UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURETI FACULTATEA DE DREPT I ADMINISTRAIE PUBLIC CONSTANA SPECIALIZAREA : ADMINISTRAIE PUBLIC FORMA DE NVMNT: IF

DREPT FINANCIAR I FISCAL

(SINTEZ PENTRU ANUL II, SEM. I)
TITULAR DISCIPLIN: CONF. UNIV. DR. GHEORGHE ALECU E-MAIL: ghalecu@yahoo.com TEL./FAX: 0241.545.015 PROGRAMUL ORELOR DE CONSULTAII: LUNI : 1200 1400 SALA : 04

INTRODUCERE
Lucrarea DREPT FINANCIAR I FISCAL a fost conceput dup programa analitic a Facultii de Drept i Administraie Public, specializarea ,, Administraie Public, tratnd noiunile specifice dreptului financiar i fiscal, respectiv: activitatea finaciar, finanele instituiilor publice, bugetul sde stat, sistemul cheltuielilor publice i bugetare, reglementarea veniturilor publice, creditul public, noiunea de sistem fiscal, rolul su, sfera de cuprindere, teoria general a impozitelor i taxelor cu accent pe evoluia acestora, definiia, elementele eseniale, clasificare, noiunile specifice impozitelor i impunerii, TVA, taxele vamale etc.. Totodat sunt abordate detaliat procedura fiscal cu elementele sale specifice, jurisdicia fiscal, stingerea obligaiilor fiscale, contraveniile n domeniul fiscal, evaziunea fiscal, executarea silit a creanelor fiscale, organizarea i procedura controlului financiar, precum i principalele instituii ale statului abilitate prin legi s efectueze controale fiscale cum ar fi: Ministerul Finanelor Publice cu organele sale specializate; Garda financiar; Curtea de Conturi a Romniei etc. Lucrarea se adreseaz studenilor facultilor de drept i administraie public, funcionarilor publici ce-i desfoar activitatea n acest domeniu, agenilor economici ce doresc s-i lrgeasc orizontul cunotinelor pe probleme specifice ale dreptului finanelor publice.

SCOPUL CURSULUI
Evidenierea rolului i funciilor finanelor publice moderne; Fundamentarea teoretic i practic a instituiilor centrale ale cursului, respectiv: noiuni specifice dreptului financiar-fiscal, veniturile bugetare, cheltuielile bugetare, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul unitilor administrativ-teritoriale, mprumutul public (creditul public), procedura controlului financiar, impozite i taxe, TVA etc.

CERINE, PRECIZRI, INSTRUCIUNI

Compararea instituiilor dreptului financiar-fiscal permite evidenierea punctelor divergente, convergente i uneori a celor identice ale acestora,

descoperindu-se existena unui fond normativ comun mai ntins sau mai restrns din care se pot trage concluzii benefice. Avnd n vedere corelaiile acestei ramuri a dreptului public, un accent deosebit se va pune pe conexiunile existente ntre diferitele ramuri ale dreptului public.

CURSUL NR. 1
NOIUNI INTRODUCTIVE N DOMENIUL FINANCIAR I AL ACTIVITII FINANCIARE

Obiective: informarea studenilor despre conceptul i structura finanelor publice, definiia dreptului financiar, izvoarele sale i normele dreptului financiar Cuvinte cheie: finane, norme de drept financiar, structura finanelor, conceptul de finane Coninut: pp. 5-10 ntrebri: 1-16 Test: T 1 - 1 1./3p. Care sunt categorii de norme juridice care au ca obiect finanele publice? a.acele privind nregistrarea societilor comerciale b.cele privind nregistrarea agenilor economici cu capital de stat c.cele privind controlul financiar 1.1 Conceptul i structura finanelor 1.1.1 Conceptul de finane publice Geneza finanelor publice este legat n timp de mai multe mprejurri, respectiv organizarea statului, a instituiilor sale, relaia marf-bani etc. Sintagma

finane publice1 a fost rspndit, mai ales n Frana, existnd supoziia c deriv din expresia latin financia pecuniaria care nsemna a ncheia o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani. n opinia reputatului profesor I.Gliga, asocierea finanelor publice cu statul este un element constant n evoluia istoric a acestor finane2. ns atitudinea statului n utilizarea i aplicarea procedeelor financiare este recunoscut ca o evoluie de la neintervenionism ctre intervenionismul statal. 1.1.2 Structura finanelor publice Elementele structurale ale finanelor publice au aprut i au evoluat cu asemnri i deosebiri fireti de la un stat la altul, precum i n cursul timpului, condiionat de evoluia trebuinelor bneti publice i a posibilitilor de realizare a veniturilor publice oferite de dezvoltarea economiilor naionale cu influenele conjuncturale inevitabile. Datorit evoluiei istorice a finanelor publice, componentele structurale ale acestor finane n cele mai multe dintre statele contemporane cu economie naional liberal-capitalist i regim politic parlamentar democrat sunt urmtoarele: bugetul de stat, cheltuielile publice, veniturile publice, mprumuturile de stat i finanele locale ale unitilor administrativ-teritoriale3. Bugetul de stat, aprut n evoluia istoric a finanelor publice n scopul corelrii cheltuielilor cu veniturile statului, a devenit procedeul financiar central cu nsemntate politic fundamental. Cheltuielile publice. n structura finanelor din statele contemporane, stabilirea felului i proporiei cheltuielilor statului a ajuns subordonat procedurii aprobrii de ctre parlament a fiecrui buget anual de stat. Aceasta a fost influenat i de tendina de cretere permanent a cheltuielilor publice n fiecare dintre aceste state.

I.Gliga Drept financiar public, Ed.All, Bucureti 1994, p.11, apud G. Jze Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris 1929, p. 2. 2 I.Gliga, op.cit.p.13. 3 I.Gliga, op.cit., pp.15-18.

