Cum se clasifica expertizele contabile? I.

Dupa scopul principal in care au fost solicitate - expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de procedura penala, alte legi specializate - expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. II Dupa natura principalelor obiective la care se refera - Expertize contabile civile, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor civile - Expertize contabile penale, dispuse/acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale - Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale - Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale - Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept, sau extrajudiciare solicitate de catre clienti 2. Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil Raspuns: Independenta expertului contabil trebuie sa fie absoluta in cazul expertilor contabili numiti din oficiu de catre organele in drept, si relativa in cazul expertilor recomandati de parti sau solicitati in efectuarea de expertize contabile extrajudicare. Independenta absoluta a expertului contabil numit din oficiu de catre organele in drept deriva din obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de de Codul de procedura civila si alte reglementari procedurale speciale, care sunt aceleasi ca si pentru judecatori.Expertii contabili care se afla in situatii de incompatibilitate, abtinere sau posibilitate de recuzare trebuie sa le aduca la cunostinta organului care i-a numit. Independenta relativa deriva doar din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice activitate salariala in afara corpului, sau cu orice activitate comerciala, cu exceptiile prevazute de lege. 3. Ce se intelege prin competenta expertului contabil ? Raspuns:Calitatea de expert contabil abilitat sa efectueze expertize contabile este reglementata. El trebuie sa se supuna regulilor CECCAR privind formarea profesionala continua, actualizarea si testarea permanenta a cunostintelor pe care le poseda. Expertiza contabila are drept suport documentele primare si inregistarea evenimentelor si tranzactiilor in contabilitate.Ca urmare, expertul contabil solicitat sa efectueze expertize contabile trebuie sa posede cunostinte solide si actualizate in domeniul economic, in general si mai ales in domeniul financiar contabil. Aceste cunostinte trebuie probate cu calitatea de expert contabil, membru activ al Corpului, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregatirea individuala continua si testarea cunostintelor acumulate 4. Ce se intelege prin calitatea expertizelor contabile ? Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat, cu constinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat. Expertiza contabila costituie mijloc de proba stiintifica . In elaborarea lor, expertul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice contabilitatii. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si
1

tranzactii ce fac sau trebuie sa fac obiectul recunoasterilor , evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile. Nedocumentarea si nefundamentarea stiitifica a rapoartelor de expertiza contabila judiciara poate fi si este de obicei sanctionata de catre organele in drept care le-au dispus, cu inlocuirea expertului si inlocuirea expertului contabil si dispunerea unei noi expertize contabile.Daca in aceeasi cauza s-au efectuat doua sau mai multe expertize contabile care au concluzii diferite, organul in drept care le-a dispus are posibilitatea de a o alege pe cea pe care o considera mai fundamentata sub aspect stiintific. 5.In ce consta secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil? Expertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizei contabile judiciare, trebuie sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat in mod expres in acest scop, sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare. Particularizat la expertizele contabile, secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil trebuie sa se manifeste prin urmatoarele acte de comportament: - expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti nu trebuie sa faca referire in raport decat la ce i se cere.El trebuie sa invoce in raport numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si/sau evidentieri contabile care au o legatura cauzala cu intrebarea ce i-a fost fixate de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara. - Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea uneia dintre parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la divulgarea catre partile implicate in dosar a concluziilor rezultate din raportul de expertiza contabila.Expertul contabil depune raportul sau la organul in drept care a dispus expertiza contabila, de unde cei interesati il pot consulta, in conditiile legii. - Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei parti intr-o cauza trebuie sa se abtina de la contactarea partilor implicate in actul justitiar, in afara procedurilor stabilite de lege.Astfel, in cazul proceselor civile, daca pentru efectuarea expertizei contabile judiciare este nevoie de o documentare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea prealabila a partilor implicate. Citarea se face cu scrisoare cu confirmare de primire, in care se indica data si locul convocarii si perioada in care se desfasoara cercetarea la fata locului. In cazul proceselor penale, expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de cercetare penala sau de instanta de judecata.In toate cazurile mentionate mai sus, informatile si explicatiile primate de expertul contabil in contactul sau cu partile implicate in actul justitiar trebuie sa ramana confidentiale. 6. Explicati care sunt situatiile de incompatibilitate in cazul expertizei contabile? Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii: - daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai. - Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat - Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt
2

prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil; - Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai; - Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective - Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii - Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor. Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate - Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti - Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv - Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative; - Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile. 7. Ce contine dosarul expertului contabil privind documentarea expertizei contabile? Raspuns: dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz: - incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale) sau contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare - raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru justificarea indeplinirii misiunii - eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabila judiciara - note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat pentru executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii expertizei 8. Ce contine cap.I al Raportului de expertiza contabila?(Introducere) Raspuns:Capitolul I Introducere trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume, prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului - identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
3

identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila. - Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract - Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila - Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei - Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile 9. Ce contine cap.II al Raportului de expertiza contabila? Raspuns: Capitolul II trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor effectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate - Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine 10.Ce contine un raport de expertiza calificat?( sau cu observatii)? Raspuns:Daca expertul contabil, in promovarea rationamentului sau professional, considera necesar sa-si exprime parerea asupra obiectivelor expertizei contabile, in afara capitolelor unui raport obisnuit(cap. I Introducere, cap.II Desfasurarea expertizei contabile si cap. III Concluzii) poate insera un capitol distinct, cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil in care sa se limiteze la strictul de lege sau impus de lege privind exprimarea opiniei sale. 11.Explicati cazurile de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza si ce contine Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile. Raspuns: In cazuri cu totul deosebite expertul contabil se poate afla in imposibilitatea intocmirii unui raport de expertiza contabila datorita inexistentei documentelor justificative si/sau evidentelor contabile care sa ateste evenimentele si tranzactiile supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmi un Raport de imposibilitatea efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura ca un raport de expertiza obisnuit( I.Introducere, II.Desfasurarea expertizei contabile si III.Concluzii) dar care in Cap.II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile solicitate de beneficiarul acesteia. 12.Cum procedeaza expertul contabil verificator privind indeplinirea obligatiilor sale? 1. Studiaza raportul de expertiza urmarind daca: in elaborarea lucrarii, expertii contabili a
4

 xecutarea lucrarii si un onorariu provizoriu 21.Ce fapte pot atrage raspunderea disciplinara a expertilor contabili? Fapte care atrag raspunderea disciplinara a EC - Efectuarea de EC EJ fara contract de prestari servicii sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea de expert contabil - Nerespectarea obligatiei de secret profesional - Nerespectarea Normei profesionale 35 a CECCAR - Efectuarea de ECJ sau ECEJ fara viza anuala legal acordata Faptele enumerate nu sunt exhaustive ci exemplificative Punerea in miscare a rapsunderii disciplinare se poate face fie in urma unor reclamatii, fie in urma autosesizarii CECCAR in cadrul activitatii de control de calitate a expertizelor contabile judiciare Sanctiunile disciplinare se aplica de catre Comisia de Disciplina de pe langa filialele CECCAR sau de pe linga Consiliul Superior ale CECCAR. In ce consta raspunderea disciplinara a expertului contabil? - Mustrare - Avertisment scris - Suspendarea dreptului de a exercita profesia de EC pe o perioada de timp de la 3 luni la 1 an - Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil Infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni. In ce consta raspunderea civila a expertului contabil? Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil,potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciCare sunt faptele care pot atrage raspunderea disciplinara a expertului contabil? Fapte care atrag raspunderea disciplinara a EC - Efectuarea de EC EJ fara contract de prestari servicii sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea de expert contabil - Nerespectarea obligatiei de secret profesional - Nerespectarea Normei profesionale 35 a CECCAR - Efectuarea de ECJ sau ECEJ fara viza anuala legal acordata Faptele enumerate nu sunt exhaustive ci exemplificative Punerea in miscare a rapsunderii disciplinare se poate face fie in urma unor reclamatii, fie in urma autosesizarii CECCAR in cadrul activitatii de control de calitate a expertizelor contabile judiciare Sanctiunile disciplinare se aplica de catre Comisia de Disciplina de pe langa filialele CECCAR sau de pe linga Consiliul Superior ale CECCAR. In ce consta raspunderea contraventionala a expertului contabil ?
6

