Univ. Tehnica `Gh.

Asachi`
Facultatea de Constructii si Instalatii, Iasi Infrastructuri Moderne pentru Tranporturi

TEMA V

Student: ndrumtor:

Tema 5
Scriei un raport cu privere la taxarea autovehiculelor de transport marf si persoane n rile Europene i prezentai comparativ situaia din Romnia. ( 10 pagini )

Definitia mijlocului de transport auto

Indiferent de faptul ca este nou sau vechi, d.p.d.v. al TVA, mijlocul de transport este definit in legislatia fiscala din Romania drept un vehicul terestru cumotor a carui capacitate depaseste 48 cm3 sau a carui putere depaseste 7,2 kW, destinat transportului de pasageri sau bunuri. Aceasta definitie este preluata din Codul fiscal, titlul VI, art. 1251 Semnificatia unor termeni si expresii alin. (3) lit. a). La randul ei, definitia din Codul fiscal a fost preluata ca atare din Directiva nr. 112 din 28 noiembrie 2006 a Comunitatii Europene privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, art. 2 pct. 1 si 2 lit. a).

Reguli generale de taxare

Pentru cumparatorii din Romania, pot interveni interpretari eronate doar pentru aplicarea regimului de taxare aferent mijloacelor de transport achizitionate de la parteneri stabiliti in state membre. Achizitia mijloacelor de transport auto de la parteneri stabiliti pe teritoriul national sau de la parteneri stabiliti in state terte nu comporta riscuri. Aplicarea regimului de taxare a mijloacelor de transport auto difera in functie de conditiile pe care le indeplinestemijlocul de transport auto care face obiectul tranzactiei derulate cu parteneri stabiliti in statemembre. Solutii profitabile pentru cele mai stringente probleme de TVA In acest context, aplicabile sunt urmatoarele regimuri de taxare: daca obiectul tranzactiei il reprezinta un mijloc de transport nou: -regimul de scutire cu drept de deducere a TVA pentru vanzatorul stabilit intr-un stat membru; -regimul normal de taxare pentru cumparatorul din Romania; daca obiectul tranzactiei il reprezinta un mijloc de transport vechi: pentru vanzatorul stabilit intr-un stat membru: 1. regimul normal de taxare daca vanzatorul este comerciant persoana impozabila, caz in care aplica TVA in statul membru la valoarea mijloacelor de transport; 2. regimul special de taxare daca vanzatorul este un comerciant persoana impozabila care actioneaza ca atare, caz in care aplica TVA in statul membru la marja de profit aferenta mijloacelor de transport; 3. regimul de neimpozitare daca vanzatorul nu este comerciant persoana impozabila, caz in care nu aplica in statulmembru regimul de taxare la valoarea mijloacelor de transport; pentru cumparatorul din Romania: 1. neimpozitarea achizitiei daca: * vanzatorul este comerciant persoana impozabila care a aplicat regimul normal de taxare in statul membru; * vanzatorul este comerciant persoana impozabila care a aplicat regimul special de taxare in statul membru; * regimul normal de taxare daca vanzatorul nu este comerciant persoana impozabila si nu a aplicat regimul de taxare a mijloacelor de transport in statul membru;

Regimul de neimpozitare a achizitiei intracomunitare de mijloace de transport vechi este preluat in Codul fiscal din Directiva nr. 112 a Comunitatii Europene, art. 4 lit. b) prin care se face precizarea ca nu sunt supuse TVA operatiunile de achizitie intracomunitara de mijloace de transport second-hand in situatia in care vanzatorul este un comerciant persoana impozabila care actioneaza ca atare si TVA a fost aplicata mijloacelor de transport in statulmembru din care a inceput expedierea sau transportul acestora.

