Lectia I - CONTABILITATEA - OBIECTIVE I PERSPECTIVE I.

1 DEFINIREA CONTABILITII - NOIUNI DE BAZ Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ, de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind fluxurile economice din activitatea unei ntreprinderi; nregistreaz i sistematizeaz, ntr-un mod semnificativ, fluxurile economice n expresie monetar, ntocmete documentele contabile de sintez i interpreteaz rezultatele i evoluia situaiei financiare a entitii economice. Normalizarea contabil este definit n literatura de specialitate ca procesul prin care se armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia1 i care se realizeaz prin definirea de principii i norme contabile. Procesul de normalizare se concretizeaz n definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile precum i n aplicarea acestora n practic, n vederea realizrii comparabilitii n timp i spaiu a informaiilor contabile.2 I.2 OBIECTUL CONTABILITII I.2.1. Definirea obiectului contabilitii Prima definiie este data de Luca Pacioli (1494): tot ceea ce, dup prerea negustorului (comerciantului) i aparine ca avere i ca datorii, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n care ele au avut loc. AVERE = CAPITAL Suita de definiii ale obiectului contabilitii folosete diverse categorii economice: avere, capital, fonduri, resurse, patrimoniu. Opiunea pentru categoria patrimoniu se bazeaz pe complexitatea acestei categorii, ea reprezentnd structura (entitatea) economic i juridic de apropriere i gestiune3 a valorilor materiale i bneti i a rezultatelor. In concepie economico-juridic: patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu valoare economic, ce aparin unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer. . Ecuaia patrimoniului n concept juridic este: BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII Bunurile economice formeaz averea adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Fizic, n structura bunurilor economice se cuprind, n mare, urmtoarele: maini, utilaje, instalaii, cldiri, construcii, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de mrfuri, disponibiliti bneti i alte elemente de avere.
1

Jean Francois Costa Enciclopedie de Gestion , Editura Economica, Paris, 1989 citat de M. Ristea, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000 2 M. Ristea, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000 3 Gestiunea n sens economic: organizarea administrrii unui patrimoniu; n sens juridic: conservarea, administrarea i dreptul de dispoziie al patrimoniului.

Drepturile i obligaiile cu coninut economic exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile economice. Au forma de drepturi n cazul n care entitatea economic este proprietar i nu trebuie s acorde niciun echivalent valoric pentru bunurile pe care le deine. Au forma de obligaii atunci cnd entitatea economic trebuie s acorde un echivalent valoric pentru bunurile pe care le deine. Din perspectiv contabila, ecuaia echilibrului contabil capt forma: ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII Activul reprezint o resurs controlat de entitate, provenit din evenimente trecute, de la care se ateapt beneficii economice viitoare. Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii economice, provenite din evenimente trecute, i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea datoriilor (obligaiilor) se poate realiza sub form de: plata n numerar, transfer de alte acive, prestarea de servicii, nlocuirea obligaiei cu alta, etc. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor (asociailor sau acionarilor) n activele unei societii dup deducerea (achitarea) tuturor datoriilor sale. ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII (ACTIV NET) I.2.2. Trsturile obiectului contabilitii a) Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului (pozitiei financiare). In cadrul unei entitati economice exista un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru, astfel: ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII Pornind de la ecuaia echilibrului global se pot face diverse combinaii, se determin activul net sau poziia financiar a entitii. ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII (ACTIV NET) Pentru determinarea gradului de autonomie sau independen financiar a titularului de patrimoniu, respectiv pentru a a avea o poziie financiar pozitiv, ecuaia de echilibru trebuie s ia forma unei inecuaii, astfel: DREPTURI (ACTIV NET) > OBLIGAII Numai n aceast situaie o entitate economica este independenta din punct de vedere economic i financiar. n aceste condiii are posibilitatea s-i onoreze din bunurile disponibile toate datoriile fa de teri. b) Raporturi de schimb privind rezultatul (performana) n mod distinct n obiectul contabilitii este studiat i echilibrul specific proceselor sau activitilor economice interne care produc transformri cantitative i calitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul obinut prin noiunea de venituri. Rezultatul net obinut poate fi profit (beneficiu) cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau pierdere cnd veniturile simt mai mici dect cheltuielile. Astfel, dac se noteaz: R = rezultatul net B = beneficiu (profit)

P = pierdere V = veniturile Ch = cheltuielile, se obin relaiile: I. R = B / P a) B dac V > Ch b) P dac V < Ch II. V = Ch +/-R Reglementrile contabile naionale definesc veniturile i cheltuielile astfel: Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. I.2.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii Contabilitatea reprezint un sistem informaional unitar, organizat la nivelul unei entiti economice, al crui obiectiv este de a prezenta o imagine fidel a poziiei financiare, a rezultatului i a modificrii poziiei financiare a unei entiti economice prin intermediul situaiilor financiare. Situaiile financiare, aa cum sunt prezentate de reglementrile contabile naionale, reprezint un set de documente de sintez care rspund obiectivului contabilitii i care cuprimd: - bilanul; - contul de profit i pierdere; - situaia modificrii capitalurilor proprii; - situaia fluxurilor de numerar; - notele explicative la situaiile financiare. Entitatea economic este definit prin persoana juridic creat pe baza patrimoniului propriu, avnd ca obiect de activitate producia de bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii, circulaia mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat. Potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii Contabilitii nr. 82/1991 i reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, acestea se aplica de ctre urmtoarele categorii de persoane: a) societile comerciale: societile n nume colectiv; societile n comandit simpl; societile pe aciuni; societile n comandit pe aciuni; i societile cu rspundere limitat. b) societile/companiile naionale; c) regiile autonome;

