PARADISURILE FISCALE DIN EUROPA

Prep.univ.drd. Gabriela-Nicoleta MIRONOV-DURET Universitatea Danubius din Galai

Fiscalitatea este un ru necesar. Aproape toat lumea i recunoate(unii i neleg) utilitatea, dar necesar cum este fiscalitatea rmne un ru. i aceasta pentru c, ntr-un anumit sens, statul se poart ca un adevrat tiran cu cei care l-au desemnat ca i conductor i gestionar al societii i care l susin prin efortul lor financiar cetenii, ntruct el ia decizii impunndu-i voina fr a le cere acordul i de cele mai multe ori fr a ine seama de prerea i interesele lor. Este ca i cum cineva ar intra nepoftit n casa noastr, s-au repezi la frigider i l-ar goli, ar rscoli prin dulapuri, s-ar instala s se odihneasc puin. Pentru ca la sfrit s ne cear, cu nonalan, dar i cu impertinen, si cedm jumtate din ceea ce avem. Aadar, este normal ca intuitiv, instinctiv sau pur i simplu ca reacie la un astfel de comportament s ncerce a se feri de rul numit fiscalitate. Presa internaional ofer numeroase informaii din care rezult c foarte multe societi comerciale i/sau holding-uri se prezint, prin datele de bilan, ca fiind neperformante i, ca urmare, fie nu datoreaz impozit pe profit, fie pltesc sume foarte mici. Vis a vis de aceste situaii se ridic ntrebri de genul: de ce nu falimenteaz sau de ce nu se prbuesc la burs astfel de societi? De ce oare aproape 40% din firmele listate la New York Stock Exchange i 37% din cele cotate la Amercican Stock Exchange sunt nregistrate n minusculul stat american Delaware i de ce oare peste 80% din corporaiile americane care i-au schimbat sediul social, n ultimii patruzeci de ani, s-au stabilit n Delaware i astfel paradoxal s-a ajuns ca la o populaie de numai 648.000 de locuitori s existe 200.000 de societi nregistrate1. n mod evident supravieuirea unor societi precum i interesul lor de a-i instala sediul social n anumite locuri sunt profitabile mai cu seam pentru c n asemenea moduri poate fi evitat - n totalitate sau n parte fiscalitatea naional. Modalitile considerate la ndemn i totodat mai moderne i mai sigure - de a-i pune la adpost, pe unii contribuabili, de fiscalitatea naional, sunt instalarea ntr-un paradis fiscal i/sau derularea afacerilor prin intermediul companiilor off-shore2. n literatura de specialitate, juridic i economic exist puine i timide ncercri de definire a paradisurilor fiscale, dei o circumscriere a arealului pe care aceasta l acoper nu este foarte greu de realizat. Paradisul fiscal poate fi definit ca fiind spaiul geografic(reprezentat de teritoriul unei ri sau numai de o parte a teritoriului unui stat) n interiorul cruia se acord numeroase i variate faciliti fiscale: nu se percep impozite, se asigur la nivel ridicat secretul bancar, este stimulat dezvoltarea activitilor comerciale i transferul beneficiilor, nu exist restricii n privina schimburilor valutare. Potrivit unor estimri, ar exista circa 60 de state i/sau teritorii care practicnd o fiscalitate redus ori preferenial pot fi considerate paradisuri fiscale. Este vorba, n marea majoritate a situaiilor, de state ori teritorii mici( ca suprafa, ca numr de locuitori i ca putere economic). Paradisurile fiscale s-au nscut greu, relativ trziu, dar s-au nmulit repede. Explicaia este simpl: abia ctre sfritul sec. al XIX-lea a fost reglementat pentru prima dat n Germania, apoi n Anglia i n coloniile sale posibilitatea separrii/delimitrii rspunderii juridice a ntreprinztorului

Fenomenul de mai sus a generat expresia efectul Delaware, n primul rnd formula desemneaz n dreptul societilor situaia n care un stat ofer diverilor investitori numeroase i generoase faciliti fiscale pentru a atrage activitile companiilor din sfera sa de aciune. 2 A se vedea Mnil, Adrian, Companiile off-shore sau evaziunea fiscala legal, ediia a III-a, Bucureti, Editura All Beck, 2004, p. VII i p. 2.

