Titlul de creanta fiscala este actul ultim" care finalizeaza activitatea desfasurata sub imperiul raportului juridic de drept

material fiscal. Titlul de creanta fiscala este un act specific raportului de drept material fiscal, intrucat, conform art. 21 alin. (1) C.proc.fisc, creantele fiscale reprezinta drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezulta din raporturile de drept material fiscal", in timp ce titlul de creanta fiscala este actul prin care se stabileste si se individualizeaza creanta fiscala, intocmit de organele fiscale competente. Titlul de creanta fiscala este documentul care se afla la baza declansarii celor mai importante proceduri din activitatea de administrare fiscala care face obiectul raportului juridic de drept procesual fiscal (ex. emiterea somaiei i iniierea executrii silite). Creantele fiscale reprezinta drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezulta din raporturile de drept material fiscal. Acestea pot fi: - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adaugata, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creante fiscale principale; - dreptul la perceperea dobanzilor de intarziere, in conditiile legii, denumite creante fiscale accesorii. Dreptul de creanta fiscala se naste in momentul in care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care il genereaza. Creantele fiscale se sting prin plata, compensare, executare silita, scutire, anulare, prescriptie, cesiune de creanta si prin alte modalitati prevazute de lege. Obligatiile fiscale pot fi: - obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si fiscale impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligatia de a plati la termenele legale impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligatia de a plati dobanzi de intarziere, aferente impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligatii de plata accesorii; - obligatia de a calcula, de a retine si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele si contributiile care se realizeaza prin stopaj la sursa; - orice alte obligatii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, in aplicarea legilor fiscale. Asa cum rezulta din cele expuse mai sus, corespunzator rolului si functiilor veniturilor fiscale, cele mai importante drepturi revin statului, respectiv de a institui venituri fiscale si de a impune persoanelor fizice si juridice obligatia de a plati veniturile fiscale individualizate in sarcina fiecaruia. Dreptul de a institui venituri fiscale si de a impune obligatia platilor se exercita de catre stat prin organele competente si se caracterizeaza prin: - adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecarui venit fiscal in parte; - individualizarea obligatiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice platitoare, precum si determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligatia de plata; - incasarea si urmarirea incasarii veniturilor fiscale datorate; - controlul modului in care platitorii veniturilor fiscale isi indeplinesc obligatiile ce le revin. In acelasi timp, organele statului cu atributii fiscale au obligatia: - de a stabili, incasa si urmari numai venituri fiscale legal datorate;

- de a acorda, la cererea justificata a persoanelor interesate, inlesnirile prevazute de actele normative; - de a rezolva in mod corespunzator orice contestatie depusa de subiectele de drept obligate fata de bugetul de stat.

10.2.1. Plata Plata este caracterizat ca un mod comun de stingere a unei obligaii, n domeniul dreptului financiarfiscal, plata este consemnat a avea un rol deosebit ntruct cu ajutorul ei se realizeaz rapid, simplu i economic veniturile cuvenite bugetului de stat. n Codul de procedur fiscal sunt reglementate att modurile n care se face plata dar i condiiile aplicrii dobnzii i penaliti de ntrziere percepute pentru neplata n termen (art. 103, pct 1,2,3, lit.a,b,; art. 109, 110) ori nlesniri la plat (art. 115). n principiu, se aseamn cu plata din dreptul civil, dar plata n domeniul dreptului financiar fiscal prezint anumite caracteristici care o particularizeaz, astfel: - se refer la subiecte impozabile sau taxabile - n ce privete ncasarea impozitelor, taxelor, contribuiilor regula const n mprejurarea c se poate face numai de agentul fiscal sau de uniti de casierie sau bancare anume desemnate - se face de regul la termenele i n condiiile specifice de plat i de constatare a efecturii plii prevzute n Codul Fiscal n Codul de procedur fiscal sau n legea special ce reglementeaz impozitul, taxa. Pentru creanele care nu au termene de plat prevzute Ministerul Finanelor este abilitat s stabileasc aceste termene (art. 102 pct. 3 din Codul Fiscal) - n ce privete termenul plii, exist regula conform creia plata trebuie s fie fcut pn la termenul legal prevzut n actul de impunere (Ex. Plata impozitului pe profit se face conform art. 31 din Codul Fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare a celei pentru care se calculeaz impozitul). Notm c sunt i prevederi ce derog de la regula de mai sus i anume, atunci cnd statul manifest un anume interes. Aceste situaii sunt catalogate excepii. Astfel avem: - plata anticipat, nainte de termen, care primete uneori (deobicei) ca bonus o anumit reducere legal (un anume procent) din suma datorat (situaia impozitului pe cldiri care dac se pltete n totalitate n primul trimestru al anului) dar sunt situaii cnd bonusul nu este prevzut, acordat (art. 54 din Codul fiscal care privete plata anticipat a impozitului pe veniturile din activiti independente) art. 66 combinat cu art. 88 din Codul Fiscal privind impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor, art. 76 i 77 din Codul Fiscal privind impozitul pe venitul din activiti agricole, etc.) - amnarea plii - ealonarea plii Amnarea la plat ori ealonarea acestora se practic n situaii de criz pentru a veni n sprijinul pltitorilor de impozite, taxe ori inndu-ae cont de situaia material a acestora. Considerm c amnarea la plat; ori ealonarea acestora sunt mijloacele prin care se realizeaz prevederile art. 115 din Codul Fiscal privind "nlesniri la plata obligaiilor fiscale" ce se poate realiza ia cererea temeinic justificat a contribuabililor". Stabilirea termenelor de plat se mai face conform art. 102 pct. 2 i innd seam de "data comunicrii"atunci cnd este vorba de diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, dup urmtoarele reguli: a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare;