Veniturile publice sunt componenta structural a finanelor publice cu cea mai bogat i divers evoluie, determinat att de sporirea trebuinelor bneti ale statului ct i de necesitatea de a modifica i perfeciona procedeele impozitelor i taxelor n concordan cu evoluia accelerat a activitilor economice industriale, comerciale, de lucrri i servicii etc., ale cror rezultate bneti sau profituri reprezint obiecte impozabile sau taxabile. mprumuturile de stat interne i externe s-au dezvoltat ca o component structural a finanelor publice moderne cu particulariti diferite de ale creditului particular, fiind determinate de cele mai multe ori de necesitatea completrii veniturilor publice ordinare, precum i uneori de cea a constituirii unor resurse investiionale subordonate evident intereselor publice. Finanele unitilor administrativ-teritoriale s-au difereniat n structura finanelor publice moderne n contextul afirmrii tot mai hotrte a autoritilor publice locale, ale perfecionrii administraiei publice locale. n acest context, diversificarea serviciilor publice conduse de autoritile locale i sporirea cheltuielilor bugetelor comunelor i oraelor a determinat recunoaterea dreptului acestor autoriti de a stabili i ncasa impozite i taxe locale, completate cu alte venituri i eventual cu mprumuturi publice. 1.2 Dreptul financiar ramur a sistemului de drept n ara noastr, bazele finanelor publice moderne l constituie Regulamentele Organice (puse n aplicare la 1 iulie 1831 n ara Romneasc i 1 ianuarie n Moldova), prin care se desfiineaz mprirea birului pe lude, clasificndu-se pe destinaii nominalizate concret, toate cheltuielile i veniturile statului4.

A se vedea M.Tudor, G.Mrunelu Drept financiar i fiscal, Ed.Pmntul, Piteti 2001, pp.9-10.

n literatura financiar din Romnia5 se subliniaz c statul i celelalte organizaii publice sunt i subiecte economice i c, n calitatea respectiv desfoar o economie financiar care este activitatea de procurare i ntrebuinare de mijloace bneti pentru acoperirea cheltuielilor colective. 1.2.1 Relaiile financiare Relaiile financiare rezult din raporturile social-economice care apar n legtur cu constituirea i utilizarea resurselor sub form bneasc pentru funcionarea i dezvoltarea societii. Finanele au fost definite ca fiind relaii sociale de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern brut, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului6. Alt trstur, n afara celei economice, ce caracterizeaz relaiile financiare, const n faptul c acestea apar n form bneasc, n cadrul produciei i mrfuri, circulaiei i repartiiei produsului social. 1.2.2 Noiunea i obiectul dreptului financiar n doctrin7se remarc necesitatea extinderii procesului de constituire i de formare a veniturilor publice, pentru a asigura acel echilibru ntre venituri i cheltuieli, care constituie dezideratul major al oricrei administraii publice. Nevoile publice cunosc o cretere specific n perioada de tranziie a rii noastre spre economia de pia, cnd datorit reformei economice se nasc, n mod obiectiv, multiple dezechilibre sociale i economice care implic o intervenie sporit a statului pentru a se evita o prbuire economic total i necontrolat. Dreptul finanelor publice are ca obiect de reglementare bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor

M.Tudor, G.Mrunelu, op.cit., p.9//G. Leon Elemente de tiin financiar, vol.I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj 1925, p. 51. 6 I. Vcrel, F. Bercea, Gh. Bistriceanu, T. Stolojan, G. Anghelache, M. Bodnar i T. Moteanu Finane publice, Ed. Didactic i Pedegogic R.A., Bucureti 1992, p.15. 7 I.Condor, R.Stancu Drept financiar i fiscal romn, Ed.Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002, pp.1819.

speciale i finanele instituiilor publice, publice precum i regimul general al veniturilor publice i al cheltuielilor publice. Literatura de specialitate8 definete dreptul finanelor publice ca fiind ansamblul normelor juridice care au ca obiect procedeele, actele i operaiunile prin intermediul crora se mobilizeaz, repartizeaz, administreaz i controleaz fondurile bneti publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii. 1.2.3 Izvoarele dreptului financiar Cadrul legislativ al reglementrilor financiare cuprinde numeroase forme de exprimare ale normelor juridice ce compun dreptul financiar9. Pe lng Constituie, au existat i exist alte legi, precum i ordonane i hotrri ale Guvernului i decizii ale organelor administrativ-teritoriale, instruciuni, ordine i reglementri cu caracter normativ, emise de Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei. 1.2.4 Normele de drept financiar Norma de drept financiar poate fi definit ca fiind o regul de conduit general i impersonal care prescrie drepturi i obligaii subiecilor participani la relaiile financiare. Norma de drept financiar are aceiai structur logico-juridic ca i celelalte norme de drept, avnd ca elemente: ipoteza, dispoziia i sanciunea. 1.2.5 Raporturile juridice financiare Raporturilor juridice ce se nasc n dreptul financiar au la baz propriile norme juridice. Relaiile financiare se realizeaz n cadrul unor raporturi juridice ce se nasc, se modific i se sting n baza izvoarelor de drept financiar care reglementeaz drepturile i obligaiile financiare publice i care reprezint raporturile juridice financiare publice.

8 9

I. Condor, R.Stancu, op.cit., p.21. A se vedea I. Condor, R.Stancu, op.cit., pp.22-26.

Raporturile juridice conin elemente specifice, dintre care cele mai importante sunt cele privind: subiecii, coninutul i obiectul.

INTREBARI: 1. Noiunea de finane publice 2. Obiectul dreptului finanelor publice 3. Funcia de repartiie a finanelor publice 4. Funcia de control a finanelor publice 5. Structura finanelor publice 6. Conceptul de politic financiar 7. Coninutul politicii financiare 8. Noiunea dreptului finanelor publice 9. Izvoarele dreptului finanelor publice. Prezentare general (Generaliti) 10. Izvoare ale dreptului finanelor publice comune cu izvoare ale altor ramuri de drept 11. Izvoare specifice dreptului finanelor publice 12. Izvoare internaionale 13. Normele dreptului finanelor publice 14. Actele, operaiunile i raporturile juridice din sfera finanelor publice 15. Relaia dreptului finanelor publice cu alte ramuri de drept 16. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice

CURSUL NR. 2
BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR (DREPTUL BUGETAR)
Obiective: informarea studenilor despre definiia bugetului statului, natura juridic a acestuia, principiile i regulile bugetare, cuprinsul bugetului de stat, clasificaia bugetar a veniturilor si cheltuielilor, procedura elaborrii i aprobrii bugetului de stat, legea bugetar anual i execuia anual a bugetului de stat Cuvinte cheie: bugetul de stat, principii bugetare, clasificaia bugetar, legea bugetar anual, execuia anual a bugetului de stat Coninut: pp. 11-18 ntrebri: 17-25 Test: T 2 - 3 3./3p n cazul dezbaterii privind aprobarea bugetului, cele dou camere ale Parlamentului Romniei: a) nu au drepturi egale b) au drepturi egale c) Camera Deputailor are drepturi mai largi dect Senatul 2.1 Necesitatea, definiia i importana bugetului statului Apariia bugetului statului a fost determinat de necesitatea acestuia ca mijloc sau procedeu de corelare a cheltuielilor publice cu veniturile publice din fiecare an. Profesorul I.Gliga aprecia c dintre toate definiiile i caracterizrile bugetului de stat exprimate n literatura i legislaia financiar, a devenit preferat pn n zilele noastre cea consacrat prin legea francez a contabilitii publice conform creia bugetul statului este act de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului10.
10

A se vedea I.Gliga, op.cit., p. 46.

