Sunteți pe pagina 1din 7

UNIVERSITATEA ORADEA FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

CONTABILITATEA INSTITUTIILOR PUBLICE TC 1 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII ALE INSTITUIILOR PUBLICE

STUDENTA : ARDELEAN ANA MARIA SPECIALIZAREA: C.I.G. AN: III FORMA DE INVATAMANT : I.D.

2012/2013

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII ALE INSTITUIILOR PUBLICE

Capitalurile reprezint surse permanente ale instituiilor publice, care cuprindsursele proprii ale acestora reprezentate de fondurile, rezultatul patrimonial (economic) care se defalc n rezultat reportat i rezultatul exerciiului, precum i surse mprumutate pe termen mediu i lung, reprezentate de mprumuturile i datoriile asimilate. Capitalurile proprii se refer la drepturile titularului de patrimoniu asupra unei pri din activele acestui patrimoniu, ca urmare a aportului adus de acesta la nfiinareainstituiei i pe parcursul perioadei de funcionare a acesteia. Spre deosebire de societilecomerciale, unde titularul de patrimoniu poate fi o persoan fizic sau juridic particular,la instituiile publice, titularul de patrimoniu este statul, ca persoan juridic. Capitalurile mprumutate pe termen mediu i lung sunt considerate elementede capital, deoarece acestea se afl n instituie pe o perioad mai mare de timp (peste 3ani), precum i datorit faptului c scopul efecturii acestor datorii este acela de a asigura bunuri permanente n vederea dezvoltrii instituiei. Aceste motive le confer calitatea decapitaluri permanente ale instituiei publice. Conturile de capitaluri se regsesc n clasa 1 Din categoria capitalurilor proprii ale unei instituii publice fac parte: fondurile,rezultatul patrimonial (economic), rezultatul reportat i rezervele din reevaluare. Fondurile instituiei publice Fondurile sunt elemente de capital propriu ale instituiei publice, care aratdreptul statului sau al unitilor administrativ teritoriale de posesie, folosin i dedispoziie asupra bunurilor ce alctuiesc domeniul public i privat al acestuia.Pentru bunurile aflate n domeniul public statul exercit posesia, folosinai dispoziia asupra acestor bunuri. Conform Constituiei Romniei (art. 35 alin.(4)) i a anexei Legii 213/1998, privind proprietatea public i regimul juridic alacesteia, din domeniul public al statului i al unitilor administrativ teritoriale fac parte bunurile care sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau deunitile administrativ teritoriale prin modurile prevzute de lege, astfel: domeniul public al statului este alctuit din bunuri de uz sau de interes public naional, declarate ca atare prin lege; domeniul public al judeelor este alctuit din bunuri de uz sau de interes public judeean, declarate ca atare prin hotrre a consiliului judeean, dacacestea nu au fost declarate de interes public naional; domeniul public al comunelor, al oraelor i al municipiilor este alctuitdin bunuri de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotrre aconsiliului local, dac nu au fost declarate de interes public naional sau judeean. Bunurile aflate n domeniul public al statului se inventariaz de ctreministere, de celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de autoritile publice centrale care au n administrare asemenea bunuri.Dup inventariere, rezultatele acesteia se centralizeaz la nivelul MinisteruluiFinanelor Publice i se supun spre aprobare Guvernului.