Inlocuirea EC de catre instanta( art. 205 CPC) Aducerea in instanta cu mandat(art.188 CPC) Trimiterea EC in fata autoritatilor penale, in caz de banuieli de ascundere a adevarului sau de luare de mita, caz in care instanta va incheia un proces verbal in acest sens Amenda judiciara se aplica in urmatoarele situatii: - lipsa nejustificata a expertului contabil de la procesul penal atunci cand este solicitat - intarzierea nejustificata a depunerii raportului de expertiza contabila judiciara Amenda se aplica prin Ordonanta (in dosarele penale) sau prin Incheiere de sedinta (la dosarele civile) In ce situatii expertul contabil raspunde penal? Infractiuni: Luarea de mita : inchisoare de la 3 la 12 ani , bunurile confiscate Marturie mincinoasa: inchisoare de la 1 la 5 ani Favorizarea infractorului: inchisoare de la 3 luni la 7 ani Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte iu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Expertii contabili garanteaza raspunderea civila prin incheierea unei polite de risc profesional, aceasta fiind una din conditiile solicitate de catre CECCAR pentru obtinerea vizei anuale. 22.Care este diferena dintre expertul contabil i economistul salariat;dar intre contabilul autorizat i contabilul salariat. RSPUNS: Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n condiiile O.G. nr.65/1994, avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit sau pierdere. Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui economist salariat; economistul este subordonat unui ef ierarhic i execut atribuiile specifice fiei postului su. De asemenei, economistul este specializat n multe domenii: financiar-contabil. Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar-contabile, independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un ONORARIU prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile O.G. nr.65/1994 i are capacitatea de a ine contbilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economic. Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i revin din fia individual. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, execut toate lucrrile contbile. De regul, este specializat pe un sector al contabilitii. Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful ierarhic sau la propunerea acestuia.
7

Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de treprindere. n schimb, economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase. Rezumnd avem: EXPERT- CONTABIL, CONTABIL AUTORIZAT Independen certificare apartenen la organismul profesiei nu fac parte din structurile entitii responsabilitate confidenialitate

ECONOMISTUL SALARIAT CONTABIL SALARIAT Slujba subordonare fac parte din Ierarhic structurile entitii rspundere limitat

CONCLUZII: Este n discuie starea de salariat al unei firme i al unui cabinet de experi contabili sau de contbili autorizai; Trebuie fcut distincia ntre auditorii interni i cei externi, prin prisma independenei; Economistul, contabilul profesionist salariat sau angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt .a. Contabilul profesionist independent este acela care efectueaz, unui client, n mod curent, lucrri de audit sau eviden contabil, fiscalitate i alte servicii profesionale similare; 23. Cine este expertul contabil? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei (O.G. nr.65/1994) i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi. Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt Calificare n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea i certificarea situaiilor financiare. 24. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? Prin nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil i contabil autorizat. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul la exercitarea profesiunii pe ntreg teritoriu rii. Anula se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei sau nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitrii profesiei, a dreptului de a exercita. 25. Ce lucrri poate executa un expert contabil? RSPUNS (fr a fi limitative):
8

inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea bilanului contabil: acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice, elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile, a planului de conturi adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune i controlul prin buget, n baza i respectarea normelor generale. b. efectuarea de analize economico-financiare. analiza structurilor financiare; analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; sistem de leasing, factoring etc.; determinarea situaiilor financiare i de gestiune prin rapoarte pocentuale; elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie, elabo0rarea de tablouri de utilizri i resurse, asisten n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii. c. efectuarea de audit financiar contabil, ca: diagnostic financiar; creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare, audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului; studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare; audit i certificarea bilanului contabil. d. efectuarea de evaluri patrimoniale: evaluri de bunuri i active patrimoniale; evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; evaluri de elemente intangibile. e. efectuarea de expertize contabile: >amiabile (la cerere); >contabil-judiciare; > arbitraje n cauze civile, >expertize de gestiune. f. executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca: > ntocmirea de situaii periodice; > consolidarea conturilor i bilanului, > ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung. g. executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca: > studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal; > participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; > asisten n probleme de TVA i impozite; > fiscalitate imobiliar; > asisten n aplicarea tarifului vamal; > asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor. h. efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic: > organigrame, structuri, definiri de funcii; > legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor; > analiza i organizrea fluxului informaional, > formarea profesional continu;
9

a.

