Sunteți pe pagina 1din 34

31978L0660 A PATRA DIRECTIV A CONSILIULUI din 25 iulie 1978 n temeiul art. 54 alin. (3) lit.

(g) din Tratat, privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi (78/660/CEE) CONSILIUL COMUNITILOR EUROPENE, avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Economice Europene, n special art. 54 alin. (3) lit. (g), avnd n vedere propunerea Comisiei, avnd n vedere avizul Parlamentului European1, avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social2, ntruct coordonarea dispoziiilor naionale privind structura i coninutul conturilor anuale i al raportului de gestiune, metodele de evaluare, precum i publicitatea acestor documente n ceea ce privete, n special, societatea anonim i societatea cu rspundere limitat prezint o importan deosebit pentru protecia asociailor i a terilor; ntruct coordonarea simultan se impune n aceste domenii pentru formele de societi menionate, deoarece, pe de o parte, activitile acestor societi se extind frecvent dincolo de frontierele teritoriilor lor naionale i, pe de alt parte, aceste societi nu ofer terilor garanii peste valoarea patrimoniului lor social; ntruct, n plus, necesitatea i urgena unei astfel de coordonri a fost recunoscut i confirmat n art. 2 alin. (1) lit. (f) din Directiva 68/151/CEE3; ntruct este necesar, n plus, s se prevad n cadrul Comunitii condiii juridice echivalente minime n ceea ce privete extinderea informaiilor financiare care ar trebui aduse la cunotina publicului de ctre societi concurente; ntruct conturile anuale trebuie s ofere o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare, precum i a rezultatelor societii; ntruct, n acest sens, trebuie prevzute structuri cu caracter obligatoriu pentru stabilirea bilanului i a contului de profit i pierderi i ntruct trebuie stabilit coninutul minim al anexei, precum i al raportului de gestiune; ntruct, se pot totui acorda derogri pentru anumite societi de importan economic i social redus; ntruct diversele metode de evaluare trebuie coordonate n msura necesar pentru a se asigura comparabilitatea i echivalena informaiilor cuprinse n conturile anuale; ntruct conturile anuale ale tuturor societilor crora li se aplic prezenta directiv trebuie s fac obiectul unei publiciti n conformitate cu Directiva 68/151/CEE; ntruct, cu toate
1 2

JO C 129, 11.12.1972, p. 38. JO C 39, 07.06.1973, p. 31. 3 JO L 65, 14.03.1968, p. 8.

acestea, i n acest domeniu se pot acorda anumite derogri n favoarea societilor mici i mijlocii; ntruct conturile anuale trebuie auditate de persoane autorizate ale cror calificri minime vor fi supuse unei coordonri ulterioare i ntruct doar societile mici pot fi scutite de obligaia de auditare; ntruct, dac o societate aparine unui grup, este de dorit s se publice conturi de grup care s ofere o imagine fidel a activitilor grupului ca ntreg; ntruct, pn la intrarea n vigoare a Directivei Consiliului privind conturile consolidate, sunt totui necesare derogri de la anumite dispoziii ale prezentei directive; ntruct, pentru a depi dificultile generate de situaia actual a legislaiei din anumite state membre, termenul acordat pentru punerea n aplicare a anumitor dispoziii ale prezentei directive trebuie s fie mai lung dect termenul prevzut n general n acest sens, ADOPT PREZENTA DIRECTIV: Articolul 1 (1) Msurile de coordonare prevzute n prezenta directiv se aplic dispoziiilor legale, de reglementare i administrative ale statelor membre privind urmtoarele tipuri de societi: n Germania:

die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschrnkter Haftung; n Belgia:

la socit anonyme/de naamloze vennootschap, la socit en commandite par actions/ de commanditaire vennootschap op aandelen, la socit de personnes responsabilit limite/ de personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid; n Danemarca:

aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber; n Frana:

la socit anonyme, la socit en commandite par actions, la socit responsabilit limite n Irlanda:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee; n Italia:

la societ per azioni, la societ in accomandita per azioni, la societ a responsabilit limitata; n Luxemburg:

la socit anonyme, la socit en commandite par actions, la socit responsabilit limite; n Olanda:

de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid; n Regatul Unit:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee. (2) Pn la o ulterioar coordonare, statele membre pot s nu aplice dispoziiile prezentei directive bncilor i altor instituii financiare sau societilor de asigurri. SECIUNEA 1 Dispoziii generale Articolul 2 (1) Conturile anuale includ bilanul, contul de profit i pierderi i anexa la situaia financiar anual. Aceste documente formeaz un ntreg. (2) Conturile anuale sunt ntocmite clar i n conformitate cu dispoziiile prezentei directive. (3) Conturile anuale ofer o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare, precum i a rezultatelor societii. (4) Dac punerea n aplicare a dispoziiilor prezentei directive nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel n sensul alin. 3, trebuie furnizate informaii suplimentare. (5) Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei dispoziii din prezenta directiv se dovedete contrar obligaiei prevzute n alin. (3), trebuie s se fac o derogare de la dispoziia n cauz, pentru a se oferi o imagine fidel n sensul alin. (3). Orice astfel de derogare trebuie menionat n anexa la situaia financiar anual, mpreun cu o explicaie a motivelor sale i o declaraie privind efectele derogrii n cauz asupra patrimoniului, asupra situaiei financiare i asupra rezultatelor. Statele membre pot s precizeze cazurile excepionale i s prevad regimul derogatoriu corespunztor. (6) Statele membre pot autoriza sau impune dezvluirea n conturile anuale a altor informaii n plus fa de cele care trebuie dezvluite n conformitate cu prezenta directiv. SECIUNEA 2 Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierderi Articolul 3 Structura bilanului i a contului de profit i pierderi, n special n ceea ce privete forma de prezentare, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale,

sunt permise derogri de la acest principiu. Orice astfel de derogare trebuie menionat n anexa la situaia financiar anual, mpreun cu o explicaie a motivelor care au determinat-o. Articolul 4 (1) n bilan i n contul de profit i pierderi, posturile menionate n art. 9, 10 i 23-26 trebuie menionate separat, n ordinea indicat. O subdivizare mai detaliat a posturilor este autorizat cu condiia respectrii structurii. Se pot aduga noi posturi n msura n care coninutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre posturile prevzute de structur. Subdivizarea sau adugarea de noi posturi pot fi impuse de statele membre. (2) Structura, nomenclatura i terminologia posturilor din bilan i din contul de profit i pierderi care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate n cazurile n care natura specific a unei societi impune acest lucru. O astfel de adaptare poate fi impus de statele membre ntreprinderilor care fac parte dintr-un anumit sector economic. (3) Posturile din bilan i din contul de profit i pierderi care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate, dac: (a) ele reprezint o sum neglijabil n ceea ce privete obiectivele art. 2 alin. (3); sau

(b) o astfel de combinaie ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca posturile astfel combinate s fie tratate separat n anexa la situaia financiar anual. O astfel de combinaie poate fi impus de statele membre. (4) Pentru fiecare post din bilan i din contul de profit i pierderi trebuie menionat cifra referitoare la postul corespunztor exerciiului financiar anterior. Statele membre pot s prevad c, dac aceste cifre nu sunt comparabile, cifra pentru exerciiul anterior trebuie ajustat. n orice caz, absena comparabilitii i orice ajustare trebuie menionate n anexa la situaia financiar anual, nsoite de comentarii relevante. (5) Cu excepia cazurilor n care exist un post corespunztor exerciiului financiar anterior n sensul alin. (4), un post din bilan sau din contul de profit i pierderi pentru care nu exist cifre nu va fi indicat. Articolul 5 (1) Prin derogare de la art. 4 alin. (1) i (2), statele membre pot prevedea structuri speciale pentru conturile anuale ale societilor de investiii, precum i pentru cele ale holdingurilor financiare, cu condiia ca structurile n cauz s ofere o imagine a acestor societi echivalent cu cea prevzut n art. 2 alin. (3). (2) n sensul prezentei directive, societi de investiii nseamn exclusiv:

