FISCALITATEA I SISTEMUL FISCAL

Curs 5

FISCALITATEA I SISTEMUL FISCAL

1.Fiscalitatea premis a dezvoltrii statului bunstrii 2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale 3. Teorii privind perceperea impozitelor 4. Principiile impunerii

1.Fiscalitatea premis a dezvoltrii statului bunstrii

Din punct de vedere etimologic fiscalitatea i are rdcinile n cuvntul fiscus din limba latin, cu circulaie n imperiul roman timpuriu, care avea nelesul de paner (co) folosit pentru colectarea veniturilor ce formau cmara Principelui i acopereau cheltuielile sale, coexistnd o vreme cu tezaurul aflat la dispoziia Senatului.

1.Fiscalitatea premis a dezvoltrii statului bunstrii

Odat cu organizarea de tip statal a societii omeneti, noiunea de fiscalitate a vizat derularea proceselor de prelevare obligatorie de resurse bneti la dispoziia statului, n corelaie cu cele de alocare / utilizare a acestor resurse pentru satisfacerea nevoilor considerate a avea caracter public, implicnd raporturi economice n form bneasc ntre stat i supuii si.

1.Fiscalitatea premis a dezvoltrii statului bunstrii

Termenul de fiscalitate este definit de Dicionarul LaRousse ca un sistem de percepere a impozitelor, ansamblul de legi care se refer la acesta i mijloacele care conduc la el.[1] [1] Petit LaRousse, (1977)

1.Fiscalitatea premis a dezvoltrii statului bunstrii

Fiscalitatea definete sistemul de principii, reguli i norme legiferate privind: evidena i gestiunea contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea de asisten fiscal contribuabililor pentru cunoaterea i aplicarea corect a legislaiei fiscale.

 Fiscalitatea constituie prghia prin care statul poate corecta unele imperfeciuni ale pieei. Statul poate utiliza fiscalitatea pentru subvenionarea unor produse ce reprezint interes social, dar care se realizeaz cu costuri mai mari dect preul de vnzare acceptat de pia

1.Fiscalitatea premis a dezvoltrii statului bunstrii

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i contribuiilor

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale Impozitul = o form de prelevare obligatorie (silit) la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averile persoanelor fizice i juridice, n vederea formrii resurselor bneti destinate acoperirii unor necesiti publice

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale Trsturile definitorii ale impozitului forma bneasc, caracterul obligatoriu, fr echivalent, prelevare definitiv, fr destinaie precizat, la dispoziia statului, obiectul impunerii este venitul, averea sau cheltuiala, este cu plata regulat,

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale Taxele (provine din latinescul taxis) desemneaz un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, cu titlu definitiv, datorat conform dispoziiilor legale de persoane fizice i juridice, n schimbul unui serviciu public instituional.

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale

Taxele trsturi caracteristice: au caracter aleatoriu, certitudinea subiecilor pltitori este condiionat de solicitarea ndeplinirii unui act, prestrii unui serviciu ori efecturii unei lucrri din partea unui organ al statului; reprezint o plat echivalent pentru actele, serviciile prestate sau lucrrile efectuate de organe de stat sau instituii publice sunt stabilite n sarcina contribuabililor cu scopul de a se asigura astfel acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre organele de stat sau de ctre instituiile publice sunt anticipative, unicitatea,

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale Contribuiile (provine din latinescul contributio) i desemneaz un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu destinaie strict precizat, percepute persanelor fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social.

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale

Deosebirea contribuiilor fa de impozite rezid n destinaia precizat nc din momentul instituiri acestora, pe cnd n cazul impozitelor administrarea se face global fr o destinaie precis, n funcie de necesitile publice. Contribuiile au ca scop alimentarea unor fonduri speciale precum fondul de pensii, fondul de omaj, fondul de sntate i apar n cazul veniturilor de natur salarial, datorate fiind att de angajat sau cel care realizeaz venituri de natur salarial, ct i de angajator. .

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale Contribuiile se aseamn cu taxele prin faptul c apar n legtur cu o prestaie, dar difer de acestea prin lipsa caracterului facultativ, cci serviciul nu este solicitat ci este stabilit de stat. Cum ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei nu exist echivalen, n condiiile existenei obligativitii plii, se aseamn cu impozitele

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale Totalitatea prelevrilor fiscale, a normelor i reglementrilor acestora ct i a aparatului specializat prin care se face colectarea lor i interdependenele create n procesul impunerii i ncasrii prelevrilor obligatorii existente ntr-un anumit stat la un moment dat formeaz sistemul fiscal.

