoarea:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Materii prime Produse finite Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV SUME PASIV ELEMENTE Capital social subscris 10.000 vrsat 20.000 Datorii furnizori 80.000 10.000 120.000 TOTAL PASIV SUME 100.000 20.000

115.000

REGISTRUL JURNAL
D O C 3 op op MODIFICRI BILAN A CP D 4 5 6 CPP C h 7 V 8 503 % 5121 6642 5121 CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 Creditoare 10 5121 503 11 70.000 17.500 14.000 3.000 26.250 17.500 8.750 8.750 3.000

Nr crt 1 1 2

EXPLICAII

SUME

2 Achiziie aciuni Prima vnzare aciuni

A doua vnzare aciuni

op

4 5

nchidere conturi venituri nchidere conturi cheltuieli

nc nc

7642 121

% 503 7642 121 6642

Societatea comercial Impas are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent: BILAN INIIAL ACTIV PASIV ELEMENTE SUME ELEMENTE SUME Cldiri 10.000 Capital social 5.000 Materii prime 10.000 Datorii furnizori 35.505 Efecte de primit 20.000 Disponibil bancar 500 Casa 5 TOTAL ACTIV 40.505 TOTAL PASIV 40.505

115

Deoarece societatea nu dispune de lichiditi pentru a-i achita o parte din datorii care sunt scadente decide s sconteze cteva cambii n valoare total de 15.000 lei, comisionul bncii fiind de 300 lei, iar taxa scontului de 1.500 lei. S se fac nregistrrile legate de depunerea spre scontare i ncasare a cambiilor, achitarea datoriilor cu lichiditile rezultate din scontare, precum i nchiderea conturilor de cheltuieli. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 nc ec MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 5114 % 5121 666 627 401 121 Creditoare 10 413 5114 11 20.000 20.000 18.200 1.500 300 18.200 1.800 300 1.500

Nr crt 1 1 2

EXPLICAII

SUME

2 Depunerea spre scontare Scontarea

C C D V P h 4 5 6 7 8

3 4

Achitarea datoriilor nchiderea conturilor cheltuieli

op de nc

5121 % 627 666

Societatea comercial Trezorierul confrunt centralizatorul plilor prin contul de disponibil bancar deschis la BRD ntocmit de ea, pe baza documentelor de pli completate n cursul lunii noiembrie a exerciiului financiar curent, cu extrasul de cont primit de la banc. Deoarece nu exist diferene ntre cele dou documente, contabilul nregistreaz n contabilitatea societii urmtoarele pli i ncasri: Plata datoriei fa de un furnizor de materii prime 15.000 lei; Plata datoriei fa de un furnizor de instalaii 50.000 lei; Achitarea ratei scadente dintr-un credit pe termen lung n sum de 2.000 lei i a dobnzii aferente n sum de 200 lei; Ridicarea de la banc a numerarului pentru plata chenzinei a doua n sum de 6.000 lei; Plata comisionului bancar n sum de 300 lei; ncasarea unor creane fa de clieni n valoare de 5.000 lei; ncasarea dobnzii bonificate de banc pentru disponibilul pstrat n contul curent n sum de 360 lei. Se nregistreaz aceste operaiuni n contabilitate i se ntocmete bilanul final, tiind c situaia financiar a unitii la nceputul perioadei era urmtoarea:

116

BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE


Cldiri nstalaii Materii prime Creane clieni Disponibil bancar

SUME
85.000 50.000 20.000 5.000 90.000

PASIV ELEMENTE
Capital social Credite bancare pe termen lung Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung Datorii furnizori stocuri Datorii furnizori imobilizri

SUME
50.000 102.000 8.000 30.000 60.000

TOTAL ACTIV

250.000

TOTAL PASIV

250.000

REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ec MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 % 401 404 1621 1682 5311 627 5121 121 Creditoare 10 5121 11 73.500 15.000 50.000 2.000 200 6.000 300 5.000 360 300

Nr crt 1 1

EXPLICAII

SUME

2 nregistrarea plilor

C C D V P h 4 5 6 7 8

2 3

nregistrare ncasri nchidere conturi de cheltuieli

ec nc

% 4111 5187 627

117

5.2. Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt Societatea comercial Atlantida are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN FINAL ACTIV ELEMENTE Mijloace de transport Mrfuri Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 15.000 Capital social 7.000 Rezultat reportat (profit) 3.000 Datorii furnizori 5.000 30.000 TOTAL PASIV SUME 2.000 8.000 20.000 30.000

Societatea contracteaz n luna octombrie un credit bancar pe termen scurt pentru acoperirea unor necesiti curente n valoare de 10.000 lei, pentru o perioad de 6 luni, dobnda anual fiind de 12%. Se nregistreaz dobnda pentru cele trei luni ale exerciiului financiar i se achit dobnda i ratele aferente. REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 5121 666 % 5191 5198 121 Creditoare 10 5191 5198 5121 11 10.000 300 5.300 5.000 300 300

Nr crt 1 1 2 3

EXPLICAII

SUME

2 3 Primire credit bancar termen ec scurt nregistrarea dobnzii aferente nc trei luni Rambursare rat i dobnd op aferente trei luni nchidere conturi cheltuieli nc

C C D V P h 4 5 6 7 8

666

5.3. Contabilitatea datoriilor financiare pe termen lung


Societatea comercial Transilvania S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul unui exerciiului curent: Capital social subscris vrsat 50.000 lei; Disponibiliti n conturile bancare 50.000 lei. Societatea n cauz contracteaz n luna noiembrie a acestui exerciiu financiar, un credit bancar pe o perioad de trei ani, n valoare de 100.000 lei, dobnda anual fiind de 24%. Se nregistreaz i se achit, pentru creditul bancar contractat, rata i dobnda aferente lunii decembrie a exerciiului financiar curent. 6

118

REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ctr ctr op op nc MODIFICRI BILAN A 4 C P 5 D 6 CPP C V h 7 8 - CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 5121 666 1682 1621 121 Creditoare 10 1621 1682 5121 5121 666 11 100.000 2.000 2.000 2.778 2.000

Nr crt 1 1 2 3 4 5

EXPLICAII

SUME

2 Contractarea creditului bancar nregistrarea dobnzii af. lunii decembrie Achitarea dobnzii aferente lunii decembrie Achitarea ratei aferente lunii decembrie nchiderea conturilor de cheltuieli

n vederea atragerii unor noi surse de finanare, societatea Obligaiunea decide s emit la data de 31 ianuarie a exerciiului financiar curent 10.000 obligaiuni, cu un pre de emisiune egal cu valoarea lor nominal de 1 leu/obligaiune. Obligaiunile sunt supuse subscripiei publice, fiind achiziionate n ntregime de ctre diveri cumprtori. Scadena mprumutului este dup 11 luni, la 31 decembrie a anului curent, dobnda anual fiind de 20%. La scaden se rscumpr obligaiunile i se achit dobnda deintorilor de obligaiuni. Decontrile se fac n numerar. Se stabilete rezultatul contabil n urma acestor operaiuni. Situaia financiar a societii Obligaiunea la nceputul exerciiului financiar curent este urmtoarea: Capital social subscris vrsat 50.000 lei; Disponibiliti n conturile bancare 50.000 lei.
REGISTRUL JURNAL D O C 3 pe ch nc ch ch nc MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 161 461 1681 5311 5311 666 11 10.000 10.000 1.833 10.000 1.833 1.833

Nr crt 1 1 2 3 4 5 6

EXPLICAII

SUME

2 Emisiune obligaiuni Subscriere obligaiuni nregistrarea dobnzii aferente mprumutului Rscumprarea obligaiunilor la scaden la valoarea nominal Achitarea dobnzii la scaden nchiderea conturilor de cheltuieli