b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. n ce privete contribuiile la bugetul asigurrilor sociale de stat, la bugetul asigurrilor pentru omaj i 1 fondul asigurrilor sociale de sntate, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vizeaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Notm ca regul general mprejurarea c toate plile se calculeaz i se efectueaz n lei iar dac termenul de plat expir (cade) ntr-o zi nelucrtoare, acesta se prelungete pn n ziua lucrtoare urmtoare, prima dup ziua nelucrtoare. n conformitate cu prevederile art. 103 plata obligaiilor fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i a altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat (pct. 1). Plata este riguros reglementat n noua legislaie, stabilindu-se c se va face "distinct" pentru fiecare impozit, tax, sau alte obligaii fiscale, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere, ntr -o anumit ordine (art. 104) stabilindu-se far echivoc i data cnd se consider efectuat plata (art. 103 pct. 3 lit a, b). Ordinea stabilit la art 104 reflect dorina legiuitorului de a ncasa primordial creanele fiscale curente care sunt principalul izvor al bugetului i a realizrii optime a sumelor prevzute pentru cheltuielile bugetare far ns a neglija sancionarea neplii n termen urmrind, totui cu clemen (lsndu-se la urm) dobnzile i penalitile pentru sumele restante. Considerm aceast politic fiscal raional ca fiind benefic att intereselor generale ale statului dar i n interesul debitorilor creanelor fiscale care nu sunt puternic presai de plata urgent a unor penaliti ori dobnzi restante. Neplata obligaiilor fiscale la termenele stabilite (la scaden) atrage n mod obligatoriu stabilirea de dobnzi i penaliti de ntrziere. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere stabilite potrivit legii. Modul de calcul a dobnzilor: intervalul de timp pentru care se calculeaz ncepe "cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden" i ine "pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv". Aceasta este regula, ns la pct.2 al art. 109 sunt prevzute o serie de excepii care privesc impozitele i taxele stinse prin executare silit; pentru impozitele i taxele debitorului declarat insolvent, pentru obligaiile fiscale neachitate la termenele de plat reprezentnd impozitul pe venitul global, etc. Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a guvernului la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, o dat pe an, n luna decembrie, pentru anul urmtor, sau n cursul anului, dac aceasta se modific cu peste 5 puncte procentuale. Modul de calcul al penalitilor de ntrziere: intervalul de timp pentru care se calculeaz ncepe "cu data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora pn la data stingerii acestora inclusiv" (art. 114 pct. 1 C.P.F.). Aceast regul se plic ori de cte ori obligaiile fiscale nu sunt pltite la termen, penalitatea de ntrziere fiind de 0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere. Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data nceperii procedurii de executare silit. Dac debitorul obligaiei fiscale a beneficiat de nlesnire de plat, penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-au acordat nlesnirile. Dac nu s-au acordat respectat nlesnirile de plat i nu au fost respectate condiiile aa cum au fost acordate, calculul penalitilor de ntrziere se va face de la data ncetrii valabilitii nlesnirilor.

