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Mthodologie et Normes dAudit

Animateur: Y. GHANDARI
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Audit
Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation des risques et des lments du contrle interne qui : sopre partir dun rfrentiel inclus un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations Seffectue de faon indpendante et sur mandat. Contribue la matrise de lorganisation

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Partie 1 Audit et contrle interne

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Positionnement
Audit interne Conseil Audit externe

Inspection
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Contrle interne
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Audit interne Dfinition


Laudit interne est une activit indpendante et exerce lintrieure de lentreprise afin dapprcier le contrle des oprations, son objectif est dassister les membres de lentreprise dans lexercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre laudit interne fournit des analyses, des apprciations et des recommandations concernant les activits examines
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Positionnement

Audit interne et Audit externe


Indpendance

Statut

Les diffrences
Objectifs
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Champ dapplication

Bnficiaires
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Positionnement

Audit et Conseil

Rfrentiel Le consultant est appel pour un problme particulier et prcis. missionn pour un objectif bien

Le consultant travaille pour un responsable dtermin La mission du consultant peut diagnostic la prconisation organisation ou moyens. aller du simple de nouvelles

Le consultant peut tre impliqu dans la mise en uvre des actions ENCG correctives. 2012
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Positionnement

Audit et Inspection
Linspection na pas pour vocation dinterprter ou

de remettre en cause les rgles et directives


Linspection ralise plus de contrles exhaustifs

que de simples tests alatoires.


Linspection

peut se saisir des rvlations de

lAudit pour inspecter les oprateurs impliqus ou susceptibles de ltre.


Linspection peut intervenir spontanment et de

son propre chef, alors que lAudit nintervient que sur un mandat.
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Positionnement

Audit et contrle interne


Le contrle interne peut tre dfini comme l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer : * La protection et la sauvegarde du patrimoine * La qualit de l'information comptable et financire . * L'application des instructions de la direction
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Audit et contrle interne


Le contrle interne se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.

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Audit et contrle interne


Lvaluation du systme de contrle interne est :
Une

finalit pour laudit interne

Un moyen pour laudit externe (financier)

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AUDIT INTERNE Matrise des risques

AUDIT EXTERNE Fiabilit des comptes

CONTROLE INTERNE

CONSEIL Assistance au management

INSPECTION Dtection de fraude et danomalies

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2- Le contrle interne
Le contrle interne dune activit est le dispositif de protection contre les risques de toute nature qui psent sur une activit .

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Contrle interne comptable et financier


D'un point de vue comptable, le contrle interne doit tendre principalement : prvenir les irrgularits comptables (erreurs et fraudes) protger l'intgrit des biens et des ressources de l'entreprise; grer rationnellement les biens de l'entreprise; assurer un enregistrement correct en comptabilit de toutes les oprations.

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Mise en place dun systme de contrle interne


Tout responsable ( Directeur gnral , Directeur dune filiale, Chef de service.) doit se doter dun dispositif de contrle interne couvrant les risques lis ses responsabilits.

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Les pralables
Les pralables la mise en place dun systme de contrle interne :
1- La dfinition de la

mission et des objectifs 2- Lidentification des facteurs de russite 3- La connaissance des rgles de jeu

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1- La dfinition de la mission
Politique Fonction Mission :

quelles actions on doit entreprendre ? dans quel domaine on va les exercer ? pour atteindre quel objectif ?
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Illustration
Pour un responsable du service Entretien du matriel de production , 3 politiques sont possibles: 1re politique : Lentretien a pour finalit de prvenir, cote que cote, les pannes ou les incidents conduisant larrt des machines. objectif : maximiser la production 2re politique : Lentretien doit accrotre la dure de fonctionnement des machines le plus long temps possible objectif : rduire les dpenses dinvestissement 3re politique : Rparer selon le meilleure rapport qualit/prix objectif : rduire les dpenses dentretien et donc les dpenses dexploitation
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2- Facteurs de russite
Ce sont les lments majeurs qui conditionnent

la russite de la mission (moyens)


Ils vont permettre de choisir

les modalits de mise en ouvre des dispositifs de contrle interne en vue datteindre lobjectif fix

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Illustration
Selon que lon privilgie la production , les dpenses dinvestissement ou les dpenses de dexploitation , les dispositifs de contrle interne mises en place par le responsable ne seront pas les mmes .