C C D V Debitoare P h 4 5 6 7 8 9 - - - 461 - - - - 5311 - - 666 161 1681 121

119

Unitatea 10: Contabilitatea capitalurilor i a rezultatului -sintezO datorie este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil ca o ieire de resurse (purttoare de avantaje economice) s rezulte din lichidarea unei obligaii prezente, lichidare ce poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea datoriilor implic recunoaterea simultan sau combinat i a activelor sau cheltuielilor aferente
C o n s t a t a r e a u n e i D A T O R I I B I L A N n E s t e p u r t t o a r e d e b e n e f ic ii e c o n o m v ii t o a r e
D A

C o n s t a t a r e a u n u i A C T I V n B I L A N C o n s t a t a r e a u n e i H E L T U I E L I n o n t u l d e r e z u lt a t e

ic e
N U

Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare (aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii), modificare ce poate fi evaluat credibil. CONTUL DE PROFIT BILAN I PIERDERE Recunoaterea unui venit 1) se constat o cretere de active (alta dect prin reevaluare); 2) se constat o diminuare de datorii care nu genereaz o diminuare de active (anularea provizioanelor pentru garanii acordate clienilor, sconturi obinute de la furnizori Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan (sau combinat) cu recunoaterea creterii de active sau a reducerii de datorii. Creterea valorii unor active, ca urmare a reevalurii acestora, dei corespunde definiiei date veniturilor, ea se reflect n contabilitate direct n categoria capitalurilor proprii (rezerve din reevaluare), conform principiului meninerii capitalului (acest surplus de valoare nu poate fi distribuit ctre acionari, deoarece el corespunde unui venit nerealizat). Standardul Internaional de Contabilitate (IAS 18) precizeaz condiiile care trebuie ndeplinite pentru recunoaterea veniturilor n Contul de profit i pierdere. Astfel, veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n momentul n care: - se transfer ctre cumprtor principalele riscuri i avantaje ce decurg din proprietatea bunului; - ntreprinderea nu mai gestioneaz bunul respectiv sau nu mai deine controlul asupra lui; - mrimea venitului poate fi evaluat n mod rezonabil; - exist probabilitatea ca tranzacia s genereze beneficii economie ctre ntreprindere (exist, spre exemplu, probabilitatea ncasrii unei creane sau a vnzrii unui produs); - tranzacia respectiv are un cost pentru ntreprindere care poate fi evaluat n mod rezonabil (beneficiile economice viitoare primite sau de primit privesc ntreprinderea). ncasrile care nu privesc ntreprinderea (TVA, vnzrile n

120

mandat i n consignaie) nu reprezint venituri, cu excepia comisioanelor reinute pentru aceste operaiuni. Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unor active sau creterii unor datorii, modificare care poate fi evaluat credibil. Recunoaterea cheltuielilor ale loc simultan (sau combinat) cu recunoaterea diminurii activelor sau a creterii datoriilor. O cheltuial este recunoscut de Contul de profit i pierdere atunci cnd apare o datorie, fr ca aceasta s dea natere la un activ (constituirea de provizioane pentru produsele vndute cu garanie). De asemenea, o cheltuial este recunoscut imediat de Contul de profit i pierdere atunci cnd o plat nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd avantajele economice viitoare nu mai corespund condiiilor de recunoatere n activul Bilanului (constatarea deprecierii unor active). CONTUL DE PROFIT BILAN I PIERDERE Recunoaterea unei 1) se constat o datorie care nu cheltuieli d natere la un activ (sau nu este purttoare de beneficii economice viitoare); 2) are loc o plat sau o alt diminuare de active (o reducere a beneficiilor economice viitoare).

1. Contabilitatea elementelor de capitaluri proprii


1 Se constituie societatea comercial Rsritul S.A. cu capitalul social constituit din 100.000 aciuni, valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000 lei. Contravaloarea a 60.000 de aciuni se depune n conturile bancare, iar restul aciunilor reprezint aport n natur sub forma unui autoturism.
D OC EXPLICAII MODIFICRI BILAN A Subscriere capital social Aport capital social Regularizare capital ctr ctr ctr CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 1011 456 1012 100.000 100.000 60.000 40.000 100.000

Nr . crt 1 2 3

SUME

C C D V Debitoare P h - - - 456 - - % 5121 2133 - - - 1011

2 Societatea comercial Perspectiva S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent: - capital social 100.000 lei, mprit n 10.000 aciuni la valoarea nominal de 10 lei/aciune;

121

rezerve legale 20.000 lei; profit nerepartizat din exerciiile financiare precedente 30.000 lei; creane fa de clieni 80.000 lei; disponibiliti n conturile bancare 70.000 lei; Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social, prin emisiunea a nc 1.000 de aciuni. Contravaloarea acestora se ncaseaz n numerar la valoarea de emisiune. REGISTRUL JURNAL
D O C 3 ctr ch ctr MODIFICRI BILAN A 4 CPP CONTURI CORESPONDENTE Creditoare 10 % 1011 1041 456 1012 11 15.000 10.000 5.000 15.000 10.000

Nr crt 1 1 2 3

EXPLICAII

SUME

2 Subscriere capital Subscr. cv. aciuni Regularizarea capitalului

C C D V Debitoare P h 5 6 7 8 9 - - - 456 5311 1011

Societatea comercial Finanarea S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent: - capital social 100.000 lei, mprit n 10.000 aciuni la valoarea nominal de 10 lei/aciune; - rezerve legale 10.000 lei; - materii prime 50.000 lei; - disponibiliti n conturile bancare 60.000 lei; Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social prin aportul n natur al unui calculator n valoare de 22.000 lei. Jumtate din valoarea primelor de aport se utilizeaz pentru constituirea altor rezerve.
REGISTRUL JURNAL MODIFICRI Nr crt 1 1 2 3 EXPLICAII DOC BILAN A 2 Subscr. capital Aport natur cap. soc. Regularizare capital 3 ctr ctr ctr 4 CPP V 8 CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 456 214 1011 Creditoare 10 % 1011 1043 456 1012 11 22.000 20.000 2.000 22.000 20.000

SUME

C C D P h 5 6 7 - -

122

ncorp. prime la rezerve

1043

1068

500

123

La nceputul exerciiului financiar situaia financiar a SC Rentabilitatea S.A. se prezint astfel:


BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Concesiuni, brevete Echipamente tehnologice Creane clieni Conturi la bnci n lei Casa TOTAL ACTIV SUME 12.000 20.000 17.000 50.000 11.000 PASIV ELEMENTE Capital social Prime de emisiune Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezultat reportat (profit) Datorii fa de furnizori 110.000 TOTAL PASIV SUME 51.000 9.000 2.000 8.000 10.000 30.000 110.000

Pe parcursul exerciiului urmtor au loc urmtoarele operaii: Se ncorporeaz 30% din rezervele legale n capitalul social; Se integreaz primele de emisiune n capitalul social; Se ncorporeaz jumtate din diferenele din reevaluare n capitalul social; Din profitul nerepartizat n exerciiile financiare precedente, se ncorporeaz jumtate n capitalul social; Un furnizor accept ca n schimbul sumei datorate de 30.000 lei s primeasc aciuni ale societii. REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI Nr crt 1 1 2 3 4 5 EXPLICAII DOC BILAN A 2 ncorp. rez n cap social ncorp. prime emis n social ncorp. rez. reeval. n social ncorp. profit rep. n social Conversie dat. furniz. n social 3 ctr cap. ctr cap. ctr cap. ctr cap. ctr 4 C P 5 D 6 CPP C h 7 V 8 CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 1061 1041 105 117 401 Creditoare 10 1012 1012 1012 1012 1012 11 2.400 9.000 1.000 5.000 30.000

SUME

124

La nceputul exerciiului financiar situaia S.C. Lumire S.A. se prezint n modul urmtor:
BILAN INIIAL PASIV SUME ELEMENTE 22.000 Capital social 20.000 Rezultat reportat (pierdere) 17.000 Datorii furnizori 30.000 21.000 110.000 Total pasiv SUME 82.000 2.000 30.000 110.000

ACTIV ELEMENTE Programe informatice Materii prime Creane clieni Conturi la bnci n lei Casa TOTAL ACTIV