Valoare procentual a penalitilor de ntrziere este variabil, ea putndu -se modifica anual prin legea bugetului de stat. In ce privete natura juridic a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere considerm c este o sanciune ca urmare a neplii la termen ntr-o prim faz iar ca finalitate este practic o despgubire a statului care a fost frustrat de ncasarea la timp a drepturilor sale. Nu este lipsit de interes nici susinerea c dobnzile i penalitile de ntrziere sunt numai sanciuni cu caracter specific financiar. Subiecii care aplic dobnzile i penalitile de ntrziere: sub aspect procedural ele se aplic fie din iniiativa sau la cererea organelor fiscale i de control financiar care constat ntrzierea la plat, fie de ncasatorii fiscali cu ocazia ncasrii obligaiilor fiscale datorat de persoanele fizice particulare cu prilejul plilor ntrziate a acestora 10.2.2. Compensarea Compensarea este o situaie de excepie, care duce la stingerea creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice ori cele administrate de unitile administrativ teritoriale cu creanele debitorului persoan fizic sau juridic reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel (art. 105 pct 1,2 din C.P.F.). Acesta form de stingere a creanelor fiscale apare n cazurile n care subiectele impozabile/taxabile, au pltit n conturile de venituri bugetare sume de bani n plus peste cele legale datorate, au pltit n acelai timp restane de impozite (taxe din anii precedeni sau vor avea de pltit diverse creane fiscale pentru perioada urmtoare). Statul ar fi n situaia de a restitui sumele de bani ncasate n plus la cererea celor care le -au pltit, dar a considerat mai convenabil situaia compensrii cu datorii restante ori viitoare. Legislaia fiscal actual reglementeaz compensaia la art. 105 din C.P.F. n mod unitar, fa de trecut cnd compensaia era reglementat diferit pentru persoane fizice fa de persoanele juridice. Subiectul care opereaz compensarea este organul fiscal competent, acesta acionnd fie la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia la iniiativa organului oficial. Aceasta va comunica n scris despre msura luat n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii (art. 105 pct 5). De asemenea soluionarea cererilor de compensare se realizeaz de ctre organul fiscal n termen de 45 zile de la nregistrarea acestora. Compensarea se face respectndu-se o ordine stabilit de legiuitor (art. 105 pct 4 C.P.F.) prioritar fiind ideea c aceast compensare seva efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca diferenele s fie compensate cu obligaiile datorate altor bugete (bugetul de stat, fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj). Dreptul de a cere compensarea este prescriptibil. Termenul este de 5 ani de la data ncheierii anului financiar (1 ianuarie a anului urmtor) n care a luat natere acest drept (al compensrii) (art. 125 C.P.F.).

10.2.5.3.1. Executarea silit prin poprire Poprirea executorie Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice ori persoane juridice se infiinteaza de catre organul de executare printr-o adresa care va fi trimisa prin scrisoare recomandat, cu dovad de primire, terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlu executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi (art. 138 al 4 C.P.F.) pentru ca acesta s poat exercita cile de atac legale. Poprirea nu este supus validrii (art 138 al 5 C.P.F.). Poprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit prin ntiinare o trimite organului de executare, care cpnfirm c datoreaz sume de bani debitorului, sau la data expirrii termenului prevzut de 5 zile. Dac se confirm existena datoriei, terul poprit este obligat s fac de ndat reinerile prevzute de lege i s vizeze sumele reinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodat n scris despre existena altor creditori. Dac la urmrirea silit particip mai muli creditori, terul poprit i va anuna nscris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin dispus prin art 160 C.P.F.. Dac poprirea este permis fa de debitori deintori (titulari) de conturi bancare se urmeaz aceeai procedur cu precizarea c o dat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului se va comunica i bncii la care se afl deschis contul acestuia (art. 138 al 11 i art 39 C.P.F.). In msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii existente n cont precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice att n lei ct i n valut se vor indisponibiliza. Din momentul indisponibilizrii, care este precizat de lege "data i ora primirii adresei de nfiinrii popririi", bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale (art 138 al 12 C.P.F.). Dac debitorul va face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. Dac situatia financiara a debitorului nu permite onorarea n aceiai zi a titlului executoriu, bncile vor urmrii executarea acestora din incasarile ulterioare zilnic realizate n contul debitorului. O situaie specific privete bncile ajunse n situaia regimului de supraveghere ca urmare a dificultilor financiare ri a administrrii speciale care au dreptul de a efectua pli n limita ncasrilor. Acestea sunt obligate a deconta zilnic, cu prioritate, sumele reprezentnd obligaii fiscale conform ordinelor de plata emise de creditori, organe de executare. B. Propirea asiguratorie Este, aa cum am precizat anterior, instituit n baza existenei unei creane, nainte de obinerea titlului executoriu, ca msur asiguratorie. Aceasta form de poprire devine executorie prin comunicareacopiei,certificate de pe titlul executoriu, comunicarea,ce se realizeaz att cu terul poprit ctji,cu_debitorul. 10.2.5.3.2. Executarea silit a bunurilor mobile Procedura urmriri silite a bunurilor mobile cuprinde urmtoarele etape: 1. Somaia de plat 2. Identificarea bunurilor mobile urmrite 3. Aplicarea sechestrului 4. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate i recuperarea obligaiilor fiscale neachitate la termenul prevzut de lege.