(a) societile al cror obiect unic de activitate este plasarea fondurilor lor n diverse valori mobiliare, valori imobiliare i alte active, cu singurul scop de a repartiza riscurile de investiie i de a oferi acionarilor i asociailor lor beneficiile rezultate din gestionarea activelor lor; (b) societile asociate cu societi de investiii cu capital fix, dac obiectul unic de activitate al societilor astfel asociate este achiziionarea de aciuni integral liberate emise de

societile de investiii n cauz, fr a aduce atingere dispoziiilor art. 20 alin. (1) lit. (h) din Directiva 77/91/CEE1. (3) n sensul prezentei directive, holdinguri financiare nseamn societile al cror obiect unic de activitate este de a achiziiona participaii la alte ntreprinderi i de a gestiona i valorifica aceste participaii, fr a se implica direct sau indirect n gestionarea ntreprinderilor n cauz, fr a aduce atingere drepturilor pe care holdingurile financiare le dein n calitate de acionari. Respectarea limitelor impuse activitilor acestor societi trebuie s poat fi controlat de ctre o autoritate administrativ sau judiciar. Articolul 6 Statele membre pot autoriza sau impune adaptarea structurii bilanului i a contului de profit i pierderi pentru a include alocarea profitului i a pierderilor. Articolul 7 Orice compensare ntre posturile de activ i pasiv sau ntre posturile de venituri i cheltuieli este interzis. SECIUNEA 3 Structura bilanului Articolul 8 Pentru prezentarea bilanului, statele membre pot prevedea una dintre sau ambele structuri prevzute n art. 9 i 10. Dac prevede ambele structuri, un stat membru poate permite societilor s aleag ntre ele. Articolul 9 Activul A. Capital subscris nevrsat

din care solicitat: (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea capitalului solicitat n pasiv. n acest caz, capitalul care a fost solicitat, dar nu a fost nc vrsat, trebuie s figureze fie la postul A de activ, fie la postul D II 5 de activ. B. Cheltuieli de constituire

conform definiiei date de legislaia naional i n msura n care legislaia naional permite nregistrarea lor n activ. Legislaia naional poate prevedea, de asemenea, includerea cheltuielilor de constituire ca prim post la Active necorporale. C. Active fixe

JO L 26, 31.01.1977, p. 1.

I.

Active necorporale

1. Costuri de cercetare i dezvoltare, n msura n care legislaia naional permite nregistrarea lor ca elemente de activ. 2. (a) Concesiuni, brevete, licene, mrci, precum i drepturi i valori similare, dac au fost: achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie nregistrate la postul C (I) (3); sau

(b) create de ntreprinderea n sine, n msura n care legislaia naional autorizeaz nregistrarea lor ca elemente de activ. 3. 4. II. 1. 2. 3. 4. III. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Fondul de comer, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros. Pli n avans. Active corporale Terenuri i construcii. Instalaii tehnice i maini. Alte instalaii, utilaj i mobilier. Pli n avans i active corporale n curs de construcie. Active financiare Participaii la ntreprinderi afiliate. Creane ale ntreprinderilor afiliate. Participaii. Creane ale ntreprinderilor cu care societatea are legturi prin participaii. Investiii deinute ca active fixe. Alte mprumuturi.

7. Aciuni sau pri sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, n absena unei valori nominale, a echivalentului lor contabil), n msura n care legislaia naional autorizeaz nregistrarea lor n bilan. D. I. 1. 2. Active circulante Stocuri Materii prime i consumabile. Produse n curs de execuie.

3. 4. II.

Produse finite i mrfuri. Pli n avans. Creane

(Cuantumul creanelor a cror durat rezidual depete un an trebuie nregistrat separat pentru fiecare post.) 1. 2. 3. 4. Creane din vnzri i prestri de servicii. Creane ale ntreprinderilor afiliate. Creane ale ntreprinderilor cu care societatea are legturi prin participaii. Alte creane.

5. Capital subscris solicitat, dar nevrsat (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea capitalului solicitat n postul A de activ). 6. Conturi de regularizare (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora ca element de activ la postul E). III. 1. Valori mobiliare Participaii la ntreprinderi afiliate.

2. Aciuni sau pri sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, n absena unei valori nominale, a echivalentului lor contabil), n msura n care legislaia naional autorizeaz nregistrarea lor n bilan. 3. IV. E. Alte valori mobiliare. Lichiditi n bnci i n casierie Conturi de regularizare

(dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora ca element de activ la postul D II 6). F. Pierderea exerciiului financiar

(dac legislaia naional nu prevede nregistrarea pierderii la postul A VI din pasiv). Pasivul A. I. Capitaluri proprii Capital subscris

(dac legislaia naional nu prevede nregistrarea la acest post a capitalului solicitat. n acest caz, cuantumul capitalului subscris i cuantumul capitalului vrsat trebuie menionate separat). II. III. IV. Prime de emisiune Rezerv de reevaluare Rezerve

1. Rezerva legal, n msura n care legislaia naional impune constituirea unei astfel de rezerve. 2. Rezerva pentru aciuni sau pri sociale proprii, n msura n care legislaia naional impune constituirea unei astfel de rezerve, fr a aduce atingere art. 22 alin. (1) lit. (b) din Directiva 77/91/CEE. 3. 4. V. VI. Rezerve statutare. Alte rezerve. Rezultate reportate Rezultatul exerciiului

(dac legislaia naional nu impune ca acesta s fie nregistrat la postul F de activ sau la postul E de pasiv). B. 1. 2. 3. C. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru pensii i obligaii similare. Provizioane pentru impozite. Alte provizioane. Datorii

(Cuantumul datoriilor a cror durat rezidual nu depete un an i cuantumul datoriilor a cror durat rezidual depete un an trebuie nregistrate separat pentru fiecare post, precum i pentru totalul acestor posturi.) 1. 2. mprumuturi obligatare, cu menionarea separat a mprumuturilor convertibile. Sume datorate instituiilor de credit.

3. Pli ncasate n avans pentru comenzi n msura n care nu sunt nregistrate separat ca deduceri din stocuri. 4. 5. Sume datorate pentru achiziii i prestri de servicii. Efecte de comer reprezentnd datorii.

6. 7. 8.

Sume datorate ntreprinderilor afiliate. Sume datorate ntreprinderilor cu care societatea are legturi prin participaii. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii cu titlu de securitate social.

9. Conturi de regularizare (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora ca element de pasiv la postul D). D. Conturi de regularizare (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora ca element de pasiv la postul C 9). E. Profitul exerciiului

(dac legislaia naional nu prevede nregistrarea profitului ca element de pasiv la postul A VI). Articolul 10 A. Capital subscris nevrsat

din care a fost solicitat: (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea capitalului solicitat la postul L. n acest caz, capitalul care a fost solicitat, dar nu a fost nc vrsat, trebuie nregistrat fie la postul A, fie la postul D II 5). B. Cheltuieli de constituire

conform definiiei date de legislaia naional i n msura n care legislaia naional permite nregistrarea lor ca element de activ. Legislaia naional poate prevedea, de asemenea, includerea cheltuielilor de constituire ca primul post de la Active necorporale. C. I. Active fixe Active necorporale

1. Costuri de cercetare i dezvoltare, n msura n care legislaia naional autorizeaz nregistrarea lor ca elemente de activ. 2. (a) Concesiuni, brevete, licene, mrci, precum i drepturi i valori similare, dac au fost: achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie nregistrate la postul C I 3; sau

(b) create de ntreprinderea n sine, n msura n care legislaia naional autorizeaz nregistrarea lor ca elemente de activ. 3. 4. Fondul de comer, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros. Pli n avans.

II. 1. 2. 3. 4. III. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Active corporale Terenuri i construcii. Instalaii tehnice i maini. Alte instalaii, utilaj i mobilier. Pli n avans i active corporale n curs de construcie. Active financiare Participaii la ntreprinderi afiliate. Creane ale ntreprinderilor afiliate. Participaii. Creane ale ntreprinderilor cu care societatea are legturi prin participaii. Titluri deinute ca active fixe. Alte mprumuturi.

7. Aciuni sau pri sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, n absena unei valori nominale, a echivalentului lor contabil), n msura n care legislaia naional permite nregistrarea lor n bilan. D. I. 1. 2. 3. 4. II. Active circulante Stocuri Materii prime i consumabile. Produse n curs de execuie. Produse finite i mrfuri. Pli n avans. Creane

(Cuantumul creanelor a cror durat rezidual depete un an trebuie nregistrat separat pentru fiecare post) 1. 2. 3. 4. Creane din vnzri i prestri de servicii. Creane ale ntreprinderilor afiliate. Creane ale ntreprinderilor cu care societatea are legturi prin participaii. Alte creane.