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Illustration
Si la politique N 1 ( politique de prvention )est retenue , elle va exiger :

Un matriel permettant dausculter le machines en fonctionnement continu; Disposer de techniciens forms la radiographie des appareils en marche; Manuels descriptifs des machines; Une base statistique sur la frquence et la nature des pannes et incidents; Des Informations techniques permanentes sur lvolution de lusure des machines; Un personnel form et ayant la comptence technique ncessaires; Des pices de rechanges disposition immdiate; Budgets permettant des achats directs en urgence ..
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3- Rgles de jeu
Ce sont les limites qui simposent tous La mission confie au responsable ne doit pas tre remplie quoi quil arrive . Il y a deux limites respecter:
Limites fixes par les dispositions lgales

et les

rgles dthique de lentreprise; Limites techniques au sens le plus large du terme


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Contrle interne : Les 5 piliers essentiels


Sparation des tches. Comptabilisation des oprations Protection des actifs.
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Autorisations

Ralit physique.
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Sparation des tches


Consquence dune mauvaise sparation des tches : - des procdures de contrle moins efficaces voir nulles - une protection des actifs qui nest plus garantie

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Les autorisations
Elles doivent: couvrir lensemble des activits de lentreprise tre dfinies clairement au niveau individuel tre documents et mises jour.

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Protection des actifs


Il faut mettre en place : Une dfinition des responsabilits Des procdures de scurit Des procdures daccs Des procdures darchivage Des procdures de sauvegarde Un plan de secours..
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La ralit physique
Il faut sassurer de lexistence :
Dinventaires tournants / physiques De confirmations externes De procdures de rapprochement priodiques

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COMPTABILISATION
Toutes les oprations doivent tre: Comptabilises Relles Correctement values Correctement imputes et comptabilises dans la bonne priode Correctement totalises, reportes et centralises .
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Le cadre rfrentiel du contrle interne COSO

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COSO
COmittee of Sponsoring Organisations of the Treadway Comission
Rfrentiel de Contrle Interne dvelopp

USA dans les annes 90.

aux

Rfrentiel de contrle Interne le plus pertinent

selon lIIA (Institut des Auditeurs Internes)


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Historique du COSO :
1985 : Formation de la Commission Treadway 1987 : Premier rapport de la commission sur le contrle interne 1992 : Publication du rapport intitul Internal Control - Integrated Framework 2003 : Le COSO doit tre la norme dapplication de la loi Sarbanes-Oxley
ENCG 2012 2004 : COSO 2 Report Risk Management 31 31

COSO : Les principes


Le contrle interne est un processus Le Contrle Interne est mis en uvre par le personnel de lentreprise, tous les niveaux, Le Contrle Interne a pour objectif de donner une assurance raisonnable, et non absolue, quant latteinte dobjectifs lis la fiabilit des processus
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COSO : Les trois objectifs


Le contrle interne est un processus mis en uvre par la DG, la hirarchie et le personnel dune organisation, et destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation dobjectifs suivantes : Fiabilit des informations financires Conformit aux lois et rglementations en vigueur Ralisation et optimisation des oprations
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Cube COSO
Objectifs
ns ns o i s t o i m a e or m c i r rat f r n fo Co In i n a n Op f
it
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

Pilotage Information & Communication Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluat ion des risques Environnement de contrle
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Composantes du COSO

Organisation

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34

Les 3 objectifs
Fiabilit des informations financires
Concerne la fiabilit de la prparation des tats financiers publis, y compris les tats financiers intermdiaires et synthtiques.

Conformit aux lois et rglementations en vigueur


Concerne le respect des lois et rglementations auxquelles est soumise lentit
r nfo Co

Objectifs

Ralisation et optimisation des oprations


Concernent les objectifs oprationnels dune entit

t mi

s s on on s i i t t a re ra orm ci p Inf inan O f


Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

Pilotage Information & Communication Activits de contrle Evaluation des risques Environnement de contrle

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35

Les composantes du contrle interne


Objectifs
Les employs sont sensibles au contrle (intgrit, valeurs thiques, comptence, autorit et responsabilit) Environnement rglementaire et techniques Politiques de ressources humaines et de formation
ns ns io a t re s atio m i r fo r a n c p n I in O f
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

n Co

fo

rm

it

Pilotage Information & Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluat ion des risques Environnement de contrle

Composantes du COSO

Organisation

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36

Les composantes du contrle interne


Objectifs
Identification et analyse des risques inhrents Dtermination du niveau de risque acceptable
s on s ns i t m a re atio r o m i r nf fo r a n c o p n C I in O f
it
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

Pilotage Information & Communication Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation des risques Environnement de contrle

Composantes du COSO

Organisation

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37

Les composantes du contrle interne


Procdures qui garantissent que les directives de la direction sont excutes Approbations, autorisations, vrifications, valuations des performances, scurit des actifs rpartition des tches Les contrles prventifs, dtectifs Sparation des fonctions, contrle mutuel, supervision

