Noi reglementri privind facturile fiscale

Vineri, 21 Septembrie 2012 12:26

n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 621/29.08.2012, a fost publicat Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal. n articolul mai jos, prezentm principalele prevederi referitoare la regimul facturilor fiscale, care vor intra n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2013. Elementele facturii Conform prevederilor Codului Fiscal (CF) sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n format electronic care conin n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea (TVA) sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 din CF ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din CF n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea autofactur; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, s existe meniunea din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) n cazul n care clientul este persoana obligat la plata TVA, meniunea taxare invers; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism; o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz; p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune. Facturile pot fi emise i n sistem simplificat i trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;

d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur, o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific. Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial are acelai regim juridic ca i o factur. Facturile pot fi emise i primite n format electronic dac acestea conin informaiile prezentate mai sus. Condiii de emitere a facturilor Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, n urmtoarele situaii: a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate; b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n condiiile art. 132 alin. (2) i (3) din CF; c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2) lit. a) - c) din CF; d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile menionate la lit. a) i b). Important! Prin excepie de la cele menionate de mai sus, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate i pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile menionate la lit. a) i b), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2). Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute la art. 130^1 alin. (2) lit. a). Operaiuni pentru care nu se emit facturi Prin excepie, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni. Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi poate opta pentru emiterea facturii. Cazuri n care se opteaz pentru emiterea facturii Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi, precum i persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi dar opteaz pentru emiterea facturii pot emite facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139^1; b) n cazul documentelor sau mesajelor care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial i au acelai regim juridic ca i o factur.

Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii: a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare. Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme. Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc. Alte precizri Pe lng cele precizate mai sus, Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal mai prevede i urmtoarele reglementri: - sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1; - utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar; - autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii; - semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie s le conin factura; - persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor primite; - persoana impozabil poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc; - prin excepie de la prevederile aliniatului de mai sus persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente. Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix; - n situaia n care locul de stocare nu se afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2) trebuie s comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate; - facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor; - n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2); - n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i

utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afl locul de stocare pentru care a optat. Ministerul Finanelor Publice va emite Norme metodologice de aplicare a prevederilor art. 155 din Codul Fiscal.