1. Somaia de plat Urmrirea bunurilor mobile este declanat de organul administrativ de executare silit prin funcionarul su, executorul fiscal din raza cruia domiciliaz debitorul care comunic somaia de plat n care este notificat obligaia debitorului de a proceda la efectuarea plii sumelor datorate n termen de 15 zile sau s fac dovada stingerii obligaiei fiscale n orice alt mod. Alturat somaiei se comunic i un exemplar al titlului executoriu/ Cuprinsul somaiei este prevzut la art 134 din C.P.F. (Vezi supra 22523). 2. Identificarea bunurilor mobile urmarite Acesta operaiune se face de executorul fiscal. Acesta poate cere concursul administratorilor de imobile, al primriilor, organelor locale de poliie. Dup identificarea bunurilor se procedeaz la o selectionare a acestora asupra crora se va aplica sechestrul. Selecionarea se va face n raport cu valoarea debitului. Dac bunurile personale mobile ale debitorului cstorit nu sunt ndestultoare pentru acoperirea creanei, pot fi urmrite i bunurile comune. Dac s-au indisponibilizat bunurile prin sechestrare cu ocazia somaiei fapt ce se poate realiza dac sunt ndeplinite cerinele art 140 alin 11 C.P.F. nu se va mai proceda la o nou sechestrare, executorul fiscal avnd ndatorirea (art 140 alin 6 C.P.F.) s verifice dac acestea se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate. Tot cu aceast ocazie executorul fiscal are dreptul s sechestreze i alte bunuri ale debitorului, in cazul in care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei. 3. Aplicarea sechestrului Aceast operaiune tehnica se realizeaz n trei modaliti care se finalizeaz prin ncheierea unui proces verbal de sechestru (art 141 C.P.F.). Cele 3 modaliti sunt: sechestrul simplu, sechestrul cu sigilii si sechestrul cu ridicarea obiectelor. Odat sechestrul finalizat creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i bunurile mobile consemnate n acesta sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit dreptul de gaj in sensul prevederilor dreptului comun. De la data ntocmiri procesului verbal de sechestru debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent (Art. 140 din 9 C.P.F.). orice act de dispoziie al debitorului cu privire la aceste bunuri este lovit de nulitate absolut. Bunurile nu vor fi supuse sechestrului daca prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executarii silite (art. 140 al 7 C.P.F.). Coninutul procesului verbal de sechestru este prevzut la art 141 din C.P.F. el trebuind s cuprind urmtoarele: a) denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a facut sechestrul b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimatiei i al delegaiei c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic, sechestrul, inclusiv cele r eprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, menionndu-se i cota acestora, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat f) numele, prenumele si domiciliu debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului, numele, prenumele i

domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane (ex nr carte de identitate, cod numeric personal, etc) g) descrierea bunurilor mobite sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu -se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se afl, sau administrare ori conservare a acestora, dup caz h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare n cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece aceasta necesit cunotine de specialitate i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept la gaj, ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate. j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de depozitare a acestora dup caz k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului 1) meniunea c, n cazul n care n termen de, 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna din aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze, executorul fiscal va meniona acesta mprejurare. Din coninutul procesului verbal (lit "l") se remarc insistena legiuitorului de a obine lichidarea creanelor fiscale prin iniiativa i preocuparea debitorului lsndu-i nc un termen de respiro de "15 zile" i dup ncheierea procesului verbal. Primul termen este tot de "15" zile de la primirea somaiei (vezi supra 1). Dup ncheierea procesului verbal de sechestru executorul judectoresc va analiza situaia conservrii bunurilor sechestrate putnd opta n a le lsa n custodia debitorului, a creditorului ori a unei tere persoane pe care o nominalizeaz. Dac se opteaz pentru varianta lsrii n custodia debitorului suntem n faa aa zisului "sechestru simplu" sau a "sechestrului cu sigilii" fr deposedare n varianta urmtoare, sechestrul este "cu ridicare de obiecte" adic prin deposedare. Persoana creia i se incredinteaza bunurile in custodie se numeste custode, el avnd drepturile si obligatiile prevazute in art. 142 CPF, putand fi remunerat cu o suma stabilit de executorul fiscal al carei cuantum variaz fa de volumul activitii depuse, a responsabilitii asumate. Ori de cte ori bunurile sechestrate sunt "sume de bani n lei ori valut" "titluri de valoare" "obiecte din metale preioase" "obiecte de art" "colecii de valoare" acestea se vor ridica cel mai trziu pn la a 2-a zi lucrtoare de la ncheierea procesului verbal de sechestru i se vor depune la uniti specializate (art 142 alin 2 C.P.F.). Aceast msur se impune pentru a se preveni manifestri infracionale de cheltuire, substituire cu altele de valori mai mici. Dac pe parcursul desfurrii operaiunilor de aplicare a sechestrului s-au svrit fapte de natur penal n legtur cu bunurile urmribile sechestrate, executorul fiscal are obligaia consemnrii acestora n procesul verbal de sechestru i sesizarea organelor de urmrire penal competente (poliie, procuratur) (art 141 al 9 C.P.F.). Executorul fiscal pe parcursul activitii de sechestrare trebuie s aib o poziie activ el urmnd s fac investigaii pentru identificarea i altor bunuri ale debitorului n ideea gsirii attor bunuri nc t valoarea acestora s asigure recuperarea integral a creanei. Nu este oportun poziia "att am gsit",

