Afaceri derulate prin societati comerciale (avantaje si dezavantaje) Desfurarea activitii prin societatea comercial presupune unele avantaje

i dezavantaje: Avantajele afacerilor derulate prin societi comerciale: Mai multe resurse financiare pentru investiii; Rspunderea limitat( partenerii sunt responsabili n limita aporturilor lor la capitalul social); Posibiliti nelimitate de dezvoltare. Dezavantajele afacerilor derulate prin societi comerciale: Costuri mari de pornire a afacerii; Birocraia activitilor firmei datorat registrelor comerciale care trebuie ntocmite; Distribuirea profitului pentru investiii i pentru plata dividendelor; Creterea n mrime a societii comerciale genereaz inflexibilitate privind adaptarea la nevoile pieei; Greuti legate de eventuala dizolvare a societii. Parteneriatul in afaceri Avantajele parteneriatului n afaceri: Mai multe resurse financiare; Uurarea conducerii afacerii prin mprirea sarcinilor. Dezavantajele parteneriatului sunt: Divizarea profitului ntre parteneri; Nenelegeri ntre parteneri; Dificultatea de a iei din afacere. Partile sociale, actiunile, capitalul social ??? Administrarea si rolul cenzorilor intr-o afacere ??? Societatea pe actiuni Capitalul social: din punct de vedere al capitalului, acesta poate fi vrsat integral, dar societatea se poate nfiina i prin vrsarea a numai 30% din capitalul subscris. O societate pe aciuni se poate nfiina i prin subscripie public, printr-un prospect de emisiune al fondatorilor , vizat de instana de judecat. Practic, realizarea unei societi pe aciuni prin subscripie public se face prin vrsarea a minim 30% i prin emiterea de aciuni ce se pun n vnzare public pentru completarea capitalului efectiv. Cenzorii i contabilii: societatea pe aciuni trebuie s aib obligatoriu un numr de cel puin trei cenzori i trei supleani (art. 154) al Legii 31/1990 republicat). Dac numrul cenzorilor este mai mare, ei trebuie obligatoriu s fie n numr impar. Cenzorii se aleg la nceput de adunarea constitutiv, mandatul lor este de trei ani i pot fi realei. Ce l puin unul dintre ei trebuie s fie contabil autorizat sau expert contabil. Majoritatea cenzorilor vor fi ceteni romni. Cenzorii trebuie s fie acionari, cu excepia cenzorilor contabili (art.156 al Legii nr.31/1990, republicat ). Ei au obligaia de a supraveghea gestiunea societii, de a verifica dac bilanul i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i dac registrele au fost inute n mod regulat. Administrarea: un administrator trebuie s depun o garanie care nu poate fi mai mic dect valoarea a 10% din aciuni sau dublul remuneraiei lunare (art.137 al Legii nr.31

/1990 republicat). Semnturile administratorilor se depun la Oficiul Registrulu i Comerului. Consiliul de administraie poate delega o poarte din puterile sale unui comitet de direcie , compus din membrii alei de ctre administratori. Vnzarea aciunilor: se face n funcie de caracterul nominativ sau la purttor al aciunilor. n cazul primelor, ele se transmit numai dup respectarea unei reguli de publicitate , n spe transcrierea lor n Registrul de aciuni al societii. n cazul aciunilor la purttor, transmiterea se f ace liber, prin tradiiune, adic prin vnzarea lor fr nici un fel de formalitate prevzut de lege. Societatea cu raspundere limitata Capitalul social: capitalul social minim al unui astfel de societate este de 200 lei i poate fi reprezentat de bunuri n natur, mobile sau imobile precum i de aport n natur. Prestaiile n munc nu pot constitui aport la capital. Se poate concepe ca prin contractul de societate, un asociat s fie obligat la prestaii periodice n natur, care trebuie s fie clar determinate, s se prevad durata efectuarii lor, remuneraia cuvenit i sanciunile n cazul nerespectrii lor. Obligaiile sociale sunt garantate cu pat rimoniul social; asociaii sunt obligai numai la plata prilor sociale deinute n societate. Cesiunea (vnzarea) prilor sociale: se poate face prin cesiune de drept civil, n limita prilor sociale deinute . Pentru cesionarea lor se ntocmete contractul de cesiune, un nscris autentic sau certificat d e ctre un avocat, urmnd ca asociaii rmai s efectueze formalitile de publicitate ale actului adiional la Monitorul Oficial i nregistrarea l ui ca meniune la Oficiul Registrului Comerului. Drepturile asociatilor 1. Dreptul la beneficii Acesta este scopul pentru care a fost creat societatea, respectiv cumprarea de aciuni, deosebind esenial societatea de persoanele juridice far scop lucrativ ( fundaiile). Nici un asociat nu poate fi exclus de la beneficii . Prile prin contractul de societate, sunt suverane s prevad modul de stabilire a participrii la beneficii. Lipsa unei clauze exprese privitoare la participarea la beneficii face ca beneficiile s fie stabilite n raport cu prile sociale. 2. Dreptul de control al gestiunii i al contabilitii societii Exercitarea acestui drept se face n condiiile prevzute n actul constitutiv , iar n lipsa acestor prevederi, printr-o cerere adresat administratorului societii. Refuzul de a permite unui asociat controlul gestiunii societii d dreptul celui lezat la o aciune n justiie. 3. Dreptul la dividende Se nate din momentul n care bilanul trebuie aprobat i depus la Administraia financiar , respectiv la Registrul comerului. Din acest moment curge i termenul ,dar nu mai mult de 8 luni, pentru remunerarea asociailor. Depirea acestui termen poate atrage dobnzi pe care societatea este obligat s le onoreze, alturi de sumele datorate, cu titlu de dividende i impozitul pe dividende. Din momentul n care ia natere dreptul la dividende, sumele concrete fac parte din patrimoniul asociatului i vor putea fi urmrite i poprite de creditorii si particulari. 4. Dreptul de a participa la adunrile generale ale societii i a-i exercita dreptul de vot

Fiecare asociat, indiferent de prile sociale sau aciunile ce le deine, trebuie s fie convocat la toate adunrile generale sau extraordinare ale societii, neanunarea hotrrii acestuia i d dreptul s acioneze pentru anularea hotrrii luate fr participarea sa. Cu ocazia adunrilor generale, fiecare asociat i va exercita dreptul de vot n condiiile stabilite prin contractul de societate i statut. 5. Dreptul la rambursarea sumelor depuse ( cu titlu de mprumut) de asociat, n folosul societii, , inclusiv drepturile la dobnzile legale care curg de drept potrivit art.43 Codul comercial. 6. Dreptul de a dministrare a societii n urmtoarele condiii: Cnd nu exist un administrator numit; Cnd, dei exist administrator, operaiunea a fost ncuviinat de ctre acesta sau de ctre adunarea general a asociatului neadministrator; n cazul gestiunii de afaceri , cnd prin fapta asociatului a fost mpiedicat o pagub a societii. Obligatiile asociatilor 1. Aducerea aportului social prevzut n contract. Interzicerea de a desfura n subsidiar activiti comerciale prin care s-ar face concuren societii n care are calitatea de asociat. Astfel de activiti nu pot fi desfurate n nume propriu sau prin persoane interpuse. 2. S nu fie administrator sau asociat n alte societi care ar avea acelai obiect de activitate cu societatea din care face parte. O singur excepie - poate fi asociat n alte societi cu acelai obiect cnd toi asociaii -au dat consimmntul. 3. Prin fapta sa s nu duneze n nici un mod afacerilor societii , s nu divulge informaii despre secretul operaiunii comerciale efectuate de ctre societate. 4. S participe la adunrile generale atunci cnd legea prevede c p entru luarea hotrrilor este nevoie de unanimitate de voturi. Sanciunea nerespectrii acestor indatoriri const n: - excluderea asociatului n culp, iar atunci cnd a svrit fapte penale, sesizarea organelor competente; - exercitarea unei aciuni n daune n contra a sociatului, paguba putnd fi dovedit cu toate mijloacele de prob, n condiiile prevzute de art.46 Cod comercial. Obligatiile administratorului 1. Administratorii sunt obligai s ia parte la toate adunrile societii, la consiliile de administraie i la organele de conducere similare acestora. Administratorii sunt solidari rspunztori fa de firm pentru: - realitatea vrsmintelor efectuate de a sociai; - existena real a dividendelor pltite; - existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; - exacta ndeplinire a hotrrilor adunrilor generale; - stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun. 2. Administratorul , care are ntr-o anumit operaiune, direct sau indirect , interese contrare intereselor firmei, are obligaia s ntiineze despre aceasta pe ceilali administratori i pe cenzori i s nu ia parte la nici o deliberare privitoare la a aceast operaiune. Aceeai obligaie o are administratorul n cazul n care intr-o anumit operaiune , tie c sunt interesate soia, rudele sau afinii si pn la gradul al patrulea inclusiv.