10

Importana bugetului statului ca act de conducere statal este demonstrat de implicaiile economico-social-politice ale veniturilor i cheltuielilor bugetare de stat. Aceast importan se apreciaz att n contextul importanei economicosocial-politice a finanelor publice, a opiunilor politice de orientare a ansamblului finanelor publice din fiecare stat, ct i raportrile specifice veniturilor i cheltuielilor stabilite i autorizate prin bugetele anuale de stat.

2.2 Natura juridic a bugetului de stat

Din punctul de vedere al naturii juridice doctrina arat c, bugetul statului a fost caracterizat diferit n literatura finanelor publice. Cele mai comentate teorii de acest fel sunt cele care susin fie c bugetul statului este act-condiiune de natur administrativ, fie c acest buget este ntotdeauna o lege, fie c bugetul statului este i lege i act administrativ. Prof.I.Gliga, concluzioneaz c: bugetul statului aprobat anual printr-o lege, dobndete natura juridic de act legislativ al crui cuprins este determinat de necesitatea stabilirii i autorizrii veniturilor i cheltuielilor bugetare anuale, cu completri impuse de necesitile conjuncturale din fiecare stat. 2.3 Principii i reguli bugetare

Procedura elaborrii, aprobrii, execuiei i ncheierii bugetului statului este guvernat de urmtoarele principii: 1. Principiul anualitii; 2. Principiul unitii (unicitii); 3. Principiul universalitii; 4. Principiul echilibrului bugetar; 11

5. Principiul publicitii; 6. Principiul specializrii bugetare; 7. Principiul unitii monetare. 2.4 Cuprinsul bugetului de stat i clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor

Legea finanelor publice stipuleaz n art.75 faptul c: Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Se poate concluziona c bugetul statului este alctuit potrivit necesitii de a coordona veniturile i cheltuielile anuale, din dou pri: veniturile bugetare i cheltuielile bugetare. Partea de venituri a bugetului de stat, cuprinde: venituri curente fiscale, nefiscale i diverse precum i venituri de capital. Partea de cheltuieli a bugetului statului nostru este format din principalele categorii de cheltuieli ale bugetului de stat precum sunt cele social-culturale, pentru aprare naional i ordine public intern, pentru organele de stat legislative, executive i juridice, pentru aciuni economice i cercetare tiinific, precum i pentru datoria public i alte trebuine de interes general. Clasificaia bugetar este instituit prin dispoziiile Legii finanelor publice care prevede c veniturile i cheltuielile se nscriu i se aprob n buget,pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare11. Clasificaia veniturilor bugetului de stat cuprinde aceste venituri grupate n capitole i subcapitole de venituri curente i venituri de capital, de venituri fiscale, nefiscale i diverse, fiecare cu impozitele directe pe profit, salariu etc., indirecte pe circulaia mrfurilor etc. nefiscale din dividende la capitalul social al statului la societile comerciale etc.
11

art.12 din Legea nr.500/2002, modificat.

12

Clasificaia cheltuielilor bugetului de stat este mai complex, deoarece, potrivit necesitilor practice ale programrii bugetare i ale evidenei contabile bugetare, cuprinde att o clasificaie funcional care enun prile, capitolele i subcapitolele de cheltuieli bugetare, ct i o clasificaie economic ce numeroteaz i prevede intitularea speciilor i subspeciilor de cheltuieli limitativ admise i finanate din bugetul statului.

2.5 Procedura elaborrii bugetului de stat Aceast procedur este constituit din ansamblul actelor i operaiunilor care se succed anual i care privesc elaborarea, aprobarea i executarea bugetului statului, precum i ncheierea exerciiului bugetar annual.12 Prima dintre aceste etape pornete n cursul anului, astfel c nainte de sfritul fiecrui exerciiu s se ajung la aprobarea, de ctre parlament. 2.6 Aprobarea bugetului de stat i legea bugetar anual

n baza dispoziiilor Legii finanelor publice, aprobarea bugetului de stat anual este de competena exclusiv a Parlamentului13 datorit importanei acestui buget n viaa economico-social-politic a rii. Dezbaterea sau discuiunea parlamentar a bugetului de stat este i ea diferit n multe state, mai ales n funcie de drepturile acordate fiecrei camere pentru votarea acestui buget. Procedura votului de aprobare a bugetului de stat prezint i ea anumite particulariti. n cele mai multe state se insist cu prioritate asupra votului cheltuielilor bugetare sau publice, deoarece n ceea ce privete veniturile, prin votul bugetului de stat se autorizeaz perceperea impozitelor, taxelor etc. prevzute de legislaie fiscal.
12 13