> contribuii la protecia patrimoniului unitii; > mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor; > alegerea softurilor necesare. 26. Cum se exercit profesia de expert-contabil i de contabil autorizat? RSPUNS: Profesia de expert-contabil i de contabil-autorizat se exercit de ctre persoanele care au dobndit legal aceast calitate. Exercitarea se realizeaz numai de ctre persoanele fizice sau juridice, membre ale Corpului, nscrise n tablou. Tabloul se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. Att experii contabili ct i contabilii autorizai pot exercita profesia individual ori n societi comerciale de expertiz contabil. Att experii contabili ct i contabilii autorizai nu pot efectua lucrri pentru agenii economici sau pentru instituii unde sunt salariai i pentru cei cu care angajaii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea, inclusiv soi-soii ale administratorului, ori n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. SURSA: Cartea expertului contabil i contabilului autorizat, CECCAR, Bucureti, 2001; Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia, Seciunea 3, Exercitarea profesiei. 27. Incompatibiliti n exercitarea profesiei. RSPUNS: Att O.G. nr.65/1994 actualizat, ct i regulamentul de Organizare i Funcionare i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia se refer la situaiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se bazeaz n conduita sa pe mai multe principii. a. Integritate - s fie drept, cinstiti i sincer n executarea lucrrilor sale. b. Obiectivitate- profesionistul contabil trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau concepte apriorice, care s-i mpiedice obiectivitatea; s aib o comportare imparial atunci cnd ntocmete un raport privind executarea lucrrilor sale. c. Independena s se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut n vedere, ca incompatibil cu integritatea i obiectivitatea sa: - implicarea financiar direct sau indirect; - implicarea n activitile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul direciunii); - acte de comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei profesii liberale ce pot genera conflict de interese, n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei; - incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei; - condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procentaj neacceptabil de ridicat fa de cea a expertului; - acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii eventuale neprecizate anticipat;
10

d. Secretul profesional s fie respectat secretul, caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale, e. Norme tehnice i profesionale s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale, s execute lucrri pe care le pot realiza cu competen profesional. f. Comportare deontologic s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiunii. nclcarea principiilor nseamn tot attea incompatibiliti n exercitarea profesiei. Pe lng incompatibilitile explicite legate de condiia de independen, mai exist situaii de suspendare a dreptului profesiei i de interdicie a dreptului exercitrii profesiei. Suspendare cauzat de: absena nemotivat de la ntrunirea a dou edine consecare este un atribut exclusiv al a clientului. O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lo cu clienii, asigurbdu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor. Stabilirea sau ntreinerea realiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membrii Corpului. Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaieie membrilor Corpului n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei. Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup: a) evaluarea riscurilor; b) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei; c) o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele societii. Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat. Periodic se evalueaz aprecieaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri. Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face dect n baza unui act adiional la contract. Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili. n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate din cauza clientului, contractul se reziliaz. SURSA: Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat, CECCAR, Bcureti, 2001 29. Care sunt rspunderile expertilor contabili? RSPUNS: n O.G. nr.65/1994 modificat, la Seciunea a IV-a sunt prevzute experilor contabili i ale contabililor autorizai in afara Corpului, sau activitate comercial. b. Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului a documentelor privind activitatea profesional.
a.

rspunderile r

11

c. Declaraiile neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, cu producerea de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale. 31. Care sunt caracteristicile esentiale ale unei profesii contabile? Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt: deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt; respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate; recunoaterea unei datorii vizavi de public, n ansamblu. Uneori datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor i de public, poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaiile lor de loialitate, vizavi de angajator. innd seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc regului de rtic pentru membrii lor, nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen.
-

Ce reprezinta notiunea de interes public? Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale vizavi de public. Public nseamn: Clieni Guvern Investitori Angajatori Oameni de afaceri Comuniti financiare Donatori de fonduri Orice persoan Acest public d ncredere n obiectivitatea i integritatea profesionitilot contabili, pentru buna funcionare a economiei. Aceast ncredere acordat de public impune profesiei contabile o responsabilitate n materie de interes general. Interesul general semnific deci satisfacia colectiv a persoanelor i instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili. Pstrarea acestui statut privilegiat al profesionitilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului.
32.

