www.referat.

ro

Lucrare practic nr. 2 privind

Metoda de calculaie a costurilor pe faze

Metoda pe faze este utilizat n ntreprinderile cu producia de mas, unde pentru obinerea produsului finit se parcurg n procesul de fabricaie, mai multe faze tehnologice. Obiectul calculaiei l constituie produsele i fazele parcurse n procesul de fabricaie. Cheltuielile de producie se nregistreaz n fie de cont deschise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor cheltuielilor din ultima faz de producie, s se obin costul efectiv al produsului finit. Costul produsului finit este format deci din cheltuielile cu materie prim plus cheltuielile de prelucrare specifice fiecarei faze. De exemplu n industria alimentar: obinerea berii (curaire orz, fabricaie mal, fierbere, fermentaie, imbuteliere; n industria siderurgic (faza obinere fonta obinere otel, faza laminare); nindustria de medicamente obinerea fenilbutazonei (faza obinerii bromurii de butil; obinerea bioxidului de sodiu; obinere fenil-butazonei; obinere alcool butilic, cristalizarea fenil butazonei); n industria cimentului: (prepararea materiilor prime (calcar i argile), omogenizare calcar i argile, obinere clincher, macinare ciment, ambalare i expeditie); n industria sticlei: faza amestec materii prime (cioburi, nisip), faza cuptoare. Metoda pe faze se ntlnete n practic n dou variante: varianta cu semifabricate varianta fara semifabricate

Varianta cu semifabricate se aplica n ntreprinderile care fabric un numr relativ redus de produse, n cadrul unor produse tehnologice unde semifabricatele rezultate din diferite faze nu se consum imediat i integral n faza imediat urmatoare intervenind ca atare depozitarea i manipularea gestionar a lor. Varianta se mai utilizeaz i atunci cnd din acelai semifabricat se obin mai multe produse sau cnd o parte din semifabricate sunt destinate vnzrii la teri. Costul produsului finit n faza n (c p fn) se obine dup urmatoarea relaie: C p fn = Cn sfn-1 + ( CD +CI)fn unde: Cn sfn-1 = cost unitar al semifabricatului din faza fn-1 CD = cheltuieli directe

CI = cheltuieli indirecte

Varianta far semifabricate presupune calculul costului produsului prin nsumarea tuturor cheltuielilor directe i indirecte delimitate pe faze de calculaie. Cp fn = (CD + CI)fn Aceasta variant se poate aplica cu bune rezultate n intreprinderile care obin din fabricaie un numar mare de produse ai caror, intermediari trec, de regul, de la o faza la alta fara gestionare, depozitare, stocare etc. De multe ori n practic aceti intermediari sunt considerati producie n curs de executie. Etapele de desfurare a lucrrilor de calculaie sunt ca i n cazul celorlalte metode absorbante urmatoarele: colectarea cheltuielilor directe pe faze i a celor indirecte pe centre de cheltuieli (secie, intreprindere);

repartizarea cheltuielilor indirecte delimitate pe centre (sectoare) de cheltuieli asupra fazelor de fabricatie; evaluarea produciei n curs de executie; calculul costului unitar efectiv al semifabricatelor i produselor finite.

Exemplu practice privind metoda pe faze Date generale . S.C. CIMUS SA are ca obiect de activitate producia de lianti din n diverse sortimente. Procesul tehnologic s-a delimitat n doua faze: faza clincher (obinere prin ardere a calcarului i zgurei de furnal la temperaturi mari a semifabricatului clinker) i faza mcinare-aglomerare (obinere ciment n diverse sortimente). Intreprinderea are doua secii principale: secia 1 Cuptoare i secia 2 Moar; dou secii auxiliare sectorul mecano-energetic i atelierul de ntreinere i reparaii i un sector administrativ i de conducere.

Pentru luna iunie exerciiul N 2010 se cunosc urmatoarele date: 1) Date privind cheltuielile:
Tabel1

SITUATIA CHELTUIELILOR PE DESTINATII

NATURA CRT CHELTUIELILOR TOTAL CHELTUIELI CHELTUIELI DIRECTE FAZA 1 FAZA 2 CHELTUIELI INDIRECTE SEC. 1 SEC. 2 ACTIVITATEA AUXILIARA ENERGETIC AIR CHELT. GENERALE

1 MATERII PRIME 2 MATERIALE 3 CARBURANTI 4 PIESE SCHIMB 5 ECHIPAMENT PROTECTIE 6 ALTE OB. DE INV. 7 ENERGIE ELECTRICA 8 GAZE 9 APA 10 CHIRII

