PRINCIPIILE ETICE FUNDAMENTALE ALE PROFESIEI CONTABILE

Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile sunt: - integritatea - obiectivitatea - competena profesional i prudena - confidentialitatea - profesionalismul - respectarea standardelor i normelor profesionale - independena. 1. Integritatea Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i s nu se asocieze la declaraii false sau care ar induce n eroare consumatorii(utilizatorii). Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. 2. Obiectivitatea Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i n nicio alt situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar i bine intenionat s i pun la indoial cinstea i corectitudinea. Comentarii: Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a altor persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.

Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber -profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot, ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie s domine un caracter rezonabil. c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii. e) Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. 3. Competena profesional i prudena Concept: Acest principiu presupune c profesionistul contabil deine competenele necesare, specifice misiunii pe care o are de ndeplinit, i satisface concomitant cele dou cerine ale conceptului: obinerea competenei i meninerea competenei. Comentarii: Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii pentru profesionitii contabili:

meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i (b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale atunci cnd ofer servicii profesionale. Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: (a) Obinerea unui nivel de competen profesional; (b) Meninerea unui nivel de competen profesional. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. (a) 4.Confidenialitatea Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil s nu divulge i nici s nu foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale profesionale. Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca pbligaie profesionitilor contabili de a se abine de la : - dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaii angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. - folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere persona le.

Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chia r i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu o rud. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator; el trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client, el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: o pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i o pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. - Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege: - pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; - pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau al unui organism normalizator; - pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i - pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: - Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, vor fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s divulge informaii;

Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i - Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare. 5. Profesionalismul Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului contabil s se conformeze legilor i reglementrilor relevante i s evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profesional sau un membru. Comentariu: Principiul profesionalismului sau comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. 6. Respectarea standardelor i normelor profesionale Concept: Profesionistul contabil trebuie s respecte standardele profesionale, de educaie i de calitate ca o garanie c acioneaz n scopul protejrii interesului public. Comentarii: Este de datoria organismelor profesionale s elaboreze standarde profesionale pentru fiecare dintre activitile competente ale profesiei contabile, care constituie criterii de calitate n aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili.

7. Independena Concept: Principiul independenei cere profesionistului contabil satisfacerea concomitent a celor dou componente fundamentale ale conceptului, i anume: a) independena de spirit (n gndire) sau independena de drept: const n acea stare a profesionistului contabil potrivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n condiii de integritate i cu obiectivitatea necesar; b) independena n aparen (comportamental) sau independena de fapt: presupune c o ter persoan bine informat, dar i bine intenionat nu gsete niciun motiv de natur comportamental care sa o determine s pun la indoial integritatea i obiectivitatea profesionistului contabil. Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei moduri de abordare: - independena absolut - independena relativ - independena restrictiv n funcie de natura i condiiile specifice serviciului prestat. Un profesionist contabil in practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale. Ameninri la adresa independenei. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii: (a) de interes propriu; (b) de autoexaminare(autocontrol); (c) de favorizare; (d) de familiaritate; i (e) de intimidare. a)Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la: - un interes financiar n firma-client sau deinerea unui interes mpreun cu un client; - dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii; - ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;

- preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client; - poteniala angajare la un client; - onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare; - un mprumut ctre sau de la un client sau de la oricare dintre directorii sau funcionarii acestuia. b)Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare(autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la: - descoperirea unei eori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului contabil independent; - raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau implementarea lor; - pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certficare; - un membru al echipei de certificare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; - un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o poziie care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz; - prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz. c)Exemple de circumstane care pot genera o amninare de favorizare includ, dar nu sunt limitate la: - promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atnci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare; -aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri. d)Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate cnd: - un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; - un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului,este n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; - un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului sau este angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; - acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ;

- asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certficrii. e)Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt limtate la: - ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul certificrii; - ameninarea litigiului; - exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executate pentru a reduce onorariile. Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri specifice la conformitate a cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astefel de ameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri, un profesionist contabil independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i ameninri. Msuri de protecie Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii: - msuri de protecie generat de profesie, legislaie sau reglementri; i - msuri de protecie n mediul de lucru.

DATA: 01.02.2010

NUMELE I PRENUMELE RGLIE CONSTANA