Domeniul privat al statului i al unitilor administrativ teritoriale estealctuit din bunuri aflate n proprietatea acestora, dar care nu fac parte dindomeniul public. Asupra acestor bunuri statul i unitile administrativ-teritorialeau drept de proprietate privat. Pentru bunurile ce alctuiesc domeniul privat alunitilor administrativ-teritoriale, inventarierea se face de ctre comisii specialconstituite, conduse de preedinii consiliilor judeene, respectiv de primarulgeneral al municipiului Bucureti sau de primari. Rezultatele inventarierii acestor bunuri se centralizeaz de ctre consiliile judeene, de Consiliul General alMunicipiului Bucureti sau de consiliile locale i se aprob prin hotrre deguvern.Trecerea bunurilor din domeniul privat n domeniul public al statului saual unitilor administrativ-teritoriale se face prin hotrre de Guvern sau deconsiliu, n funcie de apartenena bunurilor.Preluarea n patrimoniul public a unor bunuri de la societile comercialela care statul sau unitile administrativ-teritoriale sunt acionari se poate facenumai cu plat i cu acordul Adunrii Generale a Acionarilor. n cazul n careacest acord nu a fost obinut, trecerea n proprietatea statului se poate face numai prin expropriere, pentru o cauz de utilitate public i numai dup o justdespgubire.Bunurile din domeniul public al statului pot fi transferate n domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale pe baza unei cereri formulate deconsiliul administrativ-teritorial respectiv, aprobat prin hotrre de Guvern. Insituaia invers, pentru transferarea n domeniul public al statului, aceast operaieare loc la cererea Guvernului i este aprobat prin hotrre a consiliului unitilor administrativ-teritoriale respective.Pentru bunurile aflate n domeniul public al statului sau al unitilor administrativteritoriale, dreptul de proprietate public dispare n momentul ncare acestea dispar sau au fost trecute n domeniul privat. Trecerea n domeniul privat se face pe baza hotrrilor de Guvern sau de Consilii, dac nu exist alte prevederi n Constituie sau n alt lege.Fondurile unei instituii publice includ: fondul activelor fixe necorporale; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ Conturile utilizate pentru evidenierea fondurilor se gsesc n clasa 1Conturi de capitaluri, grupa 10 Capital, rezerve, fonduri Domeniul privat al statului i al unitilor administrativ teritoriale estealctuit din bunuri aflate n proprietatea acestora, dar care nu fac parte dindomeniul public. Asupra acestor bunuri statul i unitile administrativ-teritorialeau drept de proprietate privat. Pentru bunurile ce alctuiesc domeniul privat alunitilor administrativ-teritoriale, inventarierea se face de ctre comisii specialconstituite, conduse de preedinii consiliilor judeene, respectiv de primarulgeneral al municipiului Bucureti sau de primari. Rezultatele inventarierii acestor bunuri se centralizeaz de ctre consiliile judeene, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile locale i se aprob prin hotrre deguvern.Trecerea bunurilor din domeniul privat n domeniul public al statului saual unitilor administrativ-teritoriale se face prin hotrre de Guvern sau deconsiliu, n funcie de apartenena bunurilor.Preluarea n patrimoniul public a unor bunuri de la societile comercialela care statul sau unitile administrativ-teritoriale sunt acionari se poate facenumai cu plat i cu acordul Adunrii Generale a Acionarilor. n cazul n careacest acord nu a fost obinut, trecerea n proprietatea statului se poate face numai prin expropriere, pentru o cauz de utilitate public i numai dup o justdespgubire.Bunurile din domeniul public al statului pot fi transferate n domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale pe baza unei cereri formulate deconsiliul administrativ-teritorial respectiv, aprobat prin hotrre de Guvern. Insituaia invers, pentru transferarea n domeniul public al statului, aceast operaieare loc la cererea Guvernului i este aprobat prin hotrre a consiliului unitilor administrativ-teritoriale respective.Pentru bunurile aflate n domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, dreptul de proprietate public

dispare n momentul ncare acestea dispar sau au fost trecute n domeniul privat. Trecerea n domeniul privat se face pe baza hotrrilor de Guvern sau de Consilii, dac nu exist alte prevederi n Constituie sau n alt lege. Fondurile unei instituii publice includ: fondul activelor fixe necorporale; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ teritoriale; Conturile utilizate pentru evidenierea fondurilor se gsesc n clasa 1Conturi de capitaluri, grupa 10 Capital, rezerve, fonduri o scdere a rezervei din reevaluare, n situaia n care, n prealabil a fost nregistratun surplus referitor la activul respectiv.Contabilitatea diferenelor din reevaluarea activelor fixe se realizeaz cuajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare, care este un cont de pasiv i nregistreaz n credit diferenele din reevaluarea activelor, n cazul n carevaloarea actual este mai mare dect valoarea contabil net a acestora (cretere),iar n debit nregistreaz diferena din reevaluare, n cazul n care valoarea actualeste mai mic dect valoarea contabil net (descretere), iar n anii anteriori s-a nregistrat o cretere nregistrat ca rezerv. Soldul contului poate fi creditor ireflect diferenele din reevaluarea activelor fixe determinate de creterea devaloare. Contabilitatea rezultatelor instituiei publice Rezultatele instituiei publice sunt de dou feluri, n funcie de perioadadin care provin, astfel : rezultatul exerciiului sau rezultat curent; rezultatul reportat; In funcie de locul unde se determin rezultatul, acesta poate fi: rezultatul instituiilor publice; rezultatul bugetului local; rezultatul bugetului asigurrilor sociale; rezultatul bugetului de stat; a) Rezultatul exerciiului instituiilor publice este rezultatul care sedetermin la sfritul exerciiului curent, prin nchiderea conturilor de cheltuieli ivenituri. Acest rezultat calculat la finele anului este un rezultat patrimonial, acestaincluznd, pe lng creane ncasate i datorii achitate, i drepturi constatate iobligaii neachitate n cursul exerciiului bugetar, i poate fi sub formaexcedentului sau deficitului patrimonial.Excedentul patrimonial apare n cazul n care veniturile nregistrate suntmai mari dect cheltuielile nregistrate, iar deficitul patrimonial apare n situaiainvers, adic atunci cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile nregistrate.Dup efectuarea lucrrilor de nchidere a exerciiului, rezultatul sub formaexcedentului sau deficitului bugetar al exerciiului curent se repartizeaz asupra rezultatului reportat, care exprim rezultatul patrimonial al exerciiilor anterioare. b) Rezultatul bugetului local este de forma excedentului sau deficitului patrimonial al bugetului local i se determin la finele anului prin nchidereaconturilor de venituri i cheltuieli aferente exerciiului curent, ale bugetului local,indiferent de momentul efecturii plilor i ncasrilor.Intre excedentul/deficitul patrimonial i excedentul/deficitul bugetar existo diferen determinat de indicatorii pa baza crora se calculeaz fiecare.

