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EQUIDAD Y DESARROLLO
Equidad y desarrollo
Libro del futuro contribuyente Bachillerato
CRDITOS
Equipo de trabajo Departamento de Servicios Tributarios Direccin Nacional - SRI Departamento de Comunicacin - SRI Direccin general Mireya Brito Supervisin de proyecto Daniel Moreno Autora y edicin Mara Rosa Balseca Moscoso Departamento de Servicios Tributarios Direccin Nacional - SRI (reedicin) Correccin de estilo Nicols Jara Miranda Correccin tcnica Freddy Lobato Estudio grfico Sesos Creacin Visual www.sesoscv.com Direccin de arte Ricardo Novillo Loaiza Diseo grfico y diagramacin Fernanda Salazar C. Vctor H. Jaramillo V. (reedicin) Ilustracin Mauricio Jcome (dibujo) Bladimir Trejo (lnea) Marco Chamorro (color) Coordinacin Fernanda Salazar C. Quinta edicin Quito, 2012 www.sri.gob.ec
INTRODUCCIN
Jvenes ecuatorianos
Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas Internas y el Ministerio de Educacin mantienen un convenio de cooperacin interinstitucional, para educar y capacitar en cultura tributaria a los estudiantes del pas. Este esfuerzo conjunto pone nfasis en la formacin de hbitos y actitudes ciudadanas favorables a la sociedad, en el conocimiento de la Ley, los derechos y deberes de los ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de construir un pas justo, equitativo y solidario. Dentro del marco del convenio se presenta el texto de Educacin y Capacitacin Tributaria Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes de bachillerato. Este libro ofrece contenidos fundamentales sobre administracin tributaria, su normativa y su aplicacin prctica. Tambin incluye capacitacin en el uso del sitio web del Servicio de Rentas Internas. Las dos instituciones buscan que ustedes, jvenes ecuatorianos, conciban y practiquen el pago de impuestos como una de las responsabilidades ms importantes de los ciudadanos, en la medida que significa una fuente de ingresos para que el Estado pueda ejecutar los proyectos de desarrollo nacional, que el Ecuador necesita, como un justo administrador de los bienes de todos y de todas.
NDICE
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN 1. Pgina introductoria 2. El gran objetivo de la Economa 3. Principales retos de la poltica econmica 4. Instrumentos de accin 5. Evaluacin 13 13 14 15 16 17
CAPTULO 2
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 1. Pgina introductoria 2. Presupuestar, la gran tarea 3. Cmo se compone el presupuesto general del Estado? 4. El ingreso pblico: clasificaciones 5. El gasto pblico: clasificaciones 6. El resultado fiscal 7. Evaluacin 19 19 20 21 22 23 24 25
CAPTULO 3
TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN Y LOS TRIBUTOS 1. Pgina introductoria 2. Orientacin de la poltica tributaria 3. Principios fundamentales de la teora de la tributacin 4. Qu son los tributos? 5. Varias maneras de tributar 6. Evaluacin 27 27 28 29 31 32 33
CAPTULO 4
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 1. Pgina introductoria 2. Una relacin legal entre el Estado y la ciudadana 3. La labor del Servicio de Rentas Internas 4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI 5. Evaluacin 35 35 36 38 39 40
PROYECTO DE VALORES 1
1. Lectura 2. Actividades 41 42
NDICE
CAPTULO 5
CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 1. Pgina introductoria 2. Varios tipos de contribuyentes 3. Nuestras responsabilidades 4. Uso de Internet 5. Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano 6. La suspensin del Registro nico de Contribuyentes 7. Evaluacin 43 43 44 45 47 48 49 50
CAPTULO 6
EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES 1. Pgina introductoria 2. Qu es el RUC? 3. Quines estn obligados a obtener el RUC? 4. El nmero de registro 5. Qu necesito para inscribirme en el RUC como persona natural? 6. Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen actividades especficas 7. Inscripcin de sociedades en el RUC 8. Cmo se verifica la ubicacin de las empresas? 9. La suspensin del RUC 10. Cancelacin del RUC 11. Estados del contribuyente ante la administracin tributaria 12. Evaluacin 51 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62
COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIN 1. Pgina introductoria 2. Cules son los comprobantes de venta vlidos? 3. Comprobantes de retencin 4. Autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios 5. Establecimientos grficos autorizados 6. Qu se debe hacer en caso de que los comprobantes fueran emitidos con errores? 7. La factura 8. La nota de venta (RISE)
CAPTULO 7
63 63 64 65 66 67 68 69 70
NDICE
9. El tiquete de mquina registradora 10. Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios 11. Comprobante de retencin 12. Gua de remisin 13. Evaluacin 71 72 73 74 75
PROYECTO DE VALORES 2
1. Lectura 2. Actividades 77 78
CAPTULO 8
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Pgina introductoria 2. Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios 3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 % 4. Los sujetos que intervienen en el IVA 5. Liquidacin del impuesto al valor agregado 6. Retenciones en la fuente del IVA 7. La declaracin del impuesto al valor agregado 8. Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas 9. Una manera inteligente de declarar 10. Devolucin del IVA 11. Evaluacin 79 79 80 81 83 84 85 86 87 88 89 90
CAPTULO 9
EL IMPUESTO A LA RENTA 1. Pgina introductoria 2. Qu es el impuesto a la renta? 3. Fuentes de la renta e ingresos gravados 4. La renta se calcula de manera global 5. Gastos Personales 6. Clculo del impuesto a la renta 7. Anticipos y retenciones 8. Conciliacin 9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta 10. Detalle de costos y gastos deducibles 11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades 91 91 92 93 94 96 98 101 102 103 104 106
NDICE
12. Clculo del anticipo del impuesto a la renta 13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta 14. Distribucin de la recaudacin del impuesto a la renta 15. Evaluacin 107 108 110 111
CAPTULO 10
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 1. Pgina introductoria 2. Un impuesto sobre bienes de lujo 3. Tarifas del ICE 4. Quines deben pagar el ICE 5. Cmo declarar el ICE 6. Evaluacin 113 113 114 115 116 117 118
CAPTULO 11
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1. Pgina introductoria 2. Qu son las infracciones tributarias? 3. Sanciones aplicables por infracciones 4. La defraudacin 5. Sanciones 6. Evaluacin 119 119 120 121 122 123 125
PROYECTO DE VALORES 3
1. Lectura 2. Actividades 127 128
Captulo 1
ECONOMA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR
INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN
De qu se trata?
ributar es contribuir al Estado, como un compromiso y una obligacin ciudadana, con el pago de impuestos en dinero, especies o servicios que servirn para financiar la satisfaccin de necesidades sociales, es decir, para ayudar a la economa nacional. Antes de embarcarnos en el estudio de los aspectos especficos de la tributacin, es
necesario remitirnos a la finalidad general de la economa del Estado y a los principios y valores que deben enmarcar la actividad econmica fiscal. Por ello, en este captulo hablaremos sobre los objetivos de las polticas econmicas estatales y los mecanismos con que dichas polticas accionan en la vida econmica de todos las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos.
En actitudes y valores
Valorar la planificacin para el sostenimiento de la economa nacional. Reconocer y exigir el derecho a estar informado de las polticas econmicas estatales y al rendimiento de cuentas de las autoridades.
Oficinas del SRI
Equidad y desarrollo
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a Economa es la ciencia que estudia los mtodos ms eficaces para satisfacer las necesidades humanas materiales, y administrar razonablemente el conjunto de bienes y actividades que integran la riqueza de una colectividad o un individuo. La economa estatal tiene como objetivo resolver los problemas de la comunidad y crear las condiciones necesarias para el desarrollo de la nacin. Para ello, el Estado desarrolla polticas econmicas. Una poltica es la forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar
un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuacin de una entidad en un asunto o un campo especfico. En este caso, se trata del Estado respecto de la economa, es decir, de polticas econmicas estatales. La formulacin de la poltica econmica de un Estado comprende dos procedimientos, dependientes el uno del otro: 1. La determinacin de los objetivos que se quieren alcanzar. 2. La eleccin de los instrumentos que se utilizarn para conseguir los objetivos determinados.
La Ley dice
Art. 284.- La poltica econmica tendr los siguientes objetivos:
1. Asegurar un adecuada distribucin del ingreso y de la riqueza nacional. 2. Incentivar la produccin nacional, la productividad y competitividad sistmicas, la acumulacin del conocimiento cientfico y tecnolgico, la insercin estratgica en la economa mundial y las actividades productivas complementarias en la integracin regional. 3. Asegurar la soberana alimentaria energtica. 4. Promocionar la incorporacin del valor agregado con mxima eficiencia, dentro de los lmites biofsicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas. 5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integracin entre regiones, en el campo, entre
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Captulo 1 Introduccin a la tributacin
La Constitucin Poltica del Estado Ecuatoriano, como Ley mxima, garantiza y orienta las polticas econmicas de los gobiernos.
el campo y la ciudad, en lo econmico, social y cultural. 6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales. 7. Mantener la estabilidad econmica, entendida como el mximo nivel de produccin y empleo sostenibles en el tiempo. 8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes. 9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.
a poltica econmica del Estado ecuatoriano tiene tres objetivos que responden a los principios de eficiencia, equidad, sustentabilidad y calidad:
Estabilidad econmica
Es el sostenimiento o el incremento de los niveles de empleo, el mantenimiento estable de los precios de los bienes y servicios y el equilibrio de la balanza de pagos.
Desarrollo econmico
Es la evolucin progresiva de una economa hacia mejores niveles de vida. La organizacin y el funcionamiento de la poltica econmica deben asegurar a los habitantes una vida digna e iguales derechos y oportunidades para acceder al trabajo, a los bienes y servicios y a la propiedad de los medios de produccin, lo cual incidir en el mejoramiento de su calidad de vida.
Eficiencia distributiva
Es lograr la equidad en la distribucin del ingreso pblico entre unidades territoriales y unidades familiares, es decir, administrar adecuadamente el ingreso fiscal para devolverlo equitativamente a la colectividad, en obras y servicios de calidad que beneficien a todos.
Es un hecho
El mundo est lleno de desigualdades. Las tres personas ms ricas del mundo (Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet) tienen activos que superan el ingreso pblico combinado de los 48 pases menos adelantados del mundo. Los 225 personajes ms ricos del mundo acumulan una riquezaequivalentealaquetienen los 2 500 millones de habitantes ms pobres (el 47 % de la poblacin del planeta). Siguiendo una poltica econmica equitativa y justa, los impuestos que pagan estos multimillonarios deben ser proporcionales a su riqueza para que, con eficiencia distributiva, los ciudadanos de los Estados en los que tributan, sean altamente beneficiados gracias al principio de equidad.
Equidad y desarrollo
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Instrumentos de accin
n instrumento es aquello que sirve de medio para hacer algo o conseguir un fin; los mecanismos de los que se sirve la poltica econmica para la consecucin del desarrollo, la estabilidad y la eficiencia distributiva son:
funcionamiento del Estado y dar cumplimiento a su fin social. La poltica fiscal tiene dos componentes: el gasto pblico y los ingresos pblicos, ambos forman el presupuesto general del Estado, que es programado por cada gobierno. El propsito de la poltica fiscal es dar estabilidad al sistema econmico mediante su planificacin y programacin. Se produce un cambio en la poltica fiscal cuando el gobierno altera sus programas de gasto o de ingreso. La tributacin es parte de la poltica fiscal como un componente de los ingresos pblicos.
Responsabilidad
La responsabilidad de los gobernantes es un tipo de responsabilidad legal o jurdica, sin embargo, la responsabilidad poltica tambin es evaluada por los ciudadanos cuando, asumiendo el papel de electores, valoran el uso que los gobernantes han hecho del poder. El juicio de valor que un gobernado atribuye a los actos de poder constituye, en efecto, una manera de evaluar la responsabilidad poltica que es fundamental para la vida democrtica. La poltica tiene una funcin social y, precisamente porque los polticos tienen una labor directiva, de ellos ha de venir al pas un ejemplo de moralidad privada y pblica, de honradez, de sobriedad de vida, de trabajo y de consagracin al bienestar nacional.
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Captulo 1 Introduccin a la tributacin
La elaboracin de la poltica econmica exige que los servidores pblicos sean responsables. La irresponsabilidad del servidor pblico genera ilegalidad, inmoralidad social y corrupcin; tampoco hay responsabilidad cuando no se puede exigir fcil, prctica y eficazmente el cumplimiento de las obligaciones de los servidores pblicos.