Prin lege se interzice creditarea de ctre firm a administratorilor sau a directorilor acesteia, prin intermediul unor operaiuni precum: Acordarea de imprumuturi administratorilor sau directorilor; Acordarea de avantaje financiare administratorilor sau directorilor cu ocazia sau ulterior ncheierii de ctre societate cu acetia de operaiuni de livrare de bunuri, prestri de servicii sau executarea de lucrri; Garantarea direct sau indirect, n tot sau n parte, a oricror mprumuturi acordate administratorilor sau directorilor, concomitent sau ulterior acordrii mprumutului; Garantarea direct sau indirect, n tot sau n parte, a executrii de ctre admi nistratori sau directori a oricror altor obligaii personale ale acestora fa de tere persoane; Dobndirea cu titlu oneros sau plata, n tot sau n parte, a unei creane ce are drept obiect un mprumut acordat de o ter persoan administratorilor sau directorilor ori o alt prestaie personal a acestora. Natura informatiiilor contabile si Legea contabilitatii Procesul managerial al oricrei entiti nu este de conceput fr informaii economicofinanciare, iar principala surs de informaii att structurate ct i sistematice este contabilitatea. Informaiile contabile se completeaz cu informaiile oferite de piaa financiar, adic, piaa monetar-valutar, cea de capital, de asigurri i cea imobiliar. Constituirea i dezvoltarea entitilor cu profil productiv i prestri servicii, prin activitile lor curente , chiar i cele extraordinare, genereaz informaii pe care societile le produc i le utilizeaz n mod obinuit, dar i cu frecvene diferite. Contabilitatea este un proces de colectare, de clasificare i de comunicare a informaiilor privind tranzaciile economice i financiare, nregistrate prin imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific. Art. 2 (1) al Legii contabilitii precizeaz : ,,Contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor prevzute la art.1. n acest scop contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii referitoare la acti vitatea desfurat, att pentru cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Tipurile informatiilor produse si oferite de entitatile economice Informaiile produse de entitile din sfera productiv i a prestrilor de servicii pot fi clasificate n patru categorii: --informaii operaionale --informaii privind contabilitatea financiar --informaii privind contabilitatea de gestiune --informaii contabile privind satisfacerea necesitilor fiscale

Informaiile operaionale sunt cerute de conducerea zilnic a activitilor entitii, spre exemplu: comenzile pentru prestat de la clieni, numrul i valoarea prestaiilor efectuate sau realizate zilnic, msura n care clienii nu i achit facturile la timp, sumele datorate i de plat salariailor, reinerile din veniturile salariale,etc.Ele stau la baza alimentrii cu informaii a celorlalte categorii de informaii amintite. Informaiile privind contabilitatea financiar sunt necesare att pentru utilizatorii interni ct i pentru cei externi entitii. Cel mai frecvent utilizator intern este managerul(administratorul) ntreprinderii, iar din suita utilizatorilor externi amintim: investitorii actuali , dar i cei poteniali, finanatorii bancari , dar i ali creditorii, puterea public(ageniile guvernamentale), consilieri i analiti finaciari, partenerii comerciali, salariaii, iar uneori publicul. Oferta informaiilor din partea entitilor, poate fi pus sub presiune de diferii utilizatori, dar n virtutea existenei principiului unicitii ofertei de informaii, asigurat prin acelai set de reguli contabile, va permite diverilor utilizatori externi realizarea unei comparabiliti ntre pachetele de informaii puse la dispoziie de dou sau mai multe entiti, poate chiar concurente. Informaiile privind contabilitatea de gestiune satisfac nevoia de informaii numai la nivelul managerilor (directori sau administratori). Informaiile furnizate de contabilitatea financiar nu sunt suficiente pentru deciziile manageriale, prin urmare contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin: determinarea costurilor pe unitate de produs fabricat sau tariful serviciului prestat, dar i pe centre de responsabilitate (fabrica, locaie, punct de lucru,etc), furnizarea informaiilor pentru msurarea performanelor etc. Acest tip de informaii sunt utilizate pentru realizarea funciilor manageriale cum sunt: planificarea, implementarea i controlul. Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul jurnal Registrul inventar Cartea mare i alte Registre obligatorii Registrul unic de control Registrul pentru evidena salariailor Registrul- jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, fr spaii libere, toate modificrile patrimoniului firmei. Fiecare nregistrare in Registrul- jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la :felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiile respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat simele corespunztoare operaiilor efectuate. Firmele cu un volum mare de operaii pot utilize pentru detaliere jurnale auxiliare pentru : operaiile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii achitrii facturilor, situaia avansurilor de trezorerie, etc. n aceast situaie, sumele centralizate pe conturi din aceste jurnale se nregistreaz n Registrul jurnal.

Registrul inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, grupat, toate elementele patrimoniale nventariate n firm, conform Legii contabilitii i a altor acte normative n vigoare. La sfritul fiecrui an, n acest Registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele patrimoniale dup natura lor, suficient de detaliat pentru a putea justifica coninutul fiecruia dintre posturile bilanului contabil. Registrul- inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice: la nfiinare, anual la ncheierea exerciiului cu ocazia fuziunii, divizrii sau lichidrii. Dac inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul- inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarului, la care s e adaug intrrile i se scad ieirile de la data inventarierii pn la data nchiderii exerciiului. Registrul unic de control Prin Legea nr.252 din 10 iunie 2003 s-a instituit obligativitatea inerii Registrului unic de control care se prezint de ctre reprezentantul firmei organului de control. Neprezentarea acestuia se sancioneaz de organul de control cu amend. Firmele nou nfiinate sunt obligate s achizioineze Registrul unic d control n termen de 30 de zile de la data nregistrrii. Nerespectarea acestui termen i neachiziionarea se sancioneaz de organul de control cu amend. Registrul unic de control se numeroteaz, se sigileaz i se pstreaz de reprezententul legal al firmei la sediul social i la fiecare sediu secundar pentru care s -au eliberat avize, autorizaii i sau acorduri de funcionare. Acest registru are drept scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la firme de ctre toate organele de control specializate, n domeniile : financiar- fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, protecia consumatorului, protecia muncii, inspecia muncii precum i alte domenii prevzute de lege. Evidenierea controalelor n Registrul unic de control se face cu semnturile reprezentantului legal al firmei i organului de control. Organele de control au obligaia de a consemna n registru, naintea nceperii controlului, urmtoarele elemente: numele i prenumele persoanelor mputernicite de a efectua control; unitatea de care aparin organele de control; numrul legitimaiei de control; numrul i data delegaiei/ordinului de deplasare; obiectivele controlului; perioada controlului i perioada controlat; baza legal a efecturii controlului. Dup finalizarea controlului, n registrul unic de control se nscriu obligatoriu numrul i data actului de control ntocmit. Registrul pentru evidena salariailor Registru obligatoriu pentru toate entitile care au salariai. Acest registru ine evidena cronologic a personalului angajat, cu detalii despre salariat, numrul contractului individual de munc, perioada contractului, salariul stabilit n contract, data

nceperii activitii salariatului, data ncetrii activitii i temeiul legal al ntreruperii activitii salariatului, etc. Acest registru se transmite electronic la Inspectoratul Teritorial de Munc, iar orice modificare ulterioar referitoare la prestaia salariailor se tramsmite electronic la data modificrii respective ( un nou contract de munc, decizia de ncetare a raporturilor de munc, schimbarea funciei, a timpului de lucru, etc.). Alte registre obligatorii ??? Obiectul contabilitatii Obiectul contabilitii entitilor economice l formeaz: -patrimoniul, -rezultatele economico-financiare, -elementele extrapatrimoniale. Patrimoniul in conceptie financiara 2.Concepia financiar: privete resursele ce aparin investitorilor ntr-o entitate. Aceste resurse se numesc, pe de o parte, resurse financiare , care pot fi aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri, iar pe de alt parte pot fi numite resurse economice, n momentul utilizrii concrete a resurselor financiare. Patrimoniul-conceptie juridica si economica Patrimoniul economic = Patrimoniu juridic

Patrimoniul din punct de vedere juridic, este definit ca totalitatea drepturilor, a obligaiilor exprimate n form bneasc i care aparin unei persoane fizice sau juridice. Este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic i care sunt cauza sau proveniena juridic a elementelor patrimoniale ale unei entiti. Patrimoniul, din punct de vedere economic este definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale ce aparin unei persoane fizice sau juridice.Este format din bunurile economice evaluabile n bani i care i formeaz substana material (terenuri, cldiri, maini, materiale,mrfuri, creane, valori n curs de decontare, disponibiliti, cheltuieli inregistrate in avans etc).. innd sema de componentele menionate se poate formula o nou prezentare a patrimoniului n contabilitatea unei societi: Trasaturile patrimoniului Patrimoniul prezint o serie de trsturi: este unic i indivizibil, este personal, adic aparine unei persoane i este netransmisibil, se refer la o globalizare juridic, economic i financiar a entitii pe care o reprezint.

