Sunteți pe pagina 1din 9

Cuprins

Cap. 1 Obiectivele normei IAS 18..........................................................................................p.3 Cap. 2 Aria de aplicabilitate a normei IAS 18.........................................................................p.3 Cap. 3 Recunoaterea i evaluarea veniturilor din vnzarea de bunuri, prestarea de servicii, dobnzi, redevene i dividende...p.4 3.1. Recunoaterea veniturilorp.4 3.2. Evaluarea veniturilorp.5 3.3. Criterii de identificare a tranzaciilorp.6 3.3.1. Vnzarea bunurilor.p.6 3.3.2. Prestarea serviciilor...p.7 3.3.3. Dobnzi, redevene, dividendep.8 Cap. 4 Prezentarea informaiilor...p.9 Bibliografie.........................................................................................................................p.10

Cap. 1 Obiectivele IAS 18

Termenul de venituri include acele venituri care apar n cursul desfurrii activitii sale curente i este regsit sub diverse denumiri, cum ar fi: vnzri, onorarii, dobnzi, dividende i redevene. Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente. n contabilizarea veniturilor un aspect important este determinarea momentului la care trebuie recunoscut un venit. Veniturile din activitile curente sunt recunoscute atunci cnd este probabil c entitatea va avea beneficii economice viitoare i acestea pot fi evaluate cu suficient acuratee. IAS 18 identific situaiile n care aceste criterii sunt ndeplinite i n care, prin urmare, trebuie nregistrate venituri. n plus, IAS 18 ofera instruciuni practice pentru aplicarea acestor crite rii.

Cap. 2 Aria de aplicabilitate a normei IAS 18


IAS 18 trebuie aplicat pentru contabilitatea veniturilor provenite din: vnzarea bunurilor; prestarea serviciilor; utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de dobnzi, redevene i dividende.

Termenul bunuri se refer att la cele produse de societate n scopul vnzrii, ct i la cele cumprate pentru revnzare, cum ar fi mrfurile cumprate de un comerciant en -detail sau terenurile i alte proprieti deinute n scopul revnzrii. Presatarea serviciilor implic n mod normal executarea de ctre ntreprindere a unei sarcini stabilite printr-un contract, pe parcursul unei anumite perioade. Utilizarea de ctre alii a activelor ntreprinderii produce venituri sub forma : dobnzilor ncasate pentru utilizarea numerarului sau echivalentelor numerarului sau pentru sume datorate societii; redevenelor ncasate pentru utilizarea activelor pe termen lung ale societii, cum ar fi: patentele, mrcile, drepturile de autor i software-ul pentru computere;
3

dividendelor distribuite ctre deintorii de investiii de capital, proporional cu partea deinut dintr-o anumit clas de capital. IAS 18 nu trateaz veniturile care provin din : contracte de locaie (IAS 17) dividendele pentru investiii puse n echivalen (IAS 28) contractele de asigurare (IAS 4) modificarea valorii juste a activelor i datoriilor financiare i cesiunea lor (IAS 39) modificri n valoare a altor active curente recunoaterea iniial i modificri n valoarea just a activelor biologice (IAS 41)

ctigurile din derecunoaterea imobilizrilor corporale (IAS 16)

Cap. 3 Recunoaterea i evaluarea veniturilor din vnzarea de bunuri, prestarea de servicii, dobnzi, redevene i dividende.

3.1.

Recunoaterea veniturilor

Venitul din activiti curente reprezint fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, rezultat n cursul activitilor obinuite ale unei entiti atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii ale entitii, altele dect creterile rezultate din contribuiile din partea participanilor la capital. Valoarea just reprezint suma la care este tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Sumele colectate n numele terilor nu ndeplinesc criteriile aplicabile veniturilor (adic nu reprezint un flux de beneficii economice pentru societate i nu rezult n creterea capitalurilor proprii), deci sunt excluse din categoria veniturilor. De asemenea, n cazul relaiei de comisionar, comisionarul poate ncasa sume n numele comitentului, dar aceste sume nu reprezint creteri ale capitalurilor proprii, prin urmare nu pot fi nregistrate n veniturile comisionarului. Pentru acesta doar comisionul ncasat de la comitent ndeplinete criteriile pentru a fi recunoscut ca venit.

3.2.

