INTRODUCERE

Aa cum tii deja, din categoria obligaiilor unitii economice fa de stat suportate de angajaii societilor comerciale face parte i contribuia la constituirea bugetului de asigurri sociale de stat. Vom prezenta n aceast lecie principalele categorii de contribuabili ai sistemului public, modul n care se difereniaz cotele de contribuii, precum i modul n care acestea sunt virate de ctre angajator. De asemenea, pentru a urmri calculul contribuiei de asigurri sociale, vom prezenta toate situaiile nscrise pe statul de plat care prezint particulariti n vederea determinrii acestei contribuii.

CONTRIBUIILE DE ASIGURRI SOCIALE

contribuabili n sistemul public sunt contribuabili, dup caz: -asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; -angajatorii; -persoanele care i desfaoar activitatea n funcii elective, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului; -membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti; -persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute; -Agenia Municipal pentru Ocuparea Forei de Munc, care administreaz bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj; -persoanele care se asigur pe baz de contract de asigurare i care doresc s-i completeze venitul asigurat pn la plafonul prevzut de lege.

Diferenierea cotelor de contribuii

Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc: normale, deosebite sau speciale. Cotele de contribuii de asigurri sociale se aprob anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. condiii deosebite de munc Conform legislaiei actuale, locurile de munc n condiii deosebite reprezint acele locuri care, n mod permanent sau n anumite perioade, pot afecta esenial capacitatea de munc a asigurailor, datorit gradului mare de expunere la risc.

i i?ii plataspeciale contribu?iei unc?

5

Criteriile i metodologia de ncadrare a locurilor de munc n condiii deosebite se stabilesc prin hotrre a Guvernului, pe baza propunerii comune a Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale i a Ministerului Sntii i Familiei. Locurile de munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc sau, n cazul n care nu se ncheie contracte colective de munc, prin decizia organului de conducere legal constituit, cu respectarea criteriilor i metodologiei de ncadrare prevzute mai sus. Avizul Inspectoratului Teritorial de Munc este obligatoriu pentru ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite.
5

Locurile de munc n condiii speciale sunt cele din: -unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din timpul normal de munc n luna respectiv; -activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; -aviaia civil, pentru personalul navigant; -activitatea desfurat pe platformele petroliere marine. Lista locurilor de munc n condiii speciale cuprinde i: -activitatea artistic desfurat n profesiile prevzute n Anexa 4 la Legea nr. 19/ 2000 (balerini, cntrei de oper i operet, dresori de animale slbatice etc.); -activitatea de fabricare a ferodourilor (toate operaiile), conform H.G. nr. 2280/ 09.12.2004; -activitatea de fabricare i prelucrare a plcilor de marsit pe baz de azbest (toate operaiile), conform H.G. nr. 2280/09.12.2004. Art. 16 din H.G. nr. 1025/2003 privind metodologia i criteriile de ncadrare a persoanelor n locuri de munc n condiii speciale este modificat prin H.G. nr. 2280/09.12.2004 i menioneaz c angajatorii, mpreun cu sindicatele reprezentative sau cu reprezentanii salariailor n cadrul comitetului de securitate i sntate n munc ori cu responsabilul cu protecia muncii, pot solicita reevaluarea locurilor de munc cu condiii speciale de munc pn la data de 30 iunie 2005. Contribuia de asigurri sociale se datoreaz din momentul ncheierii contractului de asigurare sau pentru persoanele care se afl n una din urmtoarele situaii: 1. persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc i funcionarii publici; 2. persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate, n condiiile legii, cu ale persoanelor prevzute la punctul 1;

3.

Inspector resurse umane

lecia 18

4.omerii care beneficiaz de drepturi bneti lunare ce se suport din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj; 5.persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute i care se afl n una din situaiile urmtoare: -asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; -administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management; -membri ai asociaiei familiale; -persoane autorizate s desfoare activiti independente; persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora; -proprietari i7sau arendai de suprafee agricole i forestiere; persoane care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul forestier; -membri ai societilor agricole sau ai altor forme de asociere din agricultur; persoane care desfoar activiti m unitile de cult recunoscute potrivit legii i care nu au ncheiat contract individual de munc. 6.persoanele care realizeaz prin cumul venituri brute pe an calendaristic echivalente cu cel puin 3 salarii medii brute i care se regsesc n dou sau mai multe situaii prevzute la punctul 4.