In practica contabil romnesc , dar i in scop didactic se face uz de mbinarea concepiilor economic i juridic a patrimoniului, potrivit creia, acesta se prezint ca patrimoniu economic i ca patrimoniu juridic. Prezentarea patrimoniului, n contabilitate, este sub forma unei balane cu dou pri egale, astfel, partea din stnga egalitii este numit sau denumit patrimoniu economic, iar cea di n dreapta egalitii este numit patrimoniu juridic. Structura Activelor patrimoniale 1.Activele patrimoniale prezint urmtoarea structur: a)Active imobilizate

Necorporale Cheltuieli de constituire, Cheltuieli de dezvoltare, Fond comercial, Concesiuni, brevete, Alte imobilizari necorporale.

Corporale Terenuri, Constructii, Instalatii tehnice, Mijloace de transport, Animale si plantatii Alte imobilizari corporale. b) Active circulante

Financiare Titluri de participare, Interese de participare, Creante imobilizate.

Stocuri

Creante pe termen scurt Materii prime, Avansuri acordate Materiale furnizorilor, consumabile, Clienti, Materiale de natura Efecte comerciale de obiectelor de inventar, primit, Produse finite, Decontari cu asociatii reziduale, Marfuri, privind capitalul Ambalaje

Investitii financiare pe termen scurt Titluri de plasament, Actiuni proprii, Alte investitii financiare pe termen scurt

Disponibilitati banesti Numerarul din caseria unitatii, Disponibilitatile banesti aflate in conturi bancare, Alte valori(tichete de masa, timbre etc.) Avansuri de trezorerie

c)Cheltuieli inregistrate in avans

Abonamente si chirii platite in avans

Cheltuielile inregistrate , in cursul anului curent pentru culturile agricole cu timp de recoltare in anul urmator

Structura Pasivelor patrimoniale 2.Pasivele patrimoniale prezinta urmtoarea structur: a)Datorii Datorii pe termen lung Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, Sume datorate institutiilor de credit Datorii pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt,Furnizori, Efecte comerciale de plata, Datorii fata de personal,fata de bugetul consolidat al statului si alte organisme si institutii

b)Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru litigii, pentru garantii acordate clientilor si alte provizioane

c) Venituri n avans Venituri in avans, Subventii pentru investitii d) Capitaluri proprii De provenien extern Capital social, Primele legate de capital De provenien intern Rezultatul exercitiului, Rezerve din reevaluare, Rezerve legale, alte rezerve Rezultatul reportat

Elementele extrapatrimoniale Societile comerciale se pot afla n situaia n care unele elemente patrimoniale s nu poat fi integrate n activele i pasivele societii,dar sunt exploatate n interesul acesteia, motiv pentru care sunt considerate extrapatrimoniale. Dintre acestea amintim: angajamente ( giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii; mijloace fixe luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare , n pstrare sau custodie; stocuri de natura obiectelor de inventar; efecte scontate i neajunse la scaden; terenurile agricole exploatate ( nchiriate, n arend, comodat,etc); alte valori extrapatrimoniale. Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizeaz cu ajutorul conturilor nafara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.

Obiectuvul fundamental al contabilitatii si contabilitatea de angajamente Obiectivul fundamental al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel asupra situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute de orice unitate economic. Contabilitatea financiar a afacerilor din sfera produciei i a serviciilor este o contabilitate de angajamente. Astfel efectele tranzaciilor i a altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce trezoreria (sau echivalentul su) este ncasat sau pltit. n acest fel, apariia angajamentului (suma de plat, suma de ncasat), este nregistrat n contabilitate ntr-o prim etap, urmnd ca decontarea lui ( plata, ncasarea) s aib loc ntr-o alt etap. Imaginea fidela a patrimoniului si cerintele informatiei contabile nfptuirea imaginii fidele de ctre contabilitate necesit ca informaiile furnizate de ctre acestea s ndeplineasc urmtoarele condiii1: - datele contabile s fie nregistrate n contabilitate n timp util pentru a fi prelucrate i utilizate, - informaiile contabile s ofere utilizatorilor o descriere adecvat, s fie corecte i complete, - contabilizarea faptelor s fie n acord cu baza lor juridic i economic, - informaiile de sintez s serveasc utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice, - informaiile furnizate de contabilitate s rezulte din aplicarea cu bun credin a regulilor i procedeelor contabile. Principiile contabilitatii financiare Principiile contabilitii financiare -Principiul continuitii activitii : presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorul unei entiti a luat la cunotin unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente ce pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua activitatea , aceste elemente trebuiesc prezentate n anexele la Situaiile financiare anuale. -Principiul permanenei metodelor : metodele de evaluare i politicile contabile, n general terebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.. Spre exemplu schimbarea conductorului entitii nu justific modificarea politicilor contabile. -Principiul prudenei : la ntocmirea Situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, spre exemplu :trebuie s in seama de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent , chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia sau, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile , subevaluate. -Principiul independenei exerciiului : trebuie s se tin cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar indiferent de data ncasrii creanelor ( din vnzarea produselor sau prestarea serviciilor) sau data plii obligaiilor comerciale (din achiziii diverse, bunuri sau servicii). -Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii : componentele acestor elemente trebuie evaluate separat.

RisteaM.,NoulsistemcontabildinRomnia,EdituraCartimpex,Bucureti,1993,pag.20

-Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Eventualele erori semnificative eferente exerciiilor financiare precedente , se vor corecta pe seama rezultatului reportat. -Principiul necompensrii : este interzis orice compensare ntre elementele de activ i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli. -Principiul prevalenei economicului asupra juridicului : prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora. Respectarea acestui principiu are are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile , precum i riscurile associate acestor operaiuni. Contabilitatea financiar, numit i general, are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilo r care afectez patrimoniul unitii, spre a determina rezultatul financiar al acesteia. Faptul c obiectul su este omogen, face ca n practic, contabilitatea financiar s fie unitar i n acelai timp obligatorie, prezint un interes major pentru stat, care vrea s controleze aplicarea metodelor de evaluare a diferitelor elemente ale patrimoniului i stabilirea rezultatelor ce formeaz baza de determinare a impozitelor pretinse de fisc. Evaluarea contabila Evaluarea este procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.

Momentele evaluarii Prin actele normative n spet s-au stabilit urmtoarele reguli: la data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil care se stabilete astfel: bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social. Bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just. ( valoarea just este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri, aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv). Valoarea just a activelor se determin , n general, dup datele de eviden de pe pia, printr -o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. Bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie, Bunurile produse n entitate, la cost de producie. Cu ocazia inventarierii: evaluarea bunurilor se face la valoarea actual a fiecruia denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului , starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, sau de plat.

La ncheierea exerciiului financiar, elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea patrimonial , respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil net este valoarea de intrare mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate, pentru bunurile amortizabile din punct de vedere legal. La fiecare dat a nchiderii exerciiului economico-financiar , elementele monetare i nemonetare exprimate n valut trebuiesc raportate utiliznd cursul de schimb valutar de la data 31.12. a fiecrui an. Diferenele de curs valutar favorabile sau cele nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La data ieirii din unitate , bunurile se evalueaz i se scad din gestiunea patrimonial la valoarea lor de intrare, denumit i valoare contabil sau cost istoric. Pentru bunurile de natura stocurilor i a titlurilor de valoare similare, evaluarea se poate face folosind, dup caz una din urmtoarele metode: costul mediu ponderat, metoda primei intrri primei ieiri, metoda ultimei intrri primei ieiri, metoda costului standard, etc. Capitalul social- din punct de vedere contabil

