ROYAUME DU MAROC

Article sous le Thme :

La rforme de la comptabilit gnrale de lEtat : Un dispositif de

transparence et une locomotive de performance

Fait par :
- ABBASSAT Mourad

2014

Introduction:
La comptabilit gnrale de lEtat souffrait auparavant dun ensemble dinsuffisances qui ne
donnait pas une image fidle de la gestion du patrimoine de lEtat, ctait essentiellement une
comptabilit de caisse, qui ne prenait en compte que les recettes et dpenses, ou plus prcisment
les entres et sorties de liquidits, il ne traitait pas la comptabilit dengagement et ne permettait
pas de suivre lvolution de la valeur patrimoniale;
Alors que le systme comptable de lEtat doit se doter dune comptabilit dengagement pour
llaboration des tats financiers, qui devraient enregistrer lvolution de la valeur patrimoniale et
reflter la manire dont le budget de lEtat est gr, la fois en recette et en dpense et reflter
ainsi la situation financire exacte de ltat un moment donn. Pour servir comme source
dinformation financire, les comptes de lEtat devraient tre publis et accessibles toute
personne intresse, citoyens, hommes politiques

ainsi que les institutions financires

internationales etc.
De ce qui prcde, il savrait primordial dentamer une reforme de la dite comptabilit, Cette
rforme ne se limite pas un simple changement de rfrentiel comptable, mais elle procde d'une
logique de refonte et de reconstitution de la comptabilit de l'Etat conforme aux standards
internationaux, et notamment aux normes comptables internationales pour le secteur public : les
IPSAS (International Public Sector Accounting Standards), qui s'inspirent des pratiques des
entreprises (Les normes IFRS) toute en respectant les spcificits des finances publiques
marocaines.
Elle vise le passage dune comptabilit des flux une comptabilit dexercice fonde sur les
droits constats qui englobe tous les engagements de lEtat et comportant une optique
patrimoniale par la prise en compte des lments d'actif (immobilisations corporelles,
incorporelles, financires et stocks), et de passif, intgrant la dette, les risques potentiels et les
engagements hors bilan, ce qui confre une vision fidle et plus exhaustive de la situation
financire et patrimoniale de l'Etat, dans lobjectif de constituer un levier incontournable pour
asseoir une culture dvaluation des politiques publiques.
L'intrt de cette rforme se situe alors un double objectif, tant au niveau de la transparence des
finances publiques et de l'amlioration de sa capacit mieux piloter l'action publique, qu'au
niveau du renforcement de sa capacit en matire d'valuation des politiques publiques et
dapprciation des marges de manuvre dans la prise de dcision.
2

En outre, les effets quil induit sur la simplification des circuits comptables et l'allgement
des procdures participeront, sans aucun doute, l'amlioration du traitement des oprations
comptables dans des conditions de scurit, de fiabilit et de traabilit mme de garantir
l'tablissement des tats de synthses budgtaires fiables et transparents.
Toutefois, la comptabilit dengagement nest pas la panace pour amliorer la performance, elle
constitue uniquement un moyen pour obtenir de meilleures informations, en particulier sur le cot
de revient des services fournis. Pour tre efficaces, ces informations devraient tre utilises dans
le management et dans le processus de dcision.

LES OBJECTIFS GENERAUX :

En effet, l'objectif principal de larticle est de discuter et dbattre cette rflexion sur la

pertinence et l'utilit de la norme comptable internationale dans le contexte de l'administration

publique marocaine. Ainsi, que la comparaison de lexprience marocaine avec celles des autres
pays qui ont dj adopt les normes IPSAS.
Par ailleurs, le deuxime objectif de larticle est de jeter un regard critique sur le processus
d'volution des normes l'IPSAS, de prvoir sa structure thorique et sa mise en pratique, selon le
systme d'information comptable.
Les d'orientations et les rsultats qui seront obtenus par cette analyse seront trs important pour
les raisons ci-aprs :
Tout d'abord, la discussion et lanalyse quon a lintention de dresser sur les consquences
de l'application des normes IPSAS, permettra de produire de nouvelles connaissances
capables d'clairer la voie aux lgislateurs dans la rglementation des finances publiques.
Aussi, en comparant ces expriences dans un cadre thorique, il pourrait tre possible
d'extrapoler lensemble des pratiques exemplaires susceptibles daider les praticiens afin
d'oprer efficacement dans la nouvelle structure complexe des normes IPSAS.
La mthodologie adopte consistera donc tudier l'impact de l'adoption des normes IPSAS
sur les pratiques comptables et l'information financire tant l'intrieur qu' l'extrieur des
administrations publiques, et dans leurs relations avec les institutions financires internationales;
Pour aborder cette problmatique, on va scinder notre travail en deux axes principaux :
Premirement, on va traiter la question de la transparence la lumire de la rforme comptable selon les
normes IPSAS, pour ensuite se focaliser sur les objectifs de cette rforme voir lamlioration de la
performance et du reporting.
3

