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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Plusvala mercantil (Goodwill) Fuente : Actualidad Empresarial, N 225 - Segunda Quincena de Febrero 2011
La plusvala mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el adquiriente deber evaluar anualmente si esta plusvala no ha sufrido deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de beneficio econmico futuro.
4. Casustica aplicada
A continuacin se desarrolla dos casos prcticos referidos a la tratativa contable de la plusvala mercantil, sea que resulte positiva o negativa, respectivamente. As tenemos:
1. Introduccin
En el rea de las finanzas empresariales, una de las materias ms relevante, que incluso est sujeta a controversia, es la reorganizacin de sociedades mercantiles en sus formas de fusin y/o escisin, dado que implica en algunos casos la realizacin de transacciones en condiciones tensas o poco amigables, por los intereses que estn en juego o disputa. Las citadas modalidades de reorganizacin empresarial no son ajenas a nuestra realidad econmica tanto desde la ptica legal, como desde el punto de vista de la normatividad contable. En el primer caso, el tema est contemplado en la Ley General de Sociedades N26887 vigente desde el 1 de enero de 1998; y en el segundo caso, por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, aplicable en el Per desde enero de 2006. En el presente artculo abordaremos la tratativa contable en la modalidad de la fusin la cual contempla por lo general el reconocimiento y pago de un mayor valor denominado plusvala mercantil o goodwill.
Caso N 1
Compra por fusin con plusvala mercantil positiva Al 30 de junio del Ao 1, la compaa Pily adquiri mediante fusin los activos y pasivos de la compaa Mily obteniendo el control de ella. La compaa Pily efecto la adquisicin de la compaa Mily con un pago en efectivo de S/.2,800 mediante prstamo obtenido de empresa bancaria. El valor en libros de la compaa Mily, al 30 de junio del Ao 1, es de S/.2,440 los activos; y de S/.640 los pasivos. Posteriormente, se determin que el valor razonable de la compaa Mily alcanz a S/.2,510. Los Estados de Situacin Financiera, al 30 de junio del Ao 1, de las compaas Pily y Mily se muestran a continuacin. Asimismo, se acompaa el valor razonable de la compaa Mily.
CA. PILY V. Libros 120 350 600 400 900 ( 300) 400 ( 100) 2,370 CA. MILY V. Libros 80 800 1,000 100 400 ( 100) 200 ( 40) 2,440 CA. MILY V. Razonable 80 750 1,230 300 800 (200) 280 (60)
La primera cuenta (347) de saldo deudor corresponde su uso para reconocer el exceso en la fecha de adquisicin del costo de combinacin de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en la fusin, conforme a lo estipulado por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios. En tanto que la segunda cuenta (3647) de saldo acreedor ser empleada para reconocer la estimacin del deterioro de la plusvala mercantil a la fecha de los Estados Financieros, en concordancia con lo sealado por la NIC 36 Deterioro
ACTIVO Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comc. Mercaderas Terrenos Edificios Deprec. Edificios Equipos Diversos Deprec. Eq. Diversos Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por Pagar Comc. Otras Cuentas por Pagar
420 250
2,510
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Actualidad Empresarial
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Aplicacin Prctica
IV Plusvala mercantil
(Goodwill)
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Aplicacin Prctica
Rubros del Estado de Valor Valor Ajustes Situacin Financiera Razonab. Libros p. Efectuar Ctas. por pagar comc. Otras ctas. p. pagar Activos netos Costo de adquisicin Plusvala Mercantil ( 420) ( 400) ( 250) ( 240) 2,510 1,800 710 (2,800) ( 2,800) ( 290) ( 1,000) ( ( 20) 10)
Los dueos de la compaa Mily son dos socios A con el 60% y B con el 40% de participacin patrimonial en la citada empresa. Cmo es la aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios? Proceso Contabilizacin de compaa Pily 1. Determinacin de plusvala inicial
Compaa Mily ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA S/. Total Activos 2,440 Total Pasivos (640) Activos Netos 1,800 Costo de Adquisicin (2,800) Plusvala Mercantil (1,000) (Positiva)
2. Recepcin de efectivo
2 DEBE HABER 10 Efect. y Equiv. de Efect. 2,800 16 Ctas. por Cobr. Div. 2,800 (a ca. Pily)
2,800
Notas a) La compra del activo neto de la empresa Mily ha sido registrada a su valor en libros. b) El valor en libros de los activos fijos de Mily puede ser contabilizado por su importe neto, deducida la depreciacin acumulada. c) La plusvala mercantil no ser objeto de amortizacin. 3. Determinacin de plusvala final Compaa Mily
Rubros del Estado de Valor Valor Ajustes Situacin Financiera Razonab. Libros p. Efectuar Efect. y equiv. de efect. Ctas. por cobrar comc. Mercaderas Terrenos Edificaciones Deprec. edificios Equipos diversos Deprec.equi. diversos 80 750 1,230 300 800 80 800 1,000 100 400 ( 50) 230 200 400 ( 100) 80 ( 20)
Notas a) El asiento efectuado formaliza la liquidacin de la compaa Mily por la fusin con la compaa Pily. b) En el caso que los ex socios de Mily se incorporen como socios de Pily se har el respectivo canje de las acciones primigenias por las nuevas acciones en los porcentajes de participacin que detentaban antes de la fusin.
Caso N 2
Compra por fusin con plusvala mercantil negativa Tomando como referencia la misma informacin del caso anterior, asumamos que la compaa Pily adquiri por fusin los
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Instituto Pacfico
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4. Contabilizacin de ajustes
2 DEBE HABER 20 Mercaderas 230 331 Terrenos 200 332 Edificaciones 400 336 Equipos diversos 80 12 Ctas. por Cobrar Comerc. 50 347 Plusvala mercantil 100 (para saldar la cuenta) 391 Deprec. edificaciones 100 391 Deprec. eq. diversos 20 42 Ctas. por Pagar Comerc. 20 46 Ctas. por Pagar Div. 10 7599 Otros Ingresos de Gestin ______ 610 910 910
2. Contabilizacin de la compra
1 DEBE HABER 10 Efect. y Equiv. de Efect. 80 12 Ctas. por Cobr. Comerc. 800 20 Mercaderas 1,000 331 Terrenos 100 332 Edificaciones 400 336 Equipos diversos 200 347 Plusvala mercantil 100 391 Deprec. edificaciones 100 391 Deprec. eq. diversos 40 42 Ctas. por Pag. Comerc. 400 46 Ctas. por Pagar Divers. 240 469 Otras ctas. por pagar div. 1,900 (Socios compaa Mily) ______ ______ 2,680 2,680
ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 200 Cuentas por cobrar comerc. 1,100 Existencias 1,830 Activo Corriente 3,130 Activo fijo, neto 2,420 Total Activo 5,550 PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Cuentas por pagar accionistas de Mily Total Pasivo Capital social Reservas Resultados acumulados Ganancia por fusin Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio
1,120 620 1,900 3,640 1,000 100 200 610 1,910 5,550
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