2. Coninutul i structura prelevrilor fiscale

O problem important care se pune este gsirea unui sistem fiscal optim. Un asemenea sistem optim este vzut ca un mix al diferitelor atribute ale fiscalitii: echitate: s se maximizeze veniturile la buget fr a amenina echitatea impunerii pentru contribuabili; eficien economic: s se minimizeze interferena n deciziile economice; administrare simpl: s nu implice costuri suplimentare pentru contribuabili i pentru administraiile fiscale n procesul colectrii.

3. Teorii privind perceperea impozitelor

Teoria echivalenei Teoria siguranei Teoria sacrificiului Teoria neutralitii Teoria organic Teoria sociologic Teoria contractului social

Teoria echivalenei
Teoria impozitului-schimb,(denumita si) fondat de Adam Smith i continuat de Montesquieu, A. Wagner i K. Wicksell, pornete de la teza conform creia impozitele sunt o contraprestaie datorat statului de ctre ceteni, cu semnificaia unui echivalent fa de serviciile sau foloasele de care acetia se bucur pe seama aciunilor finanate de ctre stat. Impozitul de plat ar trebui s corespund costului pe care l nregistreaz statul pentru aciuni realizate n interesul populaiei.

Teoria siguranei
ntemeiat de T. Hobbes pornete de la teza conform creia raporturile n care se gsesc contribuabilii i statul se aseamn cu raporturile dintre asigurai i asigurtori. In aceast optic, impozitul reprezint o prim de asigurare pe care contribuabilii o suport, iar statul o ncaseaz pentru a asigura mediul favorabil vieii, inclusiv protejarea averilor supuilor si.

Teoria sacrificiului
pornete de la teza bazat pe teoria utilitii marginale. Aceasta consider c plata impozitelor ar reprezenta un sacrificiu de utilitate individual a veniturilor din partea contribuabilului, iar statul poate s cear supuilor si acest sacrificiu pentru a-i acoperi cheltuielile de funcionare.

Teoria sacrificiului
Aplicarea n plan fiscal a teoriei utilitii prin varianta teoriei sacrificiului are n vedere posibilitatea dimensionrii acestui sacrificiu n mai multe variante: impozitarea n mrimi egale a tuturor indivizilor. Utilitatea absolut sacrificat prin plata impozitelor se distribuie n mod egal pe indivizi, i nu ine seama de capacitatea contributiv a acestora; varianta sacrificiului proporional: mrimea impozitelor ar corespunde unei pierderi de utilitate individual proporional pentru fiecare contribuabil, prin raportarea la utilitatea total. Impozitul de plat pe contribuabil ar urma s reflecte raportul dintre utilitatea individului i utilitatea social total la nivelul societii. varianta sacrificiului minim pune accentul pe determinarea mrimii impozitului cutnd minimizarea prii din utilitatea individual ce se sacrific pentru a asigura funcionarea normal a statului.

Teoria neutralitii
pornete de la teza c practicarea impozitelor ar trebui astfel conceput nct s nu modifice raporturile existente n societate i s nu aib un impact negativ asupra economiei. Se promoveaz ideea impozitului neutru. Este avut n vedere preocuparea de a nu conduce prin impozite la schimbarea poziiei deinute de contribuabili n societate, n primul rnd la a nu modifica raportul dintre mrimea avuiei fiecrui contribuabil, raport existent nainte de aplicarea impozitelor.

Teoria organic
a fost elaborat de gnditorii de frunte ai filozofiei clasice germane: Hegel, Fichte, Schelling. Potrivit acestei teorii, statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere este un "produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor". n aceste condiii, dreptul de impunere este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarelor triesc organizate n "viaa" de stat i toate statele, pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. Scopul exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii organizrii de stat, ori "scopul fiind absolut necesar se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ".