5. Capital subscris solicitat, dar nevrsat (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea capitalului solicitat la postul A). 6. Conturi de regularizare (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora la postul E). III. 1. Valori mobiliare Participaii la ntreprinderi afiliate.

2. Aciuni sau pri sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, n absena unei valori nominale, a echivalentului lor contabil), n msura n care legislaia naional permite nregistrarea lor n bilan. 3. IV. E. Alte valori mobiliare. Lichiditi n bnci i n casierie Conturi de regularizare

(dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora la postul D II 6). F. 1. 2. Datorii a cror durat rezidual nu depete un an mprumuturi obligatare, cu menionarea separat a mprumuturilor convertibile. Sume datorate instituiilor de credit.

3. Pli ncasate n avans pentru comenzi n msura n care nu sunt nregistrate separat ca deduceri din stocuri. 4. 5. 6. 7. 8. Sume datorate pentru achiziii i prestri de servicii. Efecte de comer reprezentnd datorii. Sume datorate ntreprinderilor afiliate. Sume datorate ntreprinderilor cu care societatea are legturi prin participaii. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii cu titlu de securitate social.

9. Conturi de regularizare (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora la postul K). G. Activ circulant (inclusiv conturile de regularizare, dac sunt nregistrate la postul E) cu o valoare superioar datoriilor a cror durat rezidual nu depete un an (inclusiv conturile de regularizare, dac sunt nregistrate la postul K). H. Cuantumul total al elementelor de activ dup deducerea datoriilor a cror durat rezidual nu depete un an

I. 1. 2.

Datorii a cror durat rezidual depete un an mprumuturi obligatare, cu menionarea separat a mprumuturilor convertibile. Sume datorate instituiilor de credit.

3. Pli ncasate n avans pentru comenzi n msura n care nu sunt nregistrate separat ca deduceri din stocuri. 4. 5. 6. 7. 8. Sume datorate pentru achiziii i prestri de servicii. Efecte de comer reprezentnd datorii. Sume datorate ntreprinderilor afiliate. Sume datorate ntreprinderilor cu care societatea are legturi prin participaii. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii cu titlu de securitate social.

9. Conturi de regularizare (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora la postul K). J. 1. 2. 3. K. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru pensii i obligaii similare. Provizioane pentru impozite. Alte provizioane. Conturi de regularizare

(dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora fie la postul F 9, fie la postul I 9 sau la ambele). L. I. Capitaluri proprii Capital subscris

(dac legislaia naional nu prevede nregistrarea la acest post a capitalului solicitat. n acest caz, cuantumul capitalului subscris i cuantumul capitalului vrsat trebuie menionate separat). II. III. IV. Prime de emisiune Rezerv de reevaluare Rezerve

1. Rezerv legal, n msura n care legislaia naional impune constituirea unei astfel de rezerve.

2. Rezerv pentru aciuni sau pri sociale proprii, n msura n care legislaia naional impune o astfel de rezerv, fr a aduce atingere art. 22 alin. (1) lit. (b) din Directiva 77/91/CEE. 3. 4. V. VI. Rezerve statutare. Alte rezerve. Rezultate reportate Rezultatul exerciiului. Articolul 11 Statele membre pot permite societilor care, la data nchiderii bilanului, nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii: totalul bilanului: 1 000 000 uniti de cont europene; cuantumul net al cifrei de afaceri: 2 000 000 uniti de cont europene; numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50

s ntocmeasc bilanuri prescurtate incluznd doar posturile precedate de litere i cifre romane n art. 9 i 10, menionnd separat informaiile solicitate ntre paranteze la posturile D II de activ i C de pasiv n art. 9 i la postul D II n art. 10, dar n mod global pentru fiecare post. Articolul 12 (1) Dac la data nchiderii bilanului, o societate tocmai a depit sau a ncetat s depeasc limitele a dou din cele trei criterii menionare n art. 11, aceste lucru afecteaz aplicarea derogrii prevzute n articolul n cauz doar dac se repet n dou exerciii financiare consecutive. (2) Pentru transformarea n monedele naionale, cuantumurile exprimate n uniti de cont europene care figureaz n art. 11 pot fi majorate, dar cu cel mult 10 %. (3) Totalul bilanului menionat n art. 11 este format din elemente de activ nregistrate la posturile A E n structura prezentat n art. 9 sau la posturile A E din structura prezentat n art. 10. Articolul 13 (1) Dac un element de activ sau de pasiv ine de mai multe posturi din structura bilanului, relaia sa cu alte posturi trebuie indicat fie la postul la care figureaz, fie n anexa la situaia financiar, dac aceast indicaie este esenial pentru nelegerea conturilor anuale. (2) Aciunile i prile sociale proprii, precum i participaiile la ntreprinderi afiliate, pot fi nregistrate doar la posturile prevzute n acest sens. Articolul 14

Dac nu exist nici o obligaie de a le nregistra n pasiv, toate angajamentele asumate n temeiul unei garanii de orice fel trebuie menionate separat la sfritul bilanului sau n anexa la situaia financiar, fcndu-se distincie ntre diversele categorii de garanii prevzute de legislaia naional i menionndu-se expres orice garanie real oferit. Angajamentele de acest tip n relaiile cu ntreprinderile afiliate se menioneaz separat. SECIUNEA 4 Dispoziii speciale cu privire la anumite posturi din bilan Articolul 15 (1) Elementele de patrimoniu sunt nregistrate ca active fixe sau active circulante, n funcie de scopul cruia le sunt destinate. (2) Activele fixe includ elementele de patrimoniu care sunt destinate a fi utilizate continuu n desfurarea activitilor ntreprinderii. (3) (a) Micrile diverselor posturi de active fixe trebuie menionate n bilan sau n anexa la situaia financiar. n acest scop, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, se menioneaz separat pentru fiecare post de active fixe, intrrile, ieirile i transferurile din cursul exerciiului financiar, pe de o parte, i ajustrile cumulative valorice la data nchiderii bilanului i rectificrile fcute n fiecare exerciiu financiar ajustrilor valorice din exerciiul financiar anterior, pe de alt parte. Ajustrile valorice trebuie menionate fie n bilan, ca deduceri clare de la postul relevant, fie n anexa la situaia financiar. (b) Dac, la ntocmirea primelor conturi anuale n conformitate cu prezenta directiv, preul de achiziie sau costul de producie a unui element de active fixe nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri nejustificate, valoarea rezidual la nceputul exerciiului financiar poate fi considerat ca pre de achiziie sau cost de producie. Aplicarea prezentei prevederi trebuie menionat n anexa la situaia financiar. (c) Dac se aplic art. 33, micrile diverselor posturi de active fixe menionate la lit. (a) din prezentul alineat trebuie menionate ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie determinate prin reevaluare. (4) Alin. (3) lit. (a) i (b) se aplic prezentrii postului Cheltuieli de constituire. Articolul 16 Drepturile imobiliare i alte drepturi similare, definite de legislaia naional, trebuie nregistrate la postul Terenuri i construcii. Articolul 17 n sensul prezentei directive, participaii nseamn drepturi n capitalul altor ntreprinderi, materializate sau nu prin titluri, care, crend o legtur durabil cu acestea, sunt destinate s contribuie la activitile societii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte societi este presupus a fi o participaie, dac depete procentul stabilit de statele membre la un nivel care nu poate fi mai mare de 20 %.