I. Gliga, op.cit., pp. 64-65. art.17 din Legea finanelor publice nr. 500/2002.

13

Referitor la votul de aprobare a bugetului statului nostru, Legea finanelor publice prevede c n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen.14. n aplicarea acestor dispoziii Parlamentul rii noastre aprob totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, cifrele de venituri curente i cheltuieli de capital specificate n sinteza cheltuielilor bugetare, precum i cuantumurile bneti ale veniturilor fiscale, nefiscale etc. ale principalelor categorii de cheltuieli (social-culturale, pentru sntate, aprarea rii etc.) i ale fondurilor speciale pentru cercetaredezvoltare, nvmnt, modernizarea drumurilor publice etc. Procedura aprobrii bugetului statului nostru de ctre Parlament se ncheie cu votul legii bugetare anuale. Legea bugetar anual este nsoit de anexe privind detalierea sintezelor de venituri i cheltuieli, lista impozitelor i celorlalte venituri bugetare, sume defalcate i transferurile bneti n folosul bugetelor locale, bugetele ministerelor, altor organe centrale de stat i ale fondurilor bneti speciale. Ca ultim aspect al procedurii de aprobare a bugetului de stat anual, pentru ipoteza n care Parlamentul nu reuete s dezbat proiectul de lege i s voteze legea bugetar anual pn la nceputul exerciiului financiar urmtor, n teoria i practica finanelor publice s-au configurat dou variante: cea a aprobrii unor dousprezecimi bugetare provizorii i cea a ncredinrii Guvernului s ndrume execuia bugetar conform cifrelor de venituri i cheltuieli din exerciiul bugetar anterior. ncredinarea guvernului s ndrume execuia bugetar pe baza bugetului din exerciiul financiar expirat este procedeul preferat n prezent datorit simplitii i operativitii lui. Acest procedeu a fost adoptat i de Legea finanelor publice i de Constituia Romniei care prevd c dac legea
14

art.17 al.2 din Legea finanelor publice nr. 500/2002.

14

bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar se aplic, n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete15. 2.7 Execuia anual a bugetului de stat

Execuia bugetar presupune realizarea veniturilor prevzute i efectuarea cheltuielilor aprobate. Responsabilitatea pentru executarea bugetului revine Guvernului, iar rezultatele n acest domeniu depind de capacitatea administraiei i de procedurile financiare utilizate. Sub aspect funcional, pentru operaiunile de execuie a bugetului statului se face distincie ntre funcionarii investii cu ndrituiri de conducere i cei crora le revin numai atribuiuni executive. Primii sunt denumii ordonatori de credite, n legislaia noastr i administratori n terminologia francez, iar a doua categorie de funcionari cuprinde contabilii cu atribuiile specifice executive, aceast distincie i separaie de funciuni avnd menirea de a garanta o execuie conform a bugetului de stat. 2.7.1 Execuia prii de venituri a bugetului statului Datorit importanei primordiale a re//alizrii veniturilor bugetare n cadrul execuiei anuale a bugetului de stat, aceasta este ndrumat i controlat att de ctre Ministerul Finanelor prin direciile de specialitate, ct i de ctre toate organele cu atribuii de control financiar. Din punct de vedere procedural, pentru execuia prii de venituri a bugetului statului sunt distinctive particularitile ncasrii impozitelor directe, a celor indirecte i a veniturilor ce se realizeaz ca pli directe ocazionale. Operaiunile de trezorerie sunt inerente n execuia bugetului anual de stat pentru ncasarea veniturilor bugetare ce se realizeaz n numerar, pentru
15

art. 138, alin. 3 din Constituia Romniei, revizuit.

15

eliberarea sumelor de bani necesare cheltuielilor care se efectueaz n numerar, ca i pentru evidena tuturor veniturilor realizate i a cheltuielilor bugetare efectuate. 2.7.2 Execuia prii de cheltuieli a bugetului statului. Execuia prii de cheltuieli a bugetului statului este reglementat cu particularitatea deschiderii i utilizrii unor aa-zise credite bugetare pe baza actelor svrite de conductorii organelor, instituiilor i altor uniti finanate din bugetul statului denumii ordonantori de credite bugetare. Ordonatorii principali de credite ai bugetului statului sunt minitrii i conductorii celorlalte organe centrale de stat i au ndrituirile de a cere de la Ministerul Finanelor deschiderea creditelor bugetare cuvenite organelor pe care le conduc i instituiilor subordonate, de a repartiza creditele bugetare destinate instituiilor sau organelor subordonate i de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetul ministerului sau organului central pe care l conduc. Ordonatorii secundari de credite funcioneaz n ramuri administrative n care exist dou categorii de instituii publice cu personalitate juridic i buget propriu, n raporturi de subordonare ierarhic. n consecin, conductorii primelor dintre aceste categorii de instituii sunt ordonatori secundari cu ndrituiri asemntoare celor ale ordonatorilor principali, cu deosebirea c ei primesc credite bugetare de la ordonatorii principali pe cnd acetia primesc credite bugetare de la Ministerul Finanelor. Ordonatorii teriari de credite sunt conductori ai instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu care au doar ndrituirea de a aproba efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare pe care le primesc de la ordonatorii fie principali, fie secundari.

16

2.7.3 Evidena execuiei bugetului de stat i ncheierea exerciiului bugetar anual. Execuia bugetar nseamn ncasarea propriu-zis a veniturilor, efectuarea de pli prin buget i mobilizarea resurselor financiare pentru finanarea deficitului bugetar.
INTREBARI:

17. Noiunea de buget al statului 18. Natura juridic a bugetului de stat 19. Trsturile bugetului de stat 20. Importana bugetului public naional 21. Coninutul bugetului public naional 22. Noiunea i coninutul Legii bugetului de stat 23. Procesul bugetar i luarea deciziei bugetare 24. Principiile bugetare fundamentale 25. Procedura bugetar

17

CURSUL NR. 3
CHELTUIELILE BUGETULUI DE STAT
Obiective: informarea studenilor despre noiunea i rolul cheltuielilor de stat, clasificarea i structura cheltuielilor publice, cheltuielile bugetare pentru autoritile publice Cuvinte cheie: cheltuieli publice i bugetare, cheltuieli pentru domeniile economice, cheltuieli bugetare pentru autoritile publice Coninut: pp. 19-20 ntrebri: 26-33 Test: T 2 - 11 11./5p n categoria cheltuielilor destinate finanrii autoritilor publice includem: a) cheltuieli pentru preedenia statului b) cheltuieli pentru autoritile legislative c) cheltuieli pentru autoritile judectoreti d) cheltuieli pentru autoritile executive e) cheltuieli pentru autoritile locale

3.1. Noiunea i rolul cheltuielilor de stat. Cheltuielile publice sunt plile din fondurile bneti necesare statului pentru satisfacerea trebuinelor generale ale societii. Cheltuielile de interes naional sunt efectuate n scopul ntreinerii sau funcionrii organelor i instituiilor de stat, ct i al desfurrii activitilor de nvmnt, sntate, protecie social i alte activiti care, conform concepiei politice naionale, trebuie finanate de ctre stat, din fonduri bneti a cror formare i ntrebuinare este decis de organele de stat.