Delimitarea dintre nou si vechi

Pentru o abordare fiscala corecta a regimului de taxare aplicabil achizitiei intracomunitare a unui mijloc de transport auto, trebuie sa incepem prin a delimita corect un mijloc de transport auto nou de un mijloc de transport auto vechi. Delimitarea se face in functie de conditiile stabilite prin art. 1251 Semnificatia unor termeni si expresii alin. (3) lit. b) din Codul fiscal. Astfel, pentru a fi considerat nou, un mijloc de transport auto trebuie sa indeplineasca una din urmatoarele doua conditii alternative: 1. sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune; 2. sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 km. Aceste conditii au fost de asemenea preluate ca atare din Directiva nr. 112 a Comunitatii Europene, art. 2 pct. 1 si 2 lit. b). In situatia in care un mijloc de transport nu indeplineste una din cele doua conditii, este considerat vechi, deci second-hand. Prin Directiva nr. 112 a Comunitatii Europene, regimul special pentru mijloacele de transport auto second-hand este considerat un regim tranzitoriu aplicabil de catre comercianti persoane impozabile, regim reglementat prin art. 327 pct. 1. La pct. 3 al art. 327, vehiculele terestre sunt considerate ,mijloace de transport second-hand daca sunt bunuri second-hand care nu indeplinesc conditiile necesare pentru a fi considerate mijloace de transport noi. Prin Directiva nr. 112 a Comunitatii Europene, art. 4 lit. b) se face precizarea ca nu sunt supuse TVA operatiunile de achizitie intracomunitara de mijloace de transport secondhand in situatia in care vanzatorul este un comerciant persoana impozabila care actioneaza ca atare si TVA a fost aplicata mijloacelor de transport in statul membru din care a inceput expedierea sau transportul acestora. Nota: Daca pentru stabilirea numarului de kilometri parcursi de un autovehicul ne uitam pe kilometraj, daca pentru capacitatea sau puterea motorului ne uitam in cartea de identitate a autovehiculului, mai dificila este stabilirea datei intrarii in functiune. Aceasta exprimare mi se pare potrivita doar pentru unmijloc fix care poate fi pus intr-adevar in functiune, dovada acestei operatiuni fiind Procesul-verbal de punere in functiune. Referitor la aceasta conditie regasim doua notiuni distincte: in Directiva nr. 112: data primei puneri in folosinta; in Codul fiscal: data intrarii in functiune. In ambele acte normative nu regasim criterii de apreciere a datei primei puneri in folosinta sau a datei intrarii in functiune. Singurul sprijin il regasim in legislatia contabila din Romania prin: * O.M.E.F. nr. 3.512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile in care regasim doua documente: 1. fisa mijlocului fix, cod 14-2-2, care trebuie completata cu informatia data darii in folosinta; 2. proces-verbal de punere in functiune, cod 14-2-5/b care reprezinta documentul de punere

in functiune a obiectivului de investitii. In acelasi act normativ regasimprecizarea ca acest document se intocmeste doar pentru utilajele si instalatiile care necesitamontaj si probe tehnologice si pentru cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice. Astfel de mijloace fixe se considera puse in functiune la terminarea probelor tehnologice. * O.M.E.F. nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, act normativ prin care cele doua notiuni sunt alternative darea in folosinta sau punerea in functiune. Deoarece pentru un mijlocul de transport auto nu poate fi vorba de o punere in functiune, consider ca data intrarii in functiune poate fi considerata data primei inmatriculari in circulatie care poate fi preluata din cartea de identitate din tara de origine (denumita targa in Franta si Italia sau Fahrzeugbrief in Germania).

TAXAREA
1. INTRODUCERE n toate tarile vest europene se percep taxe de drum pe autovehiculele comerciale. Unele tari extind aceste sisteme de taxare la autovehiculele de marfa straine care intra pe teritoriul lor, altele percep taxe separate pe un camion strain. 2. MOTIVE DE TAXARE Principalele motive pentru impunerea de taxe pe vehiculele straine care intra ntr-o anumita tara sunt urmatoarele: 1. sa limiteze traficul de marfuri; 2. sa ncaseze venituri; 3. sa plateasca pentru ntretinerea drumurilor; 4. sa protejeze caile lor ferate; 5. sa protejeze propria lor industrie de transport marfa; 6. sa aplice masuri de represalii mpotriva limitelor de greutate din Marea Britanie.

3. CONVENIA DE TAXARE 1956

Conventia asupra taxarii autovehiculelor angajate n Transportul International de Marfuri - Geneva 1956

Peste 20 de tari din Europa de Vest si de Est, sunt parti contractante ale Conventiei. Aceasta conventie scuteste de plata taxelor si impozitelor impuse pe circulatia sau posesia de autovehicule n teritoriul unei parti contractante, (plati considerate n general ca accize) Autovehiculele nu sunt scutite de taxe de autostrada/traversarea unui pod, taxe sau speze pe consum sau taxe pe transport (ca TVA). Exista un numar de tari care fac parte din Conventie dar care cu toate acestea impun taxe. Exemplu: 1. Iugoslavia- n acest caz iugoslavii nu au ncalcat conventia. Conventia acopera numai echivalentul accizelor la vehicule. O taxa de tranzit nu este considerata drept acciza (aceasta taxa nu se aplica remorcilor din Marea Britanie nensotite.); 2. Austria - Un tranzit care treptat se reduce si va disparea n final, documente Ecopoint cu 16 timbre, cu documente COP cu mai putine timbre. (De la 1 ianuarie 1997,se gaseste si Eco tag.);

3. Elvetia - a introdus o taxa de la 1 ianuarie 1985; 4.

626b17g

Republica Ceha - a introdus o taxa pe autovehicule de la 1 ianuarie 1995 n ciuda semnarii Conventiei 1956 n 1993.