Evaluarea veniturilor

Veniturile din activiti curente trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. n cele mai multe situaii, mijlocul de plat este sub forma de numerar sau echivalente de numerar, iar n acest caz valoarea veniturilor este suma numerarului sau a echivalentelor de numerar primit sau ce urmeaz a fi primit. Urmtoarele situaii trebuie tratate distinct: n cazul n care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amnat (de exemplu atunci cnd se acorda un credit furnizor pe o perioad mai lung), valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect numerarul primit sau de primit, pentru c n acest caz suma final ce va fi ncasat include i un element de finanare. Diferena dintre valoarea just i suma nominal a mijlocului de plat este recunoscut ca fiind venit din dobnzi.

De exemplu: Societatea Alfa vinde societii Beta un echipament pentru care termenul de plat este de 12 luni de la data livrrii (se acorda un credit furnizor de 12 luni). n aceste condiii, se stabilete preul echipamentului la 110.000 lei. Implicit, acest pre include i un element de finanare (aferent perioadei de 12 luni). Pentru aceast tranzacie valoarea just a mijlocului de plat se obine prin actualizarea ncasrilor ulterioare folosind o rat de dobnd care este cel mai frecvent obinut prin raportarea la dobnzile de referin pe pia pentru finanri similare, sau ca o rat a dobnzii cu ajutorul creia prin actualizarea valorii nominale se obine valoarea la care activul respectiv ar fi fost vndut cu plata pe loc. Astfel, n exemplul de mai sus, dac rata dobnzii de finanare n RON pe pia ar fi de 10% pe an, valoarea just a mijlocului de plat ar fi suma care, plasat n prezent la aceast rat a dobnzii, ar genera n 12 luni 110.000 lei (capital i dobnda). Aceast suma se obine prin nmulirea celor 110.000 RON cu factorul de actualizare 0,909, obinut ca (1 + rata dobnzii) - nr de ani. Astfel, valoarea just a preului stabilit pentru echipament este de 100.000 RON (valoare ce se nregistreaz n venituri din activiti curente la momentul ncheierii tranzaciei), iar restul de 10.000 RON reprezint dobnzi (venituri financiare) i se vor nregistra n contul de profit i pierdere aferent perioadei pentru care s-a acordat finanarea.

Atunci cnd mijlocul de plat este sub form de bunuri sau servicii, venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil, venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.
5

3.3.

Criterii de identificare a tranzaciilor

n mod normal, criteriile utilizate pentru recunoaterea veniturilor se aplic separat pentru fiecare tranzacie n parte. Cu toate acestea n animute situaii, este necesar aplicarea unui astfel de criteriu pentru recunoaterea separat a componentelor identificabile ale unei singure tranzacii, cu scopul de a reflecta substana economic a tranzaciei. De exemplu, atunci cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil n schimbul unor servicii viitoare, aceast sum este amnat i recunoscut ca venit n interva lul de timp n care serviciul va fi executat. n schimb, criteriile de recunoatere se aplic la dou sau mai multe tranzacii, mpreun, atunci cnd acestea sunt legate, astfel nct efectul comercial nu poate fi neles fr raportarea la setul complet de tranzacii. De exemplu, o societate poate vinde bunuri, i n acelai timp, s ncheie un contract pentru a cumpra napoi acele active peste o perioad de timp, negnd astfel efectul de fond al operaiunii, caz n care cele dou tranzacii trebuie contabilizate mpreun.

3.3.1. Vnzarea bunurilor


Veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite:

Societatea a transferat cumprtorului toate riscurile i beneficiile semnificative ce


decurg din proprietatea bunului; Sociatatea nu este implicat n gestionarea activului vndut i nu deine un control efectiv asupra acestuia;

Mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil; Este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
entitate; Costurile tranzaciei pot fi msurate n mod rezonabil. Exist situaii n care entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, i prin urmare tranzacia nu reprezint o vnzare, deci veniturile nu pot fi nregistrate. Astfel de cazuri au loc atunci cnd: cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate i vnztorul nu cunoate cu certitudine probabilitatea napoierii bunurilor; bunurile sunt livrate dar nu sunt instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de vnztor;
6

cumprtorul, conform unei clauze din contact, poate rezilia tranzacia, iar vnztorul nu are certitudinea c acest lucru se va ntmpla.

Dac vnztorul pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din proprietatea bunului atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Exemple de cazuri n care entitatea pstreaz riscurile nesemnificative aferente proprietii i n consecin poate recunoate venitul aferent tranzaciei respective: cnd vnztorul pstreaz titlul legal de proprietate asupra bunurilor n scopul exclusiv al asigurrii colectrii sumelor ce i se datoreaz, dar transfer toate celelalte riscuri i beneficii semnificative; vnzarea bunurilor cu clauz de returnare a banilor, n cazul n care clientul nu este satisfcut, dar numai cu condiia ca entitatea vnztoare sa poat estima n mod rezonabil volumul retururilor i sa recunoasc un provizion n acest sens pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.