Hago y aprendo
Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuacin de una entidad en un asunto o un campo especfico. Desarrollo econmico Poltica Objetivo de la economa estatal
Evolucin progresiva de una economa hacia mejores niveles de vida. Desarrollo econmico Poltica Objetivo de la economa estatal
Resolucin de los problemas materiales de la comunidad y creacin de las condiciones necesarias para el desarrollo de la nacin. Desarrollo econmico Poltica Objetivo de la economa estatal
Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificacin de la poltica econmica de un gobierno.
Balanza de pagos
Liquidez
Sustentabilidad
Equidad y desarrollo
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Hago y aprendo
Enumera los objetivos permanentes de la economa segn el Art. 284 de la Constitucin Poltica del Estado. 1. 2. 3.
4.
5.
Define el trmino tributacin utilizando las palabras del recuadro: pago contribucin necesidades sociales Estado obligacin
7 Describe una situacin prctica en que el Estado y los gobernantes rinden cuentas a los contribuyentes.
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Captulo 2
EQUILIBRIO
En actitudes y valores
Valorar la prioridad de la inversin social en el presupuesto general del Estado. Reconocer la importancia de la tributacin para el presupuesto general del Estado.
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Funcionario pblico
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n presupuesto es el cmputo anticipado de los egresos y las rentas de una entidad o una persona; en l se determina la cantidad necesaria de dinero para hacer frente a los gastos futuros, tomando en cuenta aquello de lo que se dispone como recurso. A nivel de pas se elabora un presupuesto general del Estado, que es un instrumento bsico para poner en prctica la poltica econmica de un gobierno. Para su elaboracin, se necesita un proceso de toma de decisiones sobre la asignacin que ha de hacerse de los recursos disponibles, orientada por los objetivos de la poltica econmica que, en general, son de satisfaccin de las necesidades de la so-
ciedad. La dificultad de la planificacin de la asignacin de los recursos se encuentra en priorizar las necesidades nacionales, es decir, en la determinacin de su importancia de atencin, esto es lo que cambia el presupuesto planificado por un gobierno del planificado por otro. El presupuesto general del Estado es elaborado y ejecutado por cada gobierno para su perodo de ejercicio por lo que se proyecta para varios aos. La Constitucin seala que debe ser aprobado por la Asamblea Nacional con el fin de que sea el resultado de un acuerdo y una estrategia conjunta entre diversas fuerzas polticas y sociales del pas.
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to a la renta, el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto a los consumos especiales (ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto a la salida de divisas, el impuesto a los activos en el exterior, y el impuesto a los vehculos motorizados de transporte terrestre. Tambin son ingresos tributarios los aranceles o los impuestos a las importaciones que son administrados por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE). Los ingresos no petroleros no tributarios: son los percibidos por concepto de multas, e intereses y aquellos generados por la autogestin de las entidades y empresas estatales, como el cobro por las cdulas en el Registro Civil, por las consultas en los hospitales pblicos o por la venta de servicios como la electricidad.
Participacin de todos
Pagar los impuestos es nuestra contribucin real a la economa del pas, un deber ciudadano que conlleva el derecho a ser beneficiados por la accin del Estado.
El pago de tributos puede parecer molestoso, sin embargo, al cumplir con esa obligacin estamos participando en la construccin del Ecuador que queremos. Para cumplir puntualmente con nuestra responsabilidad tributaria debemos fortalecer nuestra disciplina y conocer sobre nuestras obligaciones como contribuyentes. Todos los ecuatorianos debemos formarnos en cultura tributaria.
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Por la periodicidad
Ingresos ordinarios: son aquellos que el Estado percibe de manera constante o permanente. Ingresos extraordinarios: son los que se reciben en circunstancias especiales, como por ejemplo, por una donacin internacional.
Por el origen
Ingresos originarios o de derecho privado: son los que obtiene al participar de dividendos de empresas del sector privado o por arrendamientos de inmuebles de su propiedad. Ingresos derivados o de derecho pblico: son aquellos que recibe por la naturaleza de su potestad o poder, es decir, por su facultad de imponer tributos.
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Beneficiarios
directos o partcipes
Con el rendimiento de los impuestos establecidos en la Ley, se realizan compensaciones con cargo al Presupuesto General del Estado o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC) en el caso de los Organismos Seccionales, Universidades y Escuelas Politcnicas; para lo cual el Ministerio de Economa y Finanzas toma en cuenta el aumento de las recaudaciones y el incremento de la base imponible de los impuestos.
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El resultado fiscal
odo presupuesto tiene que ser evaluado mediante un balance, una confrontacin entre el dinero activo y el dinero pasivo, que determina el estado de la economa o el negocio. En el caso del presupuesto general del Estado, este anlisis arroja el resultado fiscal en el que son posibles tres escenarios: Supervit: cuando los ingresos son mayores que los gastos. Dficit: cuando los gastos son mayores que los ingresos. Equilibrio: cuando los ingresos y los gastos son iguales. La poltica fiscal debe siempre orientarse a un equilibrio, en el que los gastos se limiten al nivel de ingresos.
Los ingresos del Estado deben servir para financiar la satisfaccin de las necesidades de la poblacin. El endeudamiento se ha dado porque los ingresos propios del Estado no fueron suficientes para cubrir el gasto pblico. No se debe financiar el gasto corriente mediante el endeudamiento pblico.
Consideraciones importantes
sobre el presupuesto
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Hago y aprendo
Escribe un antnimo para cada trmino. gasto supervit pblico activo inversin
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Hago y aprendo
Encierra las opciones correctas. Una donacin al Estado se podra clasificar como un ingreso de tipo:
patrimonial
tributario
gratuito
derivado
extraordinario
Responde con un porcentaje: qu tan importante es la tributacin para el presupuesto general del Estado? Por qu?
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Captulo 3
UNA CUESTIN DE PRINCIPIOS
TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN Y LOS TRIBUTOS
De qu se trata?
a tributacin es un concepto que se articula alrededor de algunos principios bsicos, que provienen de varios enfoques: econmico, jurdico, administrativo, social, entre otros. En este captulo abordaremos algunas de estas orientaciones de la teora de la tributacin. Tambin hablaremos del concepto de tributo y de su clasificacin hecha por la legislacin de nuestro pas.
En actitudes y valores
Valorar los principios modernos de la tributacin como generadores de caractersticas deseables de la poltica tributaria. Reconocer la necesidad de una orientacin axiolgica de la tributacin. Apreciar los valores relacionados con los principios que deben orientar la poltica tributaria.
Trmite tributario
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a producir ingresos, para el presupuesto pblico, que financien el gasto del Estado. Esta funcin de la poltica tributaria debe estar orientada por algunos principios fundamen-
tales sobre la imposicin que se han enunciado, evolucionado y probado a travs del tiempo, estos sirven de pautas para el diseo de los sistemas tributarios. Mientras ms apegada a ellos es una poltica tributaria, los resultados de su aplicacin, son ms deseables y favorables, tanto para el Estado como para los ciudadanos.
Un poco de historia
Desde los tiempos ms remotos han existido tributos, el modelo tributario indica, ineludiblemente, el modelo econmico. Las formas de imposicin han evolucionado junto con la historia de la humanidad. En los sistemas imperiales, monrquicos y coloniales la tributacin era injusta y excesiva, por eso los asuntos tributarios son considerados por los historiadores como una de las principales causas de guerras, revoluciones y decadencia de las civilizaciones. El deterioro de la antigua civilizacin egipcia fue consecuencia, en parte, de intolerables impuestos que detuvieron el proceso productivo. La decadencia del imperio romano tuvo entre sus principales causas la excesiva carga fiscal a los habitantes del imperio.
Hoy, el pago de tributos es considerado como un compromiso tico y solidario que tendr retribucin directa en el bienestar de la sociedad.
La Revolucin francesa surgi tambin como consecuencia de un descontento ante los elevados impuestos. La lucha por la independencia de las colonias inglesas en Amrica del Norte tuvo como causa problemas tributarios y una de las causas de la lucha por la independencia de nuestros pases hispanoamericanos fue precisamente la desigual carga tributaria que los indgenas y mestizos tenan que pagar al entonces gobierno espaol.
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Amplitud de las bases econmicas y de los sujetos alcanzados por los tributos. Principio de equidad: hace referencia a que la distribucin de la carga tributaria debe estar en correspondencia y proporcin con la capacidad contributiva de cada sujeto de tributacin o contribuyente. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas: Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de bienestar econmico del contribuyente. Creacin de categoras o clasificaciones de contribuyentes. Reconocimiento de que igualdad jurdica no significa indiferenciacin tributaria.
Recordemos
Todo ordenamiento jurdico tributario debe estar en concordancia con los principios orientadores de la teora tributaria, la mayora de estos principios son parte de los derechos inalienables de las personas que las constituciones y los tratados internacionales recogen.
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Principio de neutralidad: hace referencia a que la aplicacin de los tributos no debe alterar el comportamiento econmico de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el peso de consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes econmicos. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas: Poca interferencia de la tributacin en el funcionamiento del mercado. Evita que se generen distorsiones en la asignacin de recursos para las actividades econmicas de la poblacin debido a la presencia de los tributos. Principio de simplicidad: hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura tcnica que le sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el
volumen de recursos que justifique su implantacin y sobre bases o sectores econmicos que tengan una efectiva capacidad contributiva. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas: Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los contribuyentes y de control por parte de la administracin tributaria. Transparencia en la administracin tributaria. Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.
Monarqua
La concepcin de la tributacin vara de acuerdo con el modelo econmico que la aplique, sin embargo, los principios orientadores de la teora tributaria actualmente tienen carcter de universalidad.
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os tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley, que el Estado recibe como ingresos en funcin de la capacidad econmica y contributiva del pueblo, los cules estn encaminados a financiar los servicios pblicos y otros propsitos de inters general. Los tributos en nuestro pas estn dispuestos y regulados por la Ley en el Cdigo Tributario. Son de varias clases y pueden gravar o impo-
nerse sobre el consumo o el gasto de los contribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso econmico y por concepto de un servicio prestado por el Estado. Aunque se utiliza el trmino impuesto como sinnimo de tributo, la legislacin ecuatoriana determina que los impuestos son uno de los tipos de tributos junto con las tasas y las contribuciones.
El pago de los tributos es la principal manera en que los ciudadanos y las ciudadanas participamos en el desarrollo del pas: contribuimos al sostenimiento del Estado.
dana, si cada empresa, participara mediante el pago de sus tributos, el desarrollo del pas sera ms acelerado. Cuando los que tienen la obligacin de pagar tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, estn dejando de participar en su propio bienestar. El incumplimiento origina que las obras pblicas no se puedan realizar o no se concluyan; que los servicios esenciales para la sociedad, como educacin, salud, seguridad, entre otros, sean deficientes e incompletos; que, injustamente, su costo lo lleven aquellos que s participan con su aporte al sostenimiento de la vida en sociedad; y que para poder cubrir los gastos que generan sus funciones y objetivos el Estado se vea en la necesidad de obtener dinero por otros medios deuda externa.
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tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funcionarios civiles y militares, que vivan de lo que pagaban los hombres de condicin social inferior, adems de que las ciudades pequeas pagaban tributos a las ciudades estado mayores.
Hago y aprendo
Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un buen sistema tributario. Escribe junto a l el principio al cual contradice:
Todos los contribuyentes deben pagar lo mismo. El Estado emplea todo lo que recibe por impuestos en controlar que los contribuyentes lo paguen. Solo ciertos ciudadanos deben pagar tributos. Debemos subir el precio de venta para poder cubrir el costo de los impuestos.
Principio de
Principio de
Principio de
Principio de
Tasa: Impuesto:
3 Contribucin especial:
Investiga y responde: Cules son los indicadores de capacidad econmica y contributiva que se deberan tomar en cuenta para hacer una clasificacin de contribuyentes?
Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en el Ecuador:
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Hago y aprendo
Escribe tres diferencias entre la tributacin en los tiempos prehispnicos y en la actualidad: Tiempos prehispnicos 1. 2. 3. 1. 2. 3. Actualidad
Observa a tu alrededor y escribe un prrafo sobre cmo te beneficias personalmente de la obra pblica financiada con impuestos, tasas y contribuciones de mejoras:
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Captulo 4
LA LEY Y EL SRI
a imposicin y el pago de tributos en el Ecuador es una obligacin determinada por la Ley. La obligacin tributaria tiene varios elementos que la conforman, en este captulo abordaremos cada uno de ellos: la Ley en s misma, los actores que en ella intervienen y el hecho que la genera. Hablaremos sobre la institucin encargada de la ejecucin de la poltica tributaria, es decir, la recaudacin de los tributos: el Servicio de
En actitudes y valores
Valorar la Ley como elemento imprescindible de funcionamiento de toda sociedad. Reconocer la mejora cualitativa de la recaudacin y la administracin tributaria a partir de la creacin del SRI. Apreciar la orientacin tica del Servicio de Rentas Internas.