Capitalul social
valoarea total a aporturilor subscrise i/sau depuse de acionari sau asociai. care se nregistreaz n contabilitate pe baza documentelor : actul constitutiv, documentele justificative privind vrsmintele de capital, Registrul acionarilor (asociailor), se poate majora prin noi aporturi n natur sau numerar , prin ncorporarea rezervelor sau a profiturilor etc. evidena analitic se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aiunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate. Aciunile sau prile sociale se pot evalua la urmtoarele valori: valoarea nominal (raportul dintre valoarea capitalului i numrul de titluri emise ), valoarea de pia ( valaorea de vnzare-cumprare a titlurilor, care se stabilete de regul, prin negociere la bursa de valori), preul de emisiune sau cursul aciunilor ( preul ce trebuie pltit de persoanele care subscriu aciunile sau prile sociale ), valoarea financiar ( calcul, dividendul distribuit pe aciune raportat la rata medie a dobnzii pe pia ), valoarea de randament ,calcul , (dividend distribuit pe aciune+ cota parte din profit pe aciune ncorporat n rezerve) : rata medie a dobnzii pe pia, valoarea contabil sau bilanier, calcul, raport ntre activul net contabil i numrul de titluri. Rezultatul exercitiului financiar-din punct de vedere contabil Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, poate fi: profit sau pierdere i se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, Profitul contabil net se repartizeaz n mod provizoriu , de regul, la sfritul exerciiului financiar pe urmtoarele destinaii: - Destinaii prevzute obligatoriu prin lege:rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, vrsminte la bugetul statului,50%, la entitile cu capital de stat, - Destinaii stabilite prin actul constitutive-rezervele statutare,

- Destinaii hotrte de Adunarea General a Acionarilor ( AGA): surse proprii de finanare, participarea salariailor la profit (10%),dividende, majorarea capitalului social, etc. Imobilizarile si menirea lor in afaceri Imobilizrile necorporale - active identificabile, nemonetare, reprezentate de valori nemateriale i de documente juridice i comerciale2, ce trebuie s indeplineasc urmtoarele condiii: obinerea de beneficii viitoare ce pot fi atribuite activului respectiv i costul bunurilor respective s poat fi msurat credibil, - sub forma cheltuieli de constituire, ocazionate de nfiinarea afacerii, modificarea actelor deconstituire, sub forma taxelor de inscriere, nmatriculare, emitere de aciuni, prospectare de pia, amortizarea lor se face intr-o perioad de cel mult 5 ani. - sub forma concesiunii, a licenelor, marci de fabricaie, de servicii, uzufructul, dreptul de superficie, franciza. Cheltuielile ocazionate de achiziia acestora se amortizeaz pe perioada contractului, sau pe durata de utilizare, - sub forma fondului comercial, ca sum suplimentar achitat n cazul achiziionrii unei firme sau a unor bunuri imobile, durata de amortizare este de regul n maxim 5 ani, - sub forma programelor informatice, ca elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, se amortizeaz pe o perioad de 3 ani. Imobilizrile corporale - cunoscute i sub denumirea de imobilizri materiale, cuprind bunurile materiale de folosint ndelungat, care ndeplinesc urmtoarele caracteristici concomitent: - utilizate n producia de bunuri, n prestarea de servicii, n activiti administrative s au sunt nchiriate terilor, avnd valoarea de achiziie mai mare de 1800lei - au durata normal de funcionare mai mare de un an. - Includ: terenuri, amenajri la terenuri, construcii, maini utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animalele de producie i reproducie, plantaii pe rod , mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru investiii, etc. - Nu includ: componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora, construciile i instalaiile provizorii, animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine, pdurile. Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare. Nu se supun amortizrii: terenurile,;lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public finaate din surse bugetare, casele de odihn proprii, locuinele de protocol, etc. n cazul imobilizrilor corporale achiziionate care au durata normal de utilizare expirat, valoarea de intrare se va recupera pe o durat stabilit, de ctre o comisie tehnic. Regimurile de amortizare sunt: liniar , degresiv, cu sau fr influiena uzurii morale i amortizarea accelerat ( includerea n primul an de funcionare , n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare), n conformitate cu duratele normale de utilizare stabilite in Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul 2139 din 2004.

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.37

Documentele de evidenta a imobilizarilor corporale Activele circulante si gruparea lor din punct de vedere contabil Documentele de evidenta a bunurilor de natura stocurilor Documentele de eviden a stocurilor n cadrul unei entiti, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaiuni, (fiecare dintre acestea fiind consemnat n documente de eviden operative a stocurilor): aprovizionare, pstrare, eliberare din magazie, prelucrare n procesul de producie, vnzare, inventariere, etc. Dintre cele mai uzitate documente de eviden a stocurilor amintim: nota de recepie i constatare de diferene, fia de magazie, bonul de consum individual sau colectiv,bon de predare transfer-restituire, registrul stocurilor, fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin, liste de inventariere, fia consumului de furaje, bon de recoltare zilnic sau Jurnalul recoltatului, Jurnalul de mulsori, actul de ftare, actul de mutaie, actul de cntrire a animalelor, actul de moarte-dispariie-tiere a animalelor, Registrul evoluiei efectivelor de animale, Registrul pentru evidena animalelor tinere, avizul de insoire a mrfii, factura sau factura fiscal, etc. Documentele de evidenta a datoriilor Cele mai frecvente datorii i documentele n care acestea se reflect3:
Categoria terti Furnizori de Natura datoriilor Documente privind Documente privind angajarea datoriilor datoriilor plata

Datorii din operatiuni de Factura cu sau fara tva, Ordin de plata, ce, bilet la aprovizionare cu bunuri, avizul de insotire al ordin, chitanta, etc lucrari si servicii marfii Salarii brute,indemnizatiile Statul de plata al Stat de plata al salariilor, pentru concediul de odihna, salariilor, lista de lista pentru plati partiale, , premii, participarea la indemnizatii, ordin de ordin de deplasare, ordin de profit, etc deplasare, etc plata pentru alimentarea cardurilor de salarii,etc si Restituirea aportului, Nota de contabilitate, Dispozitia de plata catre dividende, alte sume situatii de calcul. caserie, ordin de plata pentru datorate, etc. alimentarea conturilor de card,etc. Impozit pe profit, impozit pe venit, TVA de plata, impozit pe veniturile salariale, alte impozite si taxe,etc. Jurnal de cumparari, Ordin de plata, chitanta de jurnal de vanzari, , trezorerie. decont privind TVA, stat de plata al salariilor, situatii de calcul.

Personalul anagajat

Asociati actionari

Bugetul statului

Bugetul Contributia la asigurarile Stat de salarii, lista de Ordin de plata, chitantaasigurarilor sociale, contributia pentru indemnizatii, trezorerie sociale,protectiei asigurarile sociale de desfasuratorul
3

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.214

sociale si fondurilor speciale

al sanatate, , somaj, etc.

ajutorul

de contributiilor sociale

Cienti-creditori

Avansuri primite

Nota de contabilitate, Billet la ordin, chitanta, situatii de calcul,etc. ordin de plata, etc.

Documnetele de evidenta a creantelor

Cele mai frecvente creane i documentele n care acestea se reflect4: Categoria de terti Furnizoridebitori Clienti Natura creantelor Avansuri acordate Creante din operatiuni de livrare de bunuri,lucrari, sevicii Avansuri acordate, salarii platite in plus Documente privind crearea drepturilor Factura cu sau fara tva Factura cu sau fara tva,aviz de insotire a marfii Stat de plata al salariilor,lista de polata a indemnizatiilor, lista de avans chenzinal,etc. Desfasuratorul indemnizatiilor sociale Documente privind incasarea drepturilor Ordin de plata, billet la ordin,chitanta Ordin de plata,cec, billet la ordin,chitanta, etc. Stat de plata al salariilor,lista de indemnizatii,lista de avans chenzinal,chitanta, etc. Ordin de plata

Personalul salariat

Bugetul asigurarilor sociale, protectiei sociale si al fondurilor speciale Bugetul statului

Indemnizatii sociale

Impozite varsate in plus, TVA de recuperat

Asociati si actionari

Aport social subscris

Jjurnal de cumparari, jurnal de vanzari, decont privind tva, statul de salarii, situatii de calcul Declaratia de subscriere, act de constituire

Ordin de plata

Foaie de varsamant,proces verbal de predare-preluare

Trezoreria-definitii Definiii: Lichiditile monetare sunt mijloacele bneti efective pe care le deine unitatea economic i care pot mbrca urmtoarele forme: numerarul din casierie, disponibilitile bneti aflate n conturile din bnci i avansurile de trezorerie. Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt , sunt uor convertibile n mijloace bneti i care pot mbrca urmtoarele forme: valori de ncasat(efecte comerciale, cecuri),titluri de plasament (aciuni, obligaiuni),alte valori(bonuri valorice, tichete de mas, cecuri de cltorie, etc).
4