1i 2 reprezint 9,5% din cotele de contribuie aferente condiiilor normale, deosebite i speciale de munc. Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator reprezint diferena fa de contribuia individual de asigurri sociale prevzut la punctele 1 i 2 pn la nivelul cotelor de contribuie de asigurri sociale stabilite prin legea anual a bugetului de stat, n funcie de condiiile de munc (respectiv: 30% pentru condiii normale, 35% pentru condiii deosebite i 40% pentru condiii speciale de munc) conform Legii Bugetul Asigurrilor Sociale pe anul 2006 nr. 380/15.12.2005. Asiguraii prevzui la punctele 4 i 5 datoreaz integral cota de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor de munc n care i desfasoar activitatea. Contribuia de asigurri sociale pentru omeri se suport integral din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munca, cu excepia plilor compensatorii i a indemnizaiilor acordate salariailor din industria de aprare, n perioada de ntrerupere a activitilor. Contribuia de asigurri sociale pentru persoanele care beneficiaz de pli compensatorii, respectiv pentru salariaii din industria de aprare, care beneficiaz de indemnizaii, potrivit legii, n perioada de ntrerupere a activitii, se suport din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj la nivelul procentului de 9,5% din cota stabilit pentru condiii normale de munc.

a termen a contribu?iilor ?i plata contribu?iei

lec?ia

Inspector resurse umane

31

Calculul i plata contribuiei de asigur ari sociale datorate se face lunar de ctre angajatori pentru urmtoarele categorii de persoane: -persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc i funcionarii publici; -persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate cu ale persoanelor prevzute anterior. Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale care se pltesc de angajator asigurailor, n contul asigurrilor sociale, se rein de acesta din contribuiile de asigurri sociale datorate pentru luna respectiv. Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale pltite de angajator asigurailor, care depesc suma contribuiilor datorate de acesta n luna respectiv, se recupereaz din contul asigurrilor sociale de la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia. Angajatorul va vira lunar suma aferent fondului total de venituri salariale mpreun cu suma aferent asigurailor ce pltesc contribuia la casa teritorial de pensii din raza unde este nregistrat societatea comercial la termenele de plat prevzute n lectial6. n cazul n care contribuia lunar de asigurri sociale achitat de contribuabili este mai mare dect contribuia datorat, suma pltit n plus se regularizeaz ulterior, conform procedurilor stabilite de Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale.

Modul de virare de ctre angajator a contribuiei de asigurri sociale

Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, vor depune la banc, o dat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri ale asigurailor, i documentele pentru plata contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, plile efectundu-se simultan, sub control bancar. n cazul neachitrii la termen a contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, casele teritoriale de pensii vor proceda la aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor cuvenite, conform dispoziiilor legale privind executarea creanelor bugetare. Neplata contribuiei de asigurri sociale la termenele scadente genereaz plata unor majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere, pn la data achitrii sumei datorate inclusiv. Cota majorrilor de ntrziere se stabilete potrivit reglementrilor privind creanele bugetare. Sumele reprezentnd majorarile de ntrziere constituie venit la bugetul asigurrilor sociale de stat.