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1. La Ley: para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a travs de leyes, no hay tributo sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos fondos sern destinados a la produccin y el desarrollo social procurando siempre la adecuada distribucin de la riqueza. Las leyes tributarias determinarn los bienes o servicios gravados con impuestos, los sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributacin, la cuanta del tributo y la forma de establecerla, las exenciones, las deducciones y los reclamos o recursos que deban concederse.
Donde no hay justicia, no hay libertad; y donde no hay libertad, no hay justicia.
Rene Le Senne
Tributacin justa
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2. El hecho generador: es el momento o la actividad que la Ley establece para que se configure cada tributo. 3. El sujeto pasivo: es toda persona natural o jurdica a quien la Ley exige tributos, es en quien reside la obligacin tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente o responsable: Contribuyente es quien, segn la Ley, debe soportar la carga tributaria al darse el hecho generador, es decir, cuando rene las caractersticas establecidas en la legislacin tributaria.
Responsable es la persona natural o jurdica que, sin tener la calificacin de contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposicin expresa de la Ley; como en el caso de los responsables por representacin y por sucesin. Tambin son responsables los representantes legales. 4. El sujeto activo: es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos, es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas o como gobierno seccional consejos provinciales, municipios y otros acreedores fiscales locales.
Qu opinas?
Un juez de Nueva York, clausur, dos sitios web que proporcionaban consejos seudo jurdicos para evitar pagar impuestos en Estados Unidos, por vender un sistema nacional de fraude fiscal.
Los sitios de Internet, We The People Foundation for Constitutional Education y We the People Congress, explicaban a los contribuyentes de ese pas que podan negarse a pagar tributos, amparados en algunas frases de la Constitucin o de la Ley estadounidense, por ejemplo en una en que se nombra la palabra voluntarios. En su decisin, tomada el 9 de agosto de 2007, el juez estim que esos argumentos eran falsos y que incitar a no pagar impuestos es ilegal. Segn el dictamen judicial, los sitios fueron cerrados por alentar a realizar acciones ilegales. Estos reciban veinte dlares por proporcionar su gua de supresin del impuesto, el juez exigi, los nombres y direcciones de las personas que pagaron por esos consejos. La organizacin We The People, dijo que apelar la resolucin judicial. Seguramente esta apelacin pondr nuevamente en discusin hasta qu punto interviene la voluntad en las cuestiones tributarias. Qu opinas t?
Fuente: AFP
Equidad y desarrollo
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Los objetivos del SRI son: 1. Incrementar anualmente la recaudacin de impuestos con relacin al crecimiento de la economa. 2. Disear propuestas de poltica tributaria orientadas a obtener la mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestin institucional y reducir el fraude fiscal. 3. Lograr altos niveles de satisfaccin en los servicios al contribuyente. 4. Reducir los ndices de evasin tributaria y procurar la disminucin de mecanismos de elusin de impuestos.
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Visin
Ser una institucin que goce de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pas. Hacer bien al pas por nuestra transparencia, modernidad, cercana y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes. Hacer bien al pas porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados. Hacer bien al pas por cumplir a cabalidad la gestin tributaria, disminuyendo significativamente la evasin, la elusin y el fraude fiscal.
Misin
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios ticos y legales, para asegurar una efectiva recaudacin que fomente la cohesin social.
2008 Fortalecimiento de los medios de interrelacin con los contribuyentes para facilitar el acceso a la informacin de la AT e iniciativas relacionadas a mejorar los procedimientos de control e inteligencia tributaria.
2008
2009 - 2011 Enfoque en la consolidacin de una cultura tritutaria y generacin de riesgo ante el incumplimiento.
2009 - 2011
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006 Reformas que brindan coherencia integral y facilitan la correcta aplicacin de la gestin institucional.
2007 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, donde los que ms tienen pagan ms, y los que menos tienen pagan menos.
2008 Reestructuracin a un sistema tributario ms progresivo. La ley de Equidad Tributaria incorpor incentivos a la produccin y empleo y fortaleci la facultad de control de la Administracin Tributaria.
2009 - 2011 Cumplimiento de los distintos programas de Asistencia, Control y Excelencia Operacional, e incremento de la efectividad de la AT a travs del fortalecimiento de la cultura Tributaria.
El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de Rentas Internas, en un entorno econmico complejo; era necesario transformar la administracin tributaria en el Ecuador, enfocndose inicialmente en combatir nichos evidentes de evasin, mejorar la recaudacin, sostener el presupuesto general del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y eficiencia a la administracin.
A ms de una dcada de su creacin la recaudacin de impuestos en los ltimos trece aos, pas de $ 1 423 millones, en 1997, a $ 9 556 millones, en 2011.
Equidad y desarrollo
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Hago y aprendo
Explica en tus palabras este enunciado: Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previsto por la Ley.
Evasin: Elusin:
Fraude fiscal:
Exencin:
4 Escribe tu opinin personal sobre la visin del SRI.
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Proyecto de valores 1
CONFLICTO DE VALORES
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema. fueron los romanos los que hicieron una lista, que no se ha enmendado nunca, para establecer criterios de primaca de unos valores sobre otros: Primero, no hacer dao a nadie, controlar nuestros instintos agresivos. Usamos la palabra respeto en este sentido. Una falta de respeto suena a poco, pero desde este punto de vista, denotara lo ms grave: la violencia, fsica o moral. El respeto es el primer escaln. Si no se vive este valor, no existen los restantes. Segundo, dar lo debido a cada uno: la justicia, que solo tiene sentido, si antes hemos cumplido con los valores de respeto. Notemos que solemos llamar injusticias a muchas violencias, fsicas o morales. Tercero, controlar nuestros instintos cuando, espontneamente, van hacia algn antivalor: autodominio, poner orden dentro de nosotros mismos. En la vida diaria muchos valores entran en conflicto entre s, valernos de esta jerarquizacin nos permitir conocer cules deben prevalecer sobre otros. En este sentido, por ejemplo, podramos juzgar que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la propiedad, porque la evasin de impuestos es considerada una especie de robo y podramos repudiar que un asesino presuma de no haber robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya que el respeto a la vida es ms fuerte que el respeto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida, no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad, aunque parezca que lo hay.
Equidad y desarrollo
Qu es un valor?
La palabra valor tiene varios significados, es polismica. Esta caracterstica de las palabras es una de las peores trampas del lenguaje. Dos personas pronuncian o escriben la misma palabra, pero las ideas en sus cabezas son distintas. Todas las palabras importantes en tica son polismicas, por eso para entendernos mejor, aqu definiremos la palabra valor, como lo que debe ser. Por ejemplo, la justicia es vista como un deber ser, aunque nunca estar acabada o completa en su realizacin, aun s por momentos alguien acta con justicia.
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Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada uno de los siguientes casos. Si una muchacha insiste en estar muy delgada, pone en peligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar a su concepto de belleza. Qu valor debe prevalecer, la salud o la belleza? Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un accidente de trnsito pregunta al mdico, que va a operarla de vida o muerte, qu ha sido de mi marido e hijos? Si el mdico dice la verdad, pone en peligro la vida de su paciente. Qu es ms importante decirle la verdad o mentirle para proteger su vida? Un jefe es amabilsimo, pero no paga a fin de mes. Otro es muy antiptico, pero paga con puntualidad. Qu prefiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad? Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de defenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a s mismo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la ma, pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo puedo hacerlo no respetando la de mi agresor. Qu hara usted?
Recoge las respuestas y realiza un cuadro estadstico que refleje la preferencia por los valores. Exponlo en clase.
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Captulo 5
SER CONTRIBUYENTE
En actitudes y valores
Ser honesto en las declaraciones de impuestos como un indicador de tica y compromiso ciudadano. Apreciar la disciplina del contribuyente en la declaracin y el pago de impuestos como una muestra de civismo y madurez ciudadana.
Equidad y desarrollo
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Resistencia a la tributacin
Histricamente, los Estados han tenido que enfrentar la resistencia a la tributacin por parte de los contribuyentes. En la antigedad, debido a la injusta carga impositiva la tributacin fue constante y en algunos casos violenta. Hoy, pese a que la concepcin de la tributacin ha cambiado y se basa en principios de equidad y solidaridad, la resistencia sigue siendo uno de los problemas con los que se enfrenta la administracin tributaria. Muchas personas no quieren pagar impuestos!
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Para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones, el SRI ha implementado varias estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y agilidad, servicios mejorados y estandarizados con ayuda de herramientas digitales, una poltica abierta de comunicacin externa que permita abrir nuevos espacios de relacin con los contribuyentes y la formulacin y la aplicacion de programas para el fortalecimiento de la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes sectores de la poblacin este libro es parte de ellos. De esta manera, se procura que el desconocimiento no sea la causa de la resistencia a la tributacin para lograr un cambio en la ciudadana: la aceptacin y la interiorizacin de la importancia de nuestra participacin en la economa del pas, a travs del pago de tributos.
Nuestras responsabilidades
Las obligaciones tributarias de los contribuyentes que establece la Ley son las siguientes: 1. Obtener su Registro nico de Contribuyente (RUC). Este registro acredita a la persona oficialmente para que pueda realizar una actividad econmica de manera legal. Cundo se debe sacar el RUC? Al iniciar una actividad econmica, toda persona tiene la obligacin de acercarse a las oficinas del SRI y obtener el RUC. Hay algn plazo para sacar el RUC? El plazo mximo es de 30 das hbiles despus de haber iniciado la actividad econmica. En el mbito tributario, el principio de igualdad establece que los impuestos obligan por igual a todos los ciudadanos; es decir, que a la hora de repartir la carga tributaria sobre los contribuyentes no se pueden hacer discriminaciones; sin embargo, existen diferentes tipos de contribuyentes. 2. Impresin y emisin de comprobantes de venta. Por todo pago obtenido al realizar una transaccin comercial, es obligacin de los contribuyentes emitir un comprobante de venta; este documento sirve de registro de los bienes o servicios comprendidos en una venta u otra operacin de comercio para llevar su cuenta detallada, con expresin de nmero, peso o medida, calidad, valor o precio y carga tributaria. Cmo obtengo el permiso de facturacin? El permiso de facturacin lo otorga el SRI a travs de los establecimientos grficos autorizados (imprentas autorizadas), a los que el contribuyente deber acercarse con su RUC y solicitar la impresin de sus comprobantes.
Diferentes contribuyentes
Equidad y desarrollo
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3. Registro de ingresos y egresos Las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de ingresos y gastos de la siguiente manera: FECHA 01/01/2011 02/01/2011 No. COMPROBANTE DE VENTA 001-001-000026 001-001-000027 CONCEPTO Compra a proveedores Venta de mercadera VALOR 150,00 50,00 IVA 18,00 6,00
Las personas jurdicas deben llevar contabilidad desde el inicio de sus actividades. Se debe archivar esta informacin? S, se debe llevar un archivo en orden cronolgico y secuencial por un perodo de 7 aos que es el tiempo en el cual prescribe o deja de estar vigente la obligacin tributaria. 4. Presentar sus declaraciones En materia de tributacin, una declaracin es la comunicacin que se hace a la administracin tributaria detallando la naturaleza y circunstancias de la actividad econmica. Es comunicar sobre estos hechos econmicos que se han realizado durante un perodo determinado y por los que se debe pagar impuestos. Qu declaraciones debo presentar? Se debe declarar sobre el impuesto al valor agregado (IVA) llenando el formulario 104 A para personas naturales y 104 para personas jurdicas y naturales obligadas a llevar contabilidad. Se debe declarar sobre el impuesto a la renta llenando el formulario 102 A para personas naturales, 102 para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y 101 para sociedades o personas jurdicas.