I. La reforme comptable de lEtat au service de la transparence et de la bonne

gouvernance des finances publiques:
1. Une reforme comptable la lumire des normes IPSAS1 :
Auparavant, les administrations et les autres organismes du secteur public utilisaient des
mthodes comptables qui diffraient dun pays autre, une rfrence gnrale pour les normes
comptables n'existait pas (ou, existait dune faon limite), avec le temps, le thme sur la
transparence des finances publiques est devenu plus pertinent au niveau international, do la
tentative d'harmoniser et homogniser les mthodes comptables diffrentes, en fonction des
changements qui ont rcemment caractriss l'environnement institutionnel dans les diffrents
pays. En effet, la ncessit de dvelopper la recherche empirique des besoins des utilisateurs dans
le but de tester la robustesse des problmes conceptuels prescrits devient une priorit.
Pendant ce temps, l'manation des normes comptables qui doivent tre d'orientation et de
rfrence pour les normalisateurs nationaux est une rponse aux appels une plus grande
transparence et responsabilisation des finances publiques.
Les objectifs de l'IPSAS Board 2 est de servir l'intrt public en laborant des normes de
l'information financire du secteur public de qualit et en facilitant la convergence des normes
nationales et internationales, amliorant ainsi la qualit et l'uniformit de l'information financire
travers le monde.
L'IPSAS Board a publi ce jour 32 normes internationales de comptabilit du secteur public,
dont la plupart sinspire des normes comptables internationales, principalement des normes IAS
/ IFRS 3 publies par IASB (l'International Accounting Standards Board). L'IPSASB a choisi
d'appliquer les normes IAS / IFRS comme base pour l'laboration des IPSAS et chaque norme est
le rsultat d'une intense procdure normative et dun grand effort pour tre cohrent, si possible,
avec les directives internationales existant, ainsi que d'viter la ncessit de rinventer la roue
pour le secteur public" (IFAC CFP, 2000).

1
2

International Public Sector Accounting Standards .

LI.P.S.A.S. Board est un organe indpendant de l'I.F.A.C. (International Federation of Accountants) charg dlaborer

des normes comptables internationales pour le secteur public

3

International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards.

L'IPSAS Board est clairement convaincu que l'objectif ultime de l'information financire
n'est pas de mme pour le secteur public et priv. Par consquent, chaque IAS / IFRS est revu et
adapt pour dvelopper les normes IPSAS. Par contre, pour des sujets spcifiques au secteur
public, sans contrepartie priv, de nouvelles normes sont crites (IFAC 2010).
La connexion avec les normes IAS / IFRS est mis en vidence par l'absence d'un document sur les
postulats et les rgles gnrales de conduite, pour lesquels les socits prives doivent se rfrer
explicitement au cadre. Les normes IPSAS ont t dveloppes en adaptant les normes IAS / IFRS
dans un contexte public, du moins dans la mesure o les aspects significatifs du secteur public n'a
pas besoin de diffrenciation.
L'objectif de l'IPSASB, tel que dfini, est de dvelopper un cadre conceptuel du secteur public
qui est applicable la prparation et la prsentation des rapports financiers d'usage gnral pour
des entits du secteur public, mais sans ncessairement se limiter aux tats financiers et aux notes
y affrentes (IPSASB 2006).
Diffrents auteurs affirment que la tendance internationale en faveur de la modernisation du
systme d'information financire du secteur public devrait se poursuivre pendant de nombreuses
annes venir. En collaboration avec la Commission europenne, d'autres organisations
internationales (comme l'OCDE, l'OTAN, des Nations Unies et Interpol) encourage et soutient les
changements dans la gestion financire et la reddition de comptes. En outre, ils ont tous adopt un
systme de comptabilit d'exercice conforme aux normes IPSAS. Et comme l'IPSAS Board n'a
pas de pouvoir lgitime, l'adoption des normes IPSAS au sein des gouvernements locaux et
centraux est entirement volontaire.