299,000 230,600 21,000 33,500 8,546 1,430 28,000 13,000 4,440 1,200

280,000 42,000 0 12,000 3,000 200 0 12,000 0 0

19,000 43,000 0 14,000 4,000 300 0 0 0 0

32,000 10,000 2,000 500 420 5,000 0 0 0

52,000 0 3,000 300 320 11,000 0 0 0

16,000 3,000 1,000 196 40 0 0 4,000 0

15,600 0 1,500 250 50 0 0 0 0

30,000 8,000 0 300 100 12,000 1,000 440 1,200

11 REPARATII DE LA TERTI 12 DEPLASARI DETASARI 13 TAXE TELECOMUNICATII 14 SERVICII BANCARE 15 ALTE CHELT DE EXPLOATARE 16 SALARII 17 PROTECTIA SOCIALA 18 AMORTIZARI 19 TOTAL 1

3,350 800 2,000 1,500 2,000 163,700 76,939 55,425 946,430

0 0 0 0 0 40,000 18,800 8,000 416,000

0 0 0 0 0 45,000 21,150 12,000 158,450

2,350 0 0 0 0 12,000 5,640 12,400 82,310

0 0 0 0 0 15,000 7,050 18,000 106,670

0 0 0 0 0 1,200 564 1,500 27,500

0 0 0 0 0 2,500 1,175 125 21,200

1,000 800 2,000 1,500 2,000 48,000 22,560 3,400 134,300

2) Date privind producia obinut: 2.1 Producia secilor auxiliare este redat n tabelul urmtor:
PRODUCIA SECILOR AUXILIARE i DESTINAIA ACESTEIA
NR SECIA CH.ELTUIELI COLECT.ATE PROD. FIZICA ENERGETIC DESTINAIA PRODUCIEI AIR SEC. 1 SEC. 2 SECT ADM. CRT AUXILIARA

Tabel2

1 SECT. ENERG.(KW) 2 ATEL INTRET (ORE REPARATII)

27,500 21,200

8000 1200

0 250

100 0

3280 450

4600 410

20 90

2.1 Producia seciilor de baza: n faza 1 s-au obinut : 800 tone clincher la un cost antecalculat 600 lei/t din care 780 tone s-au utilizat n faza 2; 400 tone piatra calcar pentru drumuri valorificat cu un pre forfetar de 100 lei/t (produs rezidual). Producia de ciment obinut n faza2 este redata n tabelul de mai jos. n contabilitate preul de nregistrare este costul standard de 800 lei/t. NR. CRT. 1 SORTIMENTE CANTITATE (TONE) 480 DENSITATEA (g/cm3) 2.6

Ciment super B400

Ciment B-300 Ciment B-200

2 3

300 100

2.34 1.82

2.3 Producia n curs de execuie la sfrit perioada se prezint astfel:

faza 1 : 50.530 lei; faza 2 : 23.575 lei. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie se face folosind drept baz de repartizare salariile directe pe faze de calculaie. Pentru calculul costului pe sortimente de ciment se va utiliza procedeul indicilor de echivalenta calculai ca raport direct innd cont de parametrul densitatea liantului . Plan de rezolvare: 1. Calculul i decontarea costului produciei auxiliare; 2. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie i a cheltuielilor generale; 3. Calculul costului efectiv al semifabricatului i al produsului finit; 4. Inregistrarea operailor n contabilitatea de gestiune. Rezolvare: 1. Pentru determinarea costului produciei auxiliare se va utiliza procedeul algebric care presupune formarea unui sistem de doua ecuatii cu doua necunoscute dupa principiul urmator: Qfi x cui = Chci + VPPi,j QfI producia fabricata de centrul i; cui costul unitar al produciei centrului (necunoscutele x,y,); Chci cheltuieli colectate de centrul i; VPPi,j Valoarea prestatilor primite de centrul i de la centrul j. Sistemul devine : 8000 X = 27.500 + 250 Y 1200 Y = 21.200 + 100X unde: Se rezolv sistemul i se obine X= 4 lei / kw i Y= 18 lei ora n treinere reparaii. n tabelul 4 sunt prezentate valorile obinute n urma decontrilor pe destinaii a prestaiilor centrelor auxiliare. Aceste date au fost nregistrate n tabloul de repartizare a cheltuielilor tabelul 5.

Decontarea prestaiilor Centrelor Auxiliare Tabel 4

Explicatii

SE livreaza la AIR SE livreaza la Sec. CLINCHER SE livreaza la Sec. CIMENT SE livreaza la SECT. ADM. TOTAL AIR livreaza la SE AIR livreaza la Sec. CLINCHER AIR livreaza la Sec. CIMENT AIR livreaza la SECT. ADM.
TOTAL

Cantitate CU 100 3280 4600 20 8000 KW 250

450 410 90 1200 ORE

Valoare 4 4 4 4
18 18 18 18

400 13,120 18,400 80 32,000 4,500 8,100 7,380 1,620

21,600

2. Repartizarea cheltuielilor indirecte nu necesit calcule suplimentare. Pentru repartizarea cheltuielilor generale se utilizeaz procedeul suplimentrii n varianta coeficientului unic. Cheltuieli generale de repartizat 136.000 lei. EXPLICATI I Faza 1 Faza 2 Total Baza repartizare Coeficient de Repartizare 40,000 1.60 45,000 1.60 85,000 Cota de Cheltuieli 64.000 72,000 136,000

n tabelul urmtor sunt prezentate datele rezultate n urma decontrilor efectuate.