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Captulo 5 Clasificacin de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias
Uso de Internet
mularios. Cualquier da del ao, durante las 24 horas. Qu necesito para enviar mis declaraciones por Internet? Obtener la clave de acceso al sistema en cualquier oficina del SRI. El programa DIMM para la elaboracin de las declaraciones, disponible gratuitamente en la pgina web o en cualquier oficina del SRI. Conectarse a www.sri.gob.ec. Cules son las formas de pago de impuestos? Puedo presentar mis declaraciones por Internet? El Servicio de Rentas Internas ha habilitado un sitio web para brindar servicios en lnea, de esta manera se pueden hacer declaraciones de manera rpida, fcil y sin for A travs de un convenio de dbito automtico con una institucin bancaria. A travs de cajeros automticos, ventanillas de atencin, call center, tarjetas de crdito y otros servicios de las instituciones bancarias. Mediante notas de crdito o compensaciones.
tes de mquinas registradoras, consulta de estado tributario, establecimientos grficos autorizados entre otros, sin necesidad de clave.
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Condiciones: Ser persona natural. No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el ao. No dedicarse a alguna de las actividades restringidas. No haber sido agente de retencin durante los ltimos 3 aos. Requisitos: Presentar Cdula de ciudadana original y entregar copia a color de la misma. Presentar ltimo certificado de votacin. Presentar la factura de agua, luz o telfono, o algn documento que certifique el domicilio del local comercial o la vivienda. No pueden ingresar al RISE: Agenciamiento de bolsa. Almacenamiento de productos de terceros. Agentes de aduana. Comercializacin y distribucin de combustibles. Casinos, Bingos, Salas de juego. Publicidad y propaganda. Organizacin de espectculos. Libre ejercicio profesional. Produccin y comercializacin de bienes ICE. Imprentas autorizadas por el SRI. Corretaje de bienes races. De comisionistas. De arriendo de bienes inmuebles. De alquiler de bienes muebles.
Por cada nuevo trabajador que se incorpore a la nmina y que sea afiliado en el IESS, el empleador podr descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un mximo del 50% de descuento. Se pueden inscribir en el RISE las personas naturales, cuyos ingresos no superen los USD 60,000 dentro de un perodo fiscal, es decir entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. De igual forma, una persona que se encuentra inscrita en el RUC, si puede incorporarse al RISE siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos por la Ley.
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Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador
El RISE establece el pago de una cuota que sustituye la declaracin y pago del Impuesto a la Renta e IVA en un perodo mensual.
La tabla de actividades y sus respectivas cuoEstas cuotas estn calculadas en funcin del tas son las siguientes: tipo de actividad que desarrolla y del nivel de ingresos que tiene el contribuyente.
Ingreso Anual
Mnimo Mximo Comercio Servicios
Las cuotas deben ser canceladas mensualmente y en funcin del noveno dgito del RUC. Si la fecha de vencimiento cae en fin de semana o feriado, se podr realizar el pago hasta el siguiente da hbil disponible, siempre que la cuota no est vencida, puesto que corren nuevos intereses. Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola vez, es decir, que puede cancelar por adelantado todas las cuotas que restan del ao en curso.
El pago de las cuotas se pueden realizar en las instituciones financieras que mantengan convenio de recaudacin con el SRI a travs de convenio de dbito, o acercndose a las ventanillas de los bancos colaboradores de la recaudacin con la cdula o RUC. Si se producen atrasos en el pago de las cuotas, se cargarn los intereses de Ley, mismos que sern acumulados mensualmente hasta que se realice el pago correspondiente.
Con la emisin de la resolucin de inactividad del RUC, ya no se generan obligaciones tributarias. Qu plazo tengo para suspender mi RUC? El plazo mximo es de 30 das hbiles desde la fecha de terminacin de la actividad econmica.
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Hago y aprendo
1 Escribe tres ejemplos de personera jurdica. 1. 2. 3. 2 Piensa y responde.
1. 2. 3. 3
Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.
Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga la animacin interactiva sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aqu tus impresiones.
El plazo para obtener el RUC es de 30 das a partir del inicio de las actividades econmicas. Se pueden pagar los impuestos a travs de un dbito directo de una cuenta bancaria. Los formularios 104 y 104 A son para la declaracin del impuesto a la renta.
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Captulo 6
UNA GRAN BASE DE DATOS
en su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes y tambin hablaremos sobre las sanciones pecuniarias que se reciben al cometer infracciones con respecto al RUC.
En actitudes y valores
Ser responsable en la oportuna obtencin del Registro nico de Contribuyentes. Ser responsable en el manejo y el buen uso del RUC.
Equidad y desarrollo
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Qu es el RUC?
l Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el punto de partida en el funcionamiento de la administracin tributaria, es un instrumento que sirve para registrar e identificar a los sujetos pasivos: personas naturales y sociedades. El Registro nico de Contribuyentes permite a la administracin tributaria configurar una base de datos en donde se encuentra la informacin necesaria sobre las personas naturales o sociedades que ejercen actividades econmicas en el territorio ecuatoriano y son sujetos de imposicin.
El detalle de las obligaciones tributarias a las cuales est sujeto el contribuyente es una herramienta tributaria que se denomina vector fiscal. El vector fiscal se determina al obtener el RUC en relacin con las obligaciones tributarias que le corresponden a cada individuo por el tipo de contribuyente que es y la actividad econmica que registra. Las obligaciones tributarias que componen un vector fiscal pueden ser: Impuesto al valor agregado. Impuesto a los consumos especiales. Impuesto a la renta. Retenciones del IVA. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta. Presentar anexos.
Especialista en tributacin
una opcin de carrera profesional.
Varias universidades e institutos de educacin superior, dentro y fuera del pas, cuentan con carreras de especializacin en tributacin, con el objetivo de formar profesionales de alto nivel que intervengan en la resolucin de los problemas que plantea este tema.
El especialista superior en tributacin conoce sobre los distintos aspectos impositivos, interpreta y aplica las normas tributarias, asesora a individuos y empresas e incluso est en capacidad de intervenir en la fijacin de la poltica y el diseo del sistema tributario. Este es un campo profesional nuevo, muy cotizado en el mercado laboral. Tmalo en cuenta!
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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes
estn obligados a inscribirse, por una sola vez, en el Registro nico de Contribuyentes. Tambin estn obligados a inscribirse en l, las entidades del sector pblico, las Fuerzas Armadas, la Polica Nacional y toda entidad, fundacin, cooperativa, corporacin o ente similar, cualquiera sea su denominacin, tengan o no fines de lucro.
Parasos fiscales
El auge de la evasin fiscal ha motivado que el nmero de parasos fiscales haya pasado de aproximadamente 25 a principios de los aos setenta a 72 parasos fiscales reconocidos en la actualidad. Estos se han convertido en mecanismos de transferencia de riqueza desde los pases ms pobres hacia los ms ricos. Se los considera un factor de pobreza, por ser motivo de fuga de capitales, pues cuando no es posible, mediante impuestos, compensar el dficit producido por dicha fuga, los gobiernos no suelen tener otra alternativa que recortar el gasto pblico y privatizar servicios como la sanidad o la educacin. Es decir, si las personas que tienen su patrimonio en parasos fiscales pagarn impuestos en los pases donde residen o donde obtienen sus riquezas, la recaudacin tributaria adicional disponible sera suficiente para la financiacin de servicios pblicos de calidad y para la inversin productiva en todo el mundo. De dnde sacar entonces el dinero necesario para acabar con la pobreza? La respuesta es sencilla: de los impuestos que dejan de pagar las empresas transnacionales y las personas ricas que utilizan los parasos fiscales para ocultar su
Se conoce como parasos fiscales a los territorios o estados donde los impuestos son muy bajos o no existen y por lo tanto atraen a los individuos o empresas extranjeras a domiciliar sus activos y llevar su dinero a ellos. Los parasos fiscales pueden configurarse como una forma de evasin tributaria, adems la poco estricta regulacin que tienen en materia financiera se presta para que sean destino de fondos provenientes de actividades ilegales.
dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente para arreglar los problemas del mundo. Tan solo son necesarias la actitud honesta y patritica de los contribuyentes, la voluntad poltica de los pases y la unidad internacional.
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El nmero de registro
todo contribuyente que se inscribe en el RUC el Servicio de Rentas Internas le asigna un nmero de registro, de acuerdo con el tipo de contribuyente de quien se trata, es decir, si son personas naturales o sociedades. a) Si son personas naturales el nmero de RUC es el mismo que el de la cdula de identidad (10 dgitos), a los cuales se les aaden tres dgitos (001). Las personas naturales durante su existencia solo tienen un nmero de RUC. b) Para las sociedades el nmero de RUC es un nmero de 10 dgitos generados por la administracin tributaria a los cuales se les aaden tres dgitos (001).
En el caso de las sociedades privadas, los dos primeros dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi el contribuyente, por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolvar, 17 para Pichincha, etc. El tercer dgito siempre ser el nmero 9, del cuarto al noveno son dgitos que forman un nmero secuencial, el dcimo dgito es un nmero verificador y los tres ltimos siempre sern 001. En el caso de las sociedades pblicas, los dos primeros dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi el contribuyente. El tercer dgito siempre ser el nmero 6; del cuarto al octavo, un nmero secuencial; el noveno dgito es el verificador, el dcimo dgito es el 0 y los tres ltimos dgitos siempre sern 001.
En algn momento de tu vida querrs que tus hijos, sobrinos o nietos vayan a una escuela o una universidad aunque no puedas pagarla, quizs tendrs que someterte a una operacin importante, de esas que no cubren lo seguros privados y necesitars acudir a un hospital pblico, te irs de viaje por carreteras sin pagar peaje
En qu me afecta?
medidas compensatorias que los gobiernos deben adoptar para mantener el bienestar social, trasladando la carga fiscal a quienes s cumplen con su responsabilidad, que asumen la parte correspondiente de los evasores a travs de impuestos indirectos sobre el consumo. En segundo lugar, por que el Estado tiene que sacrificar los servicios pblicos. Como en todo, hay que empezar con uno mismo y predicar con el ejemplo. Infrmate. La evasin tributaria es solo uno de los mltiples frentes que anuncian la llegada de un nuevo orden mundial: una nueva sociedad diseada por y para una minora bien organizada, que pretende vivir mejor que nadie a costa de los dems, como en los pasados tiempos feudales.
Todas las obras pblicas cuestan dinero: aunque no nos cobren nada al utilizarlos los pagamos con nuestros impuestos. Los impuestos sirven para financiar los servicios pblicos. En consecuencia, la evasin fiscal perjudica seriamente a los ciudadanos y ciudadanas de dos formas: en primer lugar, por las
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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes
os requisitos para la inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes varan de acuerdo con la ca-
lidad de relacin poltica que tenga el contribuyente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o extranjero con o sin residencia.
Requisitos
Original y copia a color de la cdula de identidad o de ciudadana Original y copia a color del pasaporte y tipo de visa, para extranjeros no residentes; u original y copia a color de la credencial de refugiado Original del certificado de votacin.
Ecuatorianos
Extranjeros Residentes
SI
Extranjeros no Residentes SI
SI
SI
Para la verificacin del lugar donde realiza su actividad econmica el contribuyente deber presentar el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que deben corresponder a uno de los ltimos 3 meses). Original y copia de la planilla de servicios bsicos (agua, luz o telfono). Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crdito o de telefona celular. Original y copia de la factura por el servicio de televisin pagada o servicio de internet. Original y copia de cualquier documento emitido por una Institucin Pblica que detalle la direccin exacta del contribuyente. Original y copia del contrato de arrendamiento. Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de la Propiedad. Contrato de Concesin Comercial o Contrato en Comodato. Original y copia de la Certificacin de la Junta Parroquial ms cercana al lugar del domicilio.
Verdad y puntualidad
Equidad y desarrollo
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Notarios y Registradores de la Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente. Propiedad y Mercantiles
Actividad surtida
Se deben registrar todas y cada una de las actividades econmicas que se realizan.
Regstreme como dibujante, inventor, anatomista, escritor, compositor, escultor, arquitecto, astrnomo, fsico, gelogo
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Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentar nicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario tambin deber ser suscrito por el Representante Legal. Original y copia, o copia certificada de la escritura pblica de constitucin o domiciliacin inscrita en el Registro Mercantil, a excepcin de Fideicomisos Mercantiles, Fondos de Inversin y Fondos Complementarios Provisionales. Original y copia, o copia cerOriginal y copia, o copia certificada de la estificada de la escritura pcritura pblica o del contrato social otorgado blica de constitucin inscrita ante notario o juez. en el Registro Mercantil. Copia del acuerdo ministerial o resolucin en el que se aprueba la creacin de la organizacin no gubernamental sin fin de lucro.