2. Une rforme comptable dans le respect des spcificits nationales :

En effet, les rformes du secteur public doivent tre particulirement influences par des
spcificits nationales et des choix politiques. En particulier, un nombre croissant d'tudes portent
sur le phnomne de l'homognit et de la convergence des rformes (par exemple, Olsen 2006;
Benito et al. 2007; Gualmini, 2008)4 prouvent que les normes IPSAS sont un stimulant important
pour l'harmonisation des systmes d'information financire dans le secteur public.

La convergence comptabilit publique / comptabilit prive: une volution continue. Les Cahiers du Club
Secteur Public - Les enjeux de la comptabilit publique, Collection ECM, (2011).

Cet objectif est noter, tant donn que le modle comptable actuellement poursuivi
partout au monde est bas sur le remplacement de la comptabilit de caisse par la comptabilit
d'exercice. Le changement de systme comptable a fait l'objet de beaucoup d'attention de la part
de l'IPSASB, surtout ces dernires annes, quand, au niveau international, le dbat a t de plus en
plus vive, plusieurs pays ont dj remplac les systmes de la comptabilit de caisse par un
systmes bas sur la comptabilit d'exercice, donnant exemple de la France, la Grande-Bretagne,
l'Espagne et l'Allemagne, mme si chaque pays interprte les normes IPSAS de manire
diffrente.
Cest dans cette optique que s'inscrit la rforme comptable de l'Etat, dclenche au Maroc
en 2011 dans le cadre d'une dynamique de rformes qui se fixe comme objectif le renforcement de
la bonne gouvernance et la conscration de la transparence dans la gestion des deniers publics. Et
cest dans ce processus de normalisation selon le rfrentiel IPSAS que la Trsorerie Gnrale
du Royaume a initi et a pilot cette reforme par ladoption de 13 normes IPSAS sur un total de
32, dans la perspective de ladoption des autres normes dans les prochaines annes lorsque le
contexte juridique et logistique le permettra.
Le Conseil des normes IPSAS met en vidence diffrents avantages dcoulant de la mise au point
et la maintenance des normes IPSAS comme : la mise en place de bonnes pratiques de reporting
financier, la cohrence dans l'application de ces pratiques et l'harmonisation potentielle des
rapports financiers entre les bases comptables et conomiques.
Certains chercheurs, ont dmontr que l'adoption des normes IPSAS permettra galement
une plus grande efficacit aussi bien dans la vrification que dans l'analyse des rapports financiers
gouvernementaux, via ladoption de rgles communes partout dans le monde pour harmoniser les
transactions chelle mondial (Christiaens, 2006; Sanderson & Van Schaik, 2008) 5. Aussi faut-il
souligner le fait que les normes IPSAS sont relativement nouvelles et inconnues. Par consquent,
il y a peu dexprience dans leur mise en uvre. Il est clair que l'IPSASB devra continuer ses
efforts pour rendre les gouvernements centraux et locaux plus familiers avec les IPSAS.

IPSAS Board, IFAC Transition to the Accrual Basis of Accounting: Guidance for Public Sector Entities,
Third Edition, January 2011.

II. La reforme comptable de lEtat au service de la performance :

1. Une comptabilit de gestion axe sur les rsultats:
En parallle avec cette reforme comptable selon les normes IPSAS, lEtat a galement besoin
dun systme de comptabilit de gestion qui lui permettra de prendre des dcisions correctes
concernant le management, et en particulier un systme de comptabilit analytique, qui permet de
calculer le cot de services ou activits spcifiques et devrait saccompagner dun systme de
mesure de la performance, o il serait possible de comparer les objectifs avec les rsultats obtenus
afin davoir une ide sur lefficacit et lefficience de lorganisme. Une ventilation par fonctions
autoriserait une facturation plus prcise des transactions et introduirait dans la comptabilit
publique les concepts de cots directs et indirects, de cots fixes et cots variables. De la mme
manire, limplication plus active des personnes charges des divers centres dactivits
permettront de dterminer des cots par unit oprationnelle, par exemple:
Le cot du mtre carr de travaux de voirie ;
Le cot de subvention des produits de base (par produit et par rgion);
le cot moyen de formation dun tudiant (par niveaux et par branche dtude) etc..
En outre, les informations sur les cots devraient tre compares avec les prvisions de cot
ou des cots standards et, sans sarrter l, le systme de gestion devrait permettre de savoir
galement quels sont les rsultats des projets tablis, autrement dit ce que lon a obtenu en
contrepartie de ces cots, par exemple combien de mtres de routes ont t construits, si le niveau
de lenseignement publique a t amlior ou encore si les programmes ont donn les rsultats
escompts. La gestion devrait se focaliser sur les rsultats et la performance, et non seulement sur
le budget et les moyens allous celui-ci.
Sans oublier la ncessit de procder une analyse financire des comptes afin de donner aux
pouvoirs publics des informations sur divers aspects de la manire dont le budget de lEtat est
gr, et se doter dun systme cohrent dans lequel chaque type de comptabilit peut atteindre ses
objectifs spcifiques et produire ses propres documents comptables annuels tout en assurant, dans
le mme temps, la liaison entre systme budgtaire et le systme de comptabilit financire.
Un systme comptable rpondant tous ces besoins sera bien plus efficient, autrement dit il sera
davantage mme de donner une vision claire de ltat des finances publiques, et dautre part, il
intgrera les aspects comptables lis la valeur patrimoniale et aux emprunts, ce qui fournira aux
7