4. TAXE DE INFRASTRUCTUR
ntre 1 ianuarie 1995 si ianuarie 1996, Luxemburg, Germania, Danemarca, Olanda si Belgia au introdus o taxa pentru utilizarea autostrazilor si a infrastructurii principalelor drumuri. Ca urmare a unui acord semnat la 17 iunie 1996, Suedia se va alatura " zonei Eurovignett" (Vinieta euro) de la 1 ianuarie 1997. Taxa se aplica la camioane de peste 12 tone greutate bruta, fie provenind din statele participante la planul amintit sau din alte state. Vinieta, care este n forma unui certificat, trebuie sa fie cumparat fie zilnic, saptamnal, lunar, sau anual, iar acel certificat acopera autostrazile din toate cele cinci tari pe durata respectiva. Costul unei viniete la 1 ianuarie 1995 n DM era:

SPECIFICAIE 1 zi 1 saptamna 1 luna 1 an

PNA LA 3 AXE 11,53 DM 38,44 DM 144,16 DM 1.441,60 DM

4 SAU MAI MULTE AXE 11,53 DM 63,43 DM 240,27 DM 2.402,66 DM

Taxa - zilnica, saptamnala, lunara sau anuala-depinde de:

1. necesitatea de a utiliza autostrazile; si 2. daca autovehiculul are pna la 3 axe sau 4 sau mai multe axe.
Plata poate fi facuta n numerar sau cu carte de credit la circa 6 000 de statii de benzina, la punctele de service auto, ateliere si antrepozite de-a lungul autostrazilor sau la punctele de acces la autostrazi precum si la punctele de frontiera* sau direct catre Oficiul Federal pentru Transport Marfuri (BAG) si catre anumite asociatii.

*Acolo unde este afisat semnul de mai jos - n cea mai mare parte ele sunt deschise 24 ore. Cnd se achita se elibereaza un certificat pentru un anumit vehicul iar acest certificat trebuie sa fie pastrat tot timpul n autovehicul. El arata: Numarul de nregistrare al autovehiculului si tara sa sau originea; Categoria taxei; Perioada de timp pentru care s-a platit taxa; Valoarea taxei; Data si ora platii. Daca un operator doreste sa renunte la un certificat anual neexpirat se va achita o taxa de procesare de 50 DM. Se fac verificari n mod regulat iar contraventiile sunt sanctionate cu amenzi de pna la -10.000 DM.

PCQ D.1.
Conventia Internationala referitoare la impunerea de taxe autovehiculelor se aplica la:

A. impuse pe circulatia sau posesia de autovehicule; B. Taxele de drum, tunel, si pod; C. Vehiculele care preiau marfa numai de la navele care circula de-a lungul coastei (de la port la port) (cabotaj); D. Impunerea taxei pe valoarea adaugata (TVA) la plata transportului. 5. DOCUMENTE DE NREGISTRARE Conceptul European este ca documentul de nregistrare sa cuprinda: a) dovada nregistrarii; b) dovada proprietatii; c) dovada dreptului de a conduce. Pentru aceste motive documentul original trebuie sa fie asupra soferului tot timpul.
Autoritatile germane si franceze insista n mod deosebit asupra acestei cerinte dar soferii au ntmpinat dificultati din cnd n cnd si n alte tari. Vehiculele nchiriate care sunt proprietatea companiilor de nchirieri nu trebuie sa poarte un document de nregistrare. n mod normal se poate folosi n schimb un certificat " Vehicul nchiriat".

6. IMPORTURILE sI EXPORTURILE DE CARBURANT Majoritatea tarilor din Europa si din Orientul Mijlociu permit ca un rezervor plin de combustibil Diesel de la masinile aflate n circulatie sa fie scutit de taxa vamala. Cele 15 state membre ale Comunitatii Europene permit n interiorul autovehiculelor rezervoare normale n functiune. Italia este singura tara membra din Comunitatea Europeana care impune o taxa pe exportul de carburant (att diesel ct si benzina). Aceasta taxa este impusa atunci cnd se exporta din Italia mai mult de 150 litri, daca soferul nu poate sa dovedeasca ca detinea o cantitate echivalenta la intrarea n Italia. n astfel de cazuri, soferii sunt sfatuiti sa obtina o chitanta pentru a evita controversele.