Articolul 18 Cheltuielile nregistrate n cursul exerciiului financiar, dar care privesc exerciiul financiar urmtor, mpreun cu orice venit care, dei privete exerciiul financiar n cauz, nu este exigibil nainte de ncheierea acestuia, trebuie nregistrate la postul Conturi de regularizare. Totui, statele membre pot prevedea ca veniturile n cauz s figureze printre creane. Dac venitul n cauz este important, el trebuie menionat n anexa la situaia financiar. Articolul 19 Ajustrile valorice includ toate ajustrile destinate s in cont de deprecierea, definitiv sau nu, a elementelor de patrimoniu, constatat la data nchiderii bilanului. Articolul 20 (1) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt destinate acoperirii pierderilor sau datoriilor a cror natur este clar definit i care, la data nchiderii bilanului, sunt fie probabile, fie sigure, dar n privina crora nu sunt determinate valoarea sau data la care urmeaz s survin. (2) Statele membre pot autoriza, de asemenea, constituirea de provizioane destinate s acopere cheltuieli care sunt generate n exerciiul financiar respectiv sau ntr-un exerciiu financiar anterior, a cror natur este clar definit i care, la data nchiderii bilanului, sunt fie probabile, fie sigure, dar n privina crora nu sunt determinate valoarea sau data la care urmeaz s survin. (3) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorii elementelor de activ. Articolul 21 Veniturile exigibile nainte de data nchiderii bilanului, dar care privesc un exerciiu financiar ulterior, mpreun cu orice cheltuieli care, dei privesc exerciiul financiar n cauz, vor fi achitate n cursul unui exerciiului financiar ulterior, trebuie nregistrate la postul Conturi de regularizare. Totui, statele membre pot prevedea ca cheltuielile n cauz s figureze printre datorii. Dac cheltuielile n cauz sunt importante, ele trebuie menionate n anexa la situaia financiar. SECIUNEA 5 Structura contului de profit i pierderi Articolul 22 Pentru prezentarea contului de profit i pierderi, statele membre prevd una sau mai multe dintre structurile care figureaz n art. 23-26. Dac prevede mai multe structuri, un stat membru poate permite societilor s aleag ntre structurile n cauz. Articolul 23 1. Cuantumul net al cifrei de afaceri.

2. 3. 4. 5.

Variaii ale stocurilor de produse finite i n curs de fabricaie. Lucrri efectuate de societate n regie proprie i reflectate n activ. Alte venituri din exploatare. (a) Cheltuieli cu materii prime i consumabile.

(b) Alte cheltuieli externe. 6. (a) (b) Cheltuieli cu personalul: salarii i beneficii; cheltuieli sociale, cu menionarea separat a contribuiilor pentru pensii.

7. (a) Ajustri valorice pentru cheltuieli de constituire i active fixe corporale i necorporale. (b) Ajustri valorice pentru active circulante, n msura n care depesc cuantumul ajustrilor valorice normale n cadrul ntreprinderii. 8. Alte cheltuieli de exploatare.

9. Venituri din participaii, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 10. Venituri din alte valori mobiliare i creane nregistrate ca active fixe, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 11. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 12. fixe. Ajustri valorice ale activelor financiare i ale valorilor mobiliare nregistrate ca active

13. Dobnzi datorate i cheltuieli asimilate, cu menionarea separat a celor privind ntreprinderi afiliate. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. Impozit pe rezultatul din activiti ordinare. Rezultatul net din activiti ordinare. Venituri extraordinare. Cheltuieli extraordinare. Rezultatul din activiti extraordinare. Impozite pe rezultatul din activiti extraordinare. Alte impozite neincluse la posturile anterioare.

21.

Rezultatul exerciiului. Articolul 24

A. 1. 2.

Cheltuieli Scderea stocurilor de produse finite i n curs de execuie. (a) cheltuieli cu materii prime i consumabile;

(b) alte cheltuieli externe. 3. (a) (b) Cheltuieli cu personalul: salarii i beneficii; cheltuieli sociale, cu menionarea separat a contribuiilor pentru pensii.

4. (a) Ajustri valorice pentru cheltuieli de constituire i active fixe corporale i necorporale. (b) Ajustri valorice pentru active circulante, n msura n care depesc cuantumul ajustrilor valorice normale n cadrul ntreprinderii. 5. Alte cheltuieli de exploatare.

6. Ajustri valorice ale activelor financiare i ale valorilor mobiliare nregistrate ca active circulante. 7. Dobnzi datorate i cheltuieli asimilate, cu menionarea separat a celor privind ntreprinderi afiliate. 8. 9. 10. 11. 12. 13. B. 1. 2. 3. Impozite pe rezultatul din activiti ordinare. Rezultatul net din activiti ordinare. Cheltuieli extraordinare. Impozit pe rezultatul din activiti extraordinare. Alte impozite neincluse la posturile anterioare. Rezultatul exerciiului. Venituri Cuantumul net al cifrei de afaceri. Majorri ale stocurilor de produse finite i n curs de execuie. Lucrri efectuate de ntreprindere n regie proprie i reflectate n activ.

4. 5. afiliate.

Alte venituri din exploatare. Venituri din participaii, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi

6. Venituri din alte valori mobiliare i creane nregistrate ca active fixe, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 7. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 8. 9. 10. Rezultatul net din activiti ordinare. Venituri extraordinare. Rezultatul exerciiului. Articolul 25 1. Cuantumul net al cifrei de afaceri.

2. Costuri de producie ale prestaiilor furnizate pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv ajustri valorice). 3. 4. 5. 6. Rezultatul brut din cifra de afaceri. Costuri de distribuie (inclusiv ajustri valorice). Cheltuieli generale administrative (inclusiv ajustri valorice). Alte venituri de exploatare.

7. Venituri din participaii, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 8. Venituri din alte valori mobiliare i creane nregistrate ca active fixe, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 9. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 10. Ajustri valorice ale activelor financiare i ale valorilor mobiliare nregistrate ca active circulante. 11. Dobnzi datorate i cheltuieli asimilate, cu menionarea separat a celor privind ntreprinderi afiliate. 12. 13. Impozit pe rezultatul din activiti ordinare. Rezultatul net din activiti ordinare.

14. 15. 16. 17. 18. 19.

Venituri extraordinare. Cheltuieli extraordinare. Rezultatul din activiti extraordinare. Impozite pe rezultatul din activiti extraordinare. Alte impozite neincluse la posturile anterioare. Rezultatul exerciiului. Articolul 26

A.

Cheltuieli

1. Costuri de producie ale prestaiilor furnizate pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv ajustri valorice). 2. 3. Costuri de distribuie (inclusiv ajustri valorice). Cheltuieli generale administrative (inclusiv ajustri valorice).

4. Ajustri valorice ale activelor financiare i ale valorilor mobiliare nregistrate ca active circulante. 5. Dobnzi datorate i cheltuieli asimilate, cu menionarea separat a celor privind ntreprinderi afiliate. 6. 7. 8. 9. 10. 11. B. 1. 2. Impozite pe rezultatul din activiti ordinare. Rezultatul net din activiti ordinare. Cheltuieli extraordinare. Impozite pe rezultatul din activiti extraordinare. Alte impozite neincluse la posturile anterioare. Rezultatul exerciiului. Venituri Cuantumul net al cifrei de afaceri. Alte venituri de exploatare.

3. Venituri din participaii, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 4. Venituri din alte valori mobiliare i creane nregistrate ca active fixe, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate.

5. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea separat a celor obinute de la ntreprinderi afiliate. 6. 7. 8. Rezultatul net din activiti ordinare. Venituri extraordinare. Rezultatul exerciiului. Articolul 27 Statele membre pot autoriza societile care, la data nchiderii bilanului, nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: totalul bilanului: 4 milioane de uniti europene de cont; cuantumul net al cifrei de afaceri: 8 milioane de uniti europene de cont; numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250

s adopte structuri diferite de cele prevzute n art. 23-26 n urmtoarele limite: (a) n art. 23: posturile de la 1 la 5, inclusiv, pot fi combinate ntr-un singur post, denumit Rezultatul brut; (b) n art. 24: posturile A 1, A 2 i de la B 1 la B 4, inclusiv, pot fi combinate ntr-un singur post, denumit Rezultatul brut; (c) n art. 25: posturile 1, 2, 3 i 6 pot fi combinate ntr-un singur post, denumit Rezultatul brut; (d) n art. 26, posturile A 1, B 1 i B 2 pot fi combinate ntr-un singur post, denumit Rezultatul brut. Se aplic art. 12. SECIUNEA 6 Dispoziii speciale cu privire la anumite posturi din contul de profit i pierderi Articolul 28 Cuantumul net al cifrei de afaceri include sumele derivate din vnzarea de produse i prestarea de servicii incluse n activitile ordinare ale societii, dup deducerea reducerilor pentru vnzri i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct corelate cu cifra de afaceri. Articolul 29 (1) Veniturile sau cheltuielile generate altfel dect n cursul activitilor ordinare ale societii trebuie nregistrate la postul Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare.