Pe parcursul exerciiului financiar curent au loc urmtoarele operaii de diminuare a capitalului social al S.C. Lumire S.A. : Rscumprarea de pe pia n numerar a 1.000 de aciuni la un pre egal cu valoarea nominal 10 lei/aciune, care sunt anulate ulterior; Se retrage din societate un acionar cruia i este restituit cota parte deinut din capitalul social, n numr de 500 aciuni; Se acoper din capitalul social pierderile reportate din exerciiile anterioare.
REGISTRUL JURNAL MODIFICRI CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 502 1012 1012 456 1012 Creditoare 10 5311 502 456 5311 117 11 10.000 10.000 5.000 5.000 2.000

Nr crt 1 1 2 3 4 5

EXPLICAII

DOC

BILAN C P 4 5 A D 6 -

CPP C V h 7 8 - - - -

SUME

2 Rscumprarea aciunilor Anularea obligaiunilor Retragere asociat Restituire contravaloare aciuni deinute de acionar Acoperire pierdere reportat

3 ch ctr ctr ch nc

125

2. Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor i rezultatului exerciiului


!!! IMPORTANT n prezent, cota de TVA este 24%, dar nu considerm ca fiind imperativ necesar modificarea cotei de TVA de 19% din exemplele i aplicaiile acestui material, deoarece nu influeneaz nelegerea mecanismului taxei pe valoarea adugata i nici celelalte concepte, noiuni, principii, operaii care fac obiectul acestei discipline. 1

Societatea comercial Light productoare de corpuri de iluminat are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE SUME PASIV ELEMENTE Capital social subscris 79.400 vrsat 600 Datorii furnizori 15.000 5.000 100.000 TOTAL PASIV SUME 90.000 10.000 100.000

Terenuri Produse finite Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV

Societatea nregistreaz urmtoarele operaiuni n cursul exerciiului curent: Primete o factur privind consumul de energie electric n valoare de 300 lei, TVA 19%; Primete o chitana fiscal de la o papetrie privind cumprarea de rechizite n valoare de 100 lei, TVA 19%; Efectueaz servicii diverse de transport n valoare de 3.000 lei, TVA 19% i ncaseaz contravaloarea serviciilor prestate prin banc; Achit n numerar cheltuieli de ntreinere i reparaii ale autoturismelor 1.200 lei ; Achit prin banc o prim de asigurare mpotriva incendiilor i a furturilor n valoare de 400 lei; Achit comisioane bancare n valoare de 50 lei; Livreaz produse finite la pre de vnzare de 2.000 lei, TVA 19%, cost de producie 400 lei. Se regularizeaz TVA. n urma acestor operaiuni se nchid conturile de venituri i cheltuieli, se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit n cot de 16%. Rezultatul contabil net determinat se repartizeaz pe urmtoarele destinaii: se distribuie sub form de dividende; se utilizeaz pentru constituirea altor rezerve; se reporteaz pentru a fi distribuit n exerciiul financiar precedent. Se nchide repartizarea definitiv a profitului net rezultat n urma acestor operaiuni. S se ntocmeasc contul de profit i pierdere i bilanul contabil n urma acestor operaiuni.

126

REGISTRUL JURNAL
D O C MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 % 605 4426 % 6018 4426 4111 5121 611 613 627 4111 711 Creditoare 10 401 11 357 300 57 119 100 19 3.570 3.000 570 3.570 1.200 400 50 2.380 2.000 380 400

Nr crt 1 1

EXPLICAII

SUME

2 3 nregistrarea facturii de energie ff electric Achitarea consumabilelor Prestare servicii transport ch ff

C C D V P h 4 5 6 7 8

2 3 4 5 6 7 8 9

5311 % 704 4427 4111 5311 5121 5121 % 701 4427 345

ncasare cv servicii transport op Achitarea cheltuielilor de ch ntreindere i reparaii Achitare prim asigurare op Achitare comisioane bancare ec Vnzare produse finite ff Descrcare gestiune finite vndute Regularizare TVA produse nc

nchidere conturi de venituri

nc

nchidere conturi cheltuieli

nc

% 701 704 711 121

121

nregistrare impozit profit nc nchidere cont cheltuieli impozit nc profit Repartizare profit net pe nc destinaii

691 121 129

% 6018 605 611 613 627 441 691 % 117 117 117

4.600 2.000 3.000 400 2.050 100 300 1.200 400 50 408 408 2.142 1.071 535,5 535,5

127

nchiderea repartizrii profitului Repartizare a la rezerve i la dividende

121 117

129 % 1068 457

2.142 1606,5 535,5 1071

Societatea comercial Eon consulting care are ca i domeniu de activitate consultana financiar, are urmtoarea situaie la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Mijloace de transport Mrfuri Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 22.000 Capital social 8.000 Datorii furnizori 35.000 5.000 70.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 20.000 70.000

Societatea nregistreaz urmtoarele operaiuni n cursul exerciiului financiar curent: Achit contravaloarea unei chitane pentru materiale diverse de birou n valoare de 200 lei; Achit prin banc contravaloarea unor servicii de publicitate n valoare de 10.000 lei; Achit n numerar cheltuielile cu deplasrile personalului n valoare de 150 lei; ntocmete factura pentru unele venituri din chirii n valoare de 3.000 lei, TVA 19%; ncaseaz anticipat prin banc contravaloarea facturii i acord prin urmare pltitorului un scont de 70 lei, conform contractului. Se regularizeaz TVA. n urma acestor operaiuni se nchid conturile de venituri i cheltuieli i se reporteaz rezultatul exerciiului Se ntocmete contul de profit i pierdere i bilanul contabil n urma acestor operaiuni.

128

REGISTRUL JURNAL D O C 3 ch op ch ff MODIFICRI BILAN A CPP CONTURI CORESPONDENTE Debitoare 9 604 623 625 4111 Creditoare 10 5311 5121 5311 % 706 4427 4111 4423 121 % 604 623 625 667 121 11 200 10.000 150 3.570 3.000 570 3.570 3.500 70 570 3.000 10.420 200 10.000 150 70 7.420

Nr crt 1 1 2 3 4

EXPLICAII

SUME

2 Achitarea materialelor de birou Achitarea serviciilor de publicitate Achitarea cheltuielilor cu deplasrile ntocmirea facturii pentru veniturile din chirii ncasarea anticipat a creanei

C C D V P h 4 5 6 7 8

5 6 7 8

op

Regularizarea TVA nc nchiderea conturilor de venituri nchiderea conturilor de venituri nc

% 5121 667 4427 706 121

Reportarea pierderii

nc

117

129

Verificarea cunotinelor:
1. Care dintre urmtoarele modaliti de calcul corespunde procedurii de calcul a valorii nominale a unei aciuni: a) VN = Capital social/Numr de aciuni sau pri sociale; b) VN = Capital propriu/Numr de aciuni sau pri sociale; c) VN = Capital permanent/Numr de aciuni sau pri sociale. 2. Se recepioneaz un program informatic realizat n unitate, pe parcursul mai multor perioade de calcul a costurilor, n valoare de 800 lei, amortizabil n 4 ani, care se scade din eviden dup 3 ani de utilizare. Care sunt nregistrrile contabile corecte n acest caz? a) 233 = 721 800 b) 233 = 721 800 c) 233 = 722 208 = 233 800 208 = 233 800 208 = 233 6811 = 2808 600 6811 = 2808 600 6811 = 2808 % = 208 800 % = 208 800 % = 208 2808 600 2808 600 2808 6582 200 6583 200 6582 3. n situaia n care costul de achiziie este folosit ca pre de nregistrare pentru evidena stocurilor, diferenele de pre se nregistreaz: a) n contul 308; b) n contul 348; c) n nici un cont pentru c nu exist diferene de pre. 4. Contul 308 Diferene de pre la materii prime: a) apare n activul bilanier cu semnul - sau +, dup caz; b) apare numai n activul bilanier i numai cu semnul - ; c) apare numai n pasivul bilanier cu semnul +. 5. Care dintre urmtoarele formule contabile este n concordan cu explicaia dat: a) cumprarea de mrfuri de la furnizori: % 371 4426 607 711 = 371 = 371 = 404 11.900 10.000 1.900 10.000 10.000 800 800 600 800 600 200

b) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute c) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