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.214-215

Fluxuri de trezorerie sunt totalitatea operaiilor monetare i financiare pe care le efectueaz o entitate economic pentru a-i asigura mijloacele bneti necesare efecturii decontrilor curente. Operaii financiare sunt asimilate trezoreriei dar genereaz angajamente sub forma creditelor bancare pe termen scurt. Documentele de evidenta a mijloacelor banesti Documentele de eviden a mijloacelor bneti Decontrile n numerar, constau n ncasri i pli imediate prin micarea direct a sumelor bneti. Documentul pentru nregistrarea operativ a ncasrilor i plilor efectuate prin casierie este Registrul de cas, iar documentele justificative pot fi: dispoziie de plat-ncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de vnzare, cec de numerar sau ordin de plat n numerar, borderou de achiziie, statul de salarii, lista de avans chenzinal, , foaie de vrsmnt sau chitan de depunere. Decontrile fr numerar, constau n ncasri i pli fr numerar, exitnd un decalaj ntre momentul iniierii i cel al finalizrii decontrii, prin intermediul bncilor. Acest tip de pli utilizeaz instrumente sau mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Acest tip de decontri se nregistreaz n extrasele de cont, care sunt emise de ctre bnci numai persoanei mputernicite de ctre entitate, prezentnd n mod cronologic ncasrile, plile i soldul dup fiecare operaie economic. Ca instrumente de plat fr numerar uzitate sunt: ordin de plat, bilet la ordin, cecul, cambia, etc. Provizioanele si tipurile acestora Provizioanele sunt datorii cu exigibiltate sau cu valoare incert. Recunoaterea n Situaiile financiare anuale se poate face numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior, - pentru respectarea obligaiei, este necesar o ieire de resurse, - valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil. Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, sunt nedeductibile fiscal, sau au deductibilitate limitat, potrivit Codului fiscal, sunt revizuite la finele fiecrui exerciiu financiar i ajustate prin majorare sau diminuare pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. Tipuri de provizioane - provizioane pentru litigii, de regul se constituie la sfritul exerciiului financiar, pentru litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca s se finalizeze n defavoarea entitii, - provizioane pentru garanii acordate n perioadele urmtoare,clienilor, n general pentru lucrri si servicii executate acestora, la nivelul cotelor prevzute n contracte, - provizioane prevzute pentru restructurare: n cazul vnzrii sau ncetrii activitii unei pri de afacere, nchiderea unor sedii sau puncte de lucru, modificri n structura conducerii, reorganizri fundamentale, etc. Provizioane pentru impozite, se constituie pentru amenzi, majorri, impozite viitoare, de plat, pentru care nu s-a nregistrat obligaia fa de bugetul statului. Subventiile Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i pot fi: nepurttoare de dobnzi) i

- aferente activelor, sume primite gratuit cu ndeplinirea condiiei principale ca entitatea s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. - aferente veniturilor, sunt toate celelalte subvenii, altele dect pentru active, putem nominaliza: subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii, subvenionarea locurilor de munc n cazul angajrii de asolveni i de omeri. Subveniile se reflect distinct: - Subvenii guvernamentale - Subvenii nerambursabile cu caracter de investiii - Alte sume primate cu haracter de subvenii Cheltuielile: menirea si gruparea lor Cheltuielile sunt valorile pltite sau de pltit pentru : consumuri de stocuri,lucrri executate i servicii prestate executate de teri, pentru personalul angajat, pentru executarea unor obligaii legale sau contractuale. n funcie de natura lor economic, pot fi grupate n: cheltuieli de exploatare cheltuieli finaciare cheltuieli extraordinare Cheltuielile de exploatare sunt aferente activitii de exploatare a entitii i reprezint n principal, expresia bneasc a consumurilor materiale i de for de munc necesare desfurrii activitii entitii respective. Principalele categorii de cheltuieli de exploatare sunt: cheltuielile cu materii prime, cu materiale consumabile stocate, nestocate, animale, etc. Costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri( reparaii, redevene, renta agricol, locaii d e gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transport de bunuri i persoane, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale i telefonie, de protocol, publicitate i reclam, asigurri de bunuri, inclusiv culturi. Cheltuieli cu impozite i taxe, cu impozitul pe profit/venit. Cheltuieli cu personalul ( salarii, asigurri sociale, fond omaj i alte fonduri). Alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creane, amenzi, penaliti, cu donaii, cu activele cedate, cu provizioanele, privind amortizrile,etc. Cheltuielile financiare sunt aferente activitii financiare a entitii i se refer la : Pierderi din creane imobilizate, Cheltuieli privind investitiile financiare cedate, Diferenele nefavorabile de curs valutar, Dobnzile pltite sau de pltit, Discount-urile acordate clienilor, Provizioane, etc. Cheltuielile extraordinare, sunt aferente activitii ce nu are un caracter ordinar, normal i nu sunt generate de activitatea curent, Acestea se refer la calamiti i alte evenimente extraordinare. Documentele justificative: importanta, cerinte Documente justificative : -Pentru a putea fi deduse, cheltuielile nregistrate n contabilitate trebuie s aib la baz un document justificativ ntocmit conform cerinelor legale , prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune ;

-sunt prevzute de O.M.E.F. nr.3512 din 2008 Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale : - denumirea documentului ; - denumirea/ numele i prenumele i, dup caz, sediul / adresa persoanei juridice / fizice care ntocmete documentul ; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico- financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico- financiare efectuate, dup caz; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Cheltuielile cu deductibilitate limitata, potrivit Codului fiscal Cheltuieli cu deductibilitate limitat a) Cheltuieli de protocol Cheltuieli de protocol n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venituri i cheltuieli nregistrate n contabilitate cu efectuarea ajustrilor contabile. Astfel: Cheltuieli de protocol admise = 2% ( Venituri totale Venituri neimpozabile Cheltuieli totale + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile). b) Cheltuieli cu tichetele de mas, tichetele cadou, tichetele de vacan: Tichetele de mas: se acord n conformitate cu Legea nr.142 din 1998, actualizat, sunt deductibile numai la valoarea stabilit prin Ordin , dac sunt ndeplinite condiiile stipulate prin lege: - se acord un singur tichet de mas pentru fiecare zi lucrtoare din lun pe salariat; - se acord numai pentru salariaii care au funcia de baz la unitatea respectiv; - nu beneficiaz de tichete de mas, salariaii care au dreptul la diurn , alocaie de hran sau mas gratuit; - pe perioada concediilor de odihn, medicale, fr plat- salariaii nu au dreptul la tichete de mas; Acordarea tichetelor de mas nu este condiionat de obinerea de profit, iar pentru salariat valoarea acestora intregete veniturile salariale brute realizate i contribuiile sociale aferente. Tichetele cadou se pot utiliza pentru campanii de marketing , studiul pieei, promovare pe piee existente sau noi, pentru protocol, reclam i publicitate- n limita sumelor destinate acoperirii valorii nominale a a cestor tichete, prevzute n bugetele proprii, aprobate potrivit legii n poziii distincte de cheltuieli drept tichete cadou. Tichetele de vacan se acord n limitele prevzute cu aceast destinaie n bugetul de venituri i cheltuieli aprobat al societii. Nivelul maxim al sumelor care pot fi acordate

salariailor sub forma de tichete de vacan este contravaloarea a 6 salarii de baz minime brute pe ar garantate n plat pentru un salariat , n decursul unui an fiscal. Angajatorii pot acorda tichete de vacan numai n cazul n care n anul fiscal anterior au obinut profit. Angajatul care beneficiaz de tichete de vacan nu mai beneficiaz de prima de vacan n cursul anului fiscal. Pentru angajator cheltuiala cu tichetele de vacan este deductibil n limita a 6 salarii minime brute pe ar, iar pentru salariat astfel de tichete sunt scutite de impo zitul pe venit i de contribuiile sociale aferente. c) Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare / detaare Cheltuielile cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor n Romnia i strintate Sunt n limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice. Deductibilitatea lor nu este condiionat de obinerea de profit. Pentru deplasrile n ar potrivit H.G. nr.1860/ 2006- numrul zilelor calendaristice pentru care se acord diurna se calculeaz de la data i ora plecrii pn la data i ora napoierii mijlocului de transport n localitatea unde i are locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare. Nivelul ndemnizaiei de diurn zilnic pentru instituii publice este de 13 lei/ zi, deci o societate comercial i-ar putea deduce suma maxim de 32,5lei = 13 lei x 2,5. Pentru deplasrile n strintate , diurna n valut se difereniaz pe 2 categorii i se acord la nivelul prevzut pentru fiecare ar n care are loc deplasarea conform anexei la H.G. 518/ 1995 actualizat. n acest context diurna n valut se determin n funcie de mijlocul de transport folosit , avndu-se n vedere: - momentul decolrii avionului la plecarea n strintate i momentul aterizrii avionului la sosirea n ar; - momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele de transport auto prin punctele de frontier sau de stat a Romniei att la plecarea n strintate, ct i la napoierea n ar. d) Cheltuieli de funcionare, ntreinere i reparaii, excusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. e) Cheltuielile sociale, Cheltuielile sociale n limita a 2% din fondul de salarii realizat. S-au introdus tichete de cre, tichetele cadou acordate conform legii,. ncepnd cu 2010 au fost introduse i cheltuielile efectuate n baza Contractelor Colective de Munc : - n cadrul acestora intr cu prioritate: ajutoare de natere, nmormntare i ajutoare pentru boli grave sau incurabile sau protezele, cheltuiel i pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, baze sportive, cluburi, etc. - se pot acorda din aceast limit i cadouri n bani i natur oferite copiilor minori i salariailor , cadouri n bani i natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru

f)1 400

tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora , ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament. Cheltuieli efectuate n numele unui angajat la scheme facultative de pensii n limita a

euro pe an fiscal pentru fiecare participant dac sunt efectuate conform Legii nr.204/2006. Conform legii: - Participantul la un fond de pensii facultative este angajatul, funcionarul public sau persoana autorizat s desfoare o activitate independent, potrivit legii. - Aderarea la un fond de pensii este o opiune individual. - Contribuia nu poate fi mai mare de 15% din venitul brut realizat n lun. - Contribuia poate fi att sum ct i procent, n funcie de schema de pensii la care fiecare angajat a aderat. - Contribuia este deductibil de la calculul impozitului n limita a 400euro/ an. - Contribuiile sunt diferite, de la angajat la angajat, iar un angajat poate adera n acelai timp la mai multe fonduri de pensii. - Angajatorul constituie i vireaz lunar contribuia datorat de fiecare anhajat care a aderat la un fond de pensii facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare la prospectul schemei de pensii facultative ncheiat cu un administrator de pensii private. - Angajaii pot adera la fonduri diferite , iar angajatorul trebuie s evidenieze distinct sumele pentru fiecare fond n parte. f)2 Cheltuieli cu prime de asigurare voluntar de sntate n limita a 250 euro/ an fiscal pentru fiecare participant- efectuate conform Legii nr.95/2006. g)1 Cheltuieli cu funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu- deductibile n limita suprafeelor stabilite prin Legea locuinelor nr.114 /1996 majorat cu 10% din punct de vedere fiscal. g)2 Cheltuieli cu funcionarea, ntreinerea i reparaiile aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice folosit i n scop personal, deductibile n limita suprafeelor puse la dispoziie societii comerciale n baza contractelor ncheiate. Cheltuielile nedeductibile Cheltuieli nedeductibile Categorii de cheltuieli nedeductibile: - cheltuielile proprii ale societii cu impozitul pe profit datorat, - cheltuielile cu impozitul pe venit, datorat de persoane fizice i juridice nerezidente , pentru venituri realizate din Romnia, impozit nereinut de societate prin reinere la surs, concomitent cu plata efectiv a veniturilor ctre partenerul extern. - amenzi, confiscri , dobnzi / majorri pentru plata cu ntrziere i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile romne potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine sau n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i /sau autoriti strine

sau n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i / sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile , cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin convenii de evitare a dublei impuneri. - cheltuielile cu serviciile de management , consultan, asisten sau alte prestri de servicii pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte. Pentru a deduce aceast categorie de cheltuieli , acestea trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, - s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege, - justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare. - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, acele servicii cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice , cum sunt: ntreinerea i repararea activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i multiplicare, parcare, transport i alte asemenea. - cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz documente justificative prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, - Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile cu excepia: 1. venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, 2. venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, 3. veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au pentru determinarea profitului impozabil cheltuieli aferente. - stocuri sau active corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare precum i TVA aferent, excepie fac bunurile distruse n urma unor calamiti naturale sau alte cauze de for major, - cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, - pierderi nregistrate ala scoaterea din eviden a clienilor nencasai , n litigiu pentru partea neacoperit de provizion. - cCheltuieli care reprezint valoarea deprecierilor mijloacelor fixe n urma reevalurii acestora, - cheltuieli cu contribuiile care sunt pltite peste limitele stabilite de lege sau care nu sunt reglementate prin acte normative, - Cheltuielile de sponsorizare i /sau mecenat i cheltuielile privind bursele private acordate potrivit prevederilor Legii nr.32 /1994 i Legea bibliotecilor nr.334 /2002, republicate cu modificrile i completrile ulterioare. Sponsorizrile, precum i bursele private potrivit legii, scad din impozitul pe profit sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri 2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Sponsorizarea

Sponsorizarea este actul juridic prin care dou persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susinerea unor activiti fr scop lucrativ desfurate de ctre una dintre pri, denumit beneficiarul sponsorizrii. Sau urmeaz s desfoare Contractul de sponsorizare se ncheie n form scris, cu specificarea obiectului, valorii i duratei sponsorizrii, precum i a drepturilor i obligaiilor prilor. Sponsor orice persoan fizic sau juridic din Romnia sau din strintate care efectueaz o sponsorizare n condiiile legii. Persoanele fizice i juridice romne nu pot efectua activiti de sponsorizare sau de mecenat din surse obinute de la buget sau fonduri europene. Instituiile i autoritile publice, societile comerciale cu capital majoritar de stat i regiile autonome nu pot efectua activiti de sponsorizare avnd ca beneficiari persoane persoane fizice i asociaii familiale , precum i societi comerciale cu capital privat. Veniturile : menirea si gruparea lor Veniturile sunt att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, n nume propriu, din activitile curente , ct i ctigurile din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi i sub alte denumiri, cum ar fi: comisioane, vnzri, dividende, etc Dup natura lor economic, veniturile sunt grupate n: venituri de exploatare, venituri financiare, venituri extraordinare. Contabilitatea de gestiune Opinia unor autori, dar i Reglamentul de aplicare al legii contabilitii , precizeaz : contabilitatea de gestiune este destinat n principal pentru nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, faze de producie, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor recoltate i destinate pieei, a lucrrilor executate sau al serviciilor prestate terilor. Modul de organizare al contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti economice , n funcie de specificul i de necesitile proprii ale acesteia,fiind ns obligatorie. Cel mai utilizat mod de culegere a informaiilor privind cheltuielile unitii l reprezint colectarea acestora, dup destinaie i natura elementelor, din contabilitatea financiar. Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune , sunt exclusive pentru conducerea unitii economice, este o contabilitate confidenial, netransparent, nestandardizat i care trebuie s rspund nevoilor interne pentru buna administrare a entitii. Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii funciile contabilitii de gestiune sunt urmtoarele:

De calcul al costurilor pe centre de responsabilitate, pe activiti, pe produse, pe lucrri executate i servicii prestate. Cunoaterea costului, ca expresie a consumurilor are importan deosebit pentru actul decizional la toate nivelurile mai cu seam n condiiile de cretere a complexitii proceselr de producie. Rezultatul este dat de diferena dintre valoarea produselor vndute i costul aferent obinerii lor. Obiectivul urmrit de conducerea unitii este obinerea de rezultate maxime posibile, dar cu cel mai mic consum de resurse posibil. - De calcul al rezultatelor analitice, se poate realize prin compararea preului de vnzare al produselor, al lucrrilor i al serviciilor, cu costul acestora. Rezultatul analitic pe produs fabricat, lucrare sau serviciu prestat, astfel calculate, reprezint n mrime relativ , rata rentabilitii pe produs, grupe de produse i lucrri sau servicii. Previzional , adic furnizarea de informaii necesare elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii acestor bugete. Principiile calculatiei costurilor Principiile calculaiei costurilor Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se vor avea n vedere urmtoarele principii: 1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuieli care nu sunt legate de achiziia , producia sau prelucrarea etc. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii. Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat stocului, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare, etc. nu se includ n costul acestora.

2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca includerea cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauz.

3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese

sau alte locuri de cheltuieli, care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului de producie , pe secii, ateliere, linii de fabricaie, etc. n cadrul structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de responsabilitate n raport de care se adncete delimitarea cheltuielilor.

4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. Aceasta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare , de cheltuielile cu caracter neproductiv.