18

3.2 Clasificarea cheltuielilor publice i bugetare

Prof.I.Gliga, referindu-se la clasificrile cheltuielilor publice i bugetare16 arat c unele sunt teoretice, altele oficiale i legale.

3.3 Structura cheltuielilor publice

n literatura de specialitate17s-a afirmat c pentru ndeplinirea funciilor sale, statul efectueaz urmtoarele cheltuieli: cheltuieli publice pentru scopuri sociale; cheltuieli pentru cercetare-dezvoltare; cheltuieli militare; cheltuieli necesare funcionrii aparatului de stat; cheltuieli publice cu caracter economic;
alte cheltuieli

INTREBARI: 26. Finanarea cheltuielilor instituiilor publice 27. Cheltuielile instituiilor publice 28. ncheierea exerciiului bugetelor instituiilor publice 29. Conceptul de cheltuieli publice 30. Clasificarea i compoziia cheltuielilor publice 31. Cauzele creterii cheltuielilor publice 32. Intercondiionarea cheltuielilor publice i a cheltuielilor bugetare 33. Structura cheltuielilor publice

16 17

Idem, p.86. D.D.aguna, P.Rotaru, op.cit., p.195.

19

CURSUL NR. 4
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
Obiective: informarea studenilor despre definiia bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturile si cheltuielile bugetare pentru asigurarile sociale de stat, procedura elaborrii i aprobrii bugetului asigurarilor sociale de stat, fondurile banesti speciale in sfera asigurarilor sociale Cuvinte cheie: bugetul asigurarilor sociale de stat, veniturile si cheltuielile bugetare pentru asigurarile sociale de stat, procedura elaborrii i aprobrii bugetului asigurarilor sociale de stat, fondurile banesti speciale in sfera asigurarilor sociale Coninut: pp. 21-22 ntrebri: 34-39 Test: T 3 - 7 7./ 5p n categoria veniturilor fiscale din cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat includem: a) contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori b) contribuii pentru asigurri sociale datorate de salariai c) contribuii pentru asigurri sociale datorate de alte persoane asigurate d) contribuii pentru bilete de tratament i odihn e) contribuii pentru asigurri sociale datorate de persoane n omaj

4.1. Cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat Pornind de la dispoziiile noului Cod al muncii referitoare la asigurrile sociale i determinat de evoluia trebuinelor bneti ale acestor asigurri, cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat sunt reglementate avnd destinaiile urmtoare:

20

 pensiile pentru munca desfurat pn la depirea unei limite legale de vrst; pensiile ce se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauza de accident de munc i boal profesional; pensiile de urma ce se acord copiilor pn la o anumit vrst ai asigurailor decedai i soiilor acestora n raport de vrst i de durata cstoriei cu susintorul decedat; ajutorul social bnesc prevzut persoanelor care nu ntrunesc condiiile de a primi o pensie, sunt inapte de munc datorit vrstei sau unei boli cronice, nu au mijloace proprii de ntreinere i nici susintor legal; indemnizaiile bneti pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii ce se acord n cuantumul necesar acoperirii diferenei de salariu celor care n scopul refacerii sntii li se reduce programul de lucru sau sunt trecui temporar n locuri de munc mai uoare, ce se acord pentru trimiterea la tratament balneo-climateric, pentru carantin n cazuri de boli contagioase i alte trebuine asemntoare; indemnizaiile bneti acordate femeilor n caz de maternitate - pe timpul concediului de maternitate - ca i pentru medicamente necesare n acest timp i internare gratuit n instituii medicale de specialitate; ajutorul bnesc n caz de deces a salariatului n a membrilor familiei acestuia. INTREBARI: 34. Noiunea i importana asigurrilor sociale de stat 35. Principiile asigurrilor sociale de stat 36. Veniturile i cheltuielile bugetare ale asigurrilor sociale de stat 37. Procedura bugetului asigurrilor sociale de stat 38. Noiunea i sfera de cuprindere a instituiilor publice 39. Elaborarea i aprobarea bugetelor instituiilor publice 21

CURSUL NR. 5 BUGETUL UNITILOR ADMINISTRATIVTERITORIALE

Obiective: informarea studenilor despre definiia bugetelor locale, veniturile si cheltuielile bugetelor locale, procedura elaborrii i aprobrii bugetelor locale Cuvinte cheie: buget local, venituri si cheltuieli din bugetele locale, executia bugetelor locale Coninut: pp. 23-25 ntrebri: 40-44 Test: T 3 - 10 10./ 5p Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pot fi: f) consilierii locali ai primriilor comunelor i oraelor din unitile administrativ-teritoriale g) primarii oraelor i comunelor, h) preedinii consiliilor judeene, la nivel de jude i la nivelul mun. Bucureti i) conductorii instituiilor publice cu subordonare local dar care au personalitate juridic

5.1. Procedura de elaborare, aprobare i execuie a bugetelor locale Actele i operaiunile care alctuiesc procedura elaborrii, aprobrii i executrii bugetelor judeelor, oraelor i comunelor sunt guvernate de principiul autonomiei locale prevzut att de Legea finanelor publice, ct i de Legea administraiei publice locale.

22

Menionez faptul c din 1 ianuarie 2007 va intra in vigoare Legea nr. 273/29 iunie 2006 privind Finanele Publice Locale ce abrog O.U.G. nr. 45/2003 Legea nr. 108/2004.
5.2. Veniturile bugetelor locale

Veniturile curente proprii ale bugetelor locale, inclusiv cele atribuite n ultimii ani, conform clasificaiei elaborat de Ministerul Finanelor sunt: venituri fiscale din impozite i taxe; venituri nefiscale; venituri din capital.