Objectifs
ns ns io e s t io m a r t r o r m i ra nf fo n c Co In i n a Op f
it
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

Pilotage Information Infor mation & Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluat ion des risques Environnement de contrle

Composantes du COSO

Organisation

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38

Les composantes du contrle interne


Communication descendante et ascendante Les informations pertinentes sont identifies, enregistres et communiques en temps utile Rapports internes de la direction
Co o nf rm

Objectifs

it

s ns io n a t re s atio m i r fo r c In in a n Op f
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

Pilotage Information & Communication Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation des risques Environnement de contrle

Composantes du COSO

Organisation

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39

Les composantes du contrle interne


Les Combinaison valuation indpendante continue/audit interne et externe Actualisation du dispositif Mise jour des procdures et contrles si ncessaire Mise en place dun reporting sur le contrle interne

Objectifs

s on s ns i t m a re atio r o m i r nf fo r a n c o p n C I in O f
it
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

Pilotage Information & Communication Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation des risques Environnement de contrle

Composantes du COSO

Organisation

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40

Primtre du contrle interne


Objectifs
Cette dimension correspond aux niveaux dorganisation : Ladministration centrale, Les directions centrales Les sous directions Les diffrents cycles (Budgtisation, mise en place des crdits, Achat, investissement, Excution, Paiement, Comptabilit)
s ns ion a t re s atio m r or c i In f in a n Op f
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2

n Co

fo

i rm

Pilotage Information & Communication Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation Evaluat ion des risques Environnement de contrle

Composantes du COSO

Organisation

Le modle COSO peut tre utilis pour le contrle interne de toute lorganisation ou de certaines de ses units / activits uniquement
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Le contrle interne des activits de gestion courante

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Systme de contrle interne : Gestion Courante

STOCKS VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL

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Systme de contrle interne : Gestion Courante

STOCKS VENTES CLIENTS

ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL

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Phases du cycle Achats-fournisseurs


Dclenchement de la commande Acceptation et traitement des livraisons

Enregistrement des dettes

Paiement des factures

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Dclenchement de la commande

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Objectif du contrle interne

Donner l'assurance que les commandes correspondent aux besoins de l'entreprise (Quantits et qualits optimales).

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Risques potentiels

Le dclenchement dachat des prix > au march. Le dclenchement dachat par une personne non habilit. Le dclenchement dachat en labsence dune trsorerie suffisante. Le recours des fournisseurs qui ne prsentent pas de garanties suffisantes. Rupture de stock ou sur stockage
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Organisation du contrle interne


Une DA est tablie par les services demandeurs Un BC est tabli, sur des exemplaires standards et pr numrots, partir des DA Les personnes autorises mettre des bons de commande sont dsignes par crit et un montant maximum autoris est dfini; Les quantits commander sont dtermines en fonction des besoins de l'entreprise. Une procdure de slection des fournisseurs bien dfinie
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Acceptation et traitement des livraisons

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Objectif du contrle interne


Garantir que:
-

Les dlais de livraison sont respects; Les livraisons correspondent une demande effective; Les livraisons sont faites selon les spcifications de la commande.
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Risques potentiels
Constitution de stocks inutiles

plthoriques )

(stocks

Rupture de stock Rception de biens endommags Dfaut

d enregistrement des rceptions.


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Organisation

Un BE (ou BR) pr numrots est tabli pour chaque rception ; Les livraisons ne doivent tre acceptes que si la rception correspond un BC Contrle de spcification et de quantit par rapprochement entre le BC et BR Contrle de qualit de la marchandise Les vrifications doivent tre matrialises sur le BR.
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Enregistrement des dettes

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Objectif du contrle interne

Garantir que: - Les dettes sont constates au fur et mesure des rceptions - La comptabilit est correctement organise pour traiter ces oprations.

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Risques potentiels
Perte des factures reues Difficults de recensement

parvenues Retards de traitement des factures Dfaut d enregistrement des factures .

des factures non

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Organisation

La comptabilit doit dtecter les Mses reues pour lesquelles aucune facture n'est encore parvenue La comptabilit doit tre organise pour viter: - la perte des factures fournisseurs - les retards de rglement Un Rapprochement: Facture/BC/BR avant enregistrement Vrification arithmtique de la facture Imputation comptable correcte des montants Suivi et enregistrement des avoirs. ENCG 2012
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Paiement des factures

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Objectif du contrle interne


Sassurer que: - Les factures sont contrles avant mise en paiement - La mise en paiement est dment autorise

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Risques potentiels
Prestation non satisfaisante, non ralise, ou

qui ne concerne pas l entreprise

Le paiement

valides.

avec retard de factures

Factures

payes plusieurs fois.