iul de cotizare

Calculul majorarilor de ntrziere, evidenierea n contabilitate i urmrirea plaii acestora se fac de ctre angajator sau, dup caz, de instituia care efectueaz plata ajutorului de omaj. Calculul majorrilor de ntrziere pentru asiguraii cu declaraie sau contract de asigurare se efectueaz, dup caz, de acetia sau de casele teritoriale de pensii. n cazul lichidrii administrative sau al falimentului angajatorului, sumele datorate de acesta bugetului asigurrilor sociale de stat vor fi recuperate conform procedurii prevzute de lege. Neplata contribuiei de asigurri sociale de ctre asiguraii cu declaraie sau contract de asigurare la termenele stabilite atrage neacordarea drepturilor la prestaii pn la achitarea contribuiilor datorate i a majorrilor de ntrziere aferente. Asiguraii care fac dovada c nu se mai regsesc n situaiile pentru care asigurarea este obligatorie trebuie s depun la casele teritoriale de pensii, n termen de 30 de zile de la modificarea situaiei, formularul-tip de retragere a declaraiei de asigurare. Contractul de asigurare poate fi reziliat la iniiativa oricreia dintre pri, conform clauzelor prevzute n contract. n cazul rezilierii contractului de asigurare, contribuiile de asigurri sociale achitate nu se restituie, iar stagiul de cotizare realizat se valorific la stabilirea dreptului de pensie. Calitatea de asigurat se redobndete dup ncheierea unui nou contract de asigurare. Dup redobndirea calitii de asigurat, dreptul la prestaii de asigurri sociale se reia dup realizarea unui nou stagiu de cotizare, prevzut de lege, pentru prestaii, respectiv pe baza mediei veniturilor realizate pe ultimele 6 luni de contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat. Colectarea i evidena contribuiilor de asigurri sociale se asigur prin casele teritoriale de pensii, pe baza codului numeric personal. Pstrarea i evidena datelor privind contribuiile de asigurri sociale, pe fiecare asigurat, se realizeaz de casele teritoriale de pensii i de Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale. Stagiul de cotizare se constituie din nsumarea perioadelor n care s-a pltit contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat, att de ctre asigurat, ct i de angajator sau, dup caz, numai de ctre asigurat. n perioada n care asiguratului i s-a reinut contribuia de asigurri sociale, iar angajatorul nu i-a achitat contribuia datorat n calitatea sa de contribuabil, stagiul de cotizare ce se ia n calcul reprezint o treime din perioada respectiv. Se asimileaz stagiului de cotizare i perioadele necontributive, denumite perioade asimilate, n care asiguratul: a beneficiat sau beneficiaz de drepturi de asigurri sociale privind pensia de invaliditate;

stagiului de cotizare

-a urmat cursurile de zi ale nvmntului universitar, pe durata normal a studiilor respective, cu condiia absolvirii acestora; -a satisfcut stagiul militar ca militar n termen sau militar cu termen redus, pe durata legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat. Asiguraii care au absolvit mai multe instituii de nvmnt superior beneficiaz de asimilarea, ca stagiu de cotizare, a unei singure perioade de studii, la alegere. Stagiul de cotizare se certific asigurailor anual, din oficiu, de ctre Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale, prin casele teritoriale de pensii. Stagiul de cotizare se certific i la cererea asigurailor, contra cost, oricnd n timpul anului. Tariful serviciului respectiv se stabilete anual de Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale.

Calculul cotei de C.A.S. virat de angajator plecnd de la particularitile din statul de plat
Pentru a urmri calculul contribuiei de asigurri sociale a angajailor, care se reine de ctre angaj ator i se vireaz mpreun cu contribuia acestuia calculat la valoarea fondului de salarii realizat lunar, vom prezenta toate situaiile nscrise pe statul de plat care prezint particulariti n vederea determinrii cotei de 9,5% aplicat asupra veniturilor individuale ale salariailor la sfritul fiecrei luni, innd cont de modificrile legislative introduse prin Ordinul Ministerului Finanelor publice nr. 1848/22.12.2003 referitor la baremul lunar pentru impunerea veniturilor din salarii i pensii pentru anul fiscal 2005 pentru impunerea veniturilor din salarii i pensii pentru anul fiscal 2005 potrivit Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 13 8/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, ncepnd cu 01.01.2005. Ordonana de Urgen nr. 138/2004 modific i completeaz Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i n consein baremul lunar de venituri impozabile se anuleaz. ncepnd cu 01.01.2005, TITLUL III Impozitul pe venit din O.U.G. nr. 138/2004 menioneaz categoriile de venituri supuse impozitrii pe venit cu o cot unic de 16%, dup cum urmeaz:

a) b) c) d) e) f) g) h)

venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc venituri din alte surse.

Sunt considerate venituri din salarii, conform art. 55 din O.U.G. nr. 138/2004, toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele sume: -ajutoarele de nmormntare; -ajutoarele pentru boli grave i incurabile; -ajutoarele pentru natere; -veniturile ce reprezint cadouri pentru copiii minori ai salariailor; -cadourile oferite salariatelor; -contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului; -cadourile cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului; -cadourile oferite salariatelor pn la valoarea de 15 0 RON cu ocazia zilei de 8 martie sau alte ocazii; -tichetele de mas; -contravaloarea folosinei locuinei de serviciu; -abonamentele de cltorie de la i la locul de munc; -contravaloarea cheltuielilor de deplasare, cazare i transport; -indemnizaiile de delegare i detaare; -sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; -indemnizaiile de instalare n alt localitate ca urmare a ncadrrii ntr-o unitate n primul an de activitate; -sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete/unitate; -veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; -cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului; -costul abonamentelor telefonice n interesul serviciului. Deducerea personal Deducerea personal s-a modificat n spiritul O.U.G. nr. 138/2004 dup cum urmeaz: se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 RON inclusiv, astfel: -pentru contribuabilii care NU au persoane n ntreinere = 250 RONpentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere = 350 RON -pentru contribuabilii care au 2 persoane n ntreinere = 450 RON -pentru contribuabilii care au 3 persoane n ntreinere = 550 RON

