Operatiuni n afara bilantului

Operatiunile n afara bilantului reprezint angajamente date si primite reprezentnd drepturi si obligatii ale cror efecte asupra mrimii si structurii patrimoniului bncii sunt conditionate de realizarea unor operatiuni ulterioare, precum si unele bunuri si operatiuni ce nu pot fi incluse n activul sau pasivul bncii. Operatiunile n afara bilantului sunt grupate n functie de natura lor astfel: > angajamente de finantare; > angajamente de garantie; > angajamente privind titlurile; > angajamente privind operatiunile n devize; > angajamente diverse si ndoielnice; > conturi de evident. Contabilizarea operatiunilor extrabilantiere se face cu ajutorul conturilor din clasa 9 "Operatiuni n afara bilantului. Contabilitatea operatiunilor n afara bilantului se tine n partid dubl prin utilizarea conturilor corespondente prevzute pentru operatiunile n devize sau, dup caz, a contului 999 "Contrapartida", pentru celelalte operatiuni din afara bilantului. Conturile din afara bilantului sunt conturi de activ sau de pasiv, care de debiteaz si se crediteaz n functie de sensul nregistrrii n conturile de bilant a operatiunii, la scadent sau la data realizrii acesteia. 1 Contabilitatea angajamentelor de finantare Angajamentele de finantare reprezint promisiuni irevocabile de a pune la dispozitie fonduri n favoarea unui beneficiar, banc sau client. Aceste promisiuni se nregistreaz, n afara bilantului, la nivelul finantrii prevzute n contract si se diminueaz pe msura punerii la dispozitie a fondurilor. Evidenta contabil se ine cu ajutorul conturilor din grupa 90 "Angajamente de finantare": 901 "Angajamente n favoarea altor bnci" 902 "Angajamente primite de la alte bnci" 903 "Angajamente n favoarea clientelei" 904 "Angajamente primite de la clientela financiar si institutiile administratiei publice" Conturile de angajamente date de banc n favoarea altor bnci sau n favoarea clientilor ( 901 si 903) sunt conturi de activ, se debiteaz la semnarea contractului de finantare n corespondent cu contul 999 "Contrapartida" si se crediteaz la punerea la dispozitie a fondurilor, n corespondent cu acelasi cont. Conturile 902 si 904, prin care banca primeste angajamente sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu angajamentele de finantare primite de ctre banc n favoarea altor bnci sau n favoarea clientelei financiare si institutiilor

administratiei publice. Se debiteaz cu utilizarea sau stingerea angajamentelor de finantare. 2 Contabilitatea angajamentelor de garantie Angajamentele de garantie reprezint operatiuni prin care o banc, numit garant se angajeaz n favoarea unui tert (beneficiarul), s asigure la ordinul si n contul ordonatorului, plata unei obligatiuni asumate de acesta, n conditiile n care ordonatorul nu o poate efectua el nsusi. Aceste angajamente pot fi date fat de o alt banc sau n relatiile cu clientela. Contabilitatea angajamentelor de garantie se tine cu ajutorul conturilor din grupa 91 " Angajamente de garantie ", dup cum urmeaz: 911 "Cautiuni, avaluri si alte garantii date altor bnci" 912 "Cautiuni, avaluri si alte garantii primite de la alte bnci" 913 "Garantii date pentru clientel" 914 "Garantii primite de la clientel" Conturile 911 si 913 sunt conturi de activ, se debiteaz atunci cnd banca si ia angajamentul s garanteze si sunt creditate la scadenta operatiunii care conditioneaz angajamentul, cnd aceasta se stinge printr-o operatiune de plat efectuat de persoana pentru care s-a garantat sau de ctre banc. Conturile 912 si 914 sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu angajamentele de garantie primite de la alte bnci sau de la clientel. Se debiteaz la utilizarea sau stingerea angajamentelor de garantie. Pentru toate conturile din aceast grup debitarea si creditarea se face n corespondent cu contul 999 "Contrapartida". 3 Contabilitatea angajamentelor privind titlurile Angajamentele privind titlurile cuprind operatiunile efectuate de ctre banc aferente titlurilor cumprate sau vndute cu posibilitatea de rscumprare si altor titluri de primit sau de livrat. Aceste angajamente se contabilizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 91 "Angajamente privind titlurile" care cuprinde urmtoarele conturi: 921 "Titluri de primit" 922 "Titluri de livrat" Contul 921 "Titluri de primit" este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea titlurilor cumprate si nc neprimite sau a titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare si nc necumprate si se crediteaz la primirea acestor titluri, n corespondent cu contul 999 "Contrapartida". Contul 922 "Titluri de livrat" este un cont de pasiv, se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute si nc nelivrate sau a titlurilor cumprate pentru care nu s-a manifestat nc posibilitatea de rscumprare si se debiteaz la livrarea titlurilor, n corespondent cu contul 999 "Contrapartida". 4 Contabilitatea angajamentelor privind operatiunile n devize Angajamentele privind operatiunile n devize sunt angajamente de primire sau de livrare de devize sau lei, aprute din operatiuni de schimb sau de mprumut de devize.

Evidenta contabil a acestor operatiuni se face cu ajutorul conturilor din grupa 93 "Operatiuni n devize" care cuprinde conturile: 931 "Operatiuni de schimb la vedere" 932 "Operatiuni privind devizele date si luate cu mprumut" 933 "Operatiuni de schimb la termen" 934 "Report / deport calculat anticipat" 935 "Dobnzi neajunse la scadenta n devize acoperite la termen" 936 "Conturi de ajustare devize n afara bilantului" Conturile 931, 933, 934, 935, se crediteaz si debiteaz n corespondent cu conturile 9361 "Pozitia de schimb" si 9362 "Contravaloarea pozitiei de schimb". Aceste dou conturi sunt bifunctionale si functioneaz dup un mecanism asemntor celui ntlnit la conturile 3722 "Pozitia de schimb" si 3723 "Contravaloarea poziiei de schimb". Conturile de angajamente de primire a monedelor de cumprate, n cazul operatiunilor-de schimb la vedere sau la termen sunt conturi de activ. Se debiteaz la cumprarea si se crediteaz la primirea acestora, n corespondent cu conturile 9362 "Contravaloarea pozitiei de schimb" si 9361 "Pozitia de schimb". Conturile de angajamente de livrare a monedelor cumprate sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la vnzarea monedelor si se debiteaz la livrarea acestora, n corespondent cu conturile 9362 "Contravaloarea pozitiei de schimb" si 9361 "Pozitia de schimb". Dac se modific cursul de schimb, diferentele se evidentiaz cu ajutorul contului 9363 "Conturi de ajustare". Contul 9321 "Devize date cu mprumut si nc nelivrate" este un cont de activ, se debiteaz cu devizele date cu mprumut si nc nelivrate si se crediteaz la l urarea devizelor. Contul 9322 "Devize luate cu mprumut si nc neprimite" este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea devizelor luate cu mprumut si nc neprimite si se debiteaz la primirea acestora.