(2) Cu excepia cazului n care veniturile i cheltuielile menionate n alin. (1) sunt de mic importan pentru evaluarea rezultatelor, anexa la situaia financiar trebuie s includ explicaii privind cuantumul i natura acestor venituri i cheltuieli. Aceste prevederi se aplic i veniturilor i cheltuielilor privind un alt exerciiu financiar. Articolul 30 Statele membre pot permite nregistrarea cuantumului total al impozitului pe rezultatul din activiti ordinare i al impozitului pe rezultatul din activiti extraordinare n contul de profit i pierderi nainte de postul Alte impozite neincluse la posturile anterioare. n acest caz, postul Rezultatul net din activiti ordinare este exclus din structurile prevzute n art. 2326. Dac se aplic prezenta derogare, societile trebuie s menioneze n anexa la situaia financiar proporiile n care impozitele pe rezultatul exerciiului afecteaz rezultatul din activiti ordinare i Rezultatul extraordinar. SECIUNEA 7 Norme de evaluare Articolul 31 (1) Statele membre se asigur c posturile care figureaz n conturile anuale sunt evaluate n conformitate cu urmtoarele principii generale: (a) (b) (c) (aa) se consider c societatea i continu activitatea; metodele de evaluare trebuie aplicate consecvent de la un exerciiu financiar la altul; evaluarea trebuie efectuat cu respectarea principiului prudenei, n special: pot fi incluse doar beneficiile realizate la data nchiderii bilanului;

(bb) trebuie s se in cont de toate riscurile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar n cauz sau n cursul exerciiului anterior, chiar dac astfel de riscuri sau pierderi devin evidente ntre data nchiderii bilanului i data ntocmirii acestuia; (cc) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac exerciiul se ncheie cu profit sau cu pierdere; (d) trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului la care se raporteaz conturile, indiferent de data ncasrii sau plii veniturilor sau cheltuielilor n cauz; (e) elementele posturilor de activ i de pasiv trebuie evaluate separat;

(f) bilanul de deschidere a exerciiului financiar trebuie s corespund bilanului de nchidere a exerciiului financiar anterior.

(2) n cazuri excepionale, sunt permise derogri de la aceste principii. Dac se face uz de aceste derogri, acestea trebuie semnalate n anexa la situaia financiar, mpreun cu o evaluare a efectelor lor asupra patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor. Articolul 32 Evaluarea posturilor din conturile anuale se face n conformitate cu dispoziiile art. 34-42, pe baza principiului preului de achiziie sau al costului de producie. Articolul 33 (1) Statele membre pot declara Comisiei c i rezerv competena, prin derogare de la art. 32 i pn la o coordonare ulterioar, de a permite sau de a impune pentru toate societile sau orice categorie de societi: (a) evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru activele fixe corporale a cror utilizare n timp este limitat, precum i pentru stocuri; (b) evaluarea posturilor care figureaz n conturile anuale, inclusiv capitalurile proprii, prin alte metode dect cea prevzut la lit. (a), destinate s in cont de inflaie; (c) reevaluarea activelor fixe corporale i financiare.

Dac prevd metode de evaluare conform lit. (a), (b) sau (c), legislaiile naionale trebuie s defineasc coninutul i limitele metodelor n cauz, precum i modalitile de aplicare. Aplicarea unei astfel de metode este semnalat n anexa la situaia financiar, cu indicarea posturilor afectate din bilan i din contul de profit i pierderi, precum i a metodei de calcul a valorilor nregistrate. (2) (a) Dac se aplic alin. (1), cuantumul diferenei dintre evaluarea realizat prin metoda utilizat i evaluarea n conformitate cu regula general prevzut n art. 32 trebuie nregistrat la postul de pasiv Rezerva de reevaluare. Tratamentul fiscal al acestui post trebuie explicat fie n bilan, fie n anexa la situaia financiar. Pentru aplicarea ultimului paragraf din alin. (1), ori de cte ori valoarea rezervei este modificat n cursul exerciiului financiar, societile public n anexa la situaia financiar, inter alia, un tabel coninnd: cuantumul rezervei de reevaluare la nceputul exerciiului financiar;

diferenele din reevaluare transferate n rezerva de reevaluare n cursul exerciiului financiar; cuantumurile capitalizate sau transferate n alt mod din rezerva de reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu indicarea naturii unui astfel de transfer; (b) cuantumul rezervei de reevaluare la sfritul exerciiului financiar. Rezerva de reevaluare poate fi capitalizat integral sau parial n orice moment.

(c) Rezerva de reevaluare trebuie dizolvat n msura n care sumele transferate n rezerv nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i atingerea obiectivelor sale. Statele membre pot prevedea norme de reglementare a utilizrii rezervei de reevaluare, cu condiia ca transferurile din rezerva de reevaluare n contul de profit i pierderi s se poat face doar n msura n care sumele transferate au fost nregistrate n contul de profit i pierderi drept cheltuieli sau reflect creteri de valoare realizate efectiv. Aceste sume trebuie menionate separat n contul de profit i pierderi. Nici o parte din rezerva de reevaluare nu poate fi distribuit direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezint o plus-valoare realizat. (d) Rezerva de reevaluare nu poate fi dizolvat, cu excepia cazurilor prevzute la lit. (b) i (c). (3) Ajustrile valorice se calculeaz anual pe baza valorii adoptate pentru exerciiul financiar n cauz. Cu toate acestea, prin derogare de la art. 4 i 22, statele membre pot permite sau impune ca doar cuantumul ajustrilor valorice determinate de aplicarea regulii generale prevzute n art. 32 s fie nregistrat la posturile relevante prevzute n art. 23-26 i ca diferena obinut prin metoda de evaluare adoptat n temeiul prezentului articol s fie menionat separat n structur. n plus, art. 34-42 se aplic mutatis mutandis. (4) Dac se aplic alin. (1), urmtoarele informaii trebuie menionate fie n bilan, fie n anexa la structura financiar, separat pentru fiecare post din bilan prevzut n structurile prezentate n art. 9 i 10, cu excepia stocurilor: (a) valoarea, la data nchiderii bilanului, a evalurii efectuate n conformitate cu regula general prevzut n art. 32 i valoarea cumulat a ajustrilor de valoare; sau (b) valoarea, la data nchiderii bilanului, a diferenei dintre evaluarea fcut n conformitate cu prezentul articol i rezultatul obinut prin aplicarea art. 32 i, dac este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare. (5) Fr a aduce atingere art. 52, n termen de apte ani de la notificarea prezentei directive, la propunerea Comisiei, Consiliul examineaz i, dac este necesar, modific prezentul articol innd cont de tendinele economice i monetare din Comunitate. Articolul 34 (1) (a) Dac legislaia naional autorizeaz includerea cheltuielilor de constituire n activ, acestea trebuie amortizate n termen de cel mult cinci ani. (b) n cazul n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se fac distribuiri de profit dac cuantumul rezervelor disponibile pentru distribuire i al profitului reportat nu este cel puin egal cu valoarea cheltuielilor de constituire care nu au fost nc amortizate. (2) Elementele nregistrate la postul Cheltuieli de constituire trebuie explicate n anexa la situaia financiar. Articolul 35