33.Care sunt principiile fundamentale care trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile? PRINCIPIILE FUNDAMENTALE SUNT: INTEGRITATE drept, sincer, cinstit; OBIECTIVITATE corect, fr idei preconcepute; COMPETEN PROFESIONAL lucrri efectuate cu grij i srguin, pstrarea la zi a nivelului de cunotine profesionale;
12

 CONFIDENIALITATE pstrarea secretului profesional; PROFESIONALISM comportament corespunztor exigenelor profesiei contabile; RESPECTAREA NORMELOR TEHNICE I PROFESIONALE executarea lucrrilor conform normelor tehnice i profesionale aplicabile, urmnd concomitent satisfacerea cerinelor clientului sau angajatorului i dac sunt compatibile cu exigenele integritii, obiectivitii i independenei. Ce nelegei prin integritate n profesia contabil? Un contabil profesionist trebuie s fie DREPT, SINCER I CORECT n realizarea sarcinilor profesionale. Ce nelegei prin obiectivitate? RSPUNS: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudeci, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese sau alte asemenea, de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea acestuia. Cum expicai competena profesional? RSPUNS: Competena profesional are dou componente de baz: obinerea; meninerea Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i este obligat s menin n permanen un nivel de cunotine i de competen profesional care s justifice ateptrile unui client sau ale angajatorului; aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru. Dobndirea competenei profesionale cere: nalt standard de pregtire general, urmat de una specific; practic i examinare n subiecte profesionale semnificative; perioad de practic n domeniu. Meninerea competenei profesionale cere: cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil (la nivel naional i internaional n contabilitate, audit i alte reglementri statutare i cerine relevante); adoptarea unui program care s garanteze un control de calitate n ndeplinirea sarcinilor profesionale, n conformitate cu normele naionale i internaionale. Competenele profesionale (comentariu): Un profesionist contabil salariat care lucreaz n industrie, comer, sectorul public sau n sistemul educaional poate fi solicitat pentru rezolvarea unor atribuii importante pentru care nu are formaia sau experiena necesar. n asemenea situaii nu trebuie s-i induc n eroare angajatorul cu privire la nivelul real al competenelor sale, cernd consultana sau asistena unui specialist. 34.Explicai principiul confidenialitii? RSPUNS:
13

Confidenialitatea este strict, n afar de cazul n care a primit o autorizaie special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele angajate sub orice form-subalterni sau colaboratori respect aceleai reguli de confidenialitate. Confidenialitatea se refer numai la divulgarea informaiilor; ea implic, de asemenea, faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul su personal sau al unui ter. Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care permit profesionistului contabil s ndeplineasc obligaiile sale, stabilite prin normele profesionale. n interesul publicului i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc conceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de informaii primite n cursul exercitrii unei misiuni trebuie autorizat sau cerut. Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei ri. Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte (cu titlu de exemple): a) cnd divulgarea este autorizat de client: dac interesele tuturor prilor (cu deosebire teri) pot fi lezate; b) cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaii profesionale de divulgare: profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa, pentru a determina tipul de informaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care implic fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile; profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care primesc informaiile sunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s primeasc astfel de informaii; profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia implic responsabilitatea sa. Se recomand, n toate aceste cazuri, consultarea organismului profesional i/sau a unui avocat.

Onorariile i independena Cnd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparine acest client, reprezint o parte important din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n cauz. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri. Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate unui client pe baz de acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionate de importana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servciii.
35.

14

n trile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat este autorizat de legislaia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrnd n aceast categorie.

15