130

6) Avansurile acordate unui furnizor de bunuri i servicii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului: a) 419; b) 409; c) 461. 7) Impozitul reinut din drepturile salariale n sum de 70 lei se nregistreaz: a) 6451 = 444 70 b) 421 = 444 70 c) 444 = 5121 70 8) Care este semnificaia urmtoarei formule contabile? 503 = 509 1.000 a) rscumprarea aciunilor emise de alte societi; b) cumprarea, cu plata ulterioar, de aciuni emise de alte societi; c) cumprarea de aciuni proprii cu plata ulterioar. 9) Care dintre urmtoarele formule contabile este n concordan cu explicaia dat? a) rambursarea unui credit bancar pe termen scurt n sum de 5.000 lei 5121 = 5191 5.000 b) se nregistreaz dobnzile datorate aferente unui credit bancar pe termen lung n sum de 1.000 lei 666 = 1681 1.000 c) acordarea unui avans de trezorerie unui salariat n vederea acoperirii cheltuielilor aferente deplasrii n sum de 500 lei 425 = 5311 500 10) Pornind de la premisa conform creia soldul contului 711 nainte de nchidere prin contul 121 este creditor cu suma de 5.000 lei, formula contabil de nchidere a contului de venituri este: a) contul 711 nu poate avea sold nainte de nchidere prin contul 121 deoarece conturile de venituri nu au sold; b) 711 = 121 5.000; c) 121 = 711 5.000.

TEMA DE CONTROL NR. 3:


131

Enunuri propuse spre rezolvare: 1) Se constituie societatea comercial Iniiativa S.A. care va avea capitalul social constituit din 5.000 de aciuni, cu valoarea nominal de 10 lei/aciune. Aportul la capitalul social se prezint sub urmtoarea form: Un autoturism evaluat la valoarea de aport de 10.000 lei; Un calculator evaluat la valoarea de aport de 1.000 lei; Un alt calculator evaluat la valoarea de aport de 3.000 lei; Diferena reprezint aport sub form de lichiditi depuse n conturile bancare ale societii n cauz. S se nregistreze n evidena cronologic i sistematic aceste operaiuni, ntocmindu-se n urma acestor operaiuni bilanul final al S.C. Iniiativa S.A. 2) Societatea comercial Happy house S.A. are capitalul social constituit dintr-un numr de 20.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune i are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
ACTIV ELEMENTE Cldiri Disponibil bancar Casa BILAN INIIAL PASIV SUME ELEMENTE 225.000 Capital social subscris vrsat 20.000 Prime de aport 5.000 Rezerve din reevaluare Alte rezerve Rezultat reportat (pierdere) Credite bancare pe termen lung Datorii furnizori 250.000 TOTAL PASIV

SUME 200.000 5.000 2.000 40.000 7.000 4.000 6.000 250.000

TOTAL ACTIV

Societatea comercial Happy house S.A. nregistreaz urmtoarele operaiuni: Majoreaz capitalul social prin emisiunea a 2.000 de noi aciuni; Ulterior emisiunii de noi aciuni, i majoreaz capitalul social prin ncorporarea n capitalul social a din primele de aport constituite, a din rezervele din reevaluare i a din valoarea altor rezerve. S se nregistreze n evidena cronologic i sistematic aceste operaiuni i s se ntocmeasc bilanul final la sfritul exerciiului financiar.

132

3) Societatea comercial Camidaria S.A. are spre sfritul exerciiului financiar curent urmtoarea situaie financiar:
ACTIV ELEMENTE Cldiri Disponibil bancar Casa BILAN INIIAL PASIV SUME ELEMENTE 250.000 Capital social subscris vrsat 45.000 Rezerve legale 5.000 Rezerve statutare Rezultat reportat (pierdere) Rezultatul exerciiului (profit) Credite bancare pe termen lung 300.000 TOTAL PASIV

SUME 300.000 10.000 4.000 27.000 10.000 3.000 300.000

TOTAL ACTIV

nainte de sfritul exerciiului financiar curent societatea nregistreaz urmtoarele operaiuni: Rscumprarea de pe pia a unui numr de 1.000 de aciuni la valoarea nominal de 10 lei/aciune i anularea acestora; Retragerea unui acionar cruia i este restituit cota parte din participarea la capitalul social, reprezentnd contravaloarea a 500 aciuni, valoarea nominal a acestora fiind de 10 lei/aciune; Acoperirea integral a pierderii reportate din exerciiile financiare precedente, n ordine, din urmtoare surse: rezultatul exerciiului curent, rezerve statutare, rezerve legale i diferena rmas neacoperit, din capitalul social subscris vrsat. S se nregistreze aceste operaiuni n evidena cronologic i sistematic i s se ntocmeasc bilanul final la sfritul exerciiului financiar pentru S.C. Camidaria S.A. 4) Societatea comercial Finance S.A are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent: Capital social vrsat 20.000 lei; Construcii 20.000 lei. Societatea contracteaz un credit bancar pe o perioad de 5 ani n valoare de 60.000 lei, dobnda fiind de 20% pe an. S se nregistreze n evidena cronologic i sistematic urmtoarele operaiuni i s se ntocmeasc bilanul final: Datoria cu dobnda aferent primului an de creditare; Achitarea datoriei cu rata i dobnda aferente primului an de creditare; nchiderea conturilor de cheltuieli i determinarea rezultatului contabil pe baza acestor operaiuni.

133

5) n exerciiul financiar N se nfiineaz societatea comercial Orizontul S.A. la constituirea creia se aduce aport n natur la capitalul social un strung evaluat la 15.000 lei i aport n numerar 5.000 lei sub forma depunerilor de disponibiliti n conturile bancare. Strungul se amortizeaz prin metoda liniar pe perioada normal de utilizare de 10 ani. Societatea achiziioneaz un aparat de aer condiionat evaluat la cost de achiziie 4.000 lei, T.V.A. 19% i achit jumtate din contravaloarea datoriei. Aparatul de aer condiionat se amortizeaz prin metoda liniar de amortizare pe perioada normal de utilizare de 10 ani. Se primete sub form de donaie un calculator n valoare de 1.000 lei. Se regularizeaz i se deconteaz T.V.A. cu bugetul statului. 6) n exerciiul financiar N+1 se nregistreaz amortizarea aferent imobilizrilor pentru perioada de 12 luni. n data de 31 decembrie N+1 se vinde strungul la preul de vnzare de 20.000 lei, T.V.A. 19% i se ncaseaz din valoarea total a creanei. La sfritul exerciiului financiar se constat c valoarea de pia a aparatului de aer condiionat este de 3.000 lei. Se regularizeaz i se deconteaz T.V.A. cu bugetul statului i se nchid conturile de venituri i cheltuieli. 7) n exerciiul financiar N+2 societatea comercial Orizontul i construiete cu fore proprii o hal industrial, lucrare care la sfritul exerciiului financiar N+2 are un cost de 50.000 lei. Lucrarea se finalizeaz n exerciiul financiar N+3 avnd un cost de producie final de 150.000 lei. 8) Societatea comercial Investitorul achiziioneaz cu plata pe loc aciuni n valoare de 400.000 lei (40.000 aciuni x 10 lei/aciune), n proporie de 25% din capitalul altei societi comerciale. Scopul achiziionrii este acela de a realiza venituri financiare pe termen mediu sub form de dividende. Dup o perioad sunt vndute din numrul aciunilor achiziionate la valoarea de 14 lei/aciune. Se acord un mprumut societii de la care s-au achiziionat aciunile n sum de 36.000 lei pentru o perioad de 3 ani, dobnda aferent fiind de 10%. Se nregistreaz pentru primul an creana cu dobnda fa de societatea respectiv i se ncaseaz rata i dobnda pentru primul an de creditare. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. 9) Societatea comercial productoare de mobil Fantezia S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Disponibil bancar TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE 65.000 Capital social subscris vrsat Datorii furnizori 65.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 15.000 65.000