d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare; e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a)e), cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de reglementrile contabile; h) subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de reglementrile contabile naionale. i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii. Regiile autonome au ca obiect folosirea i valorificarea n scopul obinerii de profit, a unor bunuri aflate n proprietatea statului. n ara noastr regiile autonome se organizeaz i funcioneaz n ramurile strategice ale economiei naionale (energetic, minier, transporturi, etc.). Societile comerciale sunt reprezentate de persoana juridic constituit printr-un contract ntre dou sau mai multe persoane fizice sau juridice care convin s pun n comun diferite valori, bunuri sau activiti, n scop lucrativ. Exist dou feluri de organizare a societilor comerciale: a) Societai de persoane, caracterizate prin faptul c aportul participanilor nu este liber transferabil. Funcioneaz sub dou forme: societate n nume colectiv i societate n comandit simpl. Societatea n nume colectiv are minimum doi participani cu calitatea de asociai, care angajeaz n aceast afacere ntregul lor patrimoniu i se fac responsabili cu totalul bunurilor lor. Profitul obinut din activitatea economic a societii se mparte n baza prevederilor contractului de asociere. Societatea n comandit simpl are minimum doi participani: comanditar - deintorul de capital, are rspunderea limitat la mrimea aportului su la capital; comanditat ntreprinztorul contra unei pri din profit, rspunde nelimitat i solidar pentru toate obligaiile societii comerciale fa de creditori. b) Societi de capitaluri, care se organizeaz n urmtoarele variante: Societatea n comandit pe aciuni la care particip un numr minim de acionari i unul sau mai muli comanditai. Societatea pe aciuni are capitalul divizat pe aciuni - titluri de proprietate liber transferabile, iar acionarii (deintori de aciuni) sunt responsabili pentru obligaiile societii comerciale n limita aportului lor la capital. Societatea comercial cu rspundere limitat la care capitalul se constituie din prile sociale ale asociailor, n numr maxim de 50, rspunderea fiind limitat la nivelul aportului la capital al fiecrui asociat, dar asociatul nu poate ceda, transfera liber prile sale sociale, ci numai pe baza unui acord al asociailor. Aceast form de organizare este specific ntreprinderilor mici. Dup forma de proprietate asupra capitalului societile comerciale pot fi: societi comerciale cu capital privat, societi comerciale cu capital de stat, sau publice; societi comerciale cu capital mixt. Dup mrime unitile economice se pot clasifica n: ntreprinderi mici, mijlocii, mari i grupuri de ntreprinderi (holding-uri).

I.3 METODA CONTABILITII Ca orice disciplina tiinific, contabilitatea are o metod specific de lucru pentru realizarea sarcinilor care decurg din obiectul su. I.3.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor de activ, capitaluiri proprii i datorii ale entitii economice, pentru a sesiza legturile dintre ele i a analiza i controla activitatea desfurat de unitile respective. 1) Trstura principal a obiectului de studiu al contabilitii const in dubla reprezentare a strii patrimoniului entitii economice si care determin coninutul metodei contabilitii. Aceasta poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii, prin egalitatea dintre cele dou aspecte ale patrimoniului: ACTIV = PASIV Sau ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri. Din ecuaia dublei reprezentri deriv relaia poziiei financiare: ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII (ACTIV NET) 2) Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare a elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii att static, ct i n timpul micrii i transformrii lor, care determin concomitent creterea bunurilor i surselor, sau micorarea lor. Dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economice sau financiare reprezint evidenierea sub dublu aspect a elementelor modificate, n raport de dublul efect produs de operaiunea respectiv. Ecuaia dublei nregistrri: Creterea bunurilor economice + Micorarea surselor economice = Creterea surselor economice + Micorarea bunurilor economice

Dubla nregistrare pune n eviden meninerea raportului de echivalen generat de dubla reprezentare i de posibilitatea efecturii unui control permanent asupra nregistrrilor efectuate cu privire la operaiile economice. 3) O alt trstur a metodei contabilitii este studierea acelor elemente care se pot exprima n expresie bneasc. Acest lucru permite oglindirea concomitent att a laturii cantitative, ct i a celei calitative a obiectului ei de studiu, cunoaterea analitic a strii i micrii tuturor elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, iar prin gruparea i sistematizarea datelor contabile, ofer o privire de ansamblu asupra poziiei financiare a entitii economice.

4) Alt trstur a metodei contabilitii se refer la nregistrarea operaiilor economice sau financiare consemnate n documente care atest realitatea acestor micri i transformri patrimoniale, asigurnd obinerea de informaii privind controlul patrimoniului. I.3.2. Procedeele metodei contabilitii n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acesteia folosete o serie de procedee care permit fumizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul entitilor economice. Aceste procedee se mpart n trei grupe: - procedee comune tuturor tiinelor; - procedee specifice metodei contabilitii; - procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice. a) Procedeele comune tuturor tiinelor. Dintre procedeele comune tuturor tiinelor metoda contabilitii utilizeaz observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc. Observaia, este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice care se pot exprima valoric i care au fost consemnate n documente. Raionamentul const n efectuarea unor judeci logice, privind fenomenele i procesele economice care au fost observate cu scopul stabilirii modului de reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. Comparaia const n stabilirea unor concluzii privind anumii indicatori economici, pornind de la asemnrile i deosebirile anumitor fenomene economice exprimate valoric. Exemplu: determinarea rezultatului (profit sau pierdere) are la baz comparaia cheltuielilor cu veniturile. Clasificarea const n sistematizarea pe clase, grupe i subgrupe a obiectelor i fenomenelor n funcie de asemnrile i deosebirile dintre ele. Analiza reprezint procedeul de cercetare a unui fenomen pe baza elementelor sale componente. Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor, se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare. b) Procedeele specifice metodei contabilitii. Procedeele specifice metodei contabiliti, utilizate pentru cercetarea i studierea obiectului su, sunt: bilanul, contul i balana de verificare. Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, prin care se nfptuiete dubla reprezentare a elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat n expresie valoric, poziia financiar a entitii economice sub dublu su aspect i anume: pe de o parte sub aspectul destinaiei economice pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de ACTIV i pe de alt parte, sub aspectul surselor de procurare (capitaluri proprii i datorii), pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de PASIV. n acelai timp bilanul include i rezultatele finale ale unitii la un moment dat, sub form de profit sau pierdere.