Dac excedentul/deficitul patrimonial nu ine seama dac veniturile au fost ncasate saucheltuielile au fost pltite, excedentul/deficitul bugetar se determin ca diferenntre veniturile ncasate i cheltuielile pltite. Veniturile bugetare ncasate suntevideniate n contabilitatea unitilor administrativ-teritoriale n conturile n afara bilanului Venituri bugetare ncasate, iar cheltuielile bugetare sunt evideniate nconturile din afara bilanului Cheltuieli bugetare achitate. Excedentul/deficitul bugetar se evideniaz n contabilitate ntr-un cont distinct.In cazul existenei excedentului bugetar al bugetului local la fineleexerciiului, acesta se regularizeaz cu bugetul de stat (n limita transferurilor din buget), dup care se utilizeaz pentru: rambursarea mprumuturilor restante i plata dobnzilor i comisioanelor aferente acestora; constituirea fondului de rulment; Spre deosebire de instituiile publice, unitile administrativ-teritoriale,determin la sfritul anului excedentul-deficitul execuiei nebugetare alexerciiului curent. Acest rezultat nebugetar se determin ca diferen ntreexcedent-deficitul patrimonial i excedentul-deficitul bugetar i se evideniaz ncontabilitate ntr-un cont distinct, dup care n anul urmtor, se transfer larezultatul reportat.(vezi schema de mai jos.Aadar, rezultatul reportat al unitilor administrativ-teritoriale preiaexcedentul sau deficitul execuiei nebugetare, dup depunerea situaiilor financiare anuale. n cazul n care anul se ncheie cu deficit nebugetar, acesta va fiacoperit din excedentul execuiei nebugetare realizate n exerciiile urmtoare.Instituiile publice finanate din bugetul local sunt obligate s depun la unitileadministrativ-teritoriale din bugetul crora au fost alimentate contul de execuiecare va cuprinde plile efectuate i cheltuielile efective. c) Rezultatul bugetului asigurrilor sociale de stat se determin la fineleanului prin repartizarea cheltuielilor i veniturilor, indiferent dac acestea au fost pltite, respectiv ncasate i este forma excedentului sau deficitului patrimonial. Excedentul-deficitul bugetului asigurrilor sociale de stat se determin lafinele anului ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile pltite, care suntevideniate n conturile n afara bilanului Venituri bugetare ncasate iCheltuieli bugetare achitate, dup care se evideniaz n contabilitate ntr-uncont distinct.Spre deosebire de celelalte bugete, n cazul bugetului asigurrilor socialede stat, legea prevede ca din veniturile bugetare s se preleve o cot, anual, pentruconstituirea fondului de rezerv, care este utilizat pentru acoperirea prestaiilor de asigurri sociale i a altor cheltuieli ale sistemului public de pensii.n cazul n care la finele anului rezultatul bugetar este de forma excedentului, acesta este utilizat n anul urmtor potrivit destinaiilor prevzute delege, dup ce n prealabil s-au restituit transferurile primite de la bugetul de stat, din contul general al trezoreriei statului. n situaia n care, la finele anului, bugetul asigurrilor sociale de sntate se ncheie cu deficit, acesta se acoper dinrezultatul reportat provenit din anii anteriori sau din fondul de rezerv.La fel ca la bugetele locale, la finele anului, dup depunerea situaiilor financiare, se determin excedentul/deficitul execuiei nebugetare, ca diferenntre excedentul/deficitul patrimonial i excedentul/deficitul bugetar, care setransfer la rezultatul reportat. n cazul n care rezultatul reportat este sub formadeficitului, acesta se va acoperi din excedentele execuiei nebugetare realizate nexerciiile ulterioare. Contabilitatea rezultatului instituiilor publice se realizeaz cu ajutorulconturilor din grupa 11 Rezultat reportat i 12 Rezultatul patrimonial,conturile corespunztoare fiind 121 Rezultatul patrimonial i 117 Rezultatreportat. Contul 121 Rezultatul patrimonial este cont bifuncional, care preia ndebit cheltuielile angajate (clasificate dup natura sau destinaia lor) aleinstituiei publice, iar n credit veniturile realizate (grupate dup natura i sursalor) ale instituiei. Soldul creditor reflect excedentul exerciiului, iar soldul debitor reflect deficitul exerciiului.