134

Societatea ine evidena plcilor de furnir pentru fabricarea mobilei la cost standard 40 lei/m2. Se achiziioneaz 1000 m2 plci furnir la costul efectiv de 46 lei/m2. Se achit 25.000 lei din contravaloarea datoriei pentru achiziionarea plcilor. Se achiziioneaz 1500 litri adeziv, evaluat la cost de achiziie 10 lei/litru. Se dau n consum jumtate din cantitile de plci i adeziv. Se repartizeaz diferenele de pre aferente plcilor de furnir. La sfritul exerciiului financiar se constat c valoarea de pia a unui litru de adeziv este de 9 lei. Se regularizeaz T.V.A. i se nchid conturile de venituri i cheltuieli. 10) Societatea comercial Cartpresario S.R.L. are ca domeniu de activitate fabricarea de ambalaje din carton presat. Societatea ine evidena materiilor prime carton la cost de achiziie. La nceputul exerciiului financiar societatea are urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Materii prime Materiale auxiliare *unde provizioane depreciere Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV SUME PASIV ELEMENTE Capital social subscris 18.000 vrsat 10.000 Rezerve legale 2.000 65.000 Rezultat reportat (profit) 2.000 Datorii furnizori 95.000 TOTAL PASIV SUME 50.000 10.000 20.000 15.000 95.000

Ambalajele de carton produse de ctre societate sunt evaluate la cost standard. Societatea d n consum cartoane evaluate la cost de achiziie de 10.000 lei i jumtate din materialele auxiliare (adezivi) n vederea obinerii ambalajelor. Costul standard de evaluare a ambalajelor obinute de ctre societate este de 9.000 lei. Se vinde jumtate din cantitatea de ambalaje de carton presat realizate la preul de vnzare de 20.000 lei, T.V.A. 19%. Se repartizeaz diferenele de pre aferente ambalajelor de carton vndute. Se ncaseaz prin banc din valoarea total a creanei provenite din vnzare. Se regularizeaz T.V.A. i se nchid conturile de venituri i cheltuieli. 11) Societatea comercial Comrid S.R.L. are ca i obiect de activitate comerul en-gros i are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Mrfuri Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV SUME 45.000 65.000 2.000 112.000 PASIV ELEMENTE Capital social subscris vrsat Rezultat reportat (pierdere) Datorii furnizori TOTAL PASIV SUME 50.000 10.000 72.000 112.000

135

Societatea n cauz achiziioneaz un lot de mrfuri n valoare de 15.000 lei, T.V.A. 19%. Se achit din valoarea mrfurilor prin virament bancar i 5.000 lei n numerar. Se vnd mrfuri evaluate la pre de vnzare 30.000 lei, T.V.A. 19%, costul de achiziie al mrfurilor vndute fiind de 26.000 lei. Se ncaseaz 18.000 lei din contravaloarea mrfurilor vndute prin banc. Se regularizeaz i se deconteaz T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.

12) Societatea comercial Callatis S.A. , productoare de mobil are urmtoarea situaie la nceputul exerciiului financiar curent:
ACTIV ELEMENTE Mrfuri Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV BILAN INIIAL PASIV SUME ELEMENTE 35.000 Capital social subscris vrsat 65.000 Rezultat reportat (profit) 5.000 105.000 TOTAL PASIV

SUME 35.000 70.000 105.000

Societatea acord n numerar un avans pentru achiziia de cherestea unui ter n sum de 5.000 lei. Ulterior se achiziioneaz de la aceast persoan juridic cherestea n valoare de 40.000 lei, T.V.A. 19%. Se regularizeaz avansul acordat, se achit 7.600 lei prin ordin de plat, iar pentru restul datoriei se emite o cambie scadent peste 10 zile. La scaden se achit contravaloarea efectului de comer emis. Se regularizeaz T.V.A. i se deconteaz cu bugetul statului. 13) Societatea comercial Ideea Studio S.R.L., productoare de clipuri publicitare, are urmtoarea situaie la nceputul exerciiului financiar curent:
ACTIV ELEMENTE Cldiri (Valoare intrare 60.000) TOTAL ACTIV BILAN INIIAL PASIV SUME ELEMENTE 55.000 Capital social subscris vrsat Rezultat reportat (profit) 55.000 TOTAL PASIV

SUME 15.000 40.000 55.000

Societatea ncaseaz n numerar un avans pentru un contract de publicitate n valoare de 2.000 lei. Ulterior se finalizeaz clipul publicitar i se emite factura la valoarea de 20.000 lei, T.V.A. 19%. Se ncaseaz cu ordin de plat suma de 3.800 lei, iar pentru restul sumei se accept un bilet la ordin scadent peste 14 zile. La scaden se depune biletul la ordin la banc i se ncaseaz contravaloarea acestuia. Se regularizeaz T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri.

136

14) Societatea comercial Astoria S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
ACTIV ELEMENTE Disponibil bancar TOTAL ACTIV BILAN INIIAL PASIV SUME ELEMENTE 100.000 Capital social vrsat 100.000 TOTAL PASIV

SUME subscris 100.000 100.000

Societatea acord avansul chenzinal salariailor n sum de 10.000 lei. La sfritul lunii se nregistreaz statul de salarii pentru luna ncheiat astfel: Datoria total cu salariile fa de personalul angajat 30.000 lei; Reineri angajai: avansul chenzinal 10.000 lei; contribuii pensii 2.850 lei; contribuii sntate 1.950 lei; contribuii fond omaj 300 lei; impozit salarii 350 lei; Contribuii societate: contribuii pensii 7.350 lei; contribuii sntate 2.100 lei; fond omaj 900 lei; 0,75% comision Camera de Munc 225 lei. Se achit prin virament bancar toate datoriile sociale i salariile nete ale personalului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli. 15) Societatea comercial Contrastul S.R.L. are la nceputul exerciiului financiar urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL ACTIV ELEMENTE Materii prime Mrfuri Disponibil bancar Casa TOTAL ACTIV PASIV SUME ELEMENTE Capital social subscris 5.000 vrsat 16.000 70.000 9.000 100.000 TOTAL PASIV SUME 100.000

100.000

Societatea contracteaz n luna iunie un credit bancar pe o perioad de 2 ani n sum de 24.000 lei, cu o dobnd de 10% pe an. Se nregistreaz dobnda aferent semestrului doi al exerciiului financiar. Se achit prin banc datoria cu rata i dobnda aferente aceleiai perioade. Se contracteaz n luna decembrie un alt credit bancar pe o perioad de 11 lui n suma de 11.000 lei ci o dobnd de 20% pe an. Se nregistreaz dobnda aferent ultimei luni a exerciiului financiar n cauz. Se achit prin banc datoria cu rata i dobnda aferente aceleiai perioade.

137

Societatea trimite un angajat n delegaie i i pune la dispoziie din casieria unitii, pentru cheltuieli pe perioada deplasrii, suma de 5.000 lei. Se acord n numerar avansul chenzinal pentru lun n curs salariailor n sum de 1.000 lei. Se achit din disponibilul bancar un avans unui furnizor pentru achiziionarea ulterioar de mrfuri n sum de 4.000 lei. Se ntoarce din delegaie angajatul unitii i justific astfel avansul acordat la plecare: Diurn 150 lei; Cheltuieli taxi 50 lei; Bilete avion 200 lei; Achiziia unui videoproiector n valoare de 1.000 lei, T.V.A. 19%; Diferena se restituie la casieria unitii. Se regularizeaz i se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.