195

de firma n care a investit prin crearea societii cu rspundere limitat3; n acest fel averea personal a asociatului a fost pus a adpost, fiind protejat de eventuala performan a societii. Disocierea rspunderii societii de rspunderea asociatului a determinat i diferenierea impozitului pe profit i impozit pe venit. Generalizndu-se rapid forma difereniat de ncasare a acestor impozite directe, regimul juridic dintre prelevrile obligatorii era diferit n unele ri fa de cel aplicat n altele, n funcie de interesele specifice ale statelor. Odat cu aceste diferene, oamenii de afaceri, inventivi, au identificat rapid oportunitile de a folosi n beneficiul lor aceste diferene,mutndu-i sau stabilindu-i afacerile n zonele care ofereau o fiscalitate mai redus. Observnd aceast tendin, o serie de state, au renunat, n anumite condiii, la ncasarea unor impozite, cu scopul declarat - de a atrage ct mai multe investiii pe teritoriile lor. n ultima jumtate de secol, ntre rile cu un regim fiscal normal i cele n care practic lipsesc impozitele s-a creat un adevrat zid de aprare, fiecare parte ncercnd s-i protejeze interesele, atingnd doar limita minim a respectului pentru normele dreptului 4 internaional . Analiznd jurisdiciile statelor i/sau teritoriilor care reprezint adevrate paradisuri fiscale, Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) a identificat patru factori principali (i comuni) care se pot constitui n criterii suficient de exacte pentru determinarea i delimitarea acestor zone speciale n care se practic un sistem fiscal privilegiat. Astfel, n primul rnd este de reinut faptul c n orice paradis fiscal - legislaia privind impozitele i taxele fie lipsete, fie este nesemnificativ. n mod evident, singur acest criteriu nu este suficient pentru a califica pe baza lui o jurisdicie ca fiind un paradis fiscal, ntruct orice state este ndreptit s-i modeleze i nuaneze modul de aplicare a reglementrilor fiscale, n raport cu necesitile sale i cu strategia de dezvoltare pe care i-o stabilete pentru o perioad de timp viitoare. De aceea, acest criteriu trebuie coroborat cu celelalte. Un al doilea criteriu l constituie gradul de transparen sau chiar lipsa transparenei vis a vis de modul n care legislaia fiscal se aplic asupra unor categorii de contribuabili ntr-un anumit teritoriu. Cu ct modalitate de aplicare este mai puin transparent i cu ct informaiile necesare determinrii nivelului impozitului datorat de unii contribuabili parvin mai greoi autoritilor fiscale, cu ct ne aflm mai aproape de sau chiar n snul unui paradis fiscal. n al treilea rnd, specific paradisurilor fiscale le este un anumit secret general, o opacitate concretizat n lipsa de comunicare i refuzul de a se face schimburi de informaii. OCDE a cerut statelor s adopte un sistem de schimburi de informaii la comand care s permit ca eventual, pe baza unui acord bilateral special s-i poat cere i oferi informaiile specifice necesare verificrilor fiscale. Un element esenial al acestor schimburi de informaii l constituie modalitate de garantare a confidenialitii situaiilor fiscale, precum i protejarea drepturilor contribuabililor. n fine, al patrulea criteriu pentru identificarea paradisurilor fiscale l constituie lipsa unor activiti substaniale care s de desfoare n spaiul supus jurisdiciei unui stat. Potrivit Raportului pe anul 1998, ntocmit de Comitetul de afaceri fiscale al OCDE, lipsa stimulrii i susinerii - prin legislaie a unor activiti concrete, se poate presupune c avem de a face cu o jurisdicie care are menirea de a atrage investiii i de a permite efectuarea de tranzacii motivate exclusiv pe considerente fiscale5. OCDE a invitat statele s ncheie acorduri de cooperare i s intre ntr-un sistem comun de schimburi de informaii necesar constituirii unei baze de date pe seama creia s se poat lupta cu mai mult eficien mpotriva evaziunii fiscale internaionale i a splrii banilor. Apelul lansat de organismul sus-menionat i-a rspuns numai o parte din statele care sunt considerate ca avnd fiscalitate privilegiat. Astfel, paradisurile fiscale situate n Europa, au fost de acord s coopereze: Cipru, Gibraltar, Guernsey, Jersey, Insula Man, Malta, San Marino; au refuzat - pn n prezent colaborarea principatele: Andorra, Leichtenstein i Monaco. Principalii beneficiari i, deci, utilizatori ai paradisurilor fiscale pot fi grupai pe trei categorii:
3

Roblot, George Pipert, Traite de Droit Commercial, vol. I, ediia XIII, Paris, 1989, pp. 682-683; Mircea tefan Minea, Constituirea societilor comerciale, Bucureti, Editura Lumina Lex, 1996, pp. 170-171. 4 Pt. o prezentare general, a se vedea Duhamel, Gregoire, Les paradis fiscaux, Paris, 1999 i Mihil, Adrian, op. cit. Supra. 5 http:/www.oecd.org.