Contul se deschide n contabilitatea curent pentru reflectarea fiecrui element, de activ i de pasiv precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup fiecare element n micarea i transformarea sa de-a lungul fazelor circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce, att ntre ele, ct i cu bilanul, legturi determinante de unitatea obiectului contabilitii. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su, formeaz sistemul conturilor. Sistemul de conturi asigur cuprinderea tuturor elementelor bilaniere i reflectarea modificrii acestora folosind dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare. Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor de activ, capitaluri proprii, datorii, venituri i cheltuieli din cadrul entitii economice. Datele balanei de verificare stau la baza ntocmirii bilanului. Cu ajutorul ei se centralizeaz ntreaga activitate economic a entitii economice, reflectat distinct n conturi pe parcursul perioadei de gestiune. Astfel, se obin informaiile de ansamblu asupra activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor aflate n administrarea entitii economice i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii fiecrei entiti economice posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura elementelor de activ, capitaluri proprii, datorii, att pe perioada curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea adoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii entitii economice n perioadele viitoare. Balana de verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie economic, prin realizarea legturii dintre cont i bilan. c) Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice. Dintre procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice, mai importante sunt: documentaia, evaluarea, calculaia, inventarierea. a) Documentaia const n faptul c orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii trebuie s fie consemnat n documente care fac dovada nfptuirii lor. Acest lucru este necesar pentru realizarea cerinei principale a contabilitii de fundamentare i justificare a tuturor datelor sale pe baz de acte scrise. ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic i financiar, constituie o cerin necesar pentru cunoaterea i conducerea n cunotin de cauz a activitii entitii economice, deoarece aceasta reclam un control sever asupra integritii i modului de gestionare a patrimoniului n ntregul su i a prilor lui componente, precum i a fiecrei operaii n parte. b) Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. c) Calculaia este strns legat de evaluare ca procedeu al metodei contabilitii, deoarece pentru a reflecta n conturi ct mai exact existena i micarea de activ, capitaluri proprii i datorii n toate fazele circuitului economic, precum i rezultatele finale ale activitii este necesar s se determine cu cea mai mare exactitate valoarea acestora. Acest procedeu i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei costurilor de producie. Noiunea de calculaie are ns o accepiune mult mai cuprinztoare n contabilitate: ea include toate formele de calcul, ncepnd cu simpla calculare a datelor consemnate n documentele primare, continund cu

calculul rulajelor, sumelor i soldurilor conturilor, cu calculul valorilor elementelor bilaniere inventariate, a diferenelor de inventar, i terminnd cu stabilirea costului produciei i calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor indicatorilor economico-financiari prin care se apreciaz activitatea desfurat de ntreprindere. d) Inventarierea n cursul perioadei de gestiune, se poate ntmpla ca o serie de operaii economice s nu poat fi consemnate n documente n momentul producerii lor, i ca atare, s nu poat fi nregistrate n conturi. Astfel, ca rezultat al influenei unor ageni naturali, unele bunuri se degradeaz, i pierd din greutatea i calitatea lor; neglijena sau chiar reaua credin a gestionarilor poate duce la dispariia unor bunuri, fr ca toate acestea s poat fi nregistrate n documente i n conturi. Totodat, datele nregistrate n conturi pot s nu concorde cu realitatea i ca urmare a unor greeli de calcul i nregistrare, situaii care nu se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare. n aceste condiii, pentru a se cunoate situaia real a elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii reflectat n contabilitate, trebuie s se verifice existena faptic, direct a tuturor elementelor sale n scopul descoperirii neconcordanelor dintre datele nregistrate n conturi i realitile de pe teren. n acest scop, contabilitatea se folosete de un alt procedeu: inventarierea. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana dintre datele din conturi i cele constatate la faa locului prin operaia de inventariere. I.4 CAZURI I PROBLEME REZOLVATE Problema 1. Cu ajutorul urmtoarelor elemente: cldiri 125.000 lei, terenuri 150.000 lei i bani n contul de la banc 60.000 lei, ncercai s construii un bilan contabil, bazat pe ecuaia de echilibru contabil: BUNURI ECONOMICE = DREPTURI (obligaii fa de proprietari) + DATORII (obligaii fa de teri). REZOLVARE: La ntocmirea bilanului trebuie s tim de unde provin cldirile i banii entitii. Considerm c terenul este adus ca aport de ctre proprietari, cldirea este achiziionat de la un furnizor, iar banii, jumtate sunt adui aport la capitalul social i jumtate obinui dimtr-un credit bancar (o datorie fa de banc). Prin urmare, societatea deine bunuri economice n valoare de 125.000 lei + 150.000 lei+ 60.000 lei = 335.000 lei, Obligaii fa de proprietari: 150.000 lei + 30.000 lei = 180.000 lei. Obligaii fa de teri: 125.000 lei + 30.000 lei = 155.000 lei Bunuri economice = Obligaii fa de proprietari + Obligaii fa de teri Cldiri 125.000 = Capital social 180.000 + Obligaii fa de furnizori 125.000 Terenuri 150.000 Obligaii fa de banc 30.000 Bani 60.000 335.000 lei = 180.000 lei + 155.000 lei. Problema 2

Doi asociai se hotrsc s nfiineze o societate comercial. Unul dintrei ei va aduce ca aport la capital un mijloc de transport evaluat la valoare de 15.000 lei, iar cellalt aduce ca aport bani n contul de la banc 25.000 lei. Ei nchiriaz o cldire n care va funciona societatea a crei valoare este de 750.000 lei, cumpr un utilaj la costul de 170.000 lei i fac un mprumut bancar n valoare de 200.000 lei. Care este mrimea activului net? REZOLVARE: Ecuaia activului net este: ACTIV NET = TOTAL ACTIV DATORII Activul cuprinde: - mijlocul de transport adus ca aport la capitalul social 15.000 lei - banii adui ca aport la capitalul social 25.000 lei - utilajul achiziionat 170.000 lei - banii depui ntr-un cont la banc 200.000 lei TOTAL ACTIV = 410.000 lei Cldirea nchiriat nu aparine societii i nu se nscrie n activul acesteia. Datoriile sunt formate din: - datorii fa de furnizorii utilajului 170.000 lei - datorii fa de banca de la care s-a primit mprumutul 200.000 lei TOTAL DATORII 370.000 LEI Activul net = 410.000 lei 370.000 lei = 40.000 lei Capitalul propriu cuprinde: - aportul n natur mijloc de transport 15.000 lei - aportul n bani 25.000 lei CAPITAL PROPRIU = 40.000 lei Activul net = Capitalul propriu = 40.000 lei Problema 3 O societate comercial are un stoc de marf (calculatoare) achiziionat n urm cu doi ani la costul de achiziie de 50.000 lei. innd cont de deprecierea moral, se estimeaz c acestea vor putea fi vndute la preul de 45.000 lei. Cu ce valoare trebuie s figureze n bilan stocul de marf? Dar dac valoarea acestuia va crete la 60.000 lei RSPUNS: Dac valoarea actual estimat a fi realizat prin vnzarea mrfurilor este 45.000 lei (mai mic dect valoarea sa contabil) stocul ar trebui s figureze n bilan pentru 45.000 lei. Se va constata, conform principiului prudenei, pierderea de 5.000 lei prin recunaterea unei deprecieri, dar n contul de marf se va conserva costul istoric. n schimb, dac se estimeaz c se poate obine suma de 60.000 lei la comercializarea stocului de marf, aceasta va rmne nregistrat n bilan la valoarea de 50.000 lei, chiar dac valoarea sa va deveni mai mare. Problema 4 SC X vinde mrfuri ctre SC Z la data de 15.12.N, n valoare de 30.000 lei. La data de 20.12.N se ncaseaz 20.000 lei de la client. Restul se ncaseaz pe data de 15.01.N+1m . Veniturile generate de aceast operaie i nregistrate n anul N sunt: a.30.000 lei b. 20.000 lei c. veniturile aparin anului N+1