NOTA!!!!! Pentru aplicaiile n care se cere nregistrarea operaiilor n evidena cronologic i sistematic v rugm s folosii urmtoarele documente:
REGISTRUL JURNAL
Nr crt
1

D MODIFICRI EXPLICAII O C
2 3

CONTURI CORESPONDENTE Debitoar e


9

BILAN CPP
A
4

SUME

C P
5

D
6

C h
7

V
8

Creditoare
10 11

REGISTRUL CARTEA MARE

138

MODULUL IV INVENTARIEREA PATRIMONIULUI, BALANA DE VERIFICARE, SITUAIILE FINANCIARE


Unitatea 11: Inventarierea patrimoniului Unitatea 12: Balana de verificare Unitatea 13: ntocmirea situaiilor financiare Unitatea 14: Monografie contabil Scop i obiective Acest modul este focalizat pe nelegerea de ctre studeni a balanei de verificare ca i sintez a tuturor operaiilor reflectate prin intermediul analizelor contabile efectuate. Se dorete cunoaterea principalelor tipuri de balane de verificare i a componentelor acestora. Este necesar contientizarea utilitii balanei de verificare n identificarea unor erori, dar i n cadrul procesului decizional, ca urmare a unei bune stapniri i interpretri a acesteia. Totodat acest modul dorete prezentarea coninutului i modului de ntocmire a situaiilor financiare. Obiective Prezentarea noiunii, funciilor i lucrrilor specifice inventarierii patrimoniului; Prezentarea principalelor tipuri de balane de verificare; Identificarea modalitilor de ntocmire a balanei de verificare; Dezvoltarea abilitilor privind identificarea erorilor prin intermediul balanei de verificare; Recunoaterea utilitii balanei de verificare n cadrul procesului decizional; Prezentarea coninutului i a modului de ntocmire a situaiilor financiare. Concepte de baz: inventariere; balan de verificare; situaii financiare Unitatea 11: Inventarierea patrimoniului -sintezNoiunea de inventariere = procedeu de verificare faptic a existenei i strii bunurilor, creanelor i datoriilor aparinnd unei entiti Legtura cu celelalte procedee ale metodei contabilitii: Consemnarea tranzaciilor i operaiilor economice (TOE) n documente; nregistrarea datelor din documente n conturi; Controlul exactitii nregistrrilor cu ajutorul balanei de verificare; Confruntarea informaiilor din conturi i punerea lor de acord cu realitatea prin intermediul inventarierii; Ajustarea anual a conturilor i ntocmirea situaiilor financiare. Inventarierea este procedeu obligatoriu prin lege: cel puin o dat pe an (la ncheierea exerciiului financiar).

139

Funciile inventarierii: 1) Control a concordanei dintre informaiile contabile i realitate pot s apar diferene ntre soldurile scriptice ale elementelor inventariate i realitate din urmtoarele cauze: Factori obiectivi: bunurile materiale pot suferi pe timpul transportului, depozitrii, manipulrii modificri cantitative (evaporare, oxidare, uscare = perisabiliti) sau calitative (expirarea termenului de garanie, depozitare necorespunztoare) contabilitatea nu poate surprinde i nregistra aciunea acestor factori n timp real Factori subiectivi: sustrageri, furturi, proast gestiune Erori umane: confuzii ntre sortimente sau alte erori n evidena operativ ca urmare a nepriceperii sau neglijenei personalului; omiterea nregistrrii unor documente primare, nregistrarea eronat sau de mai multe ori Calamiti, cazuri de for major Rolul acestei funcii: Stabilirea plusurilor i minusurilor de inventar n vederea punerii de acord a contabilitii cu realitatea i delimitrii rspunderilor Identificarea bunurilor neutilizate, comenzilor sistate, creanelor nencasate i a cauzelor lor - creterea eficienei activitii Estimarea riscurilor specifice entitii 2) Stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului inventarierea premerge nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor financiare- Se confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor premis pentru determinarea situaiei nete din bilan, a rezultatului din contul de profit i pierdere 3) Calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor cazul inventarului intermitent n evidena stocurilor, conform cruia: Aprovizionrile se nregistreaz direct la cheltuieli, fr a se folosi conturi de stocuri La sfritul perioadei (lunii) se determin prin inventariere stocul faptic, acesta se nregistreaz n conturi de stocuri ca existent final al lunii i corecteaz astfel cheltuielile nregistrate anterior care poate s-au dovedit prea mari n raport cu consumurile reale; astfel: Ieiri de stocuri (consum, vnzare) = Stocuri iniiale (determinate prin inventariere la sfritul lunii precedente) + Intrri de stocuri n cursul perioadei (aprovizionri sau producie) Stocuri finale (determinate prin inventariere la sfritul lunii curente) n acest mod, inventarierea permite determinarea cheltuielilor materiale i a veniturilor din producia stocat (pentru produse finite). Clasificare: a) Dup momentul n care se efectueaz: - Periodice la latitudinea entitii n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i vitezei de rotaie a elementelor patrimoniale

140

Ex. gestiunile de mijloace bneti se inventariaz lunar - Anuale obligatorii nainte de nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor financiare (SF) lucrri complexe, de durat Astfel, data inventarierii nu se suprapune cu 31 dec.: se va ine seama pentru nchiderea conturilor de datele inventariate nainte de 31 dec precum i de intrrile i ieirile elementelor ntre data inventarierii i 31 dec b) Dup sfera de cuprindere: - Generale cuprind toate elementele patrimoniale cazul inventarierilor anuale - Pariale cuprind anumite elemente sau gestiuni cazul inventarierilor periodice c) Dup modalitatea de efectuare: - Totale: asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor - Prin sondaj: cuprind anumite sortimente sau bunuri dintr-o gestiune. Acestea pot fi extinse dac se constat nereguli d) Dup condiiile n care se desfoar: - Ordinare: caracter normal, planificat - Extraordinare: impuse de situaii de excepie cum sunt: Predarea-primirea de gestiuni; Cererea organelor de control; Calamitilor; Divizrii sau comasrii de gestiuni Etape specifice: Pregtirea inventarierii msuri organizatorice i lucrri contabile: 1) Msuri organizatorice, printre care: Constituirea comisiilor de inventariere pe gestiuni Sigilarea cilor de acces n gestiuni Solicitarea unei declaraii a gestionarului prin care s sesizeze nereguli de care are cunotin Gruparea bunurilor pe sortimente i pe categorii de preuri 2) Lucrri contabile: Asigurarea nregistrrii tuturor TOE n evidena operativ i n contabilitate (sintetic, analitic) Verificarea exactitii nregistrrilor prin comparaii ntre evidena operativ i contabilitate, respectiv prin ntocmirea balanelor de verificare Constatarea i descrierea elementelor inventariate Se realizeaz la locul de depozitare a bunurilor, prin ntocmirea listelor de inventariere separat pe: Locuri de depozitare, categorii de bunuri, persoane pe: responsabile; Bunuri necorespunztoare calitativ, fr micare, creane incerte Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, calcule tehnice, dar exist i posibilitatea inventarierii indirecte pentru elemente pentru care nu poate fi constatat existena i deci se utilizeaz datele din contabilitate (Exemplu bunuri ale entitii, dar utilizate de teri (nchiriate), disponibilitile bneti din conturi la bnci (din extrasele de cont bancare). Evaluare: valoare de pia sau alt valoare curent, denumit valoare de inventar (VI )care se compar cu cea contabil (VC), constatndu-se: VI<VC pentru active, respectiv VI >VC pentru pasive situaie n care se pot constitui ajustri pentru deprecieri probabile