5.3. Cheltuielile din bugetele locale Pentru reglementarea juridic a cheltuielilor bugetelor unitilor administrativ-teritorile sunt de importan deosebit stabilirea generic a cheltuielilor tuturor bugetelor locale i repartizarea cheltuielilor ntre bugetele judeelor, oraelor i comunelor. Alturat acestor categorii principale de cheltuieli ale bugetelor locale, tot n mod generic se pot meniona cheltuieli ale datoriei publice locale pe care actuala clasificaie bugetar a cheltuielilor le prevede n perspectiva contractrii de mprumuturi de ctre autoritile administraiei publice locale. INTREBARI: 40. Descentralizarea bugetar i autonomia financiar local 41. Finanarea activitilor locale 42. Competena i rspunderea autoritilor administraiei publice locale n domeniul finanelor publice locale 43. Elaborarea, aprobarea, execuia i ncheierea bugetelor locale 44. mprumuturile locale

23

CURSUL NR. 6 TEORIA I PRACTICA MPRUMUTULUI PUBLIC (CREDITUL PUBLIC)

Obiective: informarea studenilor despre definitia creditului public, utlitatea i caracteristicile acestuia, termenele acestora, garaniile de stat pentru aceste mprumuturi, consolidarea, conversiunea i amortizarea creditului public Cuvinte cheie: credit public, garanii de stat, consolidare, conversiune, amortizare Coninut: pp. 26-28 ntrebri: 45-51 Test: T 5 - 11 11. /5p Creditul bugetar: a) b) c) d) este de fapt creditul bancar este ntotdeauna oneros i nerambursabil este gratuit i nerambursabil se elibereaz n condiii prescrise n mod strict de Legea finanelor publice e) este aprobat prin lege bugetar

6.1. Noiuni generale despre creditul public (mprumutul public) mprumuturile publice n cadrul finanelor publice, reprezint un mijloc de completare a fondurilor bneti de utilitate public, inclusiv de completare a veniturilor bugetare.

24

Caracteristicile mprumutului public Legea nu definete mprumutul public, ci doar mprumutul de stat18 care este obligaia generat de un contract prin care statul, n calitate de mprumutat, obine fonduri financiare de la o persoan fizic sau juridic creditoare i se angajeaz s le ramburseze mpreun cu dobnda i cu alte costuri aferente, ntro perioad specificat. Totalitatea mprumuturilor pe care le poate contracta i garanta statul, pe o perioad de un an, constituie plafonul de ndatorare public i este stabilit anual prin lege19. Din aceste definiii se degaj o serie de caracteristici sau particulariti ale mprumutului public, dup cum urmeaz:
caracterul legal;

caracterul contractual; caracterul rambursabil; caracterul temporar.

6.2. Consolidarea, conversiunea i amortizarea creditului public Consolidarea mprumutului de stat i implicit a datoriei publice este prelungirea termenului de rambursare a unui mprumut de stat. n acest sens un mprumut pe termen mijlociu sau lung i de asemenea un mprumut pe termen mijlociu poate fi prelungit i transformat n mprumut pe termen lung. n toate aceste cazuri, datoria public flotant este transformat n datorie consolidat i n consecin procedeul a fost denumit consolidare a datoriei publice. Conversiunea mprumuturilor de stat este un procedeu tot de modificare a condiiilor unor mprumuturi ns numai privind dobnda i anume de reducere a procentului dobnzii, procedeu care este considerat aplicabil exclusiv mprumuturilor de stat interne.
18 19

art. 2 al.1 pct. 12 din Legea datoriei publice nr. 313/29.06.2004. art. 2 al.1 pct. 39 din Legea datoriei publice nr. 313/29.06.2004.

25

Amortizarea mprumuturilor de stat a fost caracterizat n mod tradiional ca mijloc de reducere a datoriei publice care produce o reducere a capitalului mprumutat i se deosebete de conversiune care const n reducerea numai a dobnzii cuvenit creditorului. Mijloacele excepionale de reducere i de stingere a datoriei publice au fost cercetate i expuse n teoria mprumutului de stat determinat de sporirea cazurilor n care statele debitoare au ajuns n situaia financiar dificil de a nu putea plti dobnzile i anuitile sau ratele de rambursare a unor mprumuturi interne i chiar externe20. INTREBARI: 45. Noiunea de mprumut public 46. Noiunea de datorie public 47. Clasificarea mprumuturilor de stat 48. Elementele mprumutului de stat 49. Consolidarea, conversiunea, arozarea i amortizarea mprumuturilor de stat 50. Garaniile de stat pentru mprumuturile interne i externe 51. Termenele mprumuturilor

CURSUL NR. 7
20

I. Gliga, op. cit., p. 295.

26

ORGANIZAREA I PROCEDURA CONTROLULUI FINANCIAR

Obiective: informarea studenilor despre notiunea, scopul, functiile i formele controlului financiar, procedura controlului financiar preventiv i de gestiune, propriu i delegat Cuvinte cheie: control financiar, control preventiv, de gestiune, propriu, delegat, audit intern Coninut: pp. 29-34 ntrebri: 52-59 Test: T 8 - 9 9. / 5p. n domeniul finanelor publice, Corpul de control al Guvernului are urmtoarele atribuii: a) verific utilizarea alocaiilor i subveniilor bugetare b) asigur utilizarea fondului de rezerv bugetar c) exercit controlul economico-financiar cu prilejul dezbaterii, aprobrii, executrii i cu ocazia ncheierii exerciiului bugetului de stat d) verific modul de administrare a patrimoniului instituiilor publice 7.1. Noiunea, scopul, funciile i formele controlului financiar Controlul financiar are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate i regularitate i (sau), dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i (sau), fondurile publice. n opinia Prof. I.Condor i R.Stancu, controlul financiar este o component a activitii financiare a statului. n doctrin, controlul financiar este definit n diferite moduri. Astfel, Prof.D.D. aguna l definete ca fiind o component a controlului economic avnd ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate

27

mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economice financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea programului social21. O alt definiie a controlului financiar l consider a fi o operaiune de stabilire a concordanei cu realitatea nregistrrilor n evidena financiarcontabil a operaiunilor materiale i ncadrrii acestora n prevederile legale. 22 Totodat, n doctrina economic, controlul financiar-contabil este definit ca fiind aciunea de determinare a unor adevruri privind starea, proiecia unor activiti economice care urmeaz a se efectua sau starea celor care au fost efectuate, prin compararea modului efectiv de manifestare al acestora cu prevederile sau normele legale prin care au fost definite i instituionalizate, n vederea prentmpinrii sau depistrii i remedierii eventualelor abateri de la aceste prevederi i norme.23 7.2. Procedura controlului financiar preventiv i de gestiune 7.2.1. Coninutul i operaiunile supuse controlului preventiv Potrivit art. 23 din Legea nr.500/2002, privind finanele publice, controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i (sau) patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Baza legal o reprezint Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv n aplicarea cruia au fost emise Normele metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu, aprobate prin Ordinul nr.123/06.02.2001 al ministrului Finanelor Publice.