-pentru contribuabilii care au 4 sau mai multe persoane n ntreinere = 650 RON; pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 RON i 3.000 RON inclusiv, deducerile personale sunt degresive i sunt stabilite prin Ordin al Ministrului Finanelor Publice - Ordinul nr. 19/ 2005; pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 RON nu se acord deducere personal. Se definete ca persoan n ntreinere soul/soia, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 RON lunar. Dac persoana este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabililor sunt considerai ntretinuti.
5 5

Perioada pentru care se acord deducerile se rotunjete, dac este cazul, la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Conform Ordinului nr. 19/2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005, potrivit art. 56 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, la calculul deducerilor personale lunare degresive, n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de persoane aflate n ntreinerea contribuabilului, s-a utilizat urmtorul algoritm de calcul:
-RON-

fr persoane n cu o persoan n cu 2 persoane n cu 3 persoane n

de la 1. 001 pn la 3.000

250 x 1-(VBL 1. 000)/ 2.000

350 x 1-(VBL - 1.000)/ 2 . 000

450 x 1(VBL 1.000)/ 2 ,

5 50 x 1-(VBL 650 x 1-(VBL - 1.000)/ 2 . - 1.000)/ 2 . 000 000

Viloure

Nmutic if pranumeU

ToUl drepturi

iwl&r Inmli-arc

Silviu

Val.

VaL

V?L Dcdoc pen nrpllin

Yrnlt IrapciaWl

Val. rond. grei*

Re*t pin fi

Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii cuprins ntre 1.001 RON i 3.000 RON sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, n sensul c fraciunile sub 10 RON se majoreaz la 10 u.m.

Prin venituri realizate n anul 2005 se nelege orice sum primit sub form de salarii ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu excepia plilor reprezentnd lichidarea pe luna decembrie 2004 sau venitul din salarii pentru luna decembrie 2004 care se pltete o singur dat pe lun n luna urmtoare i care sunt considerate venituri realizate n anul 2004. Baza de calcul a venitului supus impozitului se calculeaz prin rotunjire n favoarea contribuabilului. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Impozitul lunar se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a celor 3 contribuii obligatorii aferente unei luni (C.A.S., C.A.S.S., omaj) i a sumelor aferente: deducerii personale acordat pe luna respectiv, n funcie i de persoanele aflate n ntreinere; cotizaia sindical (dac este cazul); contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, fr a se depi echivalentul n lei a 200 Euro la sfritul anului. Termenul de plat a impozitului este cel mai trziu data de 25 a lunii urmtoare pentru luna expirat. La calculul impozitului pe venitul lunar sau anual, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: -indemnizaia pentru concediul de maternitate; -indemnizaia pentru concediul pentru creterea i ngrijirea copilului pn la vrsta de 2 ani sau 3 ani dac copilul are handicap; sumele fixe pentru ngrijirea persoanelor (nsoitorii) care au fost ncadrate n grupa I de invaliditate. Exemplu
STAT DE PLATA
Pe luna FEBRUARIE 2006

'

Coalubll,

lntonUt.

Salariatul Ionescu Viorel (inginer) are un salariu tarifar de ncadrare sau un salariu de baz de 700 RON/lun, iar n luna februarie 2006 a lucrat timp normal de lucru toat luna.

Cota de 9,5% se aplic la 700 RON i rezulta: 67 RON contribuie la fondul de asigurri sociale (700 x 9,5% = 67 RON). Cota de 1% se aplic la salariul tarifar de ncadrare: 700 x 1% = 7 RON Cota de 6,5% se aplic la salariul realizat: 700 x 6,5% = 46 RON Conform cotei unice de impozitare, pentru un venit impozabil de 330 RON, impozitul datorat este de 53 RON. n concluzie, calculul statului de plat ar fi urmtorul: 700 (salariu tarifar) - 67 (CAS) - 7 (omaj) - 46 (CASS) - 53 (impozit) = 527 (salariu net) 200 (avans) = 327 (rest de plat)

Exemplu
STAT DE PLATA
Pe luna FEBRUARIE 2006
*l" Ui Ilar

VaL lucrau-. Y*l V4. 7Mc V*L lidriiiii<. II 11 Inimi/.