141

Situaia invers, cnd se constat plusvalori probabile, care ns nu se nregistreaz n contabilitate (principiul prudenei) n final, rezultatele inventarierii se trec ntr-un proces verbal de inventariere, n care sunt centralizate listele de inventariere, pe baza cruia: Se compenseaz lipsurile cu minusurile la inventar Se constituie sau se ajusteaz deprecierile constatate Se elimin din contabilitate eventualele pagube, care se pot imputa Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere pe baza procesului verbal de inventariere: Plusurile i minusurile se pot compensa la sortimentele confundabile ntre ele, dac privesc aceeai gestiune i perioad Plusurile i minusurile care au rmas dup compensare se nregistreaz n contabilitate - fie urmtoarele exemple: A. nregistrarea plusurilor la inventar: - Plus de active imobilizate Gr. 21 Imobilizri corporale = 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor - Plus de materii prime 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime - n negru sau 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime - rou - Plus de produse finite 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat B. nregistrarea lipsurilor la inventar: - Lipsuri de active imobilizate, integral amortizate Gr. 28 Amortizarea imobilizrilor corporale = Gr. 21 Imobilizri corporale - Lipsuri de active imobilizate Gr. 6583 sau 6588 = Gr. 21 Imobilizri corporale - Lipsuri de materii prime 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime - Lipsuri de produse finite 711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finite

Verificarea cunotinelor:
1. De ce inventarul nu trebuie s se bconfunde cu bilanul, dei ambele prezint elementele patrimoniale la un moment dat? 2. Dai exemple de elemente patrimoniale pentru care este necesar inventarierea periodic (lunar, trimestrial, semestrial). 3. Dai exemple de elemente patrimoniale care cer inventarierea indirect. 4. Care este lucrarea contabil care se realizeaz imediat dup ncheierea inventarierii, adic dup nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate cu aceast ocazie?

142

Unitatea 12: Balana de verificare -sintezNoiune i coninut Contul, care nregistreaz separat pe fiecare element patrimonial/de rezultate, existenele i micrile nu asigur generalizarea ntregii activiti desfurate de entitate n cursul unei perioade necesar ntocmirii periodice a situaiilor financiare (SF). Noiune: Balana de verificare (BV) este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii tranzaciilor i operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i situaiile financiare, legtura dintre conturile sintetice i cele analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente Coninutul balanei de verificare: Situaie tabelar n care se preiau datele din conturi (sold iniial, rulaje, total sume, sold final). Conine egaliti proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. Funciile balanei de verificare: a) Verificare a exactitii nregistrrii tranzaciilor i operaiilor economice n conturi - Identificarea erorilor de nregistrare n conturi prin intermediul egalitilor valorice specifice BV. Erorile pot fi generate de: nerespectarea principiului dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare i apoi n BV, greeli n stabilirea rulajelor, totalului sumelor. b) Legtur ntre conturile sintetice i SF (situaiile financiare) Intermediaz preluarea datelor din toate conturile sintetice folosite i transpunerea lor n SF elaborate la sfritul exerciiului. c) Legtur ntre conturile sintetice i analitice ntocmirea unor balane de verificare analitice pentru fiecare cont sintetic, astfel se controleaz concordana dintre sintetic i analitic. d) Centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale Permite cunoaterea totalului modificrilor intervenite n volumul i structura patrimoniului, a rezultatelor. Se asigur compararea datelor de la nceputul perioadei cu cele de la sfritul perioadei curente, respectiv cu cele ale perioadelor anterioare. e) Analiz a activitii economice Dei ofer un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile, BV permite analize economice pe termen scurt (un exerciiu). Clasificare: a) Dup natura conturilor pe care le conin: BV conturilor sintetice BV conturilor analitice se ntocmete naintea balanei sintetice b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind: 1) Cu o egalitate (cuprinde 2 coloane): fie balan a sumelor: Total sume debitoare = Total sume creditoare fie balan a soldurilor: Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare 2) Cu dou egaliti (cuprinde 4 coloane): combinarea balanei sumelor cu a soldurilor

143

3) Cu trei egaliti (cuprinde 6 coloane): Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare Aceast BV tabelar permite stabilirea unei corelaii ntre totalul rulajelor din BV i totalul rulajelor din evidena cronologic (Registrul Jurnal) Exist BV n form ah: ntocmit dup principiul matriceal; cele 3 egaliti nu se mai obin ntre totalurile coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente. 4) Cu patru egaliti (cuprinde 8 coloane): balana cu trei egaliti + a patra egalitate, a total sumelor De menionat c aceste 4 egaliti sunt valabile doar pentru luna ianuarie a exerciiului. Pentru celelalte luni, primele dou coloane conin date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare, astfel: Totalul sumelor debitoare din balana (perioada) precedent = Totalul sumelor creditoare din balana (perioada) precedent Totalul rulajelor debitoare ale lunii curente = Totalul rulajelor creditoare ale lunii curente Totalul sumelor debitoare la dat ntocmirii balanei = Totalul sumelor creditoare la dat ntocmirii balanei Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare ntocmirea balanei de verificare: se ntocmesc, de regul, lunar Etape: Trecerea tranzaciilor i operaiilor economice din evidena cronologic (Registrul Jurnal) n evidena sistematic (Registrul Cartea Mare); Stabilirea elementelor conturilor; Transpunerea datelor din conturi n BV; Adunarea coloanelor BV i verificarea egalitilor dintre coloanele perechi.

Verificarea cunotinelor:
1. Ce este balana de verificare? 2. Care pot fi motivele apariiei unor inexactiti privind nregistrarea unor operaii economice n conturi? 3. Cum poate fi reflectat legtura n dublu sens dintre balana de verificare i Situaiile financiare? 4. De ce este att de important balana de verificare n efectuarea unor analize pertinente ale activitii economice? 5. Precizai motivul apariiei erorilor de ntocmire a balanei de verificare.

144

Unitatea 13: ntocmirea situaiilor financiare -sintezSituaiile financiare sunt documente de raportare periodic. Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare: Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tranzaciilor i operaiilor economice; Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, respectiv dintre contabilitatea sintetic i cea analitic; Ajustarea anual a conturilor; Operaii de regularizare; Operaii de inventar; Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului exerciiului; ntocmirea balanei de verificare; ntocmirea situaiilor financiare. Structura situaiilor financiare cuprinde: Bilanul i Contul de profit i pierdere Situaiile financiare documente de raportare periodic Prezentare: indic la un moment dat nivelul, mrimea fluxurilor reale i monetare ale unei entiti juridice, provenite din relaiile sale cu exteriorul, respectiv din activitatea intern sunt puternic influenate ca i format, respectiv coninut, de conceptele i premisele sistemului contabil n care se ncadreaz. Astfel, sunt concepute n acord cu obiectivul sistemului contabil n cadrul cruia sunt elaborate documentele de raportare financiar specifice unui sistem contabil pune n eviden, cu ajutorul unor indicatori sintetici, sub forma recapitulaiilor i centralizrilor, totalitatea aspectelor care pot conduce la formarea unei judeci asupra poziiei financiare a entitii i a modificrilor sale n timp, respectiv asupra performanelor respectivei entiti. Situaiile financiare documente de raportare periodic Periodicitate: anul calendaristic Reglementri specifice: Legea Contabilitii 82/1991, republicat, modificat i completat; Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare. Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare Rolul situaiilor financiare: de a verifica, de a efectua ajustri anuale ale conturilor i de a centraliza datele constituie astfel premisa pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru asigurarea reflectrii ct mai fidele a poziiei financiare i a modificrilor sale anuale, respectiv a performanei entitii juridice prin intermediul situaiilor financiare. Cine le efectueaz: un profesionist contabil - fie personalul angajat i conductorul compartimentului financiar-contabil, fie persoane din afara entitii Etapele de realizare: verificarea nregistrrii corecte a tranzaciilor i operaiilor economice verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i evidena operativ, respectiv ntre contabilitatea sintetic i cea analitic ajustarea anual a conturilor

145

ntocmirea balanei de verificare (a se vedea capitolele anterioare)

Verificarea cunotinelor:
1. Evideniai diferenele dintre urmtoarele structure contabile: cheltuieli n avans, respective cheltuieli efective. 2. Care elemente de rezultat sunt influenate de nregistrarea operaiilor de inventar i n ce mod? 3. Care este forma de prezentare a Bilanului cerut de legislaia romneasc n vigoare? 4. Care este forma de prezentare a Contului de profit i pierdere cerut de legislaia romneasc n vigoare?