21 22

D.D.aguna, op.cit., pp.301-304. Radu Stancu, - Drept financiar public, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1998, p.176. 23 Petre Popeneag, - Controlul financiar contabil, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1999, p.20.

28

7.2.2. Controlul financiar preventiv propriu (intern) Controlul financiar preventiv propriu (intern) se execut de organele proprii ale instituiilor publice, respectiv de contabilul-ef sau persoanele mputernicite de acesta, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu precizarea limitelor mputernicirii. Aceast form de control este prealabil aprobrii operaiunii de ctre ordonatorul principal de credite i se acord de ctre persoana mputernicit s exercite controlul prin viz numai dac operaiunea respect ntrutotul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate. Controlul se face, mai nti, cu privire la aspectele formale controlul formal dup care se face verificarea de fond. Controlul formal are n vedere ncadrarea operaiunii n categoria celor supuse controlului, completarea documentelor, conform rubricilor acestora, existena semnturilor efilor compartimentelor de specialitate i a documentelor justificative. Dac documentele prezentate nu respect aceast cerin se restituie emitentului, fcndu-se meniune n acest sens n Registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viza de control financiar preventiv propriu. 7.2.3. Controlul financiar preventiv delegat Se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlorii delegai. Controlul preventiv la ordonatorii principali de credite a fost instituit prin Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi nr.94/1992. n cadrul Curii de Conturi exist o structur specializat, secia de control preventiv. Prin Ordonana Guvernului nr.119/31.08.1999, privind auditul intern i controlul financiar preventiv, atribuiile de control preventiv la ordonatorii principali de credite au fost ncredinate Ministerului Finanelor Publice. Controlul preventiv delegat se exercit de ctre unul sau mai muli controlori delegai numii, prin ordin de ministrul Finanelor Publice pentru 29

fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, precum i pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.

7.3. Controlul financiar al Ministerului Finanelor Publice Ministerul Finanelor Publice este organul central al administraiei publice care aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i exercit administrarea general a finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. n exercitarea acestor atribuii, Ministerul Finanelor Publice este autorizat: s dea agenilor economici, ca urmare a controalelor efectuate, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legilor; s aplice sanciunile prevzute de lege n competena sa; s aprobe, nlesniri, restituiri, compensri i amnri la plata sumelor cuvenite bugetului de stat; s aprobe, n condiiile legii, repunerea n termen a cererilor i contestaiilor; s dispun plata, din conturile agenilor economici, n condiiile legii, a vrsmintelor obligatorii la bugetul de stat, neachitate n termen, precum i a majorrilor de ntrziere; s aplice, prin organele sale abilitate, modalitile de executare silit i msurile asigurtorii pentru recuperarea creanelor bugetare.

30

7.3.1. Controlul exercitat de Direcia General a Controlului Financiar de Stat Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii financiare prevede c n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Direcia general a controlului financiar de stat, avnd urmtoarele atribuii: controlul administrrii i utilizrii fondurilor bugetare pentru cheltuieli de funcionare i de ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei publice, finanate de la buget; controlul utilizrii fondurilor alocate din bugetul de stat pentru realizarea de investiii de interes general, pentru subvenionarea unor activiti i pentru alte destinaii prevzute de lege; verificarea folosirii mijloacelor i fondurilor din dotare la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat; verificarea exactitii i realitii nregistrrilor n evidenele prevzute de lege; urmrirea stabilirii corecte i ndeplinirii integrale i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. 7.4. Controlul exercitat de Garda financiar

Controlul exercitat de Garda Financiar este reglementat de dispoziiile O.U.G. nr. 91/200324 privind organizarea Grzii financiare, aprobat i modificat prin Legea nr. 132/200425. Garda financiar este o instituie public de control, cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat.26

24 25

Monitorul Oficial nr. 712/13.10.2003. Monitorul Oficial nr.372/28.04.2004. 26 Art.1 din O.U.G. nr. 91/2003.

31

n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii financiare este obligat s-i fac cunoscut calitatea i s prezinte legitimaia nainte de nceperea activitii de control. Rezultatul controlului se consemneaz ntr-un proces-verbal de control. Dac se constat contravenii, se ncheie numai proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, fr s mai fie necesar ncheierea unui procesverbal de control. Documentele de control se depun i nregistreaz la sediul organului Grzii financiare, la ieirea din serviciu.

INTREBARI: 52. Noiunea de control financiar 53. Rolul i funciile controlului financiar 54. Controlul financiar de gestiune, preventiv, propriu i delegat 55. Auditul public intern 56. Controlul financiar exercitat de organele specializate ale Ministerului Finanelor Publice 57. Controlul financiar exercitat de Garda Financiar 59. Controlul administrativ jurisdicional

32

CURSUL NR. 8
CONSIDERAII INTRODUCTIVE PRIVIND SISTEMUL FISCAL
Obiective: informarea studenilor despre conceptul i structura sistemului fiscal, trsturile i funciile sale specifice Cuvinte cheie: sistem fiscal, fiscalitate, fisc Coninut: pp. 4-7 ntrebri: 1-10 Test: Care sunt categorii de norme juridice care au ca obiect dreptul fiscal? 1. Noiunea de sistem fiscal i sfera sa de cuprindere Instituiile i organele statului pentru realizarea funciilor i atribuiilor specifice au nevoie de fonduri financiare. Procurarea acestora reclam existena unui sistem fiscal bine consolidat, capabil s pun n aplicare tehnicile fiscale i mijloacele juridice stipulate n Codul fiscal, Codul de procedur penal, normele metodologice de aplicare etc. Pentru ca sistemul fiscal s-i realizeze scopul este necesar un aparat fiscal care s perceap de la contribuabili impozite, taxe i alte venituri ce se cuvin statului. DEX-ul27 definete fiscalitatea ca fiind sistemul de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc; totalitatea obligaiilor fiscale ale cuiva. Fisc-ul28 este definit ca instituie de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat, urmrete pe cei care nu i-au pltit n termen aceste contribuii etc.