Torul Vnluarv iMblHAl lllJlMIII nslitrliilo

Di-fluc ha/.i| Vmtt AVIIKS Rmt

CASS

Ditcr for.

Conta Ml,

Intot-mlr.

Salariata Vasile Maria, ncadrata operator calculator electronic, cu un salariu de baz de 400 RON/lun, a desfsurat n cursul lunii februarie 2006 o
J 9

activitate deosebit pentru care a primit, pe lng salariul cuvenit, o prim de 150 RON (bonus). Rezult c drepturile salariale realizate sunt de 550 RON (400 + 150), la care se aplic cota de contribuie de asigurri sociale de 9,5%, suma de contribuie devenind astfel: 550 x 9,5% = 52 RON Cota de 1% pentru fondul de omaj se calculeaz la salariul tarifar de ncadrare, suma de contribuie devenind: 400 x 1% = 4 RON Cota de 6,5% pentru fondul de sntate se calculeaz la salariul realizat, suma de contribuie devenind: 550 x 6,5% = 36 RON Conform cotei unice de impozitare, pentru un venit impozabil de 208 RON, impozitul datorat este de 33 RON. n concluzie, calculul statului de plat ar fi urmtorul: 400 (salariu tarifar) + 150 (prima) - 52 (CAS) - 4 (omaj) - 36 (CASS) - 33 (impozit) = 425 RON (salariu net)

Exemplu

STAT DE PLATA

Pc luna FEBRUARIE 2006

_N Salariu

Val. lucrate Zii*

LWt

VH L

Inikiuiil/.

liidrtimw

Vxtor<

IJKIKCOII lll(lciDI)
U

Toiat

Deduc

Vunll

Ali>

Salariatul Barbu Eugen (contabil), ncadrat cu un salariu de baz de 800 RON/lun, n cursul lunii februarie 2006 a beneficiat de 10 zile de concediu de odihn, pentru care a primit indemnizaia cuvenit. Conform Legii nr. 53/2003 (Codul Muncii), aceast indemnizaie este egal cu salariul aferent zilelor lucrate. Rezult c procentul de 9,5% se aplic la totalul drepturilor salariale realizate de 800 RON, care cuprinde indemnizaia de concediu de odihn de 400 RON i valoarea orelor pentru zilele efectiv lucrate, respectiv 10 zile, i anume 400. Prin urmare, suma de contribuie este: 800 x 9,5% = 76 RON Cota de 1% pentru fondul de omaj se calculeaz la salariul tarifar de ncadrare: 800 x 1% = 8 RON Cota de 6,5% pentru fondul de sntate se calculeaz la salariul realizat: 800 x 6,5% = 52 RON Conform cotei unice de impozitare, pentru un venit de 414 RON, impozitul datorat este de 66 RON. n concluzie, calculul statului de plat ar fi urmtorul: 400 (valoare ore lucrate) + 400 (valoare CO) = 800 (salariu realizat) - 76 (CAS) -8 (omaj) - 52 (CASS) - 66 (impozit) = 598 RON (salariu net) Exemplu
STAT DE PLATA
Pe luna FEBRUARIE 2006
Nr Vdl. Voi. ZUe Val.

ItpJll CI

ZWt

Vschtni i-

Vil

liuU-tnnir.

Imit III nu.

r
l'Ml'i.irr Dt-Juc CARS \cidi AlM>

lecia 18

Dini lor.

Cmit.iML

IntucmlL

Inspector resurse umane

39

Salariatul Sandu Mihail (zidar) este ncadrat cu un salariu de baz lunar de 500 RON, iar n cursul lunii februarie 2006 intr n perioad de preaviz de 15 zile lucrtoare pentru a beneficia de ajutor de omaj, ca urmare a reducerii activittii.