5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. Structura costurilor Structura costurilor

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei, produciei, prelucrrii , precum i alte costuri suportate pentru a aduce bunurile, lucrrile, serviciile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: Preul de cumprare; Taxele de import i alte taxe ( cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale); Cheltuieli de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective; Reducerile comerciale, rabaturile sau alte elemente similare nu se includ n costul de achiziie. Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor, precum i costul de producie al

iImobilizrilor cuprind: energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie. ca fiind legat de fabricaia acestora. cheltuieli Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Costul complet cuprinde costul de producie plus cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate raional. Alte cheltuieli se includ n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i la locul n care se gsesc n prezent. Gruparea cheltuielilor in contabilitatea de gestiune Gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor Precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional Cheltuielile directe aferente produciei i anume: materiale directe,

Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel: a) b) c) d) cheltuieli directe cheltuieli indirecte cheltuieli de desfacere cheltuieli generale de administraie.

Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru, etc.) nc din momentul efecturii lor i, ca atare, se includ direct n costul obiectelor respective. Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i al materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice , manopera direct ( salarii , asigurri i protecie social), alte cheltuieli directe. Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei juridice n ansamblul ei. Cheltuielileindirecte cuprind: - regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i a echipamentelor , precum i cheltuielile cu conducerea i administrarea seciilor. - regia variabil de producie, care const n cjeltuielile indirecte de producie, care variaz n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale i fora de munc.

Cheltuielile perioadei sunt acele cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente , care nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite, deoarece nu particip efectiv la obinerea stocurilor, fiind necesare la realizarea activitii n ansamblul ei. n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor nu trebuie incluse urmtoarele elemente care se recunosc drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: - pierderi de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele admise; - cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de producie; - regiile generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma n care se gsesc n prezent; - costurile de desfacere;

- regia fix nealocat stocului. Cheltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul bunrilor n msura n care reprezint cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent i se justific luarea lor n considerare n anumite condiii specifice de exploatare. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului poate fi folosit metoda costului standard , n activitatea de producie. Costul standard ia n considerare nivelurile normate ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate dac este necesar , n funcie de condiiile existente la un moment dat. Stabilirea ajustrilor este prezentat n paragraful urmtor.

Costul efectiv si costul prestabilit Costul prestabilit este un cost antecalculat al produsului fabricat pe baza normelor fizice i valorice privind cheltuielile, a se vedea fia tehnologic sau devizul prestaiei de servicii. Este un cost ce se poate delimita sub forma costurilor standard, previzionate sau normale i poate avea caracter de norm i servete pentru nregistrarea n contabilitatea financiar a produselor fabricate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate. Costul efectiv realizat este determinat pe baza informaiilor din documentelor justificative, furnizate de contabilitatea financiar, ce s-au inregistrat la cheltuieli de exploatare aferente produciei i care intr n perimetrul calculaiei costurilor. La finele perioadei de gestiune-luna calendaristic se procedeaz la nregistrarea diferenelor de corecie, numite ,,diferene de pre, respectiv diferene de cost, ntre costul standard sau normat i costul efectiv, cel realizat i rezultat din evidena contabil. Diferena de pre sau diferena de cost, reprezint abaterea costului efectiv, n sens pozitiv sau negativ fa de costul prestabilit sau planificat. Abaterea n sens pozitiv, dovedete c costurile efectuate pentru realizarea produsului fabricat sau a prestaiei sunt mai mari dect costul anticipat sau prestabilit, ceea ce avertizeaz conducerea societii . n acest caz fabricarea produselor n perioada de gestiune, de obicei, luna calendaristic, s-a realizat cu costuri mai mari dct cele prestabilite, motiv pentru care trebuie corectate costurile anticipate la cel puin nivelul costurilor efective. n aceast situaie trebuie acordat mult atenie stabilirii preurilor de vnzare, dar i urmrirea reducerii pe ct este posibil, a costurilor pentru perioadele urmtoare. Abaterea n sens negativ, dovedete c costurile efectuate pentru realizarea produsului fabricat sau a prestaiei sunt mai mici dect costul anticipat sau prestabilit, ceea ce avertizeaz conducerea societii, n sensul c, n viitor, se poate aplica o reducere a preurilor de vnzare a produsului fabricat sau a tarifului serviciilor de prestat. Diferenele de pre sau de cost se stabilesc n contabilitate la sfritul fiecrei perioade de gestiune ( luna calendaristic) , iar abaterile rezultate pot oscila de la o perioad la alta. Oscilaia

de sens negativ, la sensul pozitiv i apoi iar la sens negativ demostrez insuficien n gestionarea i cunoaterea elementelor de costuri (cheltuieli) ocazionate de derularea activitii societii comerciale. Oscilaia de la sensul pozitiv, la sensul negativ i pstrarea acestei forme de diferen ( favorabil), pe parcursul urmtoarelor perioade de gestiune demonstreaz preocupare din partea administratorului n cunoaterea elementelor de cheltuieli efectuate n cadrul afacerii, acord mare importan informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune ( gestiunea costurilor i a veniturilor, sau apare i sub denumirea de calculaia costurilor i a preurilor). Inventarierea si felurile inventarierii Inventarierea este una dintre cele opt lucrri premergtoare pentru ntocmirea Situaiilor Financiare Anuale (SFA). Inventarierea este un procedeu la metodei contabilitii prin care se stabilete concordana dintre informaiile scriptice i cele reale, sau Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.5 Felurile inventarierii: - dup intervalul de timp: o inventariere periodic ( 1 lun, 3, 6 luni), de exemplu: mijloacele bneti se inventariaz lunar, iar mrfurile de 2-3 ori pe an; o inventariere anual, se efectueaz la sfritul anului, avnd ca scop ntocmirea SFA ; dup gradul de cuprindere: o inventarierea general a tutoror elementelor patrimoniale; o inventarierea parial prin care se verific numai anumite elemente patrimoniale; dup condiiile n care se desfoar: o inventarierea ordinar, are caracter normal, la termene planificate, astfel entitile au obligaia de aefectua inventarierea patrimoniul la nceputul activitii(pentru stabilirea i evaluarea aportului social al asociailor) i cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii; o inventarierea extraordinar, este impus de anumite situaii deosebite cum ar fi: fuzionare sau ncetare de activitate, schimbarea administratorului sau reorganizarea patrimonial, modificri de preuri, cazuri de for major( incendii, inundaii, furturi), cererea organelor de control, sau indicii de plusuri sau minusuri n gestiune. -

Norma din 9.10.2009, MF, MO 704 DIN 20.10.2009-Inventarierea

Inventarierea si functiile inventarierii Inventarierea este una dintre cele opt lucrri premergtoare pentru ntocmirea Situaiilor Financiare Anuale (SFA). Inventarierea este un procedeu la metodei contabilitii prin care se stabilete concordana dintre informaiile scriptice i cele reale, sau Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.6 Funciile inventarierii : De control a concordanei dintre datele scriptice i cele faptice, cu ajutorul inventarierii se verific integritatea patrimoniului, prin compararea datelor faptice, stabilite la inventariere, cu informaiile din contabilitate, De actualizare a valorii de nregistrare a elementelor patrimoniale, valorile stabilite cu ocazia inventarierii , vor fi actualizate datele contabile, genernd plusuri sau minusuri, care se vor contabiliza, dup caz, De stabilire a Situaiei nete i a rezultatului exerciiului financiar,urmare inventarierii se stabilete situaia real att a elementelor de activ, ct i de pasiv, n acest mod se determin,

Scopul inventarierii si inregistrarea diferentelor de inventar 1) nregistrarea diferenelor de inventar. Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului verbal de inventariere, de ctre administrator. In contabilitate rezultatele inventarierii se nregistreaz astfel: - plusurile cantitative , ca intrri n patrimoniu ale elementelor respective - lipsurile cantitative, ca ieiri din patrimoniu ale elementelor respective - deprecierile reversibile, sub forma ajustrilor pentru deprecieri, sau pierdere de valoare. - deprecierile ireversibile ale imobilizrilor amortizabile, sub forma unor amortizri suplimentare. Structura Situatiilor financiare anuale Obiectivul Situatiilor financiare anuale Situaiile financiare au ca obiectiv prezentarea fidel a informaiilor despre: Poziia financiar Performana afacerii Modificrile poziiei financiare

Pozitia financiara Poziia financiar

este capacitatea ntreprinderii de a se adapta mediului cu schimbrile permanente la care e supus. Este reflectat prin bilan pe seama resurselor economice controlate de ntreprindere (activele), a surselor de finanare(datoriile i capitalurile proprii) i cu ajutorul indicatorilor economico-financiari (lichiditate, solvabilitate) Ofer informaii despre capacitatea ntreprinderii de a degaja fluxuri viitoare de numerar, despre nevoia de creditare viitoare i capacitatea de rambursare a acestora, precum i despre viitoarele repartizri i pli ctre creditori, acionari(asociai) i alte entiti.