gestionnaires de ressources de lEtat des informations prcises sur la valeur des actifs de cette
dernire et sur leurs volutions.
Le management et le systme budgtaire peuvent tre runis en un systme unique, tant donn
que les informations de gestion sont ncessaires pour laborer un budget et lexcution du budget
tant la cl de la gestion de ladministration publique, ces deux systmes devraient tre lis. Lon
note une tendance utiliser des techniques et des outils issus de la gestion des entreprises, par
exemple le tableau de bord prospectif, que certaines administration publique comme celle du
Royaume-Uni et de lEspagne sy sont dj appliques 6.

2. Un reporting priodique pour un meilleur processus dcisionnel:

Ladministration publique a aussi besoin dun systme de comptabilit financire o il
serait bon dadopter les principes dune comptabilit dengagement, et des tats financiers
fournissant des informations sur les actifs, les passifs, le ratio actifs/capitaux propres, les recettes,
les dpenses et les flux de trsorerie de lEtat.
Les principes comptables appliqus devraient viser faire en sorte que les tats financiers donnent
des informations pertinentes pour les besoins des utilisateurs en matire de prise de dcision et
fiables en ce quelles reprsentent de manire fidle la performance et la position financires de
lentit, refltant la substance conomique des vnements et des transactions et non pas
uniquement leur forme juridique ; Ces informations doivent aussi tres neutres, autrement dit non
biaises; prudentes et compltes pour ce qui concerne tous les aspects matriels.
Le reporting financier gnral dune administration publique devrait avoir pour objectif de fournir
des informations utiles la prise de dcision, et de dmontrer que lentit a bien utilis les
ressources quils ont t confies en fournissant des informations utiles:
sur lorigine, laffectation et lutilisation des ressources financires;
sur la capacit de lEtat financer ses activits et faire face ses obligations et
engagements;
sur la situation financire de finances publiques et ses variations;
et en donnant des informations agrges utiles pour valuer la performance de lEtat en
matire defficacit et defficience.

IFAC & IPSASB, HANDBOOK

PRONOUNCEMENTS , EDITION 2013.

OF

INTERNATIONAL

PUBLIC

SECTOR

ACCOUNTING

Les administrations publiques devraient prsenter les actifs actuels et recevoir, ainsi que les
passifs actuels et exigibles, sous forme de catgories distinctes au regard de la position financire.
En outre, elles devraient rendre public le montant des actifs quelles esprent rcuprer ou des
obligations qui doivent tre rgles plus de 12 mois.
Le traitement des actifs nest pas identique partout. En fait, il sagit l dun des aspects les plus
polmiques en matire de comptabilit de lEtat. La diversit des pratiques et des points de vue
montre bien la complexit du sujet et le fait quil savre difficile de sentendre sur ce point.
En effet, pour remdier cette anomalie il convient de procder une tude comparative pour
analyser les carts entres les normes IPSAS et les normes comptables nationale (comptabilit de
caisse) en vue damliorer la situation de la gestion et du reporting des finances publiques dans le
but de :
Fournir au gouvernement et aux autres parties prenantes une connaissance commune de la
situation actuelle du pays vis--vis des normes internationales de communication de
linformation financire du secteur public ;
valuer les consquences des carts en vigueur ;
Assurer une base pour mesurer la conformit provisoire;
Ouvrir la voie la conformit des normes IPSAS selon la mthode de comptabilit de
caisse 7;
Fournir une feuille de route pour migrer vers les normes IPSAS selon la mthode de la
comptabilit dexercice;
Adopter un cadre comptable dinformation et daudit bien tabli et de valeur solide, dans
lobjectif de garantir la transparence et la fiabilit des informations financires.

IPSAS Board, IFAC Transition to the Accrual Basis of Accounting: Guidance for Public Sector Entities,
Third Edition, January 2011.