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Organisation

La mention "bon payer" n'est porte sur l'originale de la facture qu'aprs comparaison de celle-ci avec les BR. Les factures doivent tre conformes la commande et correspondre une livraison effective Les factures sont payes dans les dlais contractuels et ne sont pays quune seule fois

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Systme de contrle interne : Gestion Courante

STOCKS

VENTES CLIENTS

ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL

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Risques du contrle interne


Non enregistrement des factures ou avoirs mis Non enregistrements de certains encaissements sur ventes. Facturation doprations de ventes fictives (non effectues) Ventes effectues des conditions non autorises mission davoirs non justifis Non dtection derreurs sur les factures et sur les avoirs Ventes effectues des clients insolvables Erreurs dimputation comptables
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Phases du cycle et services intervenants


Approbation des crdits Administration des ventes Magasin/Expdition Facturation Comptabilit

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Approbation des crdits Administration des ventes Magasin/Expdition Facturation Comptabilit

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Mission : * Autorisation des crdits * Contentieux

contrle interne :
- Analyser

la solvabilit

- Fixer les limites de crdit autoriser - Fixer les dlais maximums de paiement
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Approbation des crdits Administration des ventes Magasin/Expdition Facturation Comptabilit

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Mission :Traitement et suivi des commandes


contrle interne Enregistrement chronologique des commandes

Approbation des conditions de la commande

Transmission dexemplaires de BC aux autres services

intervenants.
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Approbation des crdits Administration des ventes Magasin/Expdition Facturation Comptabilit

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Mission : * Gestion de stocks * Expdition des commandes


contrle interne :

Sassurer quaucune marchandise ne soit livre sans autorisation (ordre de livraison) tablissement des bons de livraison Transmission dexemplaires de BL aux autres services intervenants (Facturation /comptabilit..)
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Approbation des crdits Administration des ventes Magasin/Expdition Facturation Comptabilit

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Mission : Prparation et tablissement


des factures
contrle interne : Politique de remises et descomptes bien dfinie Contrle des documents reus avant facturation Factures en plusieurs exemplaires pr numrots Transmission des Exp. Factures aux intresss: clients/ comptabilit..

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Approbation des crdits Administration des ventes Magasin/Expdition Facturation Comptabilit

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Mission :

Enregistrement au journal des ventes Assurer le suivi comptable des clients contrle interne :

- Contrle et vrification arithmtique avant enregistrement - Enregistrement squentiel et journalier - Enregistrement des rglements clients - dition des balances clients pour dtecter les arrirs de paiement - valuation des provisions pour dprciation
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Systme de contrle interne : Gestion Courante

STOCKS
VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL

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OBJECTIFS DU CONTRLE INTERNE

S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs correctement. S'assurer que les stocks enregistrs existent, appartiennent l'entreprise et protgs. S'assurer que les stocks sont correctement valus.
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EXHAUSTIVIT, RALIT ET EXACTITUDE DES ENREGISTREMENTS

Procdure Envisageable

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Mise en place de documents standard prnumrots pour suivre les mouvements de stocks: - Rceptions, - Transfert vers la production, - Transfert inter ateliers et inter usines - Transfert vers les magasins de produits finis, - Expditions Utilisation de ces documents standards pour la mise jour des stocks comptables et suivi des squences Rapprochement rgulier des quantits thoriques avec le stock physique. Identification rgulire des stocks dtriors ou prims et mise en place dune procdure de mise au rebut.
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APPARTENANCE L'ENTREPRISE

Procdure Envisageable

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1- Contrle physique des stocks: inventaires tournants priodiques inventaire physique annuel 2- Procdures d'inventaire physique claires et fiables 3 Suivi spcifique des stocks dtenus par des tiers et des stocks dtenus pour le compte de tiers. 4- Contrle de d'accs aux zones de stockage. 5 Qualit des conditions de stockage. 6 Couverture d'Assurance.
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VALORISATION

Procdure Envisageable

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1- Description claire des mthodes d'valuation :

nature des cots directs, nature des cots indirects.

2- Description et justification des rgles d'imputation pour les cots indirects . 3 Utilisation des fiches de production permettant le suivi des travaux en cours et leur valorisation ultrieure.
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Systme de contrle interne : Gestion Courante

STOCKS VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
IMMOBILISATIONS

PAIE PERSONNEL

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Objectifs du contrle interne


Sassurer que les sparation des fonctions sont

suffisantes.
Toutes

les charges relatives au personnel sont enregistres.