Original y copia del nombramiento del Original y copia o copia certificada del nom- representante legal avalado por el orgaOriginal y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, insbramiento del representante legal, notariza- nismo ante el cual la organizacin no gucrito en el Registro Mercantil. bernamental sin fin de lucro se encuentra do y con reconocimiento de firmas. registrada: Ministerio o CNE o CPE. Original y copia o copia certificada de la hoja de datos generales otorgadas por la Superintendencia, de Compaas.
Identificacin del Representante Legal: * Ecuatorianos: Original y copia a color de la cdula de identidad y original del certificado de votacin del ltimo proceso electoral. * Extranjeros residentes: Original y copia a color de la cdula de identidad. * Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificacin y tipo de visa vigente.
Equidad y desarrollo
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a verificacin de la ubicacin de las sociedades, tanto privadas como pblicas, se realiza mediante los mismos documentos que se piden para las personas naturales, pero a nombre de la sociedad, representante legal, socio o accionista: planillas de pago de servicios pblicos y de servicios privados, como televisin por cable, el comprobante de pago del impuesto predial y el contrato de arrendamiento (de todos ellos se entregan fotocopias). Si no se pueden presentar los documentos antes sealados, se debe proceder a entregar una comunicacin al SRI indicando que se ha cedido en forma gratuita el uso del inmueble donde se ubica la sociedad.
Los casos en los que es necesaria la actualizacin de informacin son : Cambio de denominacin o razn social. Cambio de direccin. Cambio o actualizacin de actividad econmica. Cambio de representante legal. Registro de la apertura o cierre de establecimientos, sucursales o agencias en el pas o en el exterior. Reforma estatutaria o cualquier acto societario que modifique la escritura pblica de constitucin de la sociedad. Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo. Aumento o disminucin de capital. Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de negocios.
Requisitos
Presentar la cdula de identidad o ciudadana o el pasaporte. Presentar el ltimo certificado de votacin. Presentar el original y entregar una copia del documento que respalde el cambio de informacin que va a realizar el contribuyente, en relacin con los requisitos de inscripcin.
SRI cerca de ti
El Servicio de Rentas Internas cuenta con direcciones regionales y provinciales que se encargan de la operacin descentralizada de todas las actividades de la administracin tributaria, informando constantemente a la direccin nacional de la institucin sobre los procesos que se llevan a cabo, con fines de evaluacin y ajuste.
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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes
El SRI tiene oficinas en todas las provincias, a las que el contribuyente podr acercarse para realizar consultas y trmites que le permitirn cumplir con sus obligaciones tributarias.
uando un contribuyente termina de ejercer la actividad econmica por la cual se registr, debe suspender su RUC, para realizar esta suspensin se necesita: Llenar el formato de solicitud de cese de actividades/cancelacin del RUC para personas naturales, que se encuentra disponible en las oficinas o en el sitio web del Servicio de Rentas Internas. Presentar la cdula de identidad o ciudadana del contribuyente.
Presentar el ltimo certificado de votacin solo para ecuatorianos. Antes de la suspensin del RUC, el contribuyente debe efectuar el trmite para dar de baja sus comprobantes de venta vigentes o autorizacin de auto impresores.
El nmero de registro que obtiene una persona natural corresponde al de su cdula de ciudadana, de all que se diga que es nico. En caso de haberse realizado los trmites de suspensin del RUC por cese de las actividades econmicas, este nmero no se pierde, ni es usado por otro contribuyente y podr ser habilitado nuevamente si hay un reinicio de actividades, as fueran diferentes. El RUC es un nmero de identificacin personal e intransferible.
Equidad y desarrollo
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Copia de la cdula de identidad o pasaporte de la persona que presenta el trmite. El original del certificado de votacin de la persona que presenta el trmite. El trmite puede ser presentado por cualquier persona.
cuando el contribuyente deja de realizar actividades econmicas permanentemente, es decir, en caso de muerte de las personas naturales, en caso de extranjeros no residentes que concluyeron sus actividades econmicas temporales en el pas o cuando una sociedad es liquidada.
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LO QUE CUESTA EL DESCUIDO Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. No inscribirse en el RUC. No actualizar los datos del RUC. No cancelar oportunamente el RUC. Ocultar la existencia de sucursales. Utilizar el nmero de inscripcin concedido a otro contribuyente. Seguir utilizando un nmero de RUC cancelado. USD 30,00 USD 30,00 USD 30,00 USD 62,50 USD 62,50 USD 62,50
Equidad y desarrollo
Hago y aprendo
Qu requisitos debe presentar una persona natural que se dedica a la venta de zapatos para inscribirse en el RUC?
Un contribuyente .............................................. es aquel que se encuentra registrado en el Registro nico de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ......................................... de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna ......................................... econmica. Previamente a la suspensin del RUC, el ............................................ debe efectuar el trmite para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes. Si existe algn cambio en la ...................................... como: la razn social o ................................ del contribuyente, su ubicacin, su actividad econmica u otro dato que deba constar en el .................................., debe ........................................
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Captulo 7
LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS TRANSACCIONES
prenderemos que los contribuyentes estamos obligados a emitir en toda transferencia de bienes o prestacin de servicios documentos como: comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios.
Veremos cmo estos documentos tienen que ser autorizados por el SRI, ya que ellos acreditan la legitimidad de la adquisicin de bienes o la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con tributos, y sirven para sustentar ingresos, costos y gastos y para el reconocimiento del crdito tributario a favor del contribuyente.
Boletines de facturas
En actitudes y valores
Reconocer cmo las acciones responsables de los contribuyentes son ejemplo para un correcto desenvolvimiento de otros contribuyentes. Cumplir con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios al realizar actividades econmicas.
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Comprobantes de retencin
os comprobantes de retencin son documentos que acreditan que al contribuyente se le ha realizado una retencin de impuestos establecida en la Ley de Rgimen Tributario y en su reglamento de aplicacin. Las retenciones se refieren a transacciones gravadas con el impuesto a la renta o con el impuesto al valor agregado o por salida de divisas. Estos documentos deben ser emitidos por los agentes de retencin al pagar por la adquisicin de bienes o por la prestacin de servicios, provenientes de sus proveedores, y en el caso de salida de divisas cuando se efecten trasferencias al exterior.
Las instituciones del sector pblico. Las sociedades Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, cuando emiten liquidaciones. Las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad. Empleadores. Exportadores.
Contabilidad
Jefe, ya s que hay recorte de personal pero, por qu justo el contador?
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Viva la fiesta!
Comprobantes para ferias o eventos.
En el caso de una eventual participacin en ferias, eventos o exposiciones, se deber contar con la respectiva autorizacin temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preimpresos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes de mquinas registradoras autorizadas. Este trmite se realiza mediante el formulario 351 a travs de la pgina web www.sri. gob.ec o en las ventanillas de atencin a nivel nacional.
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Pasos para obtener la autorizacin de impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios en el sistema de facturacin
Contribuyentes
1 2 3 4 5 6 7 8 9 Presentar las respectivas declaraciones y anexos. Consultar la validez de los documentos autorizados por el SRI. Escoger una imprenta autorizada por el SRI. Solicitar la autorizados. impresin de
Imprentas
SRI
documentos Validar que el contribuyente se encuentre Autorizar la impresin de comprobantes de acuerdo al da en sus obligaciones tributarias. con el comportamiento tributario del contribuyente. Imprimir comprobantes y entregarlos al contribuyente. Informar en el sistema de facturacin acerca de las impresiones realizadas.
Informar a otras reas sobre el comportamiento y las actividades realizadas por el contribuyente. Controlar a travs de fedatarios las acciones del contribuyente (aplicacin de sanciones, clausuras e incautaciones).
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Qu se debe hacer en caso de que los comprobantes fueran emitidos con errores?
n estos casos, los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin deben anularse escribiendo en ellos la palabra ANULADO. Los originales y copias deben conservarse en forma secuencial en los archivos del contribuyente, ordenados cronolgicamente por el lapso mnimo de 7 aos.
14. No utilizacin de boletos o entradas en el espectculo pblico para el que fueron autorizados. El trmite a seguir es: a) Gestin ante el SRI: La baja se dar a travs de la pgina web www.sri.gob.ec o en las ventanillas de atencin a nivel nacional. Si la baja se solicita por robo de documentos, se deber contar con la denuncia que especifique el tipo de documento extraviado, la secuencia, la serie y el nmero de autorizacin. b) Destruccin de documentos: declarada la baja de los documentos, los originales y copias sern destruidos por el contribuyente. c) Responsabilidad del contribuyente: la baja de comprobantes no exime al contribuyente de su responsabilidad por su circulacin posterior, salvo casos de robo o extravo, declarados oportunamente.
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Formulario 321
La factura
Emisin: por parte del vendedor en la transferencia de bienes o en la prestacin de servicios, incluidas las exportaciones; en ella se identifica al comprador del bien o usuario del servicio con su nombre o razn social y nmero de RUC, excepto en casos de exportacin. Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el desglose de los impuestos que intervienen en la transaccin. Crdito tributario: permite sustentarlo a favor del comprador del bien o usuario del servicio, siempre y cuando se lo identifique. Soporte para costos y gastos: es vlida como sustento de costos y gastos para fines contables y a efectos del impuesto a la renta.
Equidad y desarrollo
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Pastel de Chocolate
6,00
6,00 6,00
70
Equidad y desarrollo
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Nombre Comercial (si consta en el RUC) Razn Social emisor Direccin de la matriz y establecimiento emisor (cuando corresponda) Identificacin del proveedor
COMPUVISIN abc
EQUIPOS DE COMPUTACIN ABC
Direccin Matriz: Pez N22-53 y Ramirez Dvalos Direccin Sucursal: Garca Moreno y Sucre
FECHA EMISIN:
01 / Agosto / 2010
Flash Memory
20,00
20,00
20,00
SUB TOTAL 0%
Carlos ngel Bolvar Mora / Imprenta Bolvar RUC: 1709876543001 / No. Autorizacin 1234 Original: Adquirente / Copia: Vendedor
SUB TOTAL
Valor subtotal (sin incluir impuestos) Valor del IVA Valor Total Incluir en caso de encontrarse designado como tal
IVA 12%
VALOR TOTAL
NOTAS:
En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolucin: 1234 En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD REQUISITOS DE LLENADO REQUISITOS PREIMPRESOS
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Comprobante de retencin
Emisin: el comprador agente de retencin en la adquisicin de bienes y servicios, por retenciones del impuesto a la renta y/o del impuesto al valor agregado y/o impuesto a la salida de divisas. Plazo de entrega del comprobante: estar a disposicin del proveedor dentro de los 5 das, desde la fecha de recepcin de la factura, o de la emisin de la liquidacin de compras y prestacin de servicios, y en dos das en caso de salida de divisas.
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Gua de remisin
Emisin: deben emitirse por personas naturales o sociedades dentro del territorio nacional por cualquier motivo de traslado, an si este se realiza entre establecimientos del mismo contribuyente. Las guas de remisin son documentos que sustentan el traslado fsico de los bienes.
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Hago y aprendo
Identifica, entre los siguientes, a dos que no son comprobantes de venta vlidos.
Facturas.
Notas de venta - RISE. Tiquetes de mquinas registradoras.
Recibos.
Boletos o entradas a espectculos pblicos. Liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios.
Contratos.
Todos los documentos referidos en el Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios.
Facturas
3 Tiquetes de mquinas registradoras
Escribe tres casos en los que se debe dar de baja a comprobantes de venta o de retencin impresos.
Equidad y desarrollo
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Hago y aprendo
Disea una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.
Establece las diferencias entre un comprobante de venta y uno de retencin. Comprobantes de venta Comprobantes de retencin
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Proyecto de valores 2
Los valores: un deber ser y un deber hacer
Antes de empezar conozcamos sobre el tema. No solo desear, sino actuar Todos los valores son un deber ser: es deseable ser alegre, ser enrgico, ser til, pero adems implican un deber hacer, son una prescripcin que tenemos que cumplir. podramos establecer dos clases: los que ya tienes y los que quieres construir. Es necesario hacer un esfuerzo y meditar detenidamente en cules son aquellos principios, normas y comportamientos que te son fundamentales para vivir mejor. Cules te ensearon en casa? Cules has ido aprendiendo con la vida? Cules sabes que existen, pero no los vives mucho? Cules son los que te gustara tener? Paso 3. El plan Cuando conoces tus valores, tus debilidades y lo que quieres llegar a ser, es el momento de hacer una planificacin de metas con respecto a ellos, un plan concreto con lapsos determinados. Establecer una meta concreta diaria pequea, pero significativa con respecto a los valores que quieres vivir. Paso 4. El examen diario Durante una parte del da, date 10 minutos para reflexionar. Debes pensar en si ests cumpliendo tu meta diaria, qu has hecho y qu te falta por hacer. Si por cualquier motivo no te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a ponerlo en tu plan diario, analiza por qu no pudiste cumplirlo y establece medios para que esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital, si no lo haces, todo el sistema para vivir los valores va a irse perdiendo hasta que te olvides de l. Lo fundamental es la constancia.