"att am sechestrat" ceea ce denot o mentalitate de funcionar pasiv, dezinteresat, comod, neconform deontologiei acestei profesii i cu interesul statului de a-i recupera debitele de la "ri platnici". 4. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate i recuperarea obligaiilor fiscale neachitate n termenul prevzut de lege. Aceasta (a patra) etap este reglementat la art 148 din C.P.F., ea declan ndu-se dup trecerea termenului de graie de 15 zile de la ntocmirea procesului verbal de sechestru de ctre executorul fiscal. Procedura de valorificare se poate realiza in 4 variante si anume a) prin nelegerea prilor (creditor - debitor) (art 149 C.P.F.) b) prin vnzarea n regim de consignaie a bunurilor consemnate - indisponibilizate n procesul verbal de sechestru, aflate n custodia debitorului, creditorului ori a unei tere persoane (custodele) (art 150 C.P.F.) c) prin vnzare la licitaie (art 150 art 151,152,153,154,155 C.P.F.) d) prin alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. Vnzarea bunurilor sechestrate se poate face numai persoanelor fizice sau juridice care fac dovada c nu au obligaii fiscale restante. Aceast rigiditate a legiuitorului este critioabil dac lum n considerare mprejurarea c scopul executrii silite este recuperarea unei anumite creane iar dac un debitor i mrete patrimonilui indiferent dac are sau nu obligaii fiscale restante, este o garanie c pot recuperez prin indisponibilizare un bun ce a intrat n patrimoniul acestuia oricnd. Debitorii trebuiesc ncurajai s -i mreasc patrimoniul permanent. Un debitor bogat este preferabil unuia srac. Vnzarea la licitaie In vederea vnzrii bunurilor la licitaie, s-au prevzut norme speciale care cer respectarea cu strictee a unei anumite proceduri astfel: vezi anexa cu Ordonana de Guvern 92 privind Codul de procedur fiscal, art. 151-156. 10.2.5.3.3. Executarea silit a bunurilor imobile Este tot o procedura folosita pentru a obtine prin valorificarea unor bunuri imobile a sumelor pentru recuperarea obligatiilor fiscale restante de la persoanele fizice sau juridice. Este folosita cand nu a fost posibila recuperarea n alte moduri. Acest procedeu este consacrat si legiferat in Titlul VII, cap. 4 art 143-145 din C.P.F. Sunt supuse executrii silite conform dispozitiilor legale bunurile imobile proprietatea debitorului dar si accesoriile bunului imobil prevazute la codul civil (art. 144 alin 2 CPF). Bunurile accesorii nu pot fi urmarite odata cu imobilul. n ce privete urmrirea silit a bunurilor imobile proprietatea persoanelor fizice exist interdici a urmriri spaiului minim de locuit de debitor si familia acestuia, stabilit n conformitate cu normele legale in vigoare, insa aceasta interdictie nu se aplic i n situaia cnd urmrirea silita se face in scopul stingerii creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni. Procedura urmriri silite a la bunurile mobile cuprinde aceleasi etape ca si bunurile mobile binenteles cu specificul legat de legat de identificarea imobilului si indisponibilizarea acestuia. Cu privire la specificul legat de identificare si aplicare a sechestrului menionm: a) sechestru aplicat asupra bunurilor imobile constituite ipoteca legala b) dup constituirea sechestrului organul de executare va solicita de indata biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd cerem o copie cererii o copie a procesului verbal de sechestru c) n tot cursul executrii silite, ncepnd, cu momentul instituirii sechestrului, executorul fiscal (organul de executare) va putea numi un administrator sechestru, dac aceasta msura este necesara (este