Precizai principiul contabil care se aplic. REZOLVARE: Conform principiului independenei exerciiului, veniturile se vor nregistra n contabilitate pe msura obinerii lor i nu a ncasrii. Aadar, indiferent de momentul ncasrii veniturile vor fi nregistrate pe dat de 15.12.N pentru suma de 30.000 lei. NTREBRI:
1. Care sunt cele trei dimensiuni privind descrierea patrimoniului n contabilitate?

2. Poate fi pus semnul egal ntre capital i bunuri economice sub form de cldiri, construcii, maini utilaje, stocuri, disponibiliti bneti, creane asupra terilor pentru bunurile economice avansate acestora i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent? 3. Indicai trsturile obiectului i metodei contabilitii. 4. Cum se mpart procedeele metodei contabilitii? 5. Cnd ncepe exerciiul financiar i cnd se ncheie? 6. Prezentai ecuaia fundamental a contabilitii. EXERCIII I PROBLEME 1. Doi prieteni, Sanda i Sndel, se hotrsc s nfiineze o societate cu rspundere limitat cu obiect de activitate confecionare sandale. Sanda este proprietara unei case i deine un cont la banc n care are suma de 70.000 lei, iar Sndel are o maina (2.000 lei), un teren (100.000 lei) i un cont la banc n lei (17.000 lei). Capitalul social al societii nfiinate este de 3.000 lei, iar contribuia celor doi a fost astfel: Sanda a contribuit cu 600 lei pe care i-a depus n contul deschis de societate la o banc, iar Sndel cu maina sa i suma de 400 lei. Care este ecuaia echilibrului contabil pentru societate i care este averea celor doi dup nfiinarea societii? Dup nfiinare, societatea solici i obine un credit bancar n valoare de 5.000 lei. Care este ecuaia echilibrului contabil pentru societate i care este averea celor doi dup obinerea creditului? 2. O societate comercial are ca obiect de activitate producia de mobilier. n vederea desfurrii activitii negociaz i semneaz un contract cu un furnizor de plci melaminate. Valoarea contractului este de 70.000 lei. Cum se va modifica ecuaia echilibrului contabil ca urmare a semnrii acestui contract? 3. Contabilul ef cere un raport efului seciei de producie despre producia de pantaloni. Care sunt informaiile pe care trebuie s le cuprind raportul, astfel nct s prezinte interes pentru contabilitate? 4. O intreprindere achiziioneaz un utilaj pe care decide s l amortizeze n 5 ani. Anul urmtor achiziioneaz n c dou utilaje. n ct timp va amortiza entitatea economic cele dou utilaje? Ce principiu contabil trebuie respectat?

Lectia II II.1 BILANUL MODEL PRIVIND POZIIA FINANCIAR Activul reprezint o resurs controlat de entitate, provenit din evenimente trecute, de la care se ateapt beneficii economice viitoare. Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii economice, provenite din evenimente trecute, i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea datoriilor (obligaiilor) se poate realiza sub form de: plata n numerar, transfer de alte acive, prestarea de servicii, nlocuirea obligaiei cu alta, etc. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor (asociailor sau acionarilor) n activele unei societii dup deducerea (achitarea) tuturor datoriilor sale. II.1.1. Structuri bilaniere privind activele, capitalurile proprii i datoriile Bilanul este procedeul specific metodei contabilitii prin care se prezint poziia financiar a entitii economice n expresie valoric. Bilanul realizeaz dubla reprezentare a poziiei financiare n form sintetic i n expresie bneasc. II.1.1.1 Structuri de activ Coninutul activului entitii economice este clasificat n baza a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate ale bunurilor economice. Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursul circuitului lor. Din punctul de vedere al criteriilor menionate (modul de valorificare i lichiditatea) se pot delimita urmtoarele structuri de activ: active imobilizate i active circulante i cheltuieli n avans. A. Activele imobilizate, cuprind acele categorii de bunuri care au o existen durabil n ntreprindere (mai mare de un an) i care nu se consum la prima utilizare. n cadrul acestora se cuprind urmtoarele mari grupe: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. 1. Imobilizri necorporale sunt active identificabile, nemonetare, care nu au substan material, ci numai valoare consemnat ntr-un document justificativ care atest drepturi ale entitii economice. n mod concret n imobilizrile necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire a societii, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, alte drepturi i valori similare, programele informatice, fondul comercial, avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale i imobilizrile necorporale n curs de execuie. 2. Imobilizrile corporaIe reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii, instalaii tehnice i maini, alte instalaii, utilaje i mobilier, avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs(bunuri materiale create de ntreprindere sau achiziionate care nu sunt terminate) 3. Imobilizrile financiare denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind bunuri economice sub forma de participaie la capitalul permanent al altor societi. precum i titlurile de credit pe termen lung. Titlurile de participare, sunt hrtii de valoare sub form de aciuni, pri sociale i alte valori investite de entitatea economic n capitalul altor societi. Creane legate de interesele de participare reprezint drepturi ale entitii economice nscute din relaiile de acordarea de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri de participare. Titlurile de credit pe termen lung sunt credite pe termen lung plasate de entitatea economic n capitalul altor societi comerciale. Aceste credite sunt rambursate la termen fix, iar amortizarea acestora se realizeaz sub forma dobnzilor. B. Activele circulante, sunt acele bunuri care se caracterizeaz prin faptul c particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sunt denumite i active curente. n funcie de forma concret pe care o mbrac i de funcia pe care o ndeplinesc n cadrul ciclurilor de exploatare, activele curente se mpart n: - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factura, - creane, - investiii pe termen scurt - casa i conturi la banci (active circulante bneti). 1. Stocuri i producie n curs de execuie (active circulante materiale) sunt active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: Mrfuri: bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii; Materii prime: particip la fabricarea produselor i se regsesc n produsul final, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; Materialele consumabile: partcip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; Materiale de natura obiectelor de inventar; Producia n curs: bunurile aflate n procesul de producie, dar care nu sunt au trecut prin toate fazele de producie; Produse finite: bunurile obinute n unitate i care sunt gata pentru a fi vndute. 2. Creane sau valori n curs de decontare (mijloace circulante n decontare) reprezint sume de primit de la teri ca urmare a unor operaii economico-financiare.

Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Creanele se grupeaz n: - creane comerciale; - creane salariale i sociale; - creane fiscale - decontrile cu asociaii privind aportul n natur sau bani la capitalul social, subscris i nedepus; - ali debitori pentru creanele din vnzarea titlurilor de plasament, vnzarea imobilizrilor, debitori din reclamaii i litigioi, debitori din pagube aduse entitii economice. 3. Investiii pe termen scurt cuprind aciunile deinute pe termen scurt i alte investiii pe termen scurt, obligaiunile emise i rscumprate, obligaiuni achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt, precum i depozitele bancare pe termen scurt. 4. Casa i conturi la bnci (disponibiliti bneti) cuprind valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibiliile n lei i n valut, cecurille entitii, dobnzi de ncasat, acreditive. Categoria de disponibiliti bneti include i avansurile de trezorerie, care reprezint disponibilitile bneti avansate unor persoane cu scopul de a efectua pli n numele entitii Alte valori delimiteaz acele active existente n casieria entitii economice care mbrac forma concret de timbre potale i fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i odihn etc. C. Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n perioada N dar transferate asupra rezultatului perioadei N+1,. n aceast categorie se afl chiriile pltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat, abonamente i alte cheltuieli efectuate n avans. II.1.1.2 Capitalurile proprii si datoriile (Structuri de pasiv) Capitalurile proprii i datoriile pentru care se folosete i termenul de pasiv, prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere financiar a activului. Pentru procurarea bunurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin. Finanarea proprie a activului este fcut direct de proprietarul ei, care aduce contribuia sa material sub form de capital personal - n cazul ntreprinderilor individuale, sau capital social - n cazul societilor, la care se mai adaug autofinanarea (capitalizarea profitului). Finanarea strin este asigurat de tere persoane n raport cu entitatea economic, realizat prin credite bancare, cumprri de obligaiuni, credite comerciale etc. Corespunztor celor dou categorii de finanri, sursele de finanare se mpart n surse proprii - capitaluri proprii - i surse strine datorii. La acestea se adaug pasivele sub forma provizioanelor i veniturilor nregistrate n avans. Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n cazul capitalului propriu opereaz n momentul lichidrii entitii, iar n cazul datoriilor,

termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect exerciiul financiar, dup cum datoriile sunt pe termen lung sau pe termen scurt. A. Capitalurile proprii reprezint sursa proprie permanent. Capitalurile proprii cuprind: capitalul social, prime de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului. Capitalul social se constituie la nfiinarea entitii economice, fiind condiia de existen i funcionare a acesteia. La ntreprinderile private individuale formarea capitalului propriu capital individual are loc pe calea aportului personal; la ntreprinderile asociative capitalul social se formeaz prin aportul n bani i sub form de bunuri aduse de asociai. Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (nedepus) i n capital subscris vrsat (depus). Primele de capital se constituie prin autofinanare fiind determinate de operaiuni de cretere a capitalului prin aporturi noi, prin includere n preul de vnzare al aciunilor cnd valoarea de emisie este superioar valorii nominale a acestora, sau prin fuziune n cazul diferenei dintre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor la fuziunea a dou sau mai multor societi. Primele constituite sunt utilizate n scopul majorrii capitalului i a rezervelor. Rezervele din reevaluare sunt create la reevaluarea imobilizrilor corporale i a celor financiare din diferena favorabil dintre valoarea just i valoarea contabil a acestora. Rezervele se constituie n scopul conservrii capitalului n anii n care exerciiul financiar se ncheie cu pierderi. Acestea se constituie tot pe calea autofinanrii, prin capitalizarea durabil a profitului i a altor surse destinate prin lege. Rezervele se structureaz n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve din surplusul de rezerve din reevaluare i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul brut n cot de 5% din acesta, fr a depi a cincea parte din capitalul social. Destinaia rezervelor legale este protejarea capitalului, n exerciiile financiare ncheiate cu pierderi. Pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare se constituie din profitul net, conform statutului societii sau prin clauze contractuale, cu scopul asigurrii unor dividende n exerciiile financiare cu rezultate slabe sau chiar cu pierderi. Alte rezerve este structura constituit din profitul net, n baza hotrrii A.G.A., avnd destinaia finanrii pariale sau totale a noilor investiii n imobilizri corporale, rscumprarea aciunilor proprii n scopul reducerii capitalului social prin anularea lor, acordarea de dividende n exerciiile cu pierderi. Rezultatul exerciiului se determin ca difern ntre veniturile i cheltuielile exerciiului. Poate fi profit, n cazul n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau pierdere (surs de finanare negativ) dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. Rezultatul reportat evideniaz rezultatul exerciiilor precedente i poate fi profit nerepartizat nc sau pierdere neacoperit nc. Poate proveni i din corectarea erorilor contabile din anii precedeni. Aceast surs are un caracter provizoriu. n momentul repartizrii profiturilor, sursa provizorie se transform, dup caz, n fonduri cu scop determinat, sau n rezerve. B. Datoriile denumite i obligaii sau capital strin, exprim fondurile sau capitalurile fumizate de teri pentru care entitatea economic trebuie s restituie echivalentul valoric sau s acorde o prestaie. Acestea cuprind mprumuturile acordate de bnci sau alte instituii de creditare, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane

fizice i juridice. Sursele strine sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i a plii (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare), dup caz. Datoriile se difereniaz, n funcie de exigibilitate n datorii pe termen lung (cu exigibilitate mai mare de un an) i datorii pe termen scurt. Datoriile pe termen scurt: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii sunt denumite generic creditori. Din structura surselor strine fac parte: creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri, datoriile comerciale, datoriile fiscale, datoriile salariale i sociale i datoriile fa de asociai i acionari. Creditele bancare i mprumuturile de titluri care sunt denumite i datorii financiare exprim creditele primite de la instituiile de creditare i mprumuturile primite pe baz de obligaiuni emise de entitatea economic . Datoriile comerciale sunt angajamente n curs de decontare fa de furnizori pentru aprovizionri de materiale, mrfuri, lucrri executate i servicii prestate. n categoria datoriilor comerciale se includ i avansurile primite de la clieni n contul bunurilor de livrat, lucrrilor de executat, serviciilor de prestat. Efectele de plat reprezint obligaii de plat fa de furnizori stabilite pe baz de efecte comerciale. Datoriile fiscale, salariale i sociale exprim n ordine: obligaiile privind impozite i taxe fa de bugetul statului, salarii i stimulente fa de personalul unitii, precum i obligaiile sociale pentru pensia suplimentar pentru asigurri de sntate i asigurare n caz de omaj. Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai pentru capitalul de rambursat, dividendele de plat, datoriile n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia societii comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre cele cu care are relaii de participare. Creditorii diveri reprezint obligaiile care nu sunt incluse n categoriile prezentate mai sus. Exemplu: datorii din sume ncasate i necuvenite etc. C. Provizioanele sunt datorii cu valoare i exigibilitate incert. Exemple de provizioane: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte, cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie, cheltuielile cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe exerciii etc. D. Veniturile n avans cuprind veniturile nregistrate n avans i subveniile pentru investiii. Veniturile nregistrate n avans sunt venituri realizate n perioada curent dar care se refer la perioada urmtoare, cnd vor fi i transferate asupra rezultatului. Exemplu: n luna decembrie anul N s-au facturat i ncasat chirii n sum de 7.000 lei, chirii aferente lunilor ianuarie i februarie anul N+1.

Un rol deosebit n reprezentarea poziiei financiare revine valorilor rectificative, care asigur corectarea prin majorare sau diminuare a valorii unor elemente de activ sau pasiv, stabilindu-se valoarea lor real. Valori (poziii) rectificative Sunt valori care corecteaz valoarea unor structuri bilaniere pentru a asigura stabilirea valorii lor reale care trebuie reflectat n bilan. Valorile rectificative includ amortizrile i ajustrile pentru deprecierea valorii activelor,. Amortizrile reprezint deprecieri de valoare a activelor imobilizate cu caracter ireversibil, datorit uzurii fizice sau morale. Amortizrile reprezint o structur de rectificativ a unui element de activ, constituit prin includerea n cheltuieli. Ajustrile pentru deprecierea valorii activelor sunt structuri rectificative corespunztoare reducerii reversibile a valorii activelor, datorat unor cauze conjuncturale, cum sunt: reducerea cursului bursier al titlurilor de participare, apariia stocurilor cu micare lent sau fr micare etc. II.1.2. Modele privind bilanul contabil Pe nelesul tuturor bilanul poate fi definit ca reprezentarea la un moment dat a ceea ce o entitate economic posed (activ) i ceea ce aceasta datoreaz (pasiv). Bilantul se poate prezenta in doua forme: 1. Modelul de bilan cu seciuni separate numit i bilan cont, avnd la baz ecuaia fundamental: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII BILAN CONTABIL ncheiat la data de .. CP + DATORII Exerciiul Exerciiul Indicatori Indicatori N-1 N N-1 N 1. ACTIVE IMOBILIZATE 1. CAPITALURI PROPRII Imobilizri necorporale Capital social Rezerve Imobilizri corporale Rezultat (profit (+) sau pierdere (-)) Imobilizri financiare Alte capitaluri proprii 2. ACTIVE CIRCULANTE 2. PROVIZIOANE Stocuri 3. DATORII Creane mprumuturi i datorii financiare Investiii pe termen scurt Alte datorii Casa i conturi la bnci 4. VENITURI N AVANS 3. CHELTUIELI N AVANS Remarc: dei bilanul este model static, includerea a dou serii de valori succesive (exerciiul N i N+1) permite o cunoatere a dinamicii nregistrate la indicatorii de activ i pasiv (capitaluri proprii + datorii), prin prezentarea datelor privind mrimea fiecrui element bilanier la nceputul i la sfritul exerciiului financiar. ACTIV

2. Bilanul poate fi prezentat i sub form de list sau diferen, ca expresie a urmtoarei variante a ecuaiei fundamentale: ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU Modelul bilanului list se prezint n tabelul: BILAN CONTABIL ncheiat la data de ... simplificat A B C D E F G H I J INDICATORI N-1 N Active imobilizate Active circulante Cheltuieli in avans Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mica de un an Active curente nete (B + C D I) TOTAL ACTIVE DATORII CURENTE(A + E) Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an Provizioane Venituri n avans Capital si rezerve

Utilizarea modelului de bilan cu seciuni separate a fost nlocuit n Europa continental cu utilizarea modelului list n ultimele decenii; similar s-a realizat n cadrul reformei contabilitii n Romnia, ncepnd din 1994. PROBLEME 1. Pe 5 mai N, societatea X recepioneaz 5 calculatoare. Datoria fa de furnizor este achitat pe 20 mai N. Calculatoarele sunt livrate unui client pe 25 iunie N. Creana fa de client este ncasat pe 20 iulie N. Cheltuiala va trebui recunoscut: La data de 5 mai N; La data de 20 mai N; La data de 25 iunie N; La data de 20 iulie N; La nici una din aceste date.