Conclusion :
lheure actuelle, lusage des normes IPSAS reste peu rpandu dans le monde, cela est d
essentiellement au fait de la mconnaissance de ces normes par la grande majorit, mais aussi du
fait de la prdominance des rgles de comptabilit d'entreprise. Et mme si les normes IPSAS sont
fondes sur les IFRS / IAS (rgles de comptabilit d'entreprise), la puissance de celles-ci dans les
pays concerns ralentit le processus de conformit aux normes IPSAS. Un autre facteur crucial
qui empche lapplication des normes IPSAS, cest la crainte de perdre l'autorit de normalisation
du pays concern.
En effet, ladoption de la comptabilit dexercice au niveau tatique rencontre des difficults lors
de lintroduction de la budgtisation dexercice, du fait que cette option est difficile tablir par
les Etats membres suite linsuffisante rglementaire de celle-ci. Mais aussi cause des
inconvnients et des critiques souvent entendue sur les normes IPSAS, parmi ceux-ci, on peut
citer:

Le cot norme de l'application des normes IPSAS

Labsence daide l'orientation ou/et la pratique par le conseil des normes IPSAS;

La raret des ressources sur l'interprtation de ces normes comptables.

On peut ajouter ceci qu'en 2007-2008, en pleine priode de crise financire, les normes

IFRS ont t pointes du doigt. A priori, Certains pays membre de l'IPSAS Board ont mme tir
profit de la problmatique de la soutenabilit budgtaire long terme avec pour locomotive de
rpondre la crise mondiale 8. En effet, cette crise a eu un impact accru sur la demande de
transparence et de la bonne gouvernance. Conduisant IPSAS Board produire de nouvelles
normes sur le soutien financier et les garanties financires. Ceci dit, un certain nombre de
changements devrait tre apport au rglement financier et aux rgles de gestion financire.
Malgr ceux-ci, les normes IPSAS restent le moyen le plus appropri d'harmonisation et de
l'alignement de la comptabilit du secteur public.

IFAC & IPSASB, HANDBOOK

PRONOUNCEMENTS , EDITION 2013.

OF

INTERNATIONAL

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PUBLIC

SECTOR

ACCOUNTING

Rfrences bibliographique :

AL MALIYA, Revue trimestrielle du Ministre de lEconomie et des Finances : Spcial rforme

de la comptabilit de lEtat, Avril 2011.

AL KHAZINA, Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume : Spcial reforme comptable de

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Baranger, M.-C, L'volution des normes comptables du secteur public local. Gestion & Finances
publiques, (juin2010).

Biondi, Y, De la comptabilit de caisse la comptabilit patrimoniale ou le prilleux priple de la

comptabilit de lEtat en France (et ailleurs). Revue de la rgulation. (2008).

Bricard, A., Scheid, J.-C. La convergence comptabilit publique / comptabilit prive: une
volution continue. Les Cahiers du Club Secteur Public - Les enjeux de la comptabilit publique,
Collection ECM, (2006).

Grald Collange, Pierre Demangel, Robert Poinsard, GUIDE MTHODOLOGIQUE DU SUIVI DE LA

PERFORMANCE, NOVEMBRE 2006.

Guide de gestion budgtaire axe sur les rsultats - Annexe la circulaire du Premier ministre
12/2001 du 25 dcembre 2001 relative ladaptation de la programmation et de lexcution du
budget de lEtat au cadre de la dconcentration.

IFAC & IPSASB, HANDBOOK OF

PRONOUNCEMENTS , EDITION 2013.

IPSAS Board, IFAC Transition to the Accrual Basis of Accounting: Guidance for Public Sector
Entities, Third Edition, January 2011.

JACUES COLIBERT et JEAN-FRANCOIS DES ROBERT, Les normes IPSAS et le secteur public:
Normes comptables applicables aux; Etats et municipalits, Etablissements publics, Organisations
internationales ; Collection MANAGEMENT PUBLIC - Edition DUNOD 2008.

Marine Portal, La politique qualit de la certification des comptes publics : Le cas de la Cour des
comptes, Doctorat en Sciences de Gestion, UNIVERSITE DE POITIERS, dcembre 2009.

Nouvelle approche budgtaire Application six nouvelles administrations pour

lexercice 2008 Cahier des charges et plan daction, Rapport de lADETEF, 10 mars 2008.

INTERNATIONAL

PUBLIC

SECTOR

ACCOUNTING

Recueil des normes comptables de lEtat, Trsorerie Gnrale du Royaume, Edition 2011.

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