(1) (a) Elementele de activ fix trebuie evaluate la preul de achiziie sau la costul de producie, fr a aduce atingere lit. (b) i (c). (b) Preul de achiziie sau costul de producie al elementelor de activ fix a cror utilizare este limitat n timp trebuie redus cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare. (c) (aa) Se pot face ajustri valorice pentru activele fixe financiare, astfel nct acestea din urm s fie evaluate la valoarea inferioar care s le fie atribuit la data nchiderii bilanului. (bb) Activele fixe trebuie s fac obiectul unor ajustri valorice, indiferent dac durata lor de utilizare este limitat sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la valoarea inferioar care le este atribuit la data nchiderii bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii lor este permanent. (cc) Ajustrile valorice menionate la pct. (aa) i (bb) trebuie nregistrate n contul de profit i pierderi i menionate separat n anexa la situaia financiar, dac nu au fost nregistrate separat n contul de profit i pierderi. (dd) Evaluarea la valoarea inferioar, prevzut la pct. (aa) i (bb), nu poate continua dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile valorice nu mai sunt aplicabile. (d) Dac activele fixe sunt supuse unor ajustri valorice excepionale n scopuri exclusiv fiscale, cuantumul i motivaia ajustrilor trebuie menionate n anexa la situaia financiar. (2) Preul de achiziie se calculeaz prin adugarea cheltuielilor conexe la preul de cumprare. (3) (a) Costul de producie se calculeaz prin adugarea costurilor direct imputabile produsului n cauz la preul de achiziie al materiilor prime i al consumabilelor. (b) n costul de producie poate fi inclus o fraciune rezonabil din costurile care sunt doar indirect imputabile produsului n cauz, n msura n care aceste costuri se refer la perioada de fabricaie. (4) Dobnzile pentru capitalurile mprumutate pentru a finana producia de active fixe poate fi inclus n costurile de producie n msura n care aceste dobnzi privesc perioada de fabricaie. n acest caz, includerea dobnzii n cauz n activ trebuie menionat n anexa la situaia financiar. Articolul 36 Prin derogare de la art. 35 alin. (1) lit. (c) pct. (cc), statele membre pot permite societilor de investiii n sensul art. 5 alin. (2) s compenseze direct ajustrile valorice ale valorilor mobiliare direct cu capitalurile proprii. Sumele n cauz trebuie menionate separat n pasivul bilanului. Articolul 37 (1) Art. 34 se aplic postului Costuri de dezvoltare i cercetare. Totui, n cazuri excepionale statele membre pot permite derogri de la art. 34 alin. (1) lit. (a). n acest caz,

statele membre pot, de asemenea, prevedea derogri de la art. 34 alin. (1) lit. (b). Astfel de derogri trebuie menionate i justificate n anexa la situaia financiar. (2) Art. 34 alin. (1) lit. (a) se aplic postului Fondul de comer. Statele membre pot totui s permit societilor s amortizeze sistematic fondul de comer ntr-o perioad limitat de peste cinci ani, cu condiia ca perioada n cauz s nu depeasc durata de utilizare a acestui activ i s fie menionat i justificat n anexa la situaia financiar. Articolul 38 Activele fixe corporale, materiile prime i consumabilele care sunt permanent nlocuite i a cror valoare global este de o importan secundar pentru ntreprindere pot fi nregistrate n activ la o valoare i o cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i compoziia acestora nu variaz semnificativ. Articolul 39 (1) (a) Activele circulante trebuie evaluate la preul de achiziie sau costul de producie, fr a aduce atingere lit. (a) i (b). (b) Activele circulante sunt supuse ajustrilor valorice cu scopul de a fi nregistrate la valoarea inferioar de pia sau, n mprejurri speciale, la o alt valoare inferioar care le este atribuit la data nchiderii bilanului. (c) Statele membre pot permite ajustri valorice excepionale n cazul n care, n temeiul unei evaluri comerciale rezonabile, acestea sunt necesare pentru ca evaluarea acestor elemente s nu fie modificat n viitorul apropiat din cauza unor fluctuaii valorice. Cuantumul acestor ajustri valorice trebuie menionat separat n contul de profit i pierderi sau n anexa la situaia financiar. (d) Evaluarea la valoarea inferioar prevzut la lit. (b) i (c) nu poate continua dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile valorice nu mai sunt aplicabile. (e) Dac activele circulante fac obiectul unor ajustri valorice excepionale n scopuri exclusiv fiscale, cuantumul i motivaia ajustrilor valorice trebuie menionate i justificate n anexa la situaia financiar. (2) Se aplic definiia preului de achiziie i respectiv a costului de producie, menionate n art. 35 alin. (2) i (3). Statele membre pot, de asemenea, s aplice art. 35 alin. (4). Costurile de distribuie nu pot fi incluse n costurile de producie. Articolul 40 (1) Statele membre pot permite calcularea preului de achiziie sau a costului de producie al stocurilor de bunuri din aceeai categorie i al tuturor elementelor fungibile, inclusiv al investiiilor, fie pe baza preurilor medii ponderate, fie prin metoda primul intrat, primul ieit (FIFO), metoda ultimul intrat, primul ieit (LIFO) sau o metod similar. (2) Dac evaluarea din bilan, dup aplicarea metodelor de calcul specificate n alin. (1), difer semnificativ, la data nchiderii bilanului, de evaluarea efectuat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data nchiderii bilanului, cuantumul total al diferenei n cauz trebuie menionat global pe categorii n anexa la situaia financiar.

Articolul 41 (1) Dac suma de rambursat n contul oricrei datorii este mai mare dect suma primit, diferena poate fi nregistrat ca activ. Ea trebuie menionat separat n bilan sau n anexa la situaia financiar. (2) Cuantumul acestei diferene trebuie amortizat anual n proporii rezonabile i cel trziu pn n momentul rambursrii datoriei. Articolul 42 Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot depi ca valoare sumele care sunt necesare. Provizioanele incluse n bilan la postul Alte provizioane trebuie menionate n anexa la situaia financiar, dac sunt semnificative. SECIUNEA 8 Coninutul anexei la situaia financiar Articolul 43 (1) n plus fa de informaiile prevzute de alte dispoziii din prezenta directiv, anexa la situaia financiar trebuie s cuprind informaii privind cel puin urmtoarele: 1. metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din conturile anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor valorice. Pentru elementele incluse n conturile anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n monede strine, trebuie menionate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda local; 2. denumirea i sediul social al tuturor ntreprinderilor la care societatea, fie direct, fie prin intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar n sarcina societii, deine cel puin un procent din capital pe care statele membre nu l pot stabili la peste 20 %, menionnd fraciunea din capital deinut, cuantumul capitalurilor proprii i rezultatul ntreprinderii n cauz pentru ultimul exerciiu financiar pentru care s-au adoptat conturile anuale. Aceste informaii pot fi omise dac au doar o importan neglijabil, n sensul art. 2 alin. (3). Informaiile privind capitalurile proprii i rezultatele pot fi, de asemenea, omise, dac ntreprinderea n cauz nu i public bilanul, iar societatea deine, direct sau indirect, mai puin de 50 % din capital; 3. numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui capital autorizat, fr a aduce atingere, n ceea ce privete cuantumul capitalului, dispoziiilor art. 2 alin. (1) lit. (e) din Directiva 68/151/CEE sau dispoziiilor art. 2 lit. (c) din Directiva 77/91/CEE; 4. dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie; 5. existena oricror certificare de participaie, obligaiuni convertibile i titluri sau drepturi similare, indicnd numrul acestora i extinderea drepturilor pe care le confer;

6. sumele datorate de societate a cror durat rezidual depete cinci ani, precum i cuantumul total al datoriilor societii acoperite cu garanii reale oferite de societate, indicnd natura i forma garaniilor. Aceste informaii trebuie menionate separat pentru fiecare post privind datoriile, n conformitate cu structurile prevzute n art. 9 i 10; 7. cuantumul total al oricror angajamente financiare care nu sunt incluse n bilan, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea situaiei financiare. Orice angajamente privind pensiile i ntreprinderile afiliate trebuie precizate separat; 8. defalcarea cuantumului net al cifrei de afaceri, n sensul art. 28, pe categorii de activiti i pe piee geografice, n msura n care, innd cont de organizarea activitilor ordinare ale societii de vnzare de produse i de furnizare de servicii, categoriile i pieele n cauz difer substanial ntre ele; 9. numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii de personal i, dac nu sunt menionate separat n contul de profit i pierderi, costurile cu personalul pentru exerciiul financiar n cauz, defalcate n conformitate cu art. 23 alin. (6); 10. msura n care calcularea rezultatului exerciiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care a fost efectuat, prin derogare de la principiile enunate n art. 31 i 34-42, n cursul exerciiului financiar n cauz sau ntr-un exerciiu anterior n vederea obinerii unei relaxri fiscale. Dac o astfel de evaluare influeneaz semnificativ sarcina fiscal ulterioar, trebuie furnizate detalii; 11. diferena ntre sarcina fiscal imputat pentru exerciiul financiar n cauz i pentru exerciiile financiare anterioare i sarcina fiscal deja pltit sau de plat pentru aceste exerciii, cu condiia ca diferena s fie semnificativ pentru sarcina fiscal ulterioar. Aceast sum poate fi de asemenea menionat cumulat n bilan, ntr-un post separat cu o denumire corespunztoare; 12. cuantumul remuneraiilor alocate pentru exerciiul financiar n cauz membrilor organelor administrative, de conducere i de supraveghere pentru responsabilitile lor, precum i orice angajamente generate de sau asumate n ceea ce privete pensiile de vechime acordate fotilor membri ai acestor organe. Aceste informaii trebuie furnizate global pentru fiecare categorie; 13. cuantumul avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor administrative, de conducere i de supraveghere, indicnd rata dobnzii, principalele condiii i sumele eventual rambursate, precum i angajamentele asumate n sarcina acestora prin garanii de orice fel, indicnd cuantumul total pentru fiecare categorie. (2) Pn la o coordonare ulterioar, statele membre pot s nu aplice alin. (1) pct. 2 holdingurilor financiare n sensul art. 5 alin. (3). Articolul 44 Statele membre pot permite societilor menionate n art. 11 s ntocmeasc anexe prescurtate la situaia financiar, fr informaiile impuse de art. 43 alin. (1) pct. 5-12. Cu toate acestea, anexa trebuie s menioneze global, pentru toate posturile n cauz, informaiile prevzute n art. 43 alin. (1). Se aplic art. 12.