Unitatea 14: Monografie contabil S se fac analiza contabil (n registrul jurnal) i s se consemneze n evidena sistematic urmtoarele operaiuni, la sfrit ntocmindu-se balana de verificare i bilanul: 1. Se nfiineaz SC ANUL I BUSINESS SRL, societate pe aciuni, cu un capital social de 400.000 lei, format din 4.000 aciuni cu o valoare nominal de 100 lei/aciune, subscrise n totalitate. 2. Se vars contravaloarea aciunilor de ctre acionari, n cont bancar, transformndu-se capitalul social subscris nevrsat n capital social subscris vrsat. 3. Societatea achiziioneaz o instalaie de lucru la un pre negociat cu furnizorul de 100.000 lei, TVA 24%. 4. Pentru funcionarea instalaiei este nevoie de un produs soft pe care l-a achiziionat de la un furnizor la un pre negociat de 4.000 lei, TVA 24%. 5. Se decide majorarea capitalului social, prin emisiunea a 2.000 aciuni la un pre de emisiune de 150 lei/aciune; se vars integral contravaloarea aciunilor emise i subscrise. 6. Se achit datoria fa de furnizori dintr-un credit bancar pe termen lung, cu o dobnd anual de 20%/an. 7. Se achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar a cror eviden se ine la cost de achiziie la un pre negociat cu furnizorul de 6.000 lei, TVA 24% i se dau toate materiale de natura obiectelor de inventar n folosin. 8. Se achiziioneaz materii prime, a cror eviden se ine la cost de achiziie, la un pre negociat cu furnizorul de 20.000 lei, TVA 24%. 9. De asemenea, societatea a achiziionat i materiale auxiliare la un pre negociat cu furnizorul de 9.520 lei inclusive TVA, evidena materialelor auxiliare se ine la un cost standard de 9.200 lei. 10. Se dau n consum toate materiile prime i din materialele auxiliare achiziionate. 11. S-au inregistrat salarii n sum de 10.000 lei, s se inregistreze totodat i contribuiile firmei aferente salariilor (19,5% CAS; 5,5% CASS; 1% OMAJ; 0,5% Accidente de munc; 0,85% Contribuie concedii; 0,25% Fond

146

garantare creane salariale; 0,75% Comisiom ITM) i reinerile salariailor (9,5% CAS; 6,5% CASS; 0,5% OMAJ; IMPOZIT SALARIU 1.000 lei). 12. Se ridic de la banc suma de 8.000 lei, din care se achit restul de plat aferente salariilor prin casierie. 13. Societatea a ncasat un avans n sum de 40.000 lei de la un client prin virament bancar. 14. Din procesul de producie au rezultat produse finite la un cost de producie de 50.000 lei, care au fost vndute la preul de 80.000 lei, TVA 24%, tiind c pentru aceste produse finite societatea a ncasat suma de 40.000 lei, iar pentru diferena de ncasat a primit un efect de comer (billet la ordin) a crui scaden la ncasare este de 14 zile. 15. Un salariat pleac n delegaie la Bucureti, n acest scop primete un avans de trezorerie de 600 lei, iar la ntoarecere justific avansul primit cu biletul de tren n sum de 300 lei i factura de cazare n sum de 150 lei, TVA 24%; suma neutilizat este depus de ctre salariat la casierie. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii economice, inclusiv regularizarea TVA-ului i nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.

REGISTRUL JURNAL
Nr crt
1

D MODIFICRI EXPLICAII O C
2 3

CONTURI CORESPONDENTE Debitoar e


9

BILAN CPP
A
4

SUME

C P
5

D
6

C h
7

V
8

Creditoare
10 11

147

REGISTRUL CARTEA MARE


D C D C D C

148

149

BALAN DE VERIFICARE la ....................


Simbol conturi Denumire conturi Solduri iniiale Debitoare Creditoare Rulaje curente Debitoare Creditoare Total sume Debitoare Creditoare Solduri finale Debitoare Creditoare

150

TEME DE CONTROL NR. 4:


1. S se fac analiza i nregistrrile contabile pentru urmtoarele operaii economice: a) pe baza procesului verbal de inventarietre, la sfritul exerciiului financiar, se nregistreaz producia n curs de execuie, la cost de producie de 5.000 lei. b) se nregistreaz suma de 4.200 lei , TVA 24% reprezentnd imputarea fcut n sarcina unui gestionar, pentru lipsurile constatate la sfritul exerciiului n gestiunea de materii prime. Costul de achiziie al acestora a fost de 3.000 lei. c) se constat cu ocazia inventarierii anuale, un plus la mijloacele fixe de natura aparaturii birotice, avnd valoarea net contabil de 10.000 lei, iar amortizarea cumulat pn la aceast dat de 6.000 lei. 2. Creai un exemplu pentru o eroare identificabil cu ajutorul balanelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice. 3. Creai un exemplu pentru o eroare identificabil cu ajutorul balanelor de verificare tabelare ale conturilor analitice, prin lipsa unor corelaii valorice din cadrul lor.

151

Glosar de termeni
activ o resurs controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra entitii. activ circulant - un activ care satisface oricare dintre urmtoarele condiii: (a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; (b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii; (c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (d) reprezint numerar sau echivalente de numerar (dup cum sunt definite de lAS 7), cu excepia cazului n care este interzis tranzacionarea sau utilizarea sa pentru a stinge o datorie pentru o perioad de cel puin 12 luni de la data bilanului. activ cu ciclu lung de producie - un activ care necesit o perioad lung pentru a se califica pentru utilizarea sau vnzarea sa preconizat. activ imobilizat un activ care nu restecta definiia unui activ circulant. aciuni proprii - propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii, deinute de entitate sau de ctre ali membri ai grupului consolidat. amortizare - alocarea sistematic a valorii depreciabile (amortizabile) a unui activ pe ntreaga durat de utilizare a acestuia. beneficii economice viitoare - potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie i echivalente de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz costurile. capitaluri proprii interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. costul stocurilor - toate costurile aferente achiziiei i conversiei, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. datorie o obligatie curent a unei entiti, rezultat din evenimente anterioare, a crei stingere se ateapt s determine o reducere a resurelor concetizate n beneficiile economice ale entitii. durata de via util Perioada estimat care rmne de la nceputul duratei contractului de leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice ncorporate n activ s fie consumate de ctre entitate. imobilizare necorporal O imobilizare identificabil, nemonetar, fr substan fizic. poziie financiar Relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale entitii, aa cum este reflectat n bilant. prag de semnificaie Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau interpretarea lor gresit ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare prevalena economicului asupra juridicului principiul conform cruia toate tranzaciile i alte evenimente sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. profit - valoarea rezidual care rmne dup ce cheltuieilie (inclusiv ajustrile pentru meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Orice valoare n plus fa de cea necesar pentru a menine capitalul la nivelul de

152

la nceputul perioadei este considerat profit. profitul contabil - profitul sau pierderea pe o perioad, nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul. profitul impozabil (pierderea fiscala) - profitul (pierderea) pe perioada exerciiului, determinat n concordan cu reguli stabilite de autoritile fiscale, pe baza crora impozitul pe profit este pltibil (recuperabil). prudena - includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile ceru te n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. situaii financiare - un set complet de situaii financiare include: (a) un bilan; (b) un cont de profit i pierdere; (c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii care s reflecte fie: (i) toate modificrile capitalurilor proprii; fie (ii) modificrile capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzacii de capital cu deintorii de capitaluri proprii care acioneaz n calitatea lor de deintori de capitaluri proprii; (d) o situaie a fluxurilor de trezorerie; i (e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative. situaii financiare consolidate - situaiile financiare ale unui grup, prezentate ca i n cazul unei entiti economice unice. valoare contabil - valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduce amortizarea acumulat i pierderea acumulat din depreciere. venit - fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, primit de o entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la capitalurile proprii

153

154