27

DEX Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ediia aII-a, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1996, p.382. 28 Ibidem.

33

Noiunea de sistem fiscal cunoate n literatura de specialitate multiple abordri, astfel: Prof. dr. I. Condor n lucrrile sale de specialitate29 definete sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice. Comentnd aceast abordare, unii autori30 apreciaz concizia i expresivitatea sa care permite o analiz mai uoar i mai eficient a modului n care este constituit i funcioneaz un sistem fiscal, ce surprinde elementul su central. Ali autori31 consider c sistemul fiscal este un ansamblu de concepte, principii, metode, procese cu privire la o mulime de elemente (baza impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii ce apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor n scopul realizrii obiectivului sistemului. La aceast tratare ader i ali autori 32 care consider c la definirea sistemului fiscal s fie luate n considerare:
-

sistemul de impozite i taxe, directe i indirecte, instituit conform legislaiei n domeniu; metodele, tehnicile i procedeele destinate stabilirii, urmririi i ncasrii veniturilor cuvenite statului, ce configureaz mecanismul fiscal; aparatul fiscal care pune n micare cele dou elemente de mai sus asigurnd funcionalitatea mecanismului fiscal i realizarea creanelor fiscale; Trsaturile sistemului fiscal:

a. suveranitate fiscal, impus de organele proprii care aplic legislaia n

domeniu pe teritoriu de competen. Aderarea la U.E. a rii noastre

29 30

Ioan Condor, Drept financiar, Ed. R.A. Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.122 M. Drcea, Gh.Matei, R. Buziernescu, R. Nanu, Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universitaria, Craiova, 2006, p.6 31 Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p.22 32 C. Topciu, G. Vintil, Fiscalitate, Ed. Univ. Titu Maiorescu, Bucureti, 1998, p.5//V.Juravle, G.Vintil, Metode i tehnici fiscale, Ed.Rolcris, Bucureti, 2000, p.6

34

impune apropierea politicii fiscale i armonizarea sistemului fiscal n detrimentul acestei trsturi;
b. autonomie tehnic, datorat modalitilor de stabilire, stingere i

percepere a impozitelor necesare punerii sale n aplicare;

c. exclusivitatea aplicrii, ce rezult din aplicarea sa ntr-un areal geografic

determinat, ca singurul perceptor al resurselor financiar-fiscale pentru bugetul centralizat al statului sau alte sisteme bugetare. Din definiia sistemului fiscal se desprind principalele sale funcii:
a. mobilizarea resurselor financiare necesare ndeplinirii funciilor statului; b. funcia social a sistemului fiscal. Sumele percepute n bun msur sunt

destinate asigurrii proteciei sociale a unor categorii defavorizate i stimularea utilizrii forei de munc din rndul tinerilor absolveni, omerilor etc. de ctre agenii economici;
c. funcia ncurajatoare a sistemului fiscal n relaia cu investitorii autohtoni

i strini detrminat de facilitile oferite acestora n scopul stimulrii activitilor de import-export, investiiilor, crerii de noi locuri de munc etc.;
d. funcia de control a sistemului fiscal. Aceasta se realizeaz prin aparatul

su specializat s efectueze controale n limite legale asupra agenilor economici cu privire la modul se achit de obligaiile fiscale. Pentru realizarea obiectivelor sistemului fiscal este necesar un mecanism propriu care s ndeplineasc funciile i obiectivele acestuia. Renumitul academician prof. dr. Iulian Vcrel i colaboratorii si consider c mecasnismul de funcionare a economiei naionale cuprinde o serie de componente de natur financiar care mpreun alctuiesc sistemul financiar33. Mecanismul financiar are o structur complex care cuprinde: a. sistemul financiar;
33

I. Vcrel, Gh.D.Bistriceanu, G.Anghelache, M.Bodnar, F. Bercea, T.Moteanu, F.Georgescu, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004, pp.73-74

35

b. prghiile financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii economice; c. metodele administrative de conducere folosite n domeniul finanelor d. cadrul instituional alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul finanelor; e. cadrul juridic, format din legi, hotrri, ordonane i alte reglementri cu caracter normativ n domeniul finanelor.

CURSUL NR. 9

36

TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

Obiective: informarea studenilor despre conceptul i structura impozitelor i taxelor Cuvinte cheie: impozit, tax, venit Coninut: pp. 13-18 ntrebri: 11-15 Test: Afirmaia c impozitul reprezint plata bneasc, obligatorie, general i definitiv efectuat de contribuabili este? 1. Aspecte privind evoluia impozitelor i taxelor.

Impozitele i taxele au fost determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, odat cu primele formaiuni de organizare a societii. nc de la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, condiionat de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Concepia instituirii impozitelor cu consimmntul contribuabililor a fost preluat att de doctrina finanelor publice moderne, ct i de legiuitorii din mai multe state contemporane. ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a ajuns doar la rezervarea n competena parlamentelor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte venituri bugetare. n prezent, exercitarea dreptului parlamentelor ca organe reprezentative de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea continu a cheltuielilor publice n toate statele. n consecin, parlamentele din statele contemporane au fost i sunt de cele mai multe ori forate de mprejurri s sporeasc impozitele, consimtmntul cetenilor la aceste impozite considerndu-se exprimat prin votarea legilor referitoare la impozite de ctre reprezentanii lor n parlamente. n toate statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat, cuprinznd tot mai multe impozite pe vnzarea bunurilor sau de consumaie, accize speciale sau monopoluri fiscale cuprinse n
37

preurile de vnzare a tutunului, alcoolului i a altor produse, taxe de timbru, taxe vamale, contribuiuni adiionale i alte venituri ale bugetelor locale. Dintre acestea, impozitele de consum, accizele i monopolurile fiscale depesc n unele state ponderea celorlalte impozite n rndul veniturilor bugetare. Evoluia modern a impozitelor n Europa este marcat de nlturarea deosebirii dintre legislaiile fiscale naionale ale statelor membre ale Comunitilor Europene, de armonizarea acestor legislaii i de intitularea unor procedee fiscale ct mai asemntoare subordonate politicii fiscale comunitare.
2. Definiia impozitelor i taxelor.

Prof. I.Condor i R.Stancu, afirm c doctrina fiscal34 a furnizat multiple definiii acestor noiuni. Astfel, economistul C.Tutu se refer