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Captulo 8
UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS
puesto va asignacin y compensacin presupuestaria, y de los sujetos que intervienen. Abordaremos, as mismo, el tema del crdito tributario con relacin al IVA.
En actitudes y valores
Valorar la veracidad frente a la declaracin del IVA. Apreciar la orientacin tica de la fijacin con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios con funcin social. Concebir la no facturacin del IVA como defraudacin.
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Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios
l impuesto al valor agregado grava al valor que tiene una transaccin comercial:
Al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, as como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos. Al valor de los servicios prestados. Se considera una transferencia de dominio al acto por el cual un bien que es propiedad de alguien pasa a ser propiedad de una persona distinta ya sea por la compra-venta o por la cesin a ttulo gratuito. Tambin es una transferencia de dominio el uso y consumo personal del bien por parte del productor o vendedor, es decir, el autoconsumo. Se consideran servicios los que una persona, empresa o institucin presta a terceras personas a cambio de una contraprestacin, la cual puede ser dinero, especies u otros servicios.
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren o de los servicios que se prestan, calculndolos en base a los precios de venta o de prestacin, que incluyen los impuestos, tasas por servicios y cualquier otro gasto legalmente imputable al precio. En las importaciones, la base imponible del IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los impuestos, los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. En los casos de permuta, de autoconsumo de bienes y de donaciones, la base imponible se determinar en relacin a los precios de mercado.
El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantas de los contribuyentes, analizando, canalizando y atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las actuaciones de la institucin, as como proponiendo y coordinando la adopcin de mecanismos que permitan corregir deficiencias detectadas en los procesos internos. De qu se encarga este Departamento? Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trmites relacionados con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de implicancia administrativa. Qu procedimiento y que informacin se requieren para dar a conocer quejas, sugerencias o denuncias? Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del Departamento de Derechos del Contribuyente; en las Direcciones Provinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias, los Jefes de Agencia. Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en los formularios diseados para el efecto y que se entregan en forma gratuita a nivel nacional. El interesado deber proporcionar su informacin personal (nombre, nmero de documento de identidad o RUC, direccin y telfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la queja, sugerencia o denuncia, as como los datos precisos del denunciado (nicamente para denuncias tributarias y administrativas). El interesado deber adjuntar copia del documento de identificacin, o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para personas jurdicas, y la documentacin de soporte que sustente la queja o denuncia presentada. El trmite debe ser presentado en las ventanillas de secretara a nivel nacional, luego de haber sido asesorado por el funcionario responsable.
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5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. 6. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con los libros. 7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica. 8. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto. 9. Los que se exporten. 10. Los que introduzcan al pas, por ejemplo los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos. 11. Lmparas fluorescentes. 12. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios. 13. Vehculos hbridos o elctricos de hasta USD 35 000. 14. Energa Elctrica. 15. Artculos introducidos al pas, bajo rgimen de trfico Postal Internacional y Correos rpidos, de acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley.
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14. Los que se exporten de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley. 15. Transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga. Transporte internacional de carga. Transporte de carga nacional area desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gaseoductos. 16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de carreteras y puentes. 17. Espectculos pblicos. 18. Los de educacin en todos los niveles. 19. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1 500 dlares en el ao. 20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres. 21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. 22. Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura. Entre otros.
Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % pueden ser considerados exenciones tributarias, debido a que cumplen un papel importante para la satisfaccin de necesidades vitales y de desarrollo social, incluidas entre estas las que tienen que ver con la cultura.
No olvidar
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ara conocer los valores que se incluirn en la declaracin del IVA, debemos calcular la diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA pagado (compras). Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es esa diferencia el monto de impuesto que se debe pagar al momento de presentar la declaracin.
Crdito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA en compras. Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse en crdito tributario o puede ser imputada al costo o gasto. Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dedican a la produccin, comercializacin o exportacin de bienes o servicios gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al crdito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, as mismo de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios. En el caso de que se dediquen a la produccin o la comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios que estn gravados en parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %, tienen derecho a crdito tributario por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo, as como por la adquisicin de bienes, materias primas, insumos y servicios utilizados para producir bienes o prestar servicios gravados con tarifa 12 %.
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Captulo 8 El impuesto al valor agregado
Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables que permiten diferenciar inequvocamente las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados en la produccin, comercializacin de servicios gravados con tarifa 0 %; podrn utilizar la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones de materias primas, insumos o servicios gravados con tarifas 12 %, para la determinacin del impuesto a pagar. No existe el derecho a crdito tributario por el IVA pagado cuando se producen o venden bienes o se prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa 0 %; y se imputar al costo y/o gasto del perodo fiscal.
IVA
Noveno Declaracin semestral dgito Declaracin mensual 1er semestre 2o semestre del RUC
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente
10 de julio 12 de julio 14 de julio 16 de julio 18 de julio 20 de julio 22 de julio 24 de julio 26 de julio 28 de julio
10 de enero 12 de enero 14 de enero 16 de enero 18 de enero 20 de enero 22 de enero 24 de enero 26 de enero 28 de enero
efectuar la retencin del 30 % del IVA que corresponda a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial. No se realizan retenciones: A las entidades y organismos del sector pblico. A las compaas de aviacin. A las agencias de viaje en la venta de pasajes areos. A contribuyentes especiales. A las empresas que se dedican a la comercializacin de combustibles. A los distribuidores o voceadores de peridicos o revistas.
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os contribuyentes deben realizar una sola declaracin por cada perodo fiscal; sin
Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones semestrales del impuesto al valor agregado que por cualquier motivo suspenden actividades antes de las fechas previstas para la presentacin de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma anticipada en un plazo de 30 das a partir de la fecha de suspensin de actividades. Despus de presentar la declaracin anticipada del impuesto al valor agregado, en el caso de suspensin de actividades, el contribuyente deber realizar en el SRI, el trmite para la suspensin temporal o definitiva del RUC. La declaracin y el pago de impuestos se pueden realizar a travs del sistema de declaraciones por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de Rentas Internas. Las instituciones financieras deben recibir los formularios de declaracin y pagos de los contribuyentes, sean o no clientes y tengan o no un valor a pagar.
embargo, podrn realizar una declaracin sustitutiva para corregir errores en los que hayan incurrido en su declaracin presentada previamente. As, se podr sustituir la declaracin original por una nueva que contenga la informacin correcta, identificando el nmero del formulario de la declaracin original y registrando los valores pagados en la declaracin anterior. Si los datos a corregir corresponden a campos de identificacin de la declaracin y del contribuyente (ruc, perodo fiscal e impuesto) deben presentar en las ventanillas del SRI el formato detallado para eso. La presentacin de la declaracin sustitutiva no requiere adjuntar la declaracin original, pero s registrar en los campos 104 y 890 el nmero de formulario de la declaracin que sustituye y el pago previo realizado.
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Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad cuyo formato tambin se puede encontrar en el sitio web del SRI y obtenida la clave de identidad, para que el contribuyente pueda elaborar sus declaraciones por Internet, el Servicio de Rentas Internas pone a su disposicin el programa DIMM (Declaracin de impuestos en medio magntico), el mismo que puede ser descargado gratuitamente del sitio web del SRI. Cuando se realiza una declaracin a travs del Internet, se recibe la confirmacin del envo en la direccin de correo electrnico registrada por el contribuyente. El SRI cuenta con un mdulo de consultas, que permite al contribuyente verificar la informacin presentada a travs de Internet. Como toda declaracin, aquella realizada por Internet debe estar dentro de los plazos reglamentarios, considerando la fecha de vencimiento.
Tecnofobia
El uso de medios informticos y telemticos para realizar trmites es cada vez ms generalizado, la tendencia es a que este modo de operacin reemplace casi totalmente a la realizacin de trmites con presencia de las personas, sin embargo, existen todava muchos que prefieren los mtodos tradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarn abiertas.
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Captulo 8 El impuesto al valor agregado
Recordemos
Si durante un perodo determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (compras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) es mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera crdito tributario o se imputa al costo o gasto.
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Equidad y desarrollo
Hago y aprendo
Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberan estar gravados con tarifa 0 % de IVA y no lo estn. Argumenta tu respuesta. Bienes Servicios
Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por Internet. 1. 2. 3. 4.
Los siguientes contribuyentes piden devolucin del IVA. Seala quines tienen dere cho a ello y quines no. Escribe la razn.
Completa la tabla con casos que correspondan. Obligacin de declaracin mensual Obligacin de declaracin semestral
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Captulo 9
COMPARTIR LAS GANANCIAS
EL IMPUESTO A LA RENTA
De qu se trata?
las sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus actividades econmicas. Hablaremos sobre quines estn sujetos y quines estn exentos del pago de este impuesto, conoceremos qu ingresos estn gravados con l, sobre los anticipos, las retenciones y el crdito tributario relacionados con este impuesto y observaremos ejercicios prcticos para calcularlo.
Anlisis de declaraciones del impuesto a la renta
l impuesto a la renta grava la ganancia que obtienen en el pas las personas naturales o
En actitudes y valores
Apreciar la distribucin solidaria de la recaudacin del impuesto para instituciones de beneficio social. Adquirir conciencia de la necesidad social de relacionar proporcionalmente las ganancias econmicas con el aporte tributario.
Equidad y desarrollo
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Qu es el Impuesto a la Renta?
s el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales, agrcolas, en general, actividades econmicas y an sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas. El impuesto a la renta es directo porque afecta el ingreso econmico de las personas, grava la ganancia obtenida por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes segn su capacidad econmica. Un rgimen tributario racional implica, en forma inexorable, el equilibrio entre la potestad tributaria o el poder para imponer tributos y la capacidad contributiva de los contribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio, la tributacin se vuelve ilegtima. La capacidad contributiva constituye el lmite infranqueable para la potestad tributaria. Es en este criterio que se fundamenta el impuesto a la renta. La posesin de bienes no es suficiente elemento a tener en cuenta para determinar capacidad tributaria, esta se relaciona con varios aspectos de la persona contribuyente, su situacin en la sociedad, el ncleo familiar que integra, es decir, que en este concepto intervienen tanto un elemento objetivo, la cantidad de riqueza, como uno subjetivo, las situaciones particulares o variables econmicas; es por esto que la capacidad contributiva debe ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no hacerlo puede resultar ilusoria.
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Para las personas naturales existe una cantidad de renta desgravada, fijada por la Ley por considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales. Se considera renta a: 1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a ttulo gratuito u oneroso, que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes. 2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales.
La capacidad contributiva es la medida en que los ciudadanos pueden soportar la carga tributaria teniendo en cuenta las situaciones personales.
En el impuesto a la renta es ms notable la relacin de la capacidad contributiva con la tributacin, debido a que el que ms renta obtiene es el que ms paga.
Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o sociedades nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana gravados: Los recibidos por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano. Los recibidos por realizar en el exterior actividades que son pagadas por personas naturales o sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano. Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas. Los beneficios o regalas provenientes de derechos de autor, as como los de propiedad industrial, como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y transferencia de tecnologa, entre otros. Las utilidades y dividendos que se distribuyen por sociedades constituidas o establecidas en el pas. Los recibidos por exportaciones, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes. Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o por entidades u organismos del sector pblico. Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares promovidas en el Ecuador.
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. Para estos fines se considera establecimiento permanente de una empresa extranjera a todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efecta todas sus actividades o parte de ellas.