196

1. societile multinaionale, prin intermediul crora se deruleaz aproximativ35% din totalul activitilor off-shore, Sub presiunea acionariatului - de regul, societile de talie mondial alearg mereu dup rentabilitate, aceast curs desfurndu-se pe urmtoarele direcii: a). Regrupri pe criterii n principal economice; b). delocalizri de activiti, cutndu-se prin alegerea locurilor de amplasament activitilor(alegere care ine seam, ntr-o mare msur, de nivelul salariilor din regiunea respectiv)- costurile de producie cele mai bune; c). Asigurarea unor ctiguri ct mai mari din creterea productivitii; d). Reducerea fiscalitii fie prin crearea de holding-uri, fie prin instalarea ct mai multor active n interiorul paradisurilor fiscale; 2. persoanele fizice, care stule de griji i cutnd linitea i depun capitalurile bneti, onorabil agonisite, n bnci sigure; acetia reprezint circa 30% din totalul beneficiarilor paradisurilor fiscale; 3. deintorii de fonduri obinute n condiii neclare, dubioase, cum ar fi diferitele categorii de mafioi sau cei care realizeaz venituri din furturi, comer cu droguri, etc. Muli dintre acetia reuesc s spele banii astfel obinui i apoi s-i depun n conturile unor bnci onorabile, situate n interiorul unor paradisuri fiscale, ori s-i foloseasc n afaceri curate. Companiile off-shore tradus, expresia off-shore nseamn n larg sau dincolo de rm. Prin urmare companiile off-shore sunt acele societi comerciale care au sediul social ntr-un alt loc dect cel sau cele n care i desfoar preponderent activitatea profitabil. Societile comerciale i persoanele fizice care vor s ocoleasc reglementrile fiscale dure din ara de origine caut i gsesc locuri - unde exist un tratament fiscal blnd i ncurajator: acestea sunt paradisurile fiscale. Companiile off-shore sunt constituite n forme diferite, dar nu ntr-o mare diversitate de forme, ntruct numai cteva categorii sunt admise s funcioneze sub regimul jurisdiciilor speciale ale paradisurilor fiscale. Astfel, cele mai des ntlnite societi comerciale sau grupuri de societi care activeaz n spaiile cu fiscalitate simbolic sunt urmtoarele: Companiile nerezidente acele entiti juridice care pot fi instalate ntr-un anumit centru off-shore, dar care i au sediul social ntr-o alt ar, a crei naionalitate o deine(care i ea este paradis fiscal), n funcie de interesele acionarilor; procednd astfel, obligaiile societii fa de statul n care este nregistrat sunt extrem de redus, dintr-un dublu motiv: societatea este protejat de o fiscalitate dur n statul de origine, i, mai mult, ea poate beneficia i de alte faciliti fiscale pe teritoriul unde i desfoar activitatea; acest tip de companie este ntlnit mai ales n zona de influen a legislaiei britanice. Companiile exceptate sunt societi, n principiu, obinuite, dar care beneficiaz - n interiorul unei jurisdicii cu regim normal de fiscalitate de unele faciliti, n anumite condiii; Companiile internaionale Internaional Business Company (IBC) reprezint o categorie mai nou asemntoare cu cea a societilor exceptate, dar care este format n principal din societi comerciale americane care activeaz n insulele Virgine Britanice, unde beneficiaz de un regim fiscal preferenial; Companiile cu rspundere limitat Limited Liability Company (LLC)- care sunt de fapt, asociaii ale unor persoane fizice, care desfoar activiti de parteneriat, dar sunt asimilate unor acionari care rspund numai n limita cotei de participare la capitalul social. Companiile de asigurri captive care sunt folosite n scopul colectrii taxelor de asigurare pentru un numr dinainte determinat de societi comerciale, care sunt legale juridic; neemind polie de asigurare n afara organismului juridic menionat, aceste companii sunt, n fapt nite fonduri nchise de investiii, de care beneficiaz numai un numr fix de participani6 . Activitile de off-shore sunt n principal de dou tipuri: plasamente de averi n bnci strine(la adpost de fiscalitatea naional); crearea de structuri fantome, prin care se deruleaz scriptic unele activiti, crendu-se cadrul potrivit pentru culegerea unor profituri mari fie nainte, fie dup desfurarea activitilor comerciale. Aceste activiti presupun, de regul: derularea afacerilor n afara teritoriului n care au fost ncorporate companiile; obinerea i meninerea unui domiciliu n jurisdicia respectiv(care asigur
6

Mnil, Adrian, op. cit., p. 10.

197

dreptul de a beneficia de o fiscalitate redus), care poate fi o simpl cutie potal(!) sau sediul unui birou de avocatur, management sau consultan; angajarea unui agent/reprezentant local (care s asigure legtura permanent ntre societate i autoriti); selectarea activitilor propuse a se derula n paradisurile fiscale, evitndu-se acele genuri de operaiuni prin care se cere ndeplinirea unor condiii mai riguroase ori obinerea unor licene de funcionare, cum este cazul societilor de asigurate/reasigurare, brokerajul titlurilor mobiliare, schemele de pensionare utiliznd fonduri mutuale etc.

Bibliografie: 1. Duhamel, Gregoire, Les paradis fiscaux, Paris, 1999; 2. Mnil, Adrian, Companiile off-shore sau evaziunea fiscala legal, ediia a III-a, Bucureti, Editura All Beck, 2004; 3. Minea, Mircea tefan, Constituirea societilor comerciale, Bucureti, Editura Lumina Lex, 1996; 4. Roblot, George Pipert, Trait de Droit Commercial, vol. I, ediia XIII, Paris, 1989.

198