omologul custodelui). Administrator sechestru poate fi numit creditorul debitorul ori alta persoan fizic sau juridic (art 144 al 2 C.P.F.) Atributiile administratorului de sechestru constau n consemnarea veniturilor incasate din chirii, arenda ori alte venituri obtinute din administrare imobilului, poate prezenta in fata institutiilor administrative ori judectoreti interesele imobilului, se va preocupa de buna ntreinere a imobilului. Pentru activitatea depus, in cazul cand administrator de sechestru este alt persoan dect debitorul ori creditorul, aceasta va fi remunerat corespunztor volumului activitii desfurate. d) Codul de procedur fiscal la art 145 prevede posibilitatea suspendarii executrii silite imobiliare la cererea debitorului. Aceast cerere poate fi fcut nluntrul termenului de graie de 15 zile ce ncepe s curg din momentul primirii procesului verbal de sechestru i prin ea se poate solicita ca plata integral a debitului s fie fcut din veniturile bunului urmrit sau din alte venituri ale acestuia pe timp de cel mult 6 luni. Dac cererea este aprobat se suspend executarea chiar nceput asupra bunului imobil urmrit. Pe timpul suspendrii executrii debitorul trebuie s aib o conduit moral fa de executarea obligaiei de a lichida debitul n caz contrar organul de executare putnd ntrerupe suspendarea i relua executarea silit nainte de expirarea termenului de 6 luni i va aplica i dispoziiile art 25 din Codul de procedur fiscal privind rspunderea solidar,

CONTESTAIA LA EXECUTARE SILIT

Contribuabilii debitori impotriva carora s-a declansat urmrirea silit indiferent de form (poprire, sechestru pentru bunuri mobile, etc.) au dreptul de a formula contestaie dac apreciaz c le-au fost nclcate drepturile i nu s-au respectat prevederile n materie prevzut de Codul de procedur fiscal. Contestaia se va introduce la instana de judecat competent, fiind judecat n procedur de urgen. Obiectul contestaiei se va referii att la titlul executoriu sau dup caz la orice act de executare silit efectuat cu nclcarea prevederilor legale de ctre organele de executare (art. 182 al 1 C.P.F.) ct i n situaia creat de organul de executare care refuz de a ndeplini un act de executare n condiiile legii. Termenul de contestare pentru debitorul urmrit silit este fixat la 15 zile, i acest termen are caracterele termenului de decdere din C.p.civil, el ncepe s curg conform art. 163 din C.P.F. astfel: a) de la data cnd contestatorul a luat cunotin de executarea ori actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei ori din alt ntiinare primit, ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod (art. 163 lit "a" C.P.F.) b) de la data cnd contestatorul a luat cunotin n condiiile artate mai sus de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare (art. 163 lit "l" C.P.F.) c) de la data cnd cel interesat a luat cunotin n condiiile artate la lit "a" de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest (art. 136 lit c, C.P.F.). In ce privete terii interesai acetia au la dispoziie tot un termen de 15 zile, acesta ncepnd s curg dup efectuarea executrii (art. 163 alin 2 C.P.F.) ns nedepunerea contestaiei n acest termen nu va putea opri introducerea unei aciuni potrivit dreptului comun (art 163 alin 3 C.P.F.) i dup acest termen. Competena de judecat este acordat judectoriei n a crei raz de activitate se afl sediul organului de executare, iar n ce privete persoanele juridice introducerea aciunii este condiionat de depunerea unei cauiuni n valoare de 20% din cuantumul sumei datorate. Acesta tax (cauiune) se