ANEXA A EXEMPLU DE TAXARE

ARA DETALII CU PRIVIRE LA TAXE Orice vehicul de marfuri cu o sarcina utila de peste 12 tone trebuie sa cumpere fie un permis de o zi calendaristica, o saptamna, o luna sau un an calendaristic pentru utilizarea tuturor drumurilor austriece. Autoturismele nregistrate n Comunitatea Europeana sunt supuse platii acestei taxe de drum pentru utilizarea tuturor autostrazilor, "Schnellstrassen" (drumuri S) si tunelul Felbertauern. Costul este cuprins ntre AS240 pentru taxa zilnica (00.00-24.00) si AS48.000 pentru taxa anuala pentru un vehicul de peste 18 tone. Taxa este impusa att pe autovehiculele care sunt n tranzit ct pe cele care si ncheie cursa, avnd o sarcina utila ce depaseste cinci tone si pe remorcile si semi-remorcile cu o capacitate de transport ce depaseste 5 tone. Se calculeaza pe cntar fix n functie de sarcina utila de transport. De asemenea, sunt necesare si Ecopoints pentru vehiculele care tranziteaza Austria. Acestea se gasesc la IRFO la costuri minime. Autovehiculele de transport marfa de peste 12 tone sunt supuse taxelor de autostrada din planul "Eurovignette" Taxele de sosele si autostrazi au fost introduse de la 1 ianuarie 1995 Vehiculele de pna la 3.5 tone din totalul greutatii ncarcate (cu sau fara remorca/semiremorca, 400 Kc pe an.) vehiculele ce cntaresc ntre 3.5 si 12 tone din totalul greutatii ncarcate (cu sau fara remorca/semiremorca, 1000 Kc pe an) Vehiculele de peste 12 tone din totalul greutatii ncarcate (cu sau fara remorca/semiremorca, 2000 Kc pe an). Se aplica o taxa suplimentara pentru vehiculele ce transporta ncarcaturi anormale. La fel ca si Belgia La fel ca si Belgia Cnd vehiculele depasesc 10 tone pe (o singura) axa 16 tone pe (o singura) axa LUXEMBURG OLANDA POLONIA La fel ca si Belgia La fel ca si Belgia Toate autovehiculele comerciale trebuie sa achite o taxa n functie de durata sederii fie la ncheierea cursei sau n tranzit. De asemenea, exista o taxa pentru surplus de greutate. Orice vehicul ce depaseste limitele de greutate din Marea Britanie sau Romnia (oricare este mai mica) va achita o taxa pe tona/km raportata la greutatea totala nu numai la surplusul de greutate. ncarcaturile/vehiculele anormale sunt taxate diferit. Romnia trebuie sa fie tranzitata n trei zile (72 ore) de la ora intrarii la ora iesirii din tara. Taxa nominala pentru tranzit Taxele de drum pot fii achitate pe greutatea totala bruta a vehicului plus kilometrii parcursi. Toate vehiculele trebuie sa achite o taxa de drum. Vehiculele fixe (si remorcile) si vehiculele articulate ce depasesc 3.5 tone gvw (greutatea bruta a autovehicului) platesc n conformitate cu greutatea ncarcaturii

AUSTRIA

BELGIA

REPUBLICA CEH

DANEMARCA GERMANIA UNGARIA

ROMNIA

ARABIA SAUDIT SLOVENIA ELVEIA

SIRIA TUNISIA

utile (sarcina utila) si cu durata sederii. Toate vehiculele usoare, inclusiv masinile particulare, care doresc sa foloseasca drumurile de Clasa 1 sau 2 trebuie sa plateasca o taxa si sa afiseze un disc (procurabil de la AA Asociatia Automobilistilor- sau RAC.) Taxa de drum, care va fi impusa la frontiera n functie de lungimea autovehiculului sau variind n functie de tipul cursei (n tranzit, spre descarcare, sau gol) O taxa de compensare foarte complexa bazata pe diferite formule. Se aplica o taxa pe toate autovehiculele care intra n Turcia. Tariful depinde de: a) daca vehiculul este ncarcat sau descarcat; b) capacitatea de transport (sarcina utila);

TURCIA c) daca sunt acorduri speciale ntre cele doua tari. Pentru tranzitarea de marfuri: Turcia trebuie sa fie parcursa n 4 zile (vara) si 5 zile(iarna) n caz contrar se pot impune taxe. IUGOSLAVIA- Tariful de taxare se aplica la vehiculele care tranziteaza teritoriul fostei Iugoslavia si se bazeaza pe tonajul brut/km. Autovehiculele goale se (FOSTUL taxeaza la greutatea lor (nencarcate). TERITORIU)

BIBLIOGRAFIE
1. http://www.scritube.com 2. http://europa.eu/youreurope/citizens/vehicles/registration/taxes/index_ro.htm 3. www.toll-collect.de