Charges relatives au personnel sont relles,

correctement values, et concernent lentreprise.


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Risques du contrle interne

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Non enregistrement de salaires ou de rmunrations dues aux personnel. Non enregistrement des charges sociales sur les rmunrations. Mauvaise imputation aux cots de revient. Paiement de personnel fictif ou paiement de salaires pour des travaux non effectus. Erreurs au niveau des calculs de la paie Fraudes
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PROCEDURES ENVISAGEABLES POUR SE PREMUNIR CONTRE CES RISQUES

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Le processus de la paie
ORDONNANCEMENT Fixation des bases de la rmunration Etat des effectifs Dure du travail lments complmentaires Calculs et dition des documents

PAIEMENT Salaires Charges

COMPTABILISATION Comptabilit Paye Dclarations

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Analyse des bases de la rmunration


Vrification de ladquation du salaire des

embauchs celui du poste quils occupent; Mise jour des fichiers des dossiers de personnel; Examen des applications des augmentations collectives et individuelles.

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Vrification des effectifs:


contrler si les personnes qui sont verss les salaires appartiennent bien leffectif, ou encore sont rellement prsentes

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Contrle des temps de travail


Analyser lexistence et de lapplication des procdures de recueil de linformation concernant les heures dentre, de sortie, des prises de poste de travail, ainsi que le nombre dheures supplmentaires.

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Les lments complmentaires:


Contrler Les lments complmentaires qui comprennent les primes lies la production, celles tenant au poste ou la situation personnelle de lintress, les retenues diverses, (prts, saisies, avances, acomptes, etc.).

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Calculs et dition des documents

Le contrle des calculs est largement facilit lorsque des tats de paie dtaills sont dits, permettant ainsi de remonter facilement dune paie individuelle lensemble du journal de paie

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2- Contrle des paiements


Cette tape concerne lexamen des procdures de paiement des salaires nets, des avances, et de versement des charges des organismes.

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3- COMPTABILISATION Tous comme les rles de comptable et dordonnateur doivent tre spars, la comptabilisation ne devrait pas tre assure par les mmes personnes qui soccupent de ltablissement ou du contrle de la paie.

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Recensement de tous les lments des contrats de travail par nature en identifiant les lments variable de la paie (primes, indemnits...) Procdures assurant la liaison entre le service de personnel, le service paie et la comptabilit

Procdure de recensement des absences par le service paie. Rapprochement mensuel des heures travailles et des heures payes
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Les oprations suivantes sont soumises une autorisation: - Embauche. - Renvoi. - Modification du salaire - Octroi de prt Les donnes permanentes de la paie sont rapprochs rgulirement des fichiers individuelles. Laccs au fichier du personnel est suffisamment protg.

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Les modifications des fichiers servant la prparation de la paie sont identifies et approuves par un responsable. Les donnes variables ( heures supplmentaires, commissions ) sont approuves par un responsable avant paiement .

Les fiches de paie font-elles lobjet dun contrle indpendant, au moins par sondage, permettant de vrifier que les bases et les taux utiliss sont correctes, de mme que les calcules?.

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Systme de contrle interne : Gestion Courante

STOCKS VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
IMMOBILISATIONS
PAIE PERSONNEL

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objectif du contrle interne

Sassurer que toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus connexes, sont enregistrs (exhaustivit). Sassurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus correspondant, sont rels, appartiennent lentreprise et correctement protgs. Sassurer que les immobilisations, ainsi que les charges et produits correspondant, sont correctement valus.

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PROCEDURES ENVISAGEABLES

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Existe-t-il des rgles prcisesdimputation des dpenses en charges ou en immobilisations? Les cessions a- font elles lobjet dautorisation? b- sont-elles communiques sans dlai la comptabilit? Des documents pr numrots sont ils utiliss pour informer la comptabilit:de la rception des immobilisations?quils sont tous comptabiliss? la comptabilit sassure-t-elle:quelle reoit tous les documents? quelle les comptabilise tous?
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Les rceptions dimmobilisations font-elles lobjet de procs verbaux de rception? Le fichier des immobilisations est-il rgulirement rapproch des existants physiques? Les cessions et mises en rebuts sont-elles accompagns de factures de vente ou davis de destruction? Laccs aux actifs qui peuvent tre facilement dplacs est-il contrl? Les immobilisations sont elles couvertes par une assurance?
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Les rgles dvaluation des immobilisations acquises ou produites par lentreprise sont-elles conformes aux principes et aux rgles en vigueur? La politique damortissement est-elle fonde sur une estimation raliste de la dure normale dutilisation des immobilisations?

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