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ara efectos tributarios, la renta es la suma de todos los ingresos que recibe una persona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana o extranjera o provenientes de distintas actividades econmicas. Por ejemplo, la seora Patricia Moya trabaj como enfermera en un hospital pblico durante el ltimo ao, por su trabajo gan $ 5 000 anuales; ella, adems, tiene con su familia una tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 y varias veces durante el ao cuid enfermos particulares, por lo cual recibi $ 6 000. Para calcular su renta, sumamos todos los ingresos obtenidos en el ao: En el hospital gan Su tienda produjo Atendiendo enfermos gan Renta anual que percibi 5 000 dlares 4 800 dlares 6 000 dlares 15 800 dlares
Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos anuales por: Un negocio Sueldos percibidos Arriendos cobrados Su renta global 1 000 dlares 6 000 dlares 2 000 dlares 9 000 dlares
Supondremos que esta persona tuvo 700 dlares de gastos deducibles desglosados de la siguiente manera tomando en cuenta las diferentes actividades econmicas: De los arriendos, depreciacin, mantenimiento e impuesto predial Del negocio, compras de mercadera De los sueldos, aportes personales al IESS 300 dlares 300 dlares 100 dlares
Para determinar la base imponible para el impuesto a la renta de esta persona, debemos restar de cada ingreso su correspondiente deduccin y sumar los resultados. Renta global Gastos deducibles Base imponible 9 000 dlares -700 dlares 8 300 dlares
Consideraciones
Para trabajadores asalariados y empleados la base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia es igual al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor de los aportes personales al IESS y los gastos personales por concepto de vivienda, alimentacin, vestimenta, educacin y salud.
De los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas provenientes del arrendamiento de inmuebles, son deducibles los gastos de intereses y de primas de seguros, los costos de depreciacin de 5 % del avalo, los costos de mantenimiento de 1% del avalo de la propiedad en concepto de gastos de mantenimiento. Si se arrienda solo una parte del inmueble, las
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Gastos Personales
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta debern estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.1. VIVIENDA
dos por la institucin que otorg el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro. Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad. 2. EDUCACIN
Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda. Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los certificados conferi-
Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. tiles y textos escolares, materiales didcticos utilizados en la educacin y, libros. Educacin para discapacitados: Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes.
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Cuidado Infantil: Servicios prestados por centros de cuidado infantil. Uniformes. 3. SALUD
4. ALIMENTACIN
Honorarios profesional de salud: Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado por el Consejo Nacional de Educacin Superior. Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica. Medicina y Otros: Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis. Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto correspondiente. Deducible del seguro: El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.
Alimentos: Compras de alimentos para consumo humano. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin de la autoridad correspondiente. Restaurantes: Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados.
5. VESTIMENTA
Ropa en general: Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
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Impuesto a la renta ao 2012 Fraccin bsica 0 9.720 12.380 15.480 18.580 37.160 55.730 74.320 99.080
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Exceso hasta 9.720 12.380 15.480 18.580 37.160 55.730 74.320 99.080 En adelante
Impuesto Fraccin Bsica 0 0 133 443 815 3.602 7.316 11.962 19.392
% Impuesto Fraccin Excedente 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
*Segn la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades se aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico del ao 2011, el porcentaje ser del 24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013 se aplicar el 22%.
La base imponible para el impuesto a la renta ser igual a la suma de todas las bases imponibles: determinamos la base imponible del contribuyente en $ 28 300. De acuerdo con la tabla anual del ao 2011 de la pg. 98 ubicamos la base imponible, en el rangocorrespondiente de la tabla: entre $ 17 610 y $ 35 210. Para calcular el impuesto a la renta causado en el ao 2011, debemos sumar el impuesto sobre la fraccin bsica y el impuesto a la fraccin excedente.
El impuesto a la fraccin excedente se obtiene restando, de la base imponible, la fraccin bsica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la tabla. El impuesto causado ser la suma del impuesto sobre la fraccin bsica ms el impuesto sobre la fraccin excedente. Impuesto sobre fraccin bsica Fraccin excedente Impuesto sobre excedente TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 773 28 300 17 610 = 1 0 690 10 690 x 15% = 1 603,50 $ 2 376,50 dlares
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Ejemplo 2 Si la base imponible del ao 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la siguiente manera: Ubicacin de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670. Impuesto sobre fraccin bsica Fraccin excedente Impuesto sobre excedente TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO Ejemplo 3 Base imponible 2012: $ 42 400. Ubicacin de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730. Impuesto sobre fraccin bsica: Fraccin excedente: Impuesto sobre excedente: TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 3 602 42 400 37 160 = 5 240 5 240 x 20% = 1 048 $ 4 650,00 dlares 126 13 300 11 730 = 1 570 1 570 x 10% = 157,00 $283,00 dlares
Deducciones
La Ley especifica cules son los gastos deducibles de impuestos con criterios de funcionalidad social.
No seora, lo que gast en el SPA no es deducible de impuestos, aunque diga que es una contribucin a la sociedad.
100
Anticipos y retenciones
urante el ejercicio pudo ocurrir que al declarante le retuvieran en la fuente, por concepto de impuesto a la renta, una parte de sus ingresos (por ventas, honorarios, comisiones, etc.). Tambin es posible que el contribuyente haya pagado un anticipo del impuesto a la renta del ao prximo. Los anticipos y retenciones se restan del impuesto a la renta causado, para obtener el impuesto a pagar. Si no existen anticipos ni retenciones, el impuesto a pagar ser igual al impuesto causado. En el caso de terminacin de las actividades econmicas antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, el contribuyente debe presentar su declaracin anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada, proceder el trmite para la cancelacin de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o el registro de la suspensin de actividades econmicas, segn corresponda. Esta norma podr aplicarse tambin para la persona natural que deba ausentarse del
Crdito tributario
101
Conciliacin tributaria
ara establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliacin tributaria, que, fundamentalmente, consistirn en la modificacin de la utilidad lquida - contable del ejercicio con las siguientes operaciones: De la utilidad o prdida lquida del ejercicio se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo. Se restar el valor de los ingresos exentos o no gravados. Se restar el incremento neto de empleados: empleados nuevos, incremento neto, gasto de nmina. Se restar el discapacitados. pago a trabajadores
Se sumar el ajuste de los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la proporcin prevista en el reglamento. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas, atribuibles a los ingresos exentos, es decir; el 15 % de tales ingresos. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas en la conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento. Las personas naturales, estn o no obligadas a llevar contabilidad, no pueden restar prdidas de aos anteriores. Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25 % de las utilidades obtenidas. Se restar cualquier otra deduccin establecida por la Ley a la que tenga derecho el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados. El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas, constituye la utilidad gravable (base imponible).
Se restarn los gastos personales (personas naturales). Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior.
102
Equidad y desarrollo
103
Depreciaciones de activos fijos, segn vida til de acuerdo con la siguiente tabla
Prdidas
Costos y gastos
Gastos de arrendamiento. Intereses por construcciones, mejoras o conservacin de la propiedad, certificados por el IESS, Banco Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y entidades que conceden prstamos hipotecarios. Primas de seguros sobre la propiedad. Depreciacin anual sobre el avalo municipal.
Gastos de mantenimiento hasta un mximo del 1 % del avalo de la propiedad. Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorizacin del SRI. Impuestos sobre la propiedad. Tasas de servicios pblicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.
Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que haya efectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta. Sern deducibles los intereses pagados por crditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa autorizada por el Banco Central, siempre que stos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad. Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la actividad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, se deber pagar el impuesto a la renta y realizar la retencin en la fuente. Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo, o areo y pesqueras de alta mar, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensin en el extranjero, siempre que estn certificados por auditores externos con representacin en el Ecuador. El 96 % de las primas de cesin o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador. El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de Administracin Pblica del Estado. Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR BBA en dlares de un ao plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financiera del exterior, legalmente establecidas como tales; as como los intereses de crditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrn exceder de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin; y si de hecho las excediera, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible.
Equidad y desarrollo
105
as sociedades constituidas en el Ecuador, las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadasque obtengan ingresos gravables estnsujetosala tarifa impositiva del 23 % sobre su base imponible, durante el ao 2012. Si reinvierten las utilidades en el pas, podrn obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando se destine a la adquisicin de mquinas nuevas, equipos nuevos, bienes para investigacin y tecnologa. Para ello, las sociedades debern efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas, perfeccionndolo con la inscripcin inmediata en el respectivo registro mercantil, hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades que se reinvierten. Las instituciones que conforman el sistema financiero nacional estn sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, siempre que destinen fondos para el otorgamiento de crditos para el sector productivo. Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estn sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su base imponible.
la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra deben pagar la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarn el impuesto nico del 15 % sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada del impuesto a la renta de personas naturales; los organizadores sern agentes de retencin de este impuesto. Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados; as como los beneficiarios de donaciones pagarn el impuesto aplicando la siguiente tabla: Impuesto Herencias, Legados y Donaciones ao 2012 Fraccin Exceso Impuesto % Fraccin bsica hasta fraccin bsica excedente 61 931 0% 61 931 123 874 5% 123 874 247 737 3 098 10% 247 737 371 610 15 484 15% 371 610 495 484 34 064 20% 495 484 619 358 58 839 25% 619 358 743 221 89 808 30% 743 221 En adelante 126 967 35%
Impuesto a la suerte
Cuando pagu los impuestos compart el premio con todo el pas.
contabilidad, y las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de explotacin y exploracin de hidrocarburos debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente por un valor equivalente al 50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido prac-
partir del 2010 las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
ticadas; las personas naturales o sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y sociedades un valor equivalente a la suma de los siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total, 0,2 % del total de costos y gastos deducibles, el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de ingresos gravables. En resumen, los contribuyentes deben pagar anualmente un anticipo de impuesto a la renta que se calcula de la siguiente manera:
ANTICIPO =
50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior (menos) retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad. 0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4% Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
ANTICIPO =
Ejemplo de clculo de anticipo del impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.
Impuesto a la renta causado ao 2011 Retenciones ao 2011 Anticipo impuesto a la renta ao 2012 1 500,00 350,00 50% (1 500) - 350 = 400,00
Impuesto a la Renta
Noveno dgito del RUC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Personas naturales 10 de marzo 12 de marzo 14 de marzo 16 de marzo 18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo Sociedades 10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril
Equidad y desarrollo
El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas iguales, una en el mes de julio y otra en septiembre de acuerdo con el noveno digito del RUC, en el formulario 106.
107
Sujetos al 2 % de retencin Pagos o crditos en cuenta de las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos afiliados. Los rendimientos financieros (no aplica para IFIs) Por regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las sociedades. Servicios entre sociedades. Por otros servicios en los que predomina la mano de obra. Remuneraciones autnomos. a otros trabajadores
Porcentajes de retencin
Sujetos al 1 % de retencin Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero. Pagos realizados por transporte privado de personas o de carga. Por seguros y reaseguros. Por pagos en actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares. Por servicios de publicidad y comunicacin Por compras locales de materia prima. Por suministros y materiales. Por repuestosy herramientas. Por lubricantes. Por activos fijos. Por arrendamiento mercantil local. Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles. Sujetos al 8 % de retencin Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no est relacionado con el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste. Por cnones, regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas naturales.
108
Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de arrendamiento de bienes inmuebles, cualquiera que fuese su denominacin o modalidad contractual. Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus actividades notariales y de registro. Los pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico. Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el pas por ms de 6 meses. Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios de docencia. Sujetos al 10% de retencin Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estn relacionados con su ttulo profesional. Sujetos al 15% de retencin Por loterias, rifas, apuestas y similares. Sujetos al 24 % de retencin Los pagos a personas naturales no residentes en el pas, por servicios prestados ocasionalmente en el Ecuador. Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana.
Por pagos de dividendos anticipados. Por arrendamiento mercantil internacional. Otras retenciones Por otros conceptos sin convenio de doble tributacin (24%) Venta de combustibles a comercializadoras (0.2%). Venta de combustibles a distribuidores (0.3%).
Equidad y desarrollo
109
multas correspondientes. El inters por mora, se calcula sobre el impuesto a pagar y su tarifa se determina con base en la siguiente tabla.
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones despus de los plazos previstos por la Ley deben calcular e incluir e sus declaraciones los intereses por mora y las
AO 2012 2012 2012 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010
MES ATRASO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
INTERS MENSUAL 1,021 1,021 1,021 1,046 1,046 1,046 1,046 1,046 1,046 1,081 1,081 1,081 1,085 1,085 1,085 1,130 1,130 1,130 1,128 1,128 1,128 1,151 1,151 1,151 1,149 1,149 1,149
INTERS ACUMULADO % QUE SE APLICA 1,021 2,042 3,063 4,109 5,155 6,201 7,247 8,293 9,339 10,420 11,501 12,582 13,667 14,752 15,837 16,967 18,097 19,227 20,355 21,483 22,611 23,762 24,913 26,064 27,213 28,362 29,511
Hago y aprendo
Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta. Actividad econmica 1 2 3 4 Otros ingresos Total Ingreso Deducciones B. imponible
Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardamente su declaracin, deba pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el inters y la multa que debe pagar.