Performanta financiara Performana este capacitatea ntreprinderii de a genera profit. Este reflectat prin contul de profit i pierdere Ofer informaii legate de capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de numerar viitoare (creane /venituri) prin folosirea resurselor existente(consumuri = cheltuieli ale perioadei), precum i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse(profitul). Caracteristicile Situatiilor financiare anuale Caracteristicile calitative ale Situaiilor financiare anuale 1. Inteligibilitatea: Informaiile furnizate trebuie s fie uor nelese de utilizator . n acest scop se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate , cu atenia cuvenit. 2. Relevana: Pentru a fi utile informaiile, sunt relevante atunci cnd influieneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute , prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. 3. Credibilitatea: Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt. 4. Comparabilitatea: Utilizatorii trebuie s poat compara Situaiile financiare ale unei entiti, n timp pentru a putea identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Bilantul contabil Bilanul este documentul contabil de sintez, componenta de baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii. Activul reprezint forma material a patrimoniului , iar datoriile i capitalul propriu forma abstract a patrimoniului . Elementele de activ sunt ordonate n bilan dup natur i lichiditate, iar datoriile i capitalul propriu , dup natur i exigibilitate. Rolul bilanului este deosebit att din punct de vedere teoretic ct i n practica contabil. Din punct de vedere teoretic, bilanul traduce n practic unul din principiile de baz ale contabilitii, n partid dubl i anume, dubla reprezentare, prin care elementele patrimoniale

sunt reflectate att sub aspectul componenei materiale ct i sub aspectul surselor de provenien. Din punct de vedere practic , bilanul reprezint o surs de informaii pe baza crora se poate analiza activitatea economic a entitii i a rezultatelor obinute, pentru luarea unor decizii optime privind ameliorarea situaiei existente. Contul de profit si pierdere Prevederi referitoare la elementele Contului de profit i pierdere - Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat , precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. - Potrivit reglementrilor legale sunt prezentate semnificaiile urmtorilor termeni : a) Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile , sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii , altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. b) Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor , care se conctretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii , altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre asociai/acionari. Informaiile oferite de Contul de profit i pierdere fac referire la inchiderea exerciiului financiar curent dar i la nchiderea exerciiului financiar precedent, fapt ce permite compararea i stabilirea performanelor.

Notele explicative Documentele oficiale, de reprezentare a afacerii, prezentate pn acum sunt complete, detaliate, dar sunt puse i mai mult n valoare cu ajutorul notelor explicative. Notele explicative trebuie s ofere informaii suplimentare despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i politicile contabile specifice, selectate i care au fost aplicate, aceste informaii nu se mai regsesc n alte documente i trebuie s ofere o prezentare real i fidel .

Indicatorii de risc si profitabilitate 2. Indicatori de risc Indicatorul gradului de ndatorare=Capital mprumutat X 100 Capital propriu Sau =Capital mprumutat Capital angajat X 100

Unde: Capital mprumutat nsemn credite peste un an. Capital angajat nsemn capital mprumutat plus capital propriu.

Permite determinarea de cte ori ntreprinderea poate achita cheltuielile cu dobnda. Dac valoarea indicatorului este mic, poziia ntreprinderii se consider riscant. 3. Indicatori de profitabilitate Rentabilitatea capitalului angajat= Profitul naintea plii dobnzii i impozit profit Capitalul angajat Este indicatorul ce exprim profitul pe care l obine ntreprinderea din banii investii n afacere,iar capitalul angajat este reprezentat de banii investii de ctre acionari, asociai, creditorii pe termen lung , capitalul propriu i datoriile pe termen lung. Marja brut din vnzri = Profitul brut din vnzri X 100 Cifra de afaceri Scderea procentului acestui indicator indic faptul c ntreprinderea nu este capabil si controleze costurile de producie, implicit s obin un pre de vnzare sau un tarif acceptabil.

Indicatorii de activitate Indicatori de activitate, numii i indicatori de gestiune Viteza de rotaie a stocurilor = Costul vnzrilor = Numr de ori (rulajul stocurilor) Stocul mediu Sau, =Stoc mediu X 365 Costul vnzrilor

Exprim viteza de intrare sau ieire a fluxurilor de numerar ale ntreprinderii, Exprim capacitatea ntreprinderii de a controla capitalul circulant al ntreprinderii i activitile comerciale ale ntreprinderii, Aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului, sau Indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n ntreprindere. Viteza de rotaie a debitelor-clieni =Sold mediu clienti X 365 Cifra de afaceri Determin eficacitatea cu care ntrprinderea i colecteaz creanele sale, Exprim numrul de zile pn la data la care debitorii ii vor achita datoriile ctre ntreprindere. O valoare cresctoare a acestui indicator indic probleme privind creditul acordat clienilor, deci apariia unor clieni ru platnici. Viteza de rotaie a creditelor-firnizori=Sold mediu furnizori X 365

Achizitii de bunuri Este indicatorul care aproximeaz numarul de zile de creditare pe care ntreprinderea l obine de la furnizorii si. Analiza situatiei nete

Analiza situaiei nete

Pe baza abordrii juridice a bilanului financiar, analitii financiari determin Situaia net (SN) sau activul net contabil a ntreprinderii cu ajutorul relaiei: SN ( ANC) = Active - Datorii totale Aceast situaie exprim valoarea contabil a drepturilor pe care le posed proprietarii asupra ntreprinderii , fiind averea acestora i trebuind s fie suficient pentru a asigura funcionarea i ndependena financiar a ntreprinderii. Prin excluderea veniturilor n avans i a provizioanelor situaia net ( activul net contabil) devine egal cu capitalurile proprii i exprim valoarea activului realizabil la un moment dat care intereseaz proprietarii , acionarii / asociaii i creditorii ntreprinderii , mai ales n cazul lichidrii acesteia. n funcie de tipul bilanului utilizat n analiz se poate constata: a) pe baza bilanului financiar SN = Total active Datorii totale Venituri n avans Provizioane b) pe baza bilanului contabil- tip list: SN = (Total active Datorii curente) Datorii mai mari de 1 an- Provizioane Reguli de aplicare generala a Codului fiscal Reguli de aplicare general a) moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romnie, Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei,iar cursul de schimb valutar folosit este cel comunicat de Banca Naional a Romniei. b) venituri n natur, n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur. n cazul venitului n natur, valoarea a cestuai se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective. c) Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal. La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. Autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie efectuat de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

d) venituri obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate sub form de: - venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; - venituri din activiti dependente desfurate n Romnia; - dividende de la o persoan juridic romn; - dobnzi de la un rezident; - dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; - redevene de la un rezident; - redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; - venituri din propriet[i imobiliare situate n Romnia inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobilire situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; - venituri din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic; - venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; - venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; - venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; - venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; - comisioane de la un rezident; - comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; - venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; - venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; - orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia; - venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne. Impozitul pe profit Impozitul pe profit a) Contribuabili- sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu urmtoarele persoane: persoanele juridice romne, persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; b) Sfera de cuprindere a impozitului - se aplic : n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; n cazul

persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din / sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/concesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente associate cu persoanele juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia , ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. c) Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioad impozabil este periada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. d) Cotele de impozit cota de impozit pe profi care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. e) Reguli generale profitul impozabil se calculeaz ca diferen intre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile i la care se a daug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Taxa pe valoarea adaugata Taxa pe valoarea adugat (TVA) a) Taxa pe valoarea adugat - este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu. b) Persoane impozabile i activitatea economic este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc activiti economice , oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. ( activitile productorilor, comerciailor, prestatorilor de servicii inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, de asemenea constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracer de continuitate). c) nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA la infiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire ( echivalentul in lei a 65.000euro); la momentul atingerii plafonului la cifra de afaceri ( echivalentul n lei a 65.000euro), cnd se depunere n mod obligatoriu cerere de luare n evidena fiscal ca pltitor de TVA, n termen de 30 zile la Administraia Financiar Fiscal Teritorial, ( meniuni la Vectorul fiscal), devenind astfel pltitor de TVA, cu perioada fiscal- trimestrul-, iar n cazul depirii cifrei de afaceri, echivalentul n lei a 100.000euro, se va face meniune n Vectorul fiscal i ncepnd cu anul calendaristic urmtor, entitatea va avea perioada fiscal privind TVA, luna calendaristic.

d) Decontul de tax persoanele nregistrate trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Decontul de tax intocmit cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada de raportare. e) Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale- orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului la organul fiscal competent. f) Registrul persoanelor impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat- este realizat de Ministerul de Finane Agenia Naional de Administrare Fiscal- ce d ein baza de date electronic cu toi contribuabilii cu atribut fiscal RO.