Contul 117 Rezultatul reportat este un cont bifunional, care are rol principal preluarea excedentului-deficitului bugetar aferent exerciiului anterior.Tot n creditul acestui cont se mai nregistreaz aciunile deinute n capitalul SC,rscumprate i sczute din eviden, materialele de natura obiectelor de inventar degradate precum i creanele insolvabile. Fonduri cu destinaie special Fondurile cu destinaie special sunt fonduri constituite la nivelul unor instituii publice n vederea asigurrii surselor de finanare n cazuri speciale.Conturile care reflect fondurile cu destinaie special se regsesc n grupa 13Fonduri cu destinaie special. a) Fondul de rulment este un fond constituit la nivelul unitilor teritoriale ale trezoreriei statului din excedentul anual al bugetului local, care poate fi utilizat astfel: pentru acoperirea unor goluri de cas provenite din decalajele dintreveniturile i cheltuielile exerciiului curent; pentru acoperirea deficitului bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar; pentru finanarea unor investiii ce intr n competena administraiei publice locale; pentru dezvoltarea serviciilor publice necesare comunitii;Pentru utilizarea fondului de rulment este necesar aprobarea consiliuluilocal judeean sau al Municipiului Bucureti, dup caz. n cazul existenei deficitului bugetar anual al bugetului local, acesta seva acoperi din fondul de rulment constituit n anii precedeni. b) Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat seconstituie anual dintr-o cot de pn la 3% din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat. Acesta se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asigurrisociale n situaii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public,aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv sereporteaz n anul urmtor i se completeaz potrivit legii.Eventualul deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se acoperdin disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de stat din anii precedeni i, ncontinuare, din fondul de rezerv. c) Fondul de rezerv pentru sntate - se constituie n cota de 1 % dinsumele constituite la nivelul Casei Naionale de Asigurri de Sntate. Bugetulfondului se aprob ca anex la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului sestabilete prin legi bugetare anuale. Fondul de rezerv rmas neutilizat la fineleanului se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. d) Fondul amortizrii activelor fixe deinute de serviciile publice deinteres local. Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natureconomic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i moralea activelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre potrivit legii. Acestesume se utilizeaz pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i seevideniaz distinct n programul de investiii, ca surse de finanare. e) Fondul de risc se constituie pentru: garanii locale la mprumuturi interne; garanii la mprumuturi externe.Aceste fonduri sunt utilizate pentru acoperirea riscurilor financiare caredecurg din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale amprumuturilor contractate de agenii economici i serviciile publice desubordonare locala. Fondul de risc se constituie din: sumele ncasate sub form de comisioane de la beneficiariimprumuturilor garantate; dobnzile acordate de unitile trezoreriei statului la disponibilitilefondului;

dobnzi i penaliti de ntrziere pentru neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor; n completare de la bugetul local. f) Fondul pentru construcii de locuine se constituie n completareadepozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine. Acest fond se pstreaz ntr-un cont distinct deschis la trezoreria statului, pe seama unitilor administrativ-teritoriale. g) Taxele speciale sunt constituite pentru funcionarea unor servicii publice create pentru deservirea persoanelor fizice i juridice. Aceste taxe suntutilizate pentru acoperirea cheltuielilor pentru nfiinarea acestora.