SITUATIA DE REPARTIZARE A CHELTUIELILOR
NR CRT NATURA CHELTUIELILOR TOTAL CHELT. CHELTUIELI DIRECTE FAZA 1 FAZA 2 CHELTUIELI INDIRECTE SECIA 1 SECIA 2 ENERGE TIC

Tabel 5
ACTIV. AUXILIARA AIR CHELT. GEN.

19 TOTAL 1 (din tab1) 20 Dec. ch. Centr. Auxiliare 21 - prestatii reciproce : SE->AIR 22 AIR->SE

946,430 0 0 0

416.000

158.450

82,310

106,670 27,500 21,200

134,300

-400 4,500 13,120 8,100 103,530 18,400 -31,600 7,380 132,450

400 -4,500 80 -17,100 0 1,620 136,000

23 - prestaii externe: SE-->S1,S2, Adm 24 25 26 27 28 29 0 AIR-->S1,S2, Adm 0 TOTAL 2 ( dup dec ch centre 946,430 aux) Decontarea ch. indirecte de secie asupra fazelor TOTAL 3 946,430 Repartizarea CGA TOTAL 4 946,430

416.000

158.450

103,530 519,530 64,000 583,530

132,450 290,900 72,000 362,900

-103,530 0 0

-132,450 0 0

0 0

0 0

136,000 -136,000 0

3. Calculul costului de producie 3.1 Calculul costului semifabricatului clincher obinut n faza 1 Tabelul 6
NR. CRT. 1 2 2.1 2.2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Cheltuieli totale repartizate pe faz- leui Valoarea semifabricatelor din faza precedent Cantitatea de semifabricat utilizat Costul unitar al semifabricatului Producia neterminata initiala -lei Producia neterminata finala- lei Cheltuieli de producie aferente fazei de calculaie (rd1+rd2+rd3-rd4) Valoarea produselor secundare (se scade) Cost efectiv aferent produsului principal Producia obinut (tone) Cost unitar efectiv (lei/tona) Cost standard Diferente de pret (rd9 -rd10) ("+" nefavorabile;" -" favorabile) Diferene de pre totale 583.530 0 0 0 0 50.530 533.000 40.000 493.000 800 616,25 600,00 16,25 13.000 362.900 480.675 780 616 0 23.575 820.000 0 820.000 EXPLICATII FAZA1 FAZA 2

3.2 Calculul costului unitar pe sortimente de ciment

TABELUL 7 Faza Calc

Denumire produs
CIMENT SUPER B400

UM

Cant. Parametru Q pi 480

2.60

F2

TO

Indice Q (ue) Ctue= echiv. Que=Q*I (CHT/Qtu Ie=pi/pb e e) 1. 480 1,00 00 0

ctuf= ctue*Ie 1,000

F2 F2

CIMENT B-300 CIMENT B-200

TO TO

300 100 *
*

2.34 1.82

0. 90 0. 70 *

270 70 820 *

1,00 0 1,00 0
*

900 700

TOTAL

Semnificaia simbolurilor din tabelul de mai sus este urmtoarea: -pi : parametrul produsului i; -pb: parametrul ales drept baz de echivalare; -Ie: indice de echivalare; -Que: cantitatea de produs n uniti echivalente; - Qtue : cantitatea total n uniti echivalente; - Ctue: cost unitate echivalent; - Ctuf: cost unitar unitate fizic.

3.3 Calculul diferenelor de pre unitare i totale

TABEL
NR CRT Denumire semifabricat sau produs obinut 1 CLINCHER 2 CIMENT SUPER B400 3 CIMENT B-300 4 CIMENT B-200 UM Cantitate Cost COST COST COST EFECTIV TOTAL 493.000 480.000 270.000 70.000 DIFERENTE UNITARE 16,25 200 100 -100 DIFERENTE TOTALE 13,000 96,000 30,000 -10,000

FABRICATA standard STANDARD EFECTIV (lei/T) TOTAL UNITAR LEI/T TONE 800 600 480,000 616,25 TONE TONE TONE 480 300 100 800 800 800 384,000 240,000 80,000 1,000 900 700