consemneaz la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului care deservete judectoria respectiv. Fr acesta consemnare, judectoria nu va putea proceda la nregistrarea contestaiei (art 164 al 2 C.P.F.). Dac contestaia va fi gsit ntemeiat n totalitate cauiunea se va restitui integral, n caz contrar ea rmne venit statului. Calculul corect al valorii cauiunii este de competena judectorului de serviciu care procedeaz la nregistrarea contestaiei. n ce privete judecarea contestaiei, aceasta se face potrivit normelor dreptului comun n procedur de urgen cu obligaia citrii organului de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite; n cazul popririi se citeaz terul poprit de la sediu ori domiciliu. Instana judectoreasc lund n discuie contestaia d urmtoarele soluii: n caz de admitere: - anuleaz actul de executare - ndreapt actul de executare - anuleaz executarea nsei - nceteaz executarea nsei - anularea titlului executoriu - lmurirea titlului executoriu - dispune efectuarea actului de executare a crei ndeplinire a fost refuzat - dispune prin aceeai hotrre restituirea sumelor ce se cuvin contestatorului ca urmare a valorificrii bunurilor sau celor reinute prin poprire. In caz de respingere - la cererea organului de executare contestatorul poate fi obligat la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii -dac va constata reaua credin a debitorului n ce privete formularea i introducerea contestaiei, acesta va fi obligat la plata unei amenzi al crui cuantum va fi ntre 500.00 0 lei la 10.000.000 lei - (art 165 al 5 C.P.F.). Aceste noi reglementri privind executarea silit se conjug i cu modul de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale, actuala reglementare pstrnd n mare, principiile reglementate anterior, elementele de noutate fiind: - posibilitatea suspendrii actului administrativ fiscal, la cererea temeinic justificat a contestatorului, far a se solicita depunerea de garanii - n situaia contestrii deciziei referitoare la baza de impunere, contestaia poate fi depus de orice persoan care particip la realizarea impozitului. n acest caz dac se contest bazele de impunere constatate separat ntr -o decizie referitoare la baza de impunere, nu se mai contesta deciziile de impunere ulterioare. - posibilitatea depunerii contestaiei n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ, la organul de soluionare, n cazul n care actul administrativ fiscal nu conine elementele privind posibilitatea de a contesta, termenul n care aceasta se poate exercita, precum i organul competent n soluionarea contestaiei. - posibilitatea retragerii contestaiei pn la soluionarea acesteia, situaie n care contestatorul nu pierde dreptul de a nainta o nou contestaie, dac i exercit acest drept n termenul legal prevzut de lege pentru depunerea contestaiei, respectiv 30 zile de la comunicarea actului. - n situaia contestrii altor acte administrative fiscale, n afara titlurilor de crean fiscal prin care se stabilesc impozite i taxe (ex: decizie de garanie emis de autoritatea vamal) exist posibilitatea contestrii acesteia la organul emitent.

- n soluionarea contestaiilor pot fi introduse, din oficiu sau la cerere, alte persoane (ex: organul fiscal care a ncheiat actul de verificare, sau n situaia contestrii deciziilor referitoare la bazele de impunere care au participat n comun la realizarea venitului i nu au naintat contestai - posibilitatea organului fiscal care a emis actul administrativ atacat sau a celui care a efectuat activitatea de verificare de a se pronuna asupra probelor noi depuse de pri, intervenieni i mputernicii. - posibilitatea organului de soluionare competent de a solicita puncte de vedere direciilor de specialitate, altor instituii i autoriti pentru lmurirea cauzei. - instituirea unei reguli de soluionare, a crui enunare expres s-a impus din practica de soluionare, respectiv de a nu se mai proceda ia analiza pe fond a cauzei n situaia n care excepiile de procedur i cele de fond sunt ntemeiate. - posibilitatea de suspendare a soluionrii contestaiei n situaia n care soluionarea cauzei depinde n total sau n parte de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte judeci, precum i posibilitatea suspendrii soluionrii, la cerere, pentru motive temeinice. - au fost eliminate dispoziiile prevzute la O.U.G. nr. 13/2001, prin aceea c judecata instanelor de contencios administrativ se face n regim de urgen i cu participarea reprezentantului Minister ului Public, precum i precizarea posibilitii de recurare a instanei de fond.

13.2. Funciile controlului financiar

Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin rolul i obiectivele ce le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii i anume: funcia de evaluare, preventiv, de documentare, recuperatorie, pedagogic. a. Funcia de evaluare cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaiei de facto, comparativ cu cea de jure, realizrile obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei funcii, pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a performanelor unei aciuni economice, precum i a unor entiti organizate ca persoane juridice. b. Funcia preventiv const ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a societii comerciale de consiliul de administraie al acesteia. n acest sens, aciunea preventiv se manifest naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel nct s se prentmpine eventualele prejudicii. Prin intermediul acestei funcii pe lng legalitatea actelor i operaiunilor, se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora. c. Funcia de documentare a controlului financiar permite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic, a rezultatelor activitii din structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor econmico-financiare. d. Funcia recuperatorie evideniaz un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i

recuperarea pagubelor, precum i pentru stabilirea, conform legii, a rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organele de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru restabilirea integritii avutului public. Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe calea executrii silite, recuperarea pe calea rspunderii materiale reglementat de legislaia muncii, precum i recuperarea pe calea aciunii civile n justiie. e. Funcia pedagogic permite aciuni de educare a celor care au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicai n administrarea fondurilor publice, La rndul lor, persoanele care alctuiesc corpul de control, prin nivelul de pregtire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un model de comportament corect, dar i intransigent. Aceast funcie se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va favoriza ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiilor de serviciu. Exercitarea ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului, este n msur s asigure relaii corecte i civilizate ntre controlor i controlat