a) b) c) d) e)

Lectia III III.1 TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE Operaiile economice i financiare care au loc n legtur cu elementele bilaniere, modific echilibrul static dintre bunurile economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul bilanului. Ca exemple de operaii economice i financiare care au loc n activitatea entitii economice pot fi enumerate: aprovizionarea cu materii de la furnizori; darea n consum a materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar; plata salariilor cuvenite angajailor; plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri; obinerea de produse finite din procesul de producie; livrarea produselor finite; ncasarea contravalorii produselor vndute la clieni; primirea de credite de la bnci; plata diferitelor obligaii fa de teri, etc. Asemenea operaii economice i financiare produc continuu modificri n volumul i structura elementelor bilaniere ale entitii economice, modificnd mrimea posturilor de bilan corespunztoare elementelor respective. Indiferent cum se numesc elementele bilaniere, modificrile se prezint sub form de creteri sau micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV. Aceste modificri se pot sistematiza n dou tipuri fundamentale: modificri de structur i modificri de volum, sistematizate fiecare pe dou categorii, dup cum urmeaz. a) Creterea unui element de activ, concomitent cu micorarea cu aceeai valoare a altui element de activ. A + x x = P n aceast categorie de modificri intr toate operaiile economico-financiare privind modificrile de structur ale activului. Ele se concretizeaz prin consumuri de materiale i transformarea lor n cheltuieli, transformarea n creane a unor valori materiale i bneti, etc b) Creterea unui element de pasiv, concomitent cu micorarea, cu aceeai valoare a altui element de pasiv; A = P + z z n aceast categorie de modificri intr toate operaiile economico-financiare privind modificrile de structur ale pasivului (capitalurilor proprii i datoriilor): transformarea unor datorii n alte datorii, a unor structuri ale capitalurilor proprii n altele, repartizarea profitului pe destinaii, etc. c) Creterea unui elment de activ, concomitent cu creterea, cu aceeai valoare a unui element de pasiv; A + y = P + y n aceast grup de modificri sunt cuprinse toate operaiile economico-financiare privind finanarea bunurilor economice ale entitii prin aportul proprietarilor, prin finanare de la buget, prin credite bancare, prin aprovizionare, etc. d) Micorarea unui element de activ, concomitent cu micorarea, cu aceeai valoare a unui elment de pasiv. A u = P u n aceast categorie de modificri intr toate operaiile economico-financiare privind modificrile de volum ale bilanului, privind ieirea de valori din ntreprindere ca urmare a rambursrii creditelor, plata datoriilor, etc. Pentru evidenierea tipurilor de modificri privind activul i pasivul entitii economice se pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi.

ACTIV POSTURI - Instalaii tehnice - Materii prime - Clieni Disponibil banc TOTAL

BILAN INIIAL SOLDURI POSTURI INIIALE 10.000 - Capital social 2.000 - Rezerve 3.000 - Furnizori 15.000 - Impozit pe profit 30.000 TOTAL

PASIV SOLDURI INIIALE 14.000 3.000 8.000 5.000 30.000

Din acest bilan iniial se constat c totalul activului este egal cu totalul pasivului, adic se respect ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului (A=P). n continuare, se presupune c n perioada de gestiune care urmeaz dup ntocmirea bilanului iniial au loc urmtoarele operaii economice i financiare: Operaia I. Se ncaseaz de la clieni prin contul de disponibil al entitii economice de la banc, suma de 2.000 lei. n urma acestei operaii se produce o cretere n activul bilanului la postul Disponibil la banc" cu suma de 2.000 lei i anume de la 15.000 lei la 17.000 lei, reprezentnd creterea disponibilitilor n contul entitii economice de la banc. Concomitent i cu aceeai sum, are loc o micorare tot n activul bilanului, la postul Clieni" i anume, de la 3.000 lei la 1.000 lei, care reprezint micorarea dreptului de crean a unitii asupra clienilor. Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii economice se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei I ACTIV PASIV Posturi Solduri iniiale Modificri Solduri Posturi Solduri Modificri Solduri () finale iniiale Iniiale () finale Instalaii tehnice 10.000 10.00 Capital 14.00 14.00 0 social 0 0 Materii prime 2.000 2.000 Rezerve 3.000 3.000 Clieni 3.000 - 2.000 1.000 Furnizori 8.000 8.000 Disponibil 15.000 + 2.000 17.00 Impozit 5.000 5.000 la banc 0 pe profit TOTAL 30.000 0 30.00 TOTAL 30.00 30.00 0 0 0 Din noul bilan se observ c fa de bilanul precedent, operaia economic a produs modificri numai n activ, adic n structura bunurilor economice, pasivul, respectiv sursele de finanare, rmnnd neschimbate. ntruct s-a mrit un post i concomitent i cu aceeai sum sa micorat alt post, totalul activului i deci i al bilanului au rmas nemodificate. Dac n ecuaia dublei reprezentri, se introduc modificrile determinate de influena operaiei I, pe care o notm x, se constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaie: A+xx=P nlocuind n aceast ecuaie datele care au stat la baza operaiei I, egalitatea bilanier se prezint astfel: 30.000 -2.000 +2.000 = 30.000, deci: 30.000 = 30.000