3.4 Calculul rezultatelor analitice i globale

TABELUL 9 RATA RENTAB (PROFIT/ COST)

DENUMIRE PRODUS VINDUT

UM

Qv

Pu

COST

REZULTAT

CIFRA

MAR REZULTAT JA PE

N
CRT 1 CIMENT
SUPER B-400 2 CIMENT B-300 TO TO TO 400 250 80 1,200 1,050 900

ANALITIC 1,000 900 700 200,000 150,000 200,000

DE AFACERI (LEI) 0.20 480,000 0.17 0.29 0.65 262,500 72,000 814,500

TOTAL CA (LEI) (%) 80,000 16.6 7 37,500 16,000 133,500 14.2 9 22.2 2 16.3 9

3 CIMENT
B-200

TOTAL

4. nregistrarea operaiilor economice n contabilitatea de gestiune

Nr. Crt. Explicaia Cont debitor Cont Creditor Suma

Inregistrarea cheltuielilor directe i indirecte % conform situaiei de colectare a cheltuielilor 921/f1 (Tab 1) 921/f2 922/SE 922/AIR 923/S1 923/S2 924 Inregistrarea obinerii de produse : 931/f1/p. 400 t piatra calcar x 100 lei/t = 40.000 lei sec 800 t clincher x 600 lei/t = 480.000 lei 931/f1/sf 480 t cim. B400 x 800 lei/t = 384.000 lei 931/f2/b40 300 t cim. B300 x 800 lei/t = 240.000 lei 0 100 t cim. B200 x 800 lei/t = 80.000 lei 931/f2/b30

901

902/f1/p. sec 902/f1 902/f2 902/f2 902/f2

946.430 416.000 158.450 27.500 21.200 82.310 106.670 134.300 40.000 480.000 384.000 240.000 80.000

0 931/f2/b20 0 3 4 Decontarea prestailor reciproce ale centrelor auxiliare cf. tab. 5 Decontarea prestatilor centrelor auxiliare SE i AIR ctre celelalte centre S1, S2 i CGA 922/SE 922/AIR % 923/S1 923/S2 924 % 923/S1 923/S2 924 Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie 921/f1 asupra fazelor 921/f2 Repartizarea cheltuielilor generale % 921/f1 921/f2 Inregistrarea produciei n curs de executie pe faze 933/f1 la sfrit perioada ; 933/f2 Inregistrarea costului efectiv nfaza 1: pentru 902/f1 semifabricat i pentru produsul secundar 902/f1 Inregistrarea diferenelor de pret la semifabricate 903/f1 Inregistrarea transferului de semifabricat din faza 1 nfaza 2 i a diferentelor de pre aferente. 921/f2 780t. x 600 = 468.000 921/f2 780t. x 16,250 = 12.675 nregistrarea costului efectiv faza 2 902/f2 Inregistrarea diferentelor de pre faza 2 % 903/f2/B40 0 903/f2/B30 0 903/f2/B20 0 Inchiderea conturilor 931si 903 prin 901 901 20 t semifabricat n stoc*600= 12.000 lei 20 t semifabricat n stoc*16,250= 325 lei. 922/AIR 922/SE 922/SE 4.500 400 31.600 13.120 18.400 80 17.100 8.100 7.380 1.620 103.530 132.450 136.000 64.000 72.000 50.530 23.575 493.000 40.000 13.000 468.000 12.675 820.000 116.000 96.000 30.000 -10.000

922/AIR

5 6 7 8 9 10

923/f1 923/f2 924 921/f1 921/f2 921/f1 921/f1 902/f1 931/f1/sf 903/f1 921/f2 902/f2

11 12

13

% 931/f1/p.s ec 931/f1 903/f1 931/f2/B4 00 931/f2/B3 00

872.325 40.000 12.000 325 384.000 240.000 80.000 96.000 30.000

14

Se nchid conturile 901 i 933

901/f1 901/f2

931/f2/B2 00 903/f2/B4 00 903/f2/B3 00 903/f2/B2 00 933/f1 933/f2

-10.000

50.530 23.575

Problem propus spre rezolvare 1. Considernd c ntreprinderea vinde n luna respectiv urmatoarea structur de produse (TABELUL 9) se cere: determinai i comparai rezultatul exploatrii calculat n contabilitatea de gestiune cu cel determinat n contabilitatea financiar (pe baz de nregistrri contabile cu conturi clasa 6 si 7). 2. S se determine costul de producie pentru luna iulie N cunoscnd c: - Valoarea materiilor prime a crescut cu 10%. - Salariile au crescut cu 20%. Protecia social se va calcula cu cota 32,5%. - Producia obinut a rmas neschimbat; - Producia n curs de execuie la sfritul lunii iulie N se prezint astfel: - faza 1 : 50.000 lei; - faza 2 : 23.000lei.