Articolul 45 (1) Statele membre pot permite ca informaiile prevzute n art. 43 alin. (1) pct. 2:

(a) s fie publicate sub forma unei declaraii depuse n conformitate cu art. 3 alin. (1) i (2) din Directiva 68/151/CEE; acest lucru trebuie menionat n anexa la situaia financiar; (b) s fie omise dac prin natura lor pot prejudicia grav oricare dintre ntreprinderile menionate n art. 43 alin. (1) pct. 2. Statele membre pot supune astfel de omisiuni autorizrii prealabile a unei autoriti administrative sau judiciare. Orice astfel de omisiune trebuie menionat n anexa la situaia financiar. (2) 8. Alin. (1) lit. (b) se aplic, de asemenea, informaiilor prevzute n art. 43 alin. (1) pct.

Statele membre pot permite societilor menionate n art. 27 s omit informaiile prevzute n art. 43 alin. (1) pct. 8. Se aplic art. 12. SECIUNEA 9 Coninutul raportului de gestiune Articolul 46 (1) Raportul de gestiune trebuie s includ cel puin o prezentare fidel a evoluiei activitilor i a situaiei societii. (2) (a) (b) (c) Raportul indic de asemenea: orice evenimente importante survenite dup nchiderea exerciiului financiar; evoluia previzibil a societii; activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;

(d) n ceea ce privete achiziiile de aciuni proprii, informaiile prevzute n art. 22 alin. (2) din Directiva 77/91/CEE. SECIUNEA 10 Publicitatea Articolul 47 (1) Conturile anuale aprobate periodic i raportul de gestiune, precum i raportul ntocmit de persoana rspunztoare de auditarea conturilor, fac obiectul unei publiciti efectuate n conformitate cu procedura prevzut de legislaia fiecrui stat membru n temeiul art. 3 din Directiva 68/151/CEE. Legislaia unui stat membru poate permite, totui, ca raportul de gestiune s nu fac obiectul publicitii menionate anterior. n acest caz, raportul de gestiune este pus la dispoziia

publicului la sediul societii din statul membru n cauz. Trebuie s fie posibil obinerea la cerere a unei copii integrale sau pariale a acestui raport, cu titlu gratuit. (2) Prin derogare de la alin. (1), statele membre pot permite societilor menionate n art. 11 s publice: (a) un bilan prescurtat coninnd doar posturile precedate de litere i cifre romane, prevzute n art. 9 i 10, menionnd separat informaiile cerute ntre paranteze la postul D II din activ i la postul C din pasiv n art. 9 i la postul D II din art. 10, dar ca total pentru toate posturile n cauz; (b) o anex prescurtat, fr explicaiile solicitate n art. 43 alin. (1) pct. 5-12. Cu toate acestea, anexa trebuie s precizeze informaiile prevzute n art. 43 alin. (1) pct. 6, ca total pentru toate posturile n cauz. Se aplic art. 12. n plus, statele membre pot scuti societile n cauz de obligaia de a-i publica contul de profit i pierderi, raportul de gestiune, precum i raportul ntocmit de persoanele rspunztoare de auditarea conturilor. (3) Statele membre pot permite societilor menionate n art. 27 s publice:

(a) un bilan prescurtat care s includ doar posturile precedate de litere i cifre romane n art. 9 i 10, indicnd separat, fie n bilan, fie n anexa la situaia financiar: posturile C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3, 4 i 7, D II 2, 3 i 6, D III 1 i 2 din activ i C 1, 2, 6, 7 i 9 din pasiv din art. 9; C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3, 4 i 7, D II 2, 3 i 6, D III 1 i 2, F 1, 2, 6, 7 i 9 i I 1, 2, 6, 7 i 9 din art. 10; informaiile solicitate ntre paranteze la postul D II din activ i C din pasiv din art. 9, ca total pentru toate posturile n cauz i separat pentru D II 2 i 3 din activ i C 1, 2, 6, 7 i 9 din pasiv; informaiile solicitate ntre paranteze la postul D II din art. 10, ca total pentru toate posturile n cauz i separat pentru D II 2 i 3; (b) o anex prescurtat, fr informaiile solicitate n art. 43 alin. (1) pct. 5, 6, 8, 10 i 11. Cu toate acestea, anexa trebuie s precizeze informaiile prevzute n art. 43 alin. (1) pct. 6 ca total pentru toate elementele n cauz. Prezentul alineat nu aduce atingere alin. (1) n ceea ce privete contul de profit i pierderi, raportul de gestiune, precum i raportul ntocmit de persoana rspunztoare de auditarea conturilor. Se aplic art. 12. Articolul 48

Dac raportul de gestiune i conturile anuale sunt publicate integral, ele trebuie reproduse n forma i coninutul pe baza crora persoana rspunztoare de auditarea conturilor i-a ntocmit raportul. Ele trebuie nsoite de textul complet al atestrii. Dac persoana rspunztoare de auditarea conturilor a exprimat rezerve sau a refuzat atestarea, acest lucru trebuie menionat i trebuie precizate motivele. Articolul 49 Dac conturile anuale nu sunt publicate integral, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este prescurtat i trebuie s se fac trimitere la registrul la care au fost depuse conturile, n conformitate cu art. 47 alin. (1). n cazul n care conturile nu au fost nc depuse, acest lucru trebuie menionat. Atestarea persoanei rspunztoare de auditarea conturilor nu poate nsoi aceast publicare, dar trebuie s se menioneze dac atestarea a fost acordat cu sau fr rezerve sau a fost refuzat. Articolul 50 Urmtoarele trebuie publicate mpreun cu conturile anuale, folosind aceleai modaliti: propunerea de repartizare a rezultatelor; repartizarea rezultatelor,

dac aceste elemente nu apar n conturile anuale. SECIUNEA 11 Auditarea Articolul 51 (1) (a) Societile trebuie s asigure auditarea conturilor lor anuale de ctre una sau mai multe persoane autorizate de legislaia naional s auditeze conturi. (b) Persoana sau persoanele rspunztoare de auditarea conturilor trebuie s verifice, de asemenea, dac raportul de gestiune corespunde conturilor anuale pentru acelai exerciiu financiar. (2) (1). Statele membre pot scuti societile menionate n art. 11 de obligaia impus de alin.