Teoria sociologic
dup care statul este considerat un "stpn absolut" nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint "fora brutal" a minoritilor organizate pentru a impune mpotriva majoritii stpnite. Odat cu apariia unei puteri publice deosebite de majoritatea social, odat cu crearea unui aparat public complicat, a aprut i necesitatea de a crea mijloace de ntreinere i funcionare. Aceasta a determinat instituirea dreptului de a reglementa un sistem de impozite prin care s se asigure formarea de mijloace bneti. Pentru a menine aceast for public sunt necesare contribuii din partea cetenilor impozitele i taxele.

 care susine c dreptul statului de a percepe impozite este rezultatul conveniei prin care cetenii renun la o parte din libertile lor n favoarea autoritii superioare pe care a creat-o statul. Se consider c statul s-a nscut n baza unui contract prin care oamenii liberi s-au neles, la un moment dat, s creeze o autoritate superioar creia s i se supun individualitile contractante. Scopul unei asemenea nelegeri era asigurarea i aprarea intereselor individuale.

Teoria contractului social formulat de J.J.Rousseau,

4. Principiile impunerii
Adam Smith a formulat urmtoarele principii ale impunerii cunoscute ca maxime justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul impozitelor

4. Principiile impunerii
I. Justeea impunerii, devenit n timp principiul echitii fiscale, care oblig statul s pretind fiecruia impozite, pe ct posibil, n raport cu posibilitile sale de plat i nu n funcie de avantajele pe care le obine din partea statului.

 II. Certitudinea impunerii presupune ca mrimea impozitului s fie stabilit pe baza legii i nu n mod arbitrar, astfel nct s se previn toate abuzurile fiscale pe care oamenii fiscului sunt adesea tentai s le fac.

4. Principiile impunerii

4. Principiile impunerii
III. Comoditatea perceperii impozitelor stabilite, care are n vedere ca termenele i modalitile de plat s fie ct mai convenabile pltitorului, ele trebuind stabilite printr-o fireasc sincronizare cu perioadele de realizare a veniturilor supuse impozitrii astfel nct impozitul s fie pltit dup realizarea venitului. IV. Randamentul impozitelor presupune faptul c impozitele trebuie s aduc statului un ctig i dac se poate randamentul lor fiscal s fie ct mai ridicat. Aceasta presupune s existe un raport ct mai convenabil ntre impozitele legal ncasate, care nu trebuie s fie prea apstoare, i cheltuielile ocazionate de aezarea i perceperea lor, care nu trebuie s fie prea ridicate.

Principiile moderne ale impunerii 1.Principiul echitii fiscale

Egalitatea n faa impozitelor/ Egalitatea prin impozite Echitatea aparent (sau matematic) / Echitatea efectiv (sau real) Echitate pe orizontal / Echitate pe vertical

Principiile moderne ale impunerii

Egalitatea n faa impozitelor presupune un tratament fiscal nediscriminatoriu i un impozit cu totul neutru. Cum ns capacitile contributive ale cetenilor sunt foarte diferite, un astfel de tratament apare inechitabil. Tocmai de aceea, egalitatea n faa impozitului reprezint altceva dect egalitatea prin impozite. Aceasta din urm presupune, dimpotriv, diferenierea sarcinilor fiscale ale contribuabililor n raport cu situaia personal a fiecruia: mrimea veniturilor i/sau a averii, natura i proveniena acestora, numrul persoanelor din ntreinere, etc.

Principiile moderne ale impunerii

egalitatea aparent sau matematic i egalitatea real sau efectiv a sarcinii fiscale. echitatea poate fi orizontal sau vertical.

Principiile moderne ale impunerii

Realizarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: a) existena unui venit minim neimpozabil ce se consider c este suficient pentru satisfacerea nevoilor de trai strict necesare; aceast condiie este activ numai pentru impozitele directe, nu i pentru cele indirecte; b) stabilirea puterii contributive, care se determin pentru fiecare pltitor n parte n raport cu puterea economic a acestuia (venit sau avere) i cu situaia personal (familial, social, vrst .a.); c) corelarea sarcinilor fiscale n cadrul aceleiai categorii de contribuabili i ntre diferite categorii de contribuabili; d) impunerea s fie general, adic s fie pltitori toi cei ce posed un venit sau o avere situate peste un anumit nivel.

Principiile moderne ale impunerii

Principii de politic financiar Randamentul fiscal Stabilitatea Elasticitatea Principii de politic economic Principii social-politice

Principiile moderne ale impunerii

n Codul Fiscal romnesc sunt stipulate tot patru principii i anume: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu permit interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine i s poat de asemenea determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii, prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste reglementri s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.[1]