3.3.2. Prestarea serviciilor


Veniturile asociate unei tranzacii ce implica prestarea serviciilor sunt recunoscute n masura gradului de execuie a tranzaciei la data bilanului. Veniturile din prestarea serviciilor sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite: suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; stadiul de finalizare a tranzaciei la data bilanu lui poate fi evaluat n mod rezonabil; costurile aprute cu ocazia tranzaciei i costurile necesare pentru finalizarea tranzaciei pot fi evaluate n mod rezonabil.

Veniturile sunt recunoscute doar atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre societate. Cu toate acestea, cnd exist o oarecare incertitudine cu privire la recuperarea unei sume deja inclus n veniturile ordinare, acea sum a crei recuperare este puin probabil, este recunoscut ca o cheltuial, n loc de o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial. Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.
7

Metoda procentului de execuie se refer la recunoaterea veniturilor pe msura execuiei tranzaciei i presupune recunoaterea veniturilor n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Stadiul de execuie a tranzaciei poate fi determinat utiliznd metoda care evalueaz cel mai rezonabil serviciile executate. De exemplu: serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale ce trebuie executate; proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate ale tranzaciei.

Exemplu: Societatea Alfa ncheie n 1 noiembrie 2011 un contract cu societatea Beta prin care se oblig s execute o lucrare de verificare tehnic a mai multor echipamente deinute de societatea Beta. Lucrarea este estimat a fi efectuat pe parcursul a 6 luni. Valoarea total a contractului este de 10.000 RON, cele dou societi stabilind de comun acord ca plile s se efectueze n felul urmtor: 20% la semnarea contractului, 40% la sfritul lunii februarie 2012 i restul de 40% la finalizarea lucrrii. La 31 decembrie 2011, societatea Alfa analizeaza stadiul lucrrii i ajunge la concluzia c 45% dintre echipamentele clientului au fost verificate. Prin urmare, venitul din activiti curente care trebuie nregistrat n contabilitatea societii X n exerciiul financiar 2011 trebuie s fie n sum de 4.500 RON (45% * 10.000 RON), indiferent de faptul csocietatea ncasase la momentul respectiv doar 3.000 RON (30% din valoarea total a contractului).

3.3.3. Dobnzi, redevene, dividende.


Veniturile provenite din utilizarea de ctre alii a activelor societii sub forma dobnzilor, redevenelor i dividendelor, sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite: este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil.

Veniturile sunt recunoscute, utiliznd urmtoarele criterii: dobnzile trebuie recunoscute folosind metoda dobnzii efective, respectnd prevederile Standardul International de Contabilitate nr. 39 (IAS 39) (Nota: Versiunea anterioara a lui IAS 18 prevedea ca dobnzile trebuie recunoscute periodic, n mod proporional, pe baza randamentului efectiv al activului);

redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii economice a contractului; dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a i se plti aceste dividende.

Cap. 4 Prezentarea informaiilor


O entitate trebuie s prezinte detaliat: politicile contabile adoptate pentru recunoaterea veniturilor din activiti curente, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru tranzaciile ce implic prestarea de servicii; suma fiecrei categorii semnificative de venituri din activiti curente recunoscute n timpul perioadei, cu referire expres la veniturile provenite din: vnzarea de bunuri, prestarea serviciilor, dobnzi, redevene, dividende; suma veniturilor rezultate din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie semnificativ de venituri din activiti curente.

Entitatea prezint n situaiile financiare orice tip de active i datorii contingente, n conformitate cu IAS 10-Evenimente ulterioare datei bilanului i IAS 37-Provizioane, datorii contingente i active contingente. Tipul activelor i pasivelor contingente poate aprea din elemente cum ar fi costurile de garanii, creane, amenzi sau posibile pierderi. Data aplicrii IAS 18 Standardul internaional de contabilitate nr. 18 (IAS 18 Venituri), se aplic situaiilor financiare care acoper perioade ncepnd de la 1 ianuarie 1995.

Bibliografie

1. http://www.worldgaapinfo.com/pdf/IAS/IAS18.pdf 2. http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/1A3771B8-5627-44E4-984E-AC90FEE1A971/0/ias18sum.pdf 3. http://www.scritube.com/economie/contabilitate/STANDARDUL-INTERNATIONAL-DECO7552374.php

10