Se aplic art. 12. (3) n cazul prevzut n alin. (2), statele membre introduc n legislaia lor sanciuni corespunztoare pentru cazurile n care conturile anuale sau rapoartele de gestiune ale societilor n cauz nu sunt ntocmite n conformitate cu cerinele prezentei directive. SECIUNEA 12 Dispoziii finale Articolul 52

(1)

Se instituie pe lng Comisie un comitet de contact, avnd ca misiune:

(a) s faciliteze, fr a aduce atingere dispoziiilor art. 169 i 170 din Tratat, aplicarea armonizat a prezentei directive prin reuniuni periodice privind n special probleme practice aprute n legtur cu aplicarea sa; (b) s consilieze Comisia, dac este necesar, cu privire la adugirile i modificrile aduse prezentei directive. (2) Comitetul de contact este format din reprezentai ai statelor membre i reprezentani ai Comisiei. Preedinia este asigurat de un reprezentant al Comisiei. Serviciile Comisiei asigur secretariatul comitetului. (3) Comitetul este convocat de preedinte, fie la iniiativa acestuia, fie la cererea unuia dintre membrii si. Articolul 53 (1) n sensul prezentei directive, unitatea de cont european este cea definit de Decizia Comisiei nr. 3289/75/CECO din 18 decembrie 19751. Echivalentul n moneda naional este calculat iniial la rata aplicabil n ziua adoptrii prezentei directive. (2) La fiecare cinci ani, Consiliu, hotrnd la propunerea Comisiei, examineaz i, dac este necesar, revizuiete sumele exprimate n uniti de cont europene n prezenta directiv, innd cont de tendinele economice i monetare din Comunitate. Articolul 54 Prezenta directiv nu aduce atingere legislaiilor statelor membre care impun depunerea conturilor anuale ale unor societi care nu intr sub incidena lor la registrul la care sunt nscrise sucursale ale societilor n cauz. Articolul 55 (1) Statele membre pun n aplicare dispoziiile legale, de reglementare i administrative necesare aducerii la ndeplinire a prezentei directive n termen de doi ani de la notificarea acesteia. Statele membre informeaz imediat Comisia cu privire la aceasta. (2) Statele membre pot prevedea c dispoziiile menionate n alin. (1) nu se aplic dect dup 18 luni de la expirarea termenului menionat n alineatul menionat. Termenul de 18 luni poate fi, totui, extins la cinci ani: (a) n cazul unregistered companies din Regatul Unit i Irlanda;

(b) pentru aplicarea art. 9 i 10 i a art. 23-26 privind structura bilanului i a contului de profit i pierderi, dac statul membru a pus n aplicare alte structuri pentru documentele n cauz cu cel mult trei ani nainte de notificarea prezentei directive;

JO L 327, 19.12.1975, p. 4.

(c) pentru aplicarea dispoziiilor prezentei directive n ceea ce privete calculul i menionarea n bilan a amortizrii aferente elementelor de patrimoniu care in de posturile de activ C II 2 i 3 din art. 9 i C II 2 i 3 din art. 10; (d) pentru aplicarea art. 47 alin. (1) din prezenta directiv, cu excepia societilor care sunt deja supuse obligaiei de publicitate n temeiul art. 2 alin. (1) lit. (f) din Directiva 68/151/CEE. n acest caz, art. 47 alin. (1) paragraful al doilea din prezenta directiv se aplic conturilor anuale i raportului ntocmit de persoana rspunztoare de auditarea conturilor; (e) pentru aplicarea art. 51 alin. (1) din prezenta directiv.

Mai mult, acest termen de 18 luni poate fi extins la opt ani pentru societile al cror obiect principal de activitate este transportul naval i care erau deja constituite la intrarea n vigoare a dispoziiilor prevzute n alin. (1). (3) Statele membre asigur comunicarea ctre Comisie a textului principalelor dispoziii de drept intern pe care le adopt n domeniul reglementat de prezenta directiv. Articolul 56 Obligaia de a indica n conturile anuale posturile prevzute n art. 9, 10 i 23-26 privind ntreprinderile afiliate i obligaia de a furniza informaiile privind ntreprinderile n cauz, n conformitate cu art. 13 alin. (2), art. 14 i art. 43 alin. (1) pct. 7, intr n vigoare simultan cu directiva Consiliului privind conturile consolidate. Articolul 57 (1) Pn la intrarea n vigoare a unei directive a Consiliului privind conturile consolidate i fr a aduce atingere dispoziiilor Directivelor 68/151/CEE i 77/91/CEE, statele membre pot s nu aplice societilor dependente ale oricrui grup aflat sub incidena dreptului lor naional dispoziiile prezentei directive privind coninutul, auditarea, precum i publicitatea conturilor anuale ale societilor dependente n cauz, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: (a) societatea dominant trebuie s intre sub incidena dreptului unui stat membru;

(b) toi acionarii sau asociaii societii dependente trebuie s se fi declarat de acord cu scutirea de la aceast obligaie; declaraia n cauz trebuie fcut pentru fiecare exerciiu financiar; (c) societatea dominant trebuie s fi declarat c garanteaz angajamentele asumate de societatea dependent; (d) declaraiile menionate la lit. (b) i (c) fac obiectul unei publiciti din partea societii dependente n conformitate cu art. 47 alin. (1) primul paragraf; (e) conturile anuale ale societii dependente trebuie consolidate n conturile anuale ale grupului; (f) scutirea viznd coninutul, auditarea i publicarea conturilor anuale ale societii dependente trebuie menionat n anexa la conturile anuale ale grupului.

(2) (3)

Art. 47 i 51 se aplic conturilor anuale ale grupului. Art. 2-46 se aplic n msura n care este posibil conturilor anuale ale grupului. Articolul 58

(1) Pn la intrarea n vigoare a unei directive a Consiliului privind conturile consolidate i fr a aduce atingere dispoziiilor Directivei 77/91/CEE, statele membre pot s nu aplice societilor dominante din grupuri aflate sub incidena legislaiei lor naionale dispoziiile prezentei directive privind auditarea i publicitatea conturilor de profit i pierderi ale societilor dominante n cauz, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: (a) aceast scutire face obiectul unei publiciti, n conformitate cu art. 47 alin. (1), din partea societii dominante; (b) conturile anuale ale societii dominante trebuie consolidate n conturile anuale ale grupului; (c) scutirea de la auditarea i publicitatea contului de profit i pierderi al societii dominante trebuie menionat n anexa la conturile anuale ale grupului; (d) rezultatul societii dominante, calculat n conformitate cu principiile din prezenta directiv, figureaz n bilanul societii dominante. (2) (3) Art. 47 i 51 se aplic conturilor anuale ale grupului. Art. 2-46 se aplic n msura n care este posibil conturilor anuale ale grupului. Articolul 59 Pn la o coordonare ulterioar, statele membre pot permite evaluarea drepturilor deinute n capitalul altor ntreprinderi prin metoda echivalrii, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: (a) aplicarea acestei metode de evaluare trebuie menionat n anexa la conturile anuale ale societii care deine aceste drepturi; (b) cuantumul oricror diferene existente la achiziionarea acestor drepturi ntre preul lor de achiziie i fraciunea din capital pe care o reprezint, inclusiv rezervele, rezultatul, precum i rezultatele reportate ale ntreprinderii afiliate, trebuie menionat separat n bilanul sau anexa la conturile anuale ale societii care deine aceste drepturi; (c) valoarea de achiziie a acestor participri este majorat sau redus, n bilanul societii care le deine, cu profitul sau pierderea realizate de ntreprinderea afiliat n funcie de fraciunea de capital deinut; (d) cuantumurile indicate la lit. (c) sunt nregistrate n fiecare an n contul de profit i pierderi al societii care deine aceste drepturi ca post separat cu o denumire corespunztoare; (e) dac ntreprinderea afiliat distribuie dividende societii care deine aceste drepturi, valoarea lor contabil se reduce corespunztor;

(f) dac sumele nregistrate n contul de profit i pierderi n conformitate cu lit. (d) depesc valoarea dividendelor deja primite sau exigibile, cuantumul diferenelor trebuie inclus ntr-o rezerv care nu poate fi distribuit acionarilor. Articolul 60 Pn la o coordonare ulterioar, statele membre pot s prevad c valorile n care i-au plasat fondurile societile de investiii n sensul art. 5 alin. (2) se evalueaz pe baza valorii lor de pia. n acest caz, statele membre pot, de asemenea, scuti societile de investiii cu capital variabil de obligaia de a meniona separat ajustrile valorice menionate n art. 36. Articolul 61 Pn la intrarea n vigoare a unei directive a Consiliului privind conturile consolidate, statele membre pot s nu aplice societii dominante a unui grup care intr sub incidena dreptului lor naional dispoziiile art. 43 alin. (1) pct. 2 privind cuantumul capitalurilor proprii i al rezultatului ntreprinderilor n cauz, dac conturile anuale ale ntreprinderilor respective sunt consolidate n conturile anuale ale grupului sau dac drepturile deinute n capitalul acestor ntreprinderi sunt evaluate prin metoda echivalrii. Articolul 62 Prezenta directiv se adreseaz statelor membre. Adoptat la Bruxelles, 25 iulie 1978. Pentru Consiliu Preedintele K. von DOHNANYI