13.3. Formele controlului financiar

Controlul financiar se realizeaz printr-o diversitate de forme, n funcie de momentul, sfera, temeiul, volumul lucrrilor, felul activitii, al organelor care l efectueaz sau dup modul de concretizare, i anume: a. Dup momentul n care se efectueaz se disting urmtoarele forme de control financiar: controlul financiar preventiv, controlul financiar concomitent (simultan) i controlul financiar postoperativ (posterior). 1. Controlul preventiv este un control specializat, care implic verificarea i analiza activitii economice i financiare a societii financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficien a fondurilor materiale i bneti, precum i pentru asigurarea integritii acestora. Aceast form de control se organizeaz la toate societile comerciale i instituii publice sau private, ministere, departamente, alte organe centrale de stat, prefecturile i primriile, ali ageni economici. Prin exercitarea acestei forme de control sunt oprite, nainte de efectuare, actele i operaiunile care nu sunt legale, necesare sau oportune nc din faza de angajare i de plat, respectiv livrare i ncasare. Controlul preventiv se exercit aupra documentelor prin care consiliul de administraie al societii comerciale i asum obligaii cu caracter patrimonial, n numele i pe seama acesteia, precum i asupra actelor prin care se dispune stingerea, prin plat sau orice alt mod, a unor obligaii civile. De asemenea, sunt supuse controlului actele i operaiunile din care decurg drepturi i obligaii patrimoniale fa de alte persoane juridice sau fizice; actele i operaiunile privind acordarea fondurilor de la bugetul statului; documentele privind virri de la credite bugetare; actele i operaiunile de finanare i credite n lei ori valut privind activitatea de producie, circulaia mrfurilor, investiii, alte asemenea activiti economice. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiarcontabil; sau la propunerea acestuia i alte persoane cu atribuii fmanciar -contabile. Dup verificarea documentelor persoanele desemnate cu asemenea atribuii i manifest acordul sau dezacordul prin viza de control financiar preventiv, respectiv refuzul de viz.

2. Controlul concomitent (simultan, operativ sau curent) se exercit n timpul desfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau eliminarea deficienelor ori ilegalitilor. Acest control se exercit inopinat, cel puin o dat pe lun, prin verificri faptice pe baz de documente, n totalitate sau prin sondaj, n conformitate cu specificul activitilor. Controlul se exercit de membrii consiliului de administraie, cenzori, inspectori sau orice alt persoan desemnat cu asemenea atribuii. Rezultatele controlului i msurile luate se consemneaz ntr-un registru de control, care cuprinde: data executrii controlului, activitatea controlat, constatrile fcute, msurile luate sau propuse, luarea de cunotiin, precum i msurile dispuse de consiliul de administraie. 3. Controlul posterior (postoperativ) se exercit asupra actelor i operaiunilor economice i financiare, dup ce acestea au fost executate. Dei aceast form de control urmeaz faza efecturii actelor i operaiunile, el prezint avantajul c se poate executa cu migal i fr s stnjeneasc activitatea curent a unitii controlate. Sub acest aspect, este un control temeinic, pe baza cruia se pot trage concluzii utile pentru activitatea viitoare, avnd deci, i o latur de prevenire. Controlul contribuie la identificarea, mobilizarea i folosirea resurselor interne din economie, verific legalitatea, oportunitatea i eficiena activitilor, reface integritatea patrimoniului lezat prin fraud i sancioneaz persoanele care au nclcat reglementrile juridice. Aciunile de control se exercit periodic de ctre revizorii de gestiune, conductorul compartimentului financiar-contabil, precum i alte persoane desemnate n acest sens. Putem clasifica controlul i n felul urmtor: a. Dup sfera de aciune a controlului: controlul financiar intern i controlul financiar extern. 1. Controlul financiar intern este efectuat n toate compartimentele unei societi comerciale, pe baza dispoziiei consiliului de administraie al acesteia. Acest control are sarcina de a verifica, de a constata i de a stabili consecinele unor fapte frauduloase, propunnd totodat i msurile necesare pentru nlturarea pe viitor a deficienelor constatate. 2. Controlul financiar extern se efectueaz prin certificarea documentelor existente la ali ageni economici, parteneri de afaceri cu unitatea controlat, n vederea constatrii veridicitii actelor i operaiunilor primare. b. Dup termenul n care se efectueaz controlul: controlul financiar continuu (permanent) i controlul financiar periodic. c. Dup volumul lucrrilor controlate: control financiar complet i unul parial. d. Dup felul activitii controlate: control de cas, control de magazie, de documente, de operaiuni financiare etc. e Dup organele care l exercit: control financiar ierarhic, control financiar de gestiune i control financiar de execuie (efectuat de organe specializate, n mod sistematic, asupra executrii unor activiti financiare, monetare i de credit). f. Dup modul de concretizare: control financiar direct, control financiar indirect, control financiar de drept i control financiar de fapt.