Equidad y desarrollo
111
Hago y aprendo
Conciliacin tributaria
Ejercicio fiscal
Capacidad contributiva
Seala cules de los siguientes ingresos estn exentos del impuesto a la renta.
112
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador. Los obtenidos por discapacitados. Los provenientes de premios de loteras auspiciadas por la Junta de de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales. Los de partidos polticos. Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el Ecuador. Las pensiones jubilares. Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas. Los percibidos por personas mayores de 65 aos. Los beneficios o regalas provenientes de los derechos de autor.
Captulo 10
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO
En actitudes y valores
Apreciar el principio de equidad en la recaudacin tributaria. Reconocer los beneficios econmicos que proporciona el sistema de recaudacin de este impuesto. Valorar el criterio de justicia con que se ha establecido este impuesto.
Productos gravados con ICE
Equidad y desarrollo
113
veza, bebidas alcohlicas y gaseosas; luego se ampli a otros bienes y servicios, algunos suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros; hoy tambin grava a perfumes, videojuegos, armas, juegos de azar, televisin pagada, focos incandescentes y cuotas, membresas o afiliaciones a clubes sociales.
Derivado de la palabra consumo, el trmino consumismo describe los efectos de ligar la felicidad (bienestar) personal a la compra de bienes.
114
cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.
GRUPO I (TARIFA AD VALOREM) BIEN O SERVICIO TARIFA Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como 150,00 % materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap) Bebidas gaseosas Perfumes y aguas de tocador Videojuegos Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices GRUPO II (TARIFA AD VALOREM) 1. VEHCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE: Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000 Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 2. VEHCULOS MOTIRIZADOS HBRIDOS O ELCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA AVIONES, AVIONETAS Y HELICPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS, 15,00 % CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO GRUPO III (TARIFA AD VALOREM) Servicios de televisin pagada Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM) Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales GRUPO V (TARIFA AD VALOREM) Cigarrillos 0,08 USD por unidad Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro N/A 75,00 %
Equidad y desarrollo
15,00 % 35,00 %
35,00 %
115
eben pagar el ICE los fabricantes o importadores de los bienes y servicios gravados nicamente en su primera etapa de produccin. Sin embargo, por tratarse de un impuesto indirecto, su valor es trasladado al consumidor final, a travs del precio de venta al pblico fijado por fabricantes o importadores de bienes y prestadores de servicios. Es decir, que los consumidores finales pagamos este impuesto en el valor del bien o servicio que compramos, porque el impuesto est incluido en el precio. Para el caso de bienes sujetos al impuesto a los consumos especiales, en forma obligatoria, el precio de venta al pblico debe ser colocado en un lugar visible del envase de cada producto.
restar al PVP la tarifa de IVA e ICE que corresponda. Esta base imponible no ser del resultado de incrementar un 25% de margen mnimo de comercializacin al valor ex fbrica para bienes de produccin nacional, o ex aduana para bienes importados. El precio ex fbrica es aquel que es aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se refleja en las facturas de venta de los productores e incluye todos los costos y gastos de produccin, venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto, suma a la cual se deber agregar la utilidad marginada de la empresa. El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la SENAE al momento de desaduanizar los productos importados, al valor en aduana de los bienes.
l ICE sobre bienes y servicios nacionales se debe declarar y pagar por perodos mensuales, teniendo en cuenta que este corresponda a un mes calendario. En el caso de productos importados se pagar antes de desaduanizar la mercadera detallada en la Declaracin Aduanera nica (DAU). Si los productos son de fabricacin nacional, el ICE debe ser declarado y pagado por el fabricante; si se trata de productos importados, el impuesto es declarado, liquidado y pagado por el importador.
Los plazos de vencimiento para presentar la declaracin son los mismos que se han establecido para declarar y pagar el IVA. Las empresas que fabrican los bienes y prestan los servicios gravados con ICE, deben declarar este impuesto mediante el formulario 105.
Equidad y desarrollo
117
Hago y aprendo
1 Responde.
A cul de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la mayor tarifa? Por qu crees que se le aplica esa tarifa?
El valor del ICE se traslada al consumidor final. El ICE es un impuesto directo. El precio de venta al pblico lo fija el fabricante del bien. Los productos destinados para la exportacin pagan ICE.
Enumera tres artculos suntuarios que piensas que deberan estar gravados con el ICE y no lo estn. 1. 2. 3.
Escribe tu opinin sobre porque el alcohol y los cigarrillos se encuentran gravados con ICE
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Captulo 11
LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
os contribuyentes pueden cometer faltas e incorrecciones que perjudican la recaudacin y la administracin tributaria, estas tiene varias consecuencias: la merma de los ingresos del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento de la prestacin de los servicios pblicos, as como perjuicios para el mismo contribuyente. En este captulo conoceremos qu acciones son consideradas infracciones y delitos tributarios y cules son las respectivas sanciones previstas por la Ley para los infractores.
Notificacin de clausura
En actitudes y valores
Entender la gravedad social que tiene el cometer infracciones tributarias para el pas. Reconocer la importancia que tiene para el pas que las infracciones tributarias sean sancionadas.
Equidad y desarrollo
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onstituye una infraccin tributaria toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias. En general, podemos decir que todas las infracciones tributarias son violaciones a leyes, reglamentos y normas secundarias de cumplimiento obligatorio, siempre y cuando se establezca para ellas una sancin (Art. 314 del Cdigo tributario).
Pese a que la legislacin tributaria establece consecuencias coercitivas para quien no paga impuestos o para quien acta de mala fe con respecto a la administracin tributaria, la razn principal para no tener este tipo de conductas nunca debe ser el temor a la sancin sino la creencia cierta en que la tributacin beneficia a la sociedad y, por lo tanto, para nuestra propia vida cotidiana. La valoracin positiva de la tributacin es la mejor manera de evitar las infracciones tributarias. El pago voluntario de impuestos y el acatamiento de las regulaciones tributarias debe ser la consecuencia lgica de la aplicacin de valores ticos a la tributacin.
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oda infraccin conlleva una sancin, que no es otra cosa que una pena, establecida en la Ley, que se aplica por el incumplimiento de una norma. Las penas se aplican segn la gravedad de la infraccin y pueden ser, de la ms leve a la ms grave: 1. Multa; 2. Clausura del establecimiento o negocio; 3. Suspensin de actividades; 4 Decomiso;
La clausura: es el cierre del establecimiento por el plazo mnimo de siete das y que se mantiene hasta que la obligacin sea cumplida, efectuado mediante la aplicacin de sellos y avisos en un lugar visible del local sancionado. Si los contribuyentes reinciden en las faltas que ocasionaron la clausura, sern sancionados con una nueva clausura por un plazo de diez das. El decomiso: es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, a favor del acreedor tributario. Suspensin o cancelacin de inscripciones y patentes: es el retiro de las inscripciones y patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria. Prisin: se aplica en casos de defraudacin, contrabando y de infracciones relacionadas con la tenencia de libros y registros contables. Las penas van de un mes a cinco aos de crcel (Art. 330 del Cdigo Tributario).
5. Incautacin definitiva; 6. Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; 7. Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones; 8. Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos; 9. Prisin; y, 10. Reclusin Menor Ordinaria
Equidad y desarrollo
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La defraudacin
l cdigo tributario define a la defraudacin como todo acto doloso de simulacin, ocultacin, falsedad o engao que induce a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por lo que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos. Se considera defraudacin, entre otros, los siguientes: 1. La falsa declaracin de mercaderas, cifras, datos o antecedentes que influyan en la determinacin tributaria. 2. La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren al SRI de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto causado. 3. La alteracin dolosa en libros de contabilidad, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica. 4. Llevar doble contabilidad.
5. La destruccin total o parcial de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias. 6. Destruccin, ocultacin o alteracin dolosa de sellos de clausura o de incautacin.
Consecuencias de la defraudacin
La sancin para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisin de 2 a 5 aos y se la aplica independientemente de las sanciones administrativas, tales como la multa, el decomiso y la clausura. La responsabilidad por estos delitos recaer en las personas que presenten sus obligaciones por cuenta propia o en representacin, es decir, las personas que se desempeen como agentes de retencin o de percepcin y que dolosamente hayan participado en la infraccin. Cuando por un hecho se configure ms de un delito o ms de una contravencin, se aplica la sancin correspondiente al delito o contravencin ms grave. La aplicacin de una sancin no exime al infractor del pago de los correspondientes tributos y de los intereses en mora.
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Sanciones
TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDAS Art. 100 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007
INFRACCIONES
3 % del impuesto causado por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.
3 % del impuesto causado por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.
3 % del impuesto a pagar, por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto a pagar.
no aplica
3 % del impuesto causado (retenido), por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.
SI CAUSA IMPUESTO
3 % del impuesto causado, por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.
0,1 % por mes o o fraccin de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en el perodo al cual se refiere la declaracin sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos
no aplica
0,1% por mes o fraccin de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en el perodo al cual se refiere la declaracin sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos.
no aplica
no aplica
Equidad y desarrollo
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La necesidad de la sancin
Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones disminuye el ndice de infracciones y delitos. Qu piensas t?
En este sentido se dice que al endurecer las sanciones y las penas disminuirn los delitos, sin embargo esto parece no suceder en la realidad. El asunto es realmente complejo ya que intervienen muchos factores: sicolgicos y emocionales, sociales y hasta econmicos. Muchos lo han dicho sabiamente antes, una verdadera disminucin de los delitos se logra ms con la educacin que con el castigo. Los ndices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel de bienestar social, moral y econmico de los pueblos, donde hay ms justicia hay menos infracciones. pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazndolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen. En este sentido se dice que al endurecer las sanciones y las penas disminuirn los delitos, sin embargo esto parece no suceder en la realidad. El asunto es realmente complejo ya que intervienen muchos factores: sicolgicos y emocionales, sociales y hasta econmicos. Muchos lo han dicho sabiamente antes, una verdadera disminucin de los delitos se logra ms con la educacin que con el castigo. Los ndices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel de bienestar social, moral y econmico de los pueblos, donde hay ms justicia hay menos infracciones.
El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de inters social y evitar aquellas que se consideran dainas para la sociedad. El aspecto caracterstico de este mtodo del derecho consiste en sancionar con un acto coactivo la conducta contraria a la deseada. El autor de una norma jurdica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es as regulada considerarn tales actos como un mal y se esforzarn por evitarlos. Su meta es, pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazndolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen.
La necesidad de la sancin
Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones disminuye el ndice de infracciones. Qu piensas t? El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de inters social y evitar aquellas que se consideran dainas para la sociedad. El aspecto caracterstico de ste mtodo del derecho - consiste en sancionar con un acto coactivo la conducta contraria a la deseada. El autor de una norma jurdica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es as regulada considerarn tales actos como un mal y se esforzarn por evitarlos. Su meta es,
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Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias
Hago y aprendo
Delitos
2 Escribe el nmero que corresponde en la casilla para ordenar de la ms grave a la ms leve las siguientes sanciones tributarias. 1 Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos. 2 Clausura de un establecimiento o negocio. 3 Multa. 4 Cancelacin de patentes y autorizaciones. 5 Prisin. 6 Cancelacin de inscripciones en los registros pblicos. 7 Decomiso. 3 Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad.
Pinta el trmino al que corresponde esta definicin. A todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao que induce a error en la determinacin de la obligacin tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos se conoce como:
decomiso
sancin
pena
defraudacin
dolo
censura
Equidad y desarrollo
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Hago y aprendo
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Proyecto 3
LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema. mundo, consideraremos nuestra responsabilidad y cambiaremos nuestros hbitos, empezando con los ms domsticos. Debemos estar concientes de que nuestra forma de vida, as no lo queramos, es pauta y modelo de valores y antivalores para los otros.
Equidad y desarrollo
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Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confe el reino. (Lao Ts) Interpretacin 1 Interpretacin 2
Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (annimo) Interpretacin 1 Interpretacin 2
Investiga obras de la literatura universal en las que encuentres reflejados los siguientes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus compaeros.
Paz
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Igualdad de gnero
Sabas que...
...con cada dlar de impuesto entregado, permites que el Estado genere obras para el pas, como hospitales, escuelas, carreteras, parques, puentes, etc. Como ecuatorianos responsables, paguemos nuestros impuestos y seamos parte del Ecuador que queremos construir...