Operaia II. Se nregistreaz majorarea capitalului entitii economice cu 3.000 lei pe seama rezervelor existente. n urma acestei operaii economice se produce o cretere n pasivul bilanului la postul Capital social cu suma de 3.000 lei i anume, de la 14.000 lei la 17.000 lei, reprezentnd creterea capitalului social. Concomitent i cu aceeai sum, a avut loc o scdere la postul de Rezerve de la 3.000 lei la 0 lei, care reprezint utilizarea n ntregime a rezervelor. Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei II ACTIV PASIV Posturi Solduri iniialeModificri Solduri Posturi Solduri Modificri Solduri () finale iniiale Iniiale () finale Instalaii tehnice Capital 10.000 10.000 14.000 + 3.000 17.000 social Materii prime 2.000 2.000 Rezerve 3.000 -3.000 0 Clieni 1.000 1.000 Furnizori 8.000 8.000 Disponibil Impozit 17.000 17.000 5.000 5.000 la banc pe profit TOTAL 30.000 30.000 TOTAL 30.000 0 30.000 Rezult c fa de bilanul ntocmit anterior, operaia II a produs modificri numai n pasiv, adic n structura surselor de finanare, activul, respectiv bunurile economice, rmnnd neschimbate. Deoarece s-a mrit un post i, concomitent i cu aceeai sum, s-a micorat alt post tot din pasiv, totalul pasivului i, deci, al bilanului au rmas nemodificate. Dac la ecuaia dublei reprezentri, se introduc modificrile produse de operaia II, pe care le notm cu z, se constat c egalitatea bilanier se menine: A = P+z-z de unde, reducnd + z cu ,,- z rezult c A =P nlocuind n ecuaia dublei reprezentri modificrile produse de operaia II, rezult: 30.000 = 30.000+3.000-3.000, deci: 30.000 = 30.000 Operaia III. Se primesc materii prime aprovizionate de la un furnizor cu factur pentru suma de 1.500 lei. Operaia produce o cretere n activul bilanului la postul Materii prime" i anume de la 2.000 lei la 3.500 lei. Concomitent i cu aceeai sum, se produce o cretere n pasivul bilanului la postul Furnizori i anume de la 8.000 lei la 9.500 lei. Bilanul ntocmit dup efectuarea operaiei III se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei III ACTIV PASIV Posturi Solduri iniiale Modificri Solduri Posturi Solduri Modificri Solduri () finale iniiale Iniiale () finale Instalaii tehnice 10.000 10.00 Capital 14.00 17.00 0 social 0 0 Materii prime 2.000 +1.500 3.500 Clieni 1.000 1.000 Furnizori 8.000 +1.500 9.500 Disponibil 17.000 17.00 Impozit 5.000 5.000 la banc 0 pe profit

TOTAL

30.000

+1.500

31.50 0

TOTAL

30.00 0

+1.500

31.50 0

Se constat c fa de bilanul precedent, operaia III a produs modificri n ambele pri ale bilanului, adic att n activul acestuia, respectiv n structura surselor de finanare, n sensul creterii concomitente i cu aceeai sum a unui post de activ i a altui post de pasiv. n aceste condiii, totalul bilanului, respectiv al activului i pasivului a crescut cu aceeai sum, deci s-a modificat i volumul elementelor bilaniere, dar egalitatea bilanier se menine. Dac n ecuaia dublei reprezentri stabilit dup operaia anterioar se introduc modificrile determinate de operaia III, pe care le notm cu y, aceasta ia forma: A+y=P+y nlocuind n aceast ecuaie datele din operaia III, egalitatea bilanier se menine, astfel: 30.000+1.500 = 30.000+1.500 deci: 31.500 = 31.500 Operaia IV: Se pltete din disponibilul existent n contul de la banc, o obligaie fa de stat privind impozitul pe profit. n urma acestei operaii se produce o micorare n activul bilanului la postul Disponibil la banc cu suma de 5.000 lei i anume de la 17.000 lei la 12.000 lei, reprezentnd micorarea disponibilitilor bneti ale unitii de la banc i, concomitent i cu aceeai sum o micorare n pasivul bilanului la postul Impozit pe profit i anume de la 5.000 lei la 0, reprezentnd scderea obligaiei entitii economice fa de stat. Bilanul ntocmit dup operaia IV se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei IV ACTIV PASIV Posturi Solduri iniiale Modificri Solduri Posturi Solduri Modificri Solduri () finale iniiale Iniiale () finale Instalaii tehnice 10.000 10.00 Capital 14.00 17.00 0 social 0 0 Materii prime 2.000 3.500 Clieni 1.000 1.000 Furnizori 8.000 9.500 Disponibil 17.000 -5.000 17.00 Impozit 5.000 -5.000 5.000 la banc 0 pe profit TOTAL 31.500 -5.000 26.50 TOTAL 31.50 -5.000 26.50 0 0 0 Din acest bilan reiese c operaia IV a produs modificri tot n ambele pri ale acestuia ca i operaia precedent, adic att n activ n structura bunurilor economice, ct i n pasiv n structura surselor de finanare, dar n sensul scderii concomitente i cu aceeai sum a unui post de activ i a altuia de pasiv. n aceste condiii, totalul bilanului, adic al activului i pasivului a sczut cu aceeai sum, modificndu-se astfel i volumul elementelor bilaniere, dar meninndu-se egalitatea bilanier. Dac n ecuaia dublei reprezentri stabilit dup nregistrarea operaiei III se introduc modificrile determinate de influena operaiei IV, pe care le notm cu u, se constat c egalitatea bilanier se menine, astfel: Au=P-u

nlocuind n aceast ecuaie datele din operaia IV, egalitatea bilanier se prezint astfel: 31.500-5.000 = 31.500-5.000 deci: 26.500 = 26.500 Exemplificarea tipurilor de modificri s-a fcut cu ajutorul unor operaii economice i financiare simple, care au produs modificri, de fiecare dat, concomitent i cu aceeai sum, numai la dou posturi din bilan, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie unul n activ i cellalt n pasiv. n activitatea curent a entitilor economice exist ns i operaii economice i financiare, cu un coninut complex, care determin modificarea concomitent i cu aceeai sum a mai mult de dou posturi din bilan. ns, indiferent de complexitatea operaiilor economice, acestea se pot descompune n mai multe operaii simple, iar modificrile pe care le produc n activul i pasivul unitii, indiferent de natura lor, se vor ncadra n unul din cele patru tipuri exemplificate anterior. Din punctul de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalurile bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume: - operaii economice care produc modificri numai n structura activului sau pasivului, fr a influena volumul (totalul) bilanului; n aceast grup ncadrndu-se primele dou tipuri de operaii. Acestea se pot numi modificri de structur, i; - operaii economice care produc modificri att n structura activului i pasivului, ct i n volumul (totalul) bilanului; n aceast grup ncadrndu-se tipurile III i IV. Acestea se pot numi modificri de volum. Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului entitii economice, egalitatea bilanier se menine permanent. Aceasta, deoarece n cazul fiecrei operaii economice s-a produs de fiecare dat, concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare; de sens contrar, atunci cnd au fost influenate posturile din aceeai parte a bilanului i s-au adunat, respectiv sczut din totalul bilanului.