Conform Legii nr. 76/2002 referitoare la constituirea fondului bugetului de ajutor de omaj i Legii nr. 19/2000 referitoare la sistemul de asigurri sociale i de pensii, valoarea perioadei de preaviz pentru ajutorul de omaj constituie stagiu de contribuie de asigurri sociale, dar nu suport procentul de 9,5%. Deci, salariul pentru perioada de preaviz este de 375 RON, iar salariul pentru cele 5 zile lucrate normal este de 125 RON. Valoarea contribuiei de asigurri sociale devine: 125 x 9,5% = 12 RON. Cota de 1% pentru fondul de omaj se calculeaz la salariul tarifar de ncadrare: 500 x 1% = 5 RON Cota de 6,5% pentru fondul de sntate se calculeaz la salariul realizat: 500 x 6,5% = 33 RON Conform cotei unice de impozitare, pentru un venit impozabil de 200 RON, impozitul datorat este de 32 RON. n concluzie, calculul statului de plat ar fi urmtorul: 125 (valoare ore lucrate) + 375 (valoare preaviz) = 500 (salariu realizat) - 12 (CAS) - 5 (omaj) - 33 (CASS) - 32 (impozit) = 418 RON (salariu net) Exemplu
STAT DE PLATA Pe [una FEBRUARIE 2006
Nr Salariu Zile ZUe ndemn Ir.

IndciQnli

ndemn

Twid

CAS

CA5S

Contabil.

I (OCIUJI,

Salariatul Mihalache Ion (subinginer), ncadrat cu un salariu de baz de 700 RON/lun, a fost n concediu medical ntreaga lun februarie 2006. Concediul medical, conform reglementrilor n vigoare, a fost suportat ca indemnizaie medical de ctre angajator pentru primele 7 zile lucrtoare de incapacitate temporar de munc, iar pentru restul de 13 zile lucrtoare de ctre bugetul asigurrilor sociale, adic din cota de 0,75% pe care angajatorul are obligaia s o vireze lunar la FNUASS, prin diminuarea ei cu suma aferent celor 13 zile lucrtoare.

n aceast situaie, conform OUG 158/2005, pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, se datoreaz de ctre angajat contribuia de 9,5%, aceasta aplicndu- se asupra valorii unui salariu minim brut pe ar, raportat la numrul de zile de concediu medical. n situatia dat, salariatul se afl n concediu medical toat luna, deci cota de 9,5% se va calcula astfel: Cota de 1% se calculeaz la salariul tarifar de ncadrare: 700 x 1% = 7 RON Cota de 6,5%, conform O.U.G. 158/2005 Nu se datoreaz asupra indemnizaiilor de asigurri de sntate. Conform cotei unice de impozitare, pentru un venit impozabil de 200 RON, impozitul datorat este de 32 RON. n concluzie, calculul statului de plat ar fi urmtorul: 122 (valoare CM angajator) + 366 (valoare CM FNUASS) = 488 (salariu realizat) - 31 (CAS) - 7 (omaj) - 32 (impozit) = 418 RON (salariu net) Exemplu
STAT DE PLATA Pe luna FEBRUARIE 2006
Nr Val. va, lilt Zllv Y*L lniWmi ii/.

'

Va

hnl

Tiu loial CXf>

Dc'llK

'nu

AII

Kist

Dlm-nr.

Cxutxltll.

Immmii,

Salariatul Zamfir Virgil (director) este ncadrat cu un salariu de baza de 6.700 RON/lun. Se observ c salariul depete valoarea a 5 salarii medii brute pe economie la data prezent (februarie 2006). Salariul mediu brut = 1.077 x 5 = 5.385 < 6.700 RON. Conform reglementrilor n vigoare, contribuia angajailor de 9,5% nu se poate aplica la o sum mai mare de 5 salarii medii brute pe economie existente la data efecturii plii. Deci, contribuia devine: 5.385 x 9,5% = 512 RON. Cota de 1% pentru fondul de omaj se calculeaz la salariul tarifar de ncadrare: 6.700 x 1% = 67 RON Cota de 6,5% pentru fondul de sntate se calculeaz la salariul realizat: 6700x 6,5% = 436 RON

Nnnick ii pnnmnck

nrifar

Salariu

Val.

V*L

VbL
rund. grtie

ncadiurf

6701 Conform cotei unice de impozitare, pentru un venit impozabil de 5.685 RON, impozitul datorat este de 910 RON. n concluzie, calculul statului de plat ar fi urmtorul: 6700(valoare ore lucrate) - 512 (CAS) - 67 (omaj) - 436 (CASS) - 910 (impozit) = 4.775 RON (salariu net) Exemplu

STAT DE PLATA Pe luna FEBRUARIE 2006

IONESCU ANDREEA

TOTAL

3,125 J

ludemiib CM 18 0 0 ancJiJofur

ndemn CM FNUAS S

Total drepturi 21 Wfl 44H

Reilrwn

pt. boj<ct

ifst

Deduc

Venii

Imjxo-Jt

Alic

A VUM

Ral

CAS 9,S% 22 39 39

Soon] 1% 23 S 5

CASS 6,5%

38fl 38*

2SQ 250

27 138 138

Z9 0 0

cheoi I

pts net

S*nn*mr

19 0 0

20 198

16 16 ntocmit.

30 0

31 366

32

Salariata Ionescu Andreea (inginer) ncadrat cu un salariu de baz de 500 RON/lun a beneficiat in luna februarie 2006 de un concediu medical de 10 zile lucrtoare de ngrijire a copilului bolnav. Contribuia de asigurri sociale se va calcula asupra veniturilor realizate pentru celelalte 10 zile efectiv lucrate ale lunii februarie 2006 respectiv 250 x 9,5% = 23,75 RON. Pentru cele 10 zile lucrtoare de concediu medical, cota de 9,5% se va calcula la un salariu minim brut pe ar, raportat la numrul de zile de concediu medical, astfel: 330 (sal. min. /tar) ,
20 (nr. zile lucrtoare n lun) * ' (m 2Ue CM) = 165 X 95% = 15675 R0N

Cele dou sume se adun i se aplic regula rotunjirii la ntreg: 23,75 +15,675 = 39 RON Cota de 1% omaj se calculeaz la salariul tarifar de ncadrare: 500 * 1%= 5 RON Cota de 6,5% sntate se calculeaz numai la valoarea orelor lucrate: 250 x 6,5% - 16 RON Conform cotei unice de impozitare pentru un venit impozabil de 138 RON impozitul datorat este de 22 RON. n concluzie calculul statului de plat ar fi urmtorul: .

STAT DE PLATA Ptv lunii FEBRUARIE 2006

Nr Cil Alvttt' N .Numele al iinIIUIIIC IK

Exemplu 250 (valoare ore lucrate) + 198 (valoare CM FNUASS) = 448 -39 (CAS) - 5 (omaj) 16 (CASS) 22 (impozit) = 366 RON (salariu net)
Fknrtu *NWI1M SaUiln Cirtfor irr VL riimpiv VaJ, 2lli CCJ ZiW CM YaJ. H>t.r ci.<ni ;ri Ir IMIuIlICliV initcmnii. C.O. P...11* frwii suplini

1 1.

1X

y PAVEL GABRIELA TOTAL

4 I.NSP.R.U,

HI 6D0

dl 3,75 .V7S

7 0 u

H (I 0

} 0 0

II) <1 V

11 20

12 ii O

TJ n 0

M <1 a

1? '* 0

Ifi II a

17 II

IIMICIOII II

lndcau CM

Tulul

Dt-ilum

Vuiill

Ri*r

CAS

Sum.J

Dlrcvroi.

CoafalilL

iMnanlt.

Salariata Pavel Gabriela (inspector de resurse umane), ncadrat cu un salariu de baz de 600 RON/lun, a beneficiat n luna februarie 2006 de 20 zile lucrtoare de concediu de maternitate (lun ntreag). i n aceast situaie, angajata consum fond de asigurri sociale prin indemnizaia de concediu de maternitate de 85% din media veniturilor realizate pe ultimele 6 luni de contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat. Deci nu contribuie cu procentul de 9,5% la constituirea bugetului asigurrilor sociale de stat, calculat la valoarea unui salariu minim brut pe ar: 330 x 9,5% = 31 RON. Cota de 1% Nu se datoreaz pentru indemnizaia de maternitate. Cota de 6,5% Nu se datoreaz pentru nici o indemnizaie de asigurri sociale de sntate, deci nici pentru cea de maternitate, conform OUG 158/2005. Pentru acesat indemnizaie salariata NU suport impozit. n concluzie, calculul statului de plat ar fi urmtorul: 474 (valoare indemnizaie) - 31 (CAS) = 443 RON (indemnizaie net)

ntrebri recapitulative la lecia IB

1.Care sunt contribuabilii sistemului de asigurri sociale? 2.In ce mod sunt difereniate cotele de contribuie de asigurri sociale? 3.Din ce moment contribuabilul datoreaz contribuia de asigurri sociale? 4.Care este cota de contribuie a angajailor la bugetul asigurrilor sociale? 5.Explicai modul n care se face calculul i plata contribuiei de asigurri sociale pentru diferitele categorii de contribuabili. 6.Care sunt msurile aplicate n cazul neachitrii la termen a contribuiei de asigurri sociale?

Exemplu 7.Ce sunt perioadele asimilate stagiului de contribuie la asigurrile sociale? 8.Care sunt principalele situaii din statele de plat care prezint particulariti n ceea ce privete modul de calcul a contribuiei la asigurrile sociale?

REZUMATUL LECIEI 18
3

181Principalele aspecte prezentate pe parcursul leciei au fost: -categoriile de contribuabili; -diferenierea cotelor de contribuii plecnd de la particularitile locurilor de munc; -momentul n care se datoreaz contribuia de asigurri sociale de ctre asigurai; -cota de contribuie de asigurri sociale; -calculul i plata contribuiei; -msuri aplicate pentru neachitarea la timp a contribuiei; -perioadele asimilate stagiului de cotizare; -particulariti ce determin calcularea diferit a cotei de contribuie la asigurri sociale. 182Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale se fac difereniat, n funcie de grupa de asigurai creia i sunt asimilate persoanele respective. 183Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale care se pltesc de angajator asigurailor, n contul asigurrilor sociale, se rein de acesta din contribuiile de asigurri sociale datorate pentru luna respectiv. 184Sumele pltite de angajat asigurailor, reprezentnd prestaii de asigurare sociale, ce depesc suma contribuiilor datorate de acetia n luna respectiv, se recupereaz din contul asigurrilor sociale de la casa de pensii. 185Pentru a vira sumele reprezentnd contribuia la asigurri sociale, angajatorul va depune documentele corespunztoare odat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri ale asigurailor. 186Principalele situaii din statele de plat care determin particulariti ale modului de calcul a contribuiei la asigurrile sociale sunt: -obinerea unor bonusuri de ctre salariat; -concediul de odihn; -preavizul pentru ajutorul de omaj;

Exemplu -concediul medical; -realizarea unor venituri mai mari dect 3 salarii medii brute pe economie; -concediul medical pentru ngrijirea copilului bolnav; -concediul medical pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani; -concediul de maternitate.

lec?ia 18

Exemplu -

Inspector resurse umane

45

_____________________________________

RSPUNSURI LA EXERCIII
3

LECIA 17
5 ?

Exerciiul 1: 2 V = 3 x 330 + 350 + 400 + 450 = 2190 u.m. NTZ = 21 + 19 + 21 + 20 + 21 + 20 = 122 zile Mzbci = 2190 : 122 zile = 17,95 u.m./zi Pentru calculul concediului medical ce corespunde unui procent de 75% i cuprinde o lun ntreag de 22 zile lucrtoare, calculul indemnizaiei devine: Ci = Mzbci x 75% x NTZCM= 17,95 x 75% x 22 zile = 296,17 u.m., ntregit 297 u.m. S-au folosit urmtoarele notaii: u.m. = unitate monetar 2V = suma veniturilor lunare NTZ = numrul total de zile pentru care s-a achitat contribuia Mzbci = media zilnic a bazei de calcul a indemnizaiei de asigurri sociale Exerciiul 2:
5

S V = (3 x 200) + (2 X 187,5) + 175 = 1150 NTZ = 16 + 14 + 16 + 15 + 16 + 15 = 92 zile Mzbci = I V : NTZ = 1150 : 92 = 12,5 u.m. Ci = Mzbci x 75% x NTZCM= = 12,5 x 75% x 22 = 206,25 u.m, ntregit 207 u.m. Exerciiul 3: Z V = 340 u.m. NTZ = 22 zile Mzbci = ZV: NTZ = 340 : 22 = 15,45 u.m./zi Ci = Mzbci x 100% x NTZCM = 15,45 x 100% x 21 = 324,54 u.m., ntregit 325 u.m.

Exemplu

TEMA PENTRU ACASA 17 SI 18

9 Alegei dou exemple de concediu medical din cele prezentate i calculai cu datele propuse de dumneavoastr valoarea indemnizaiei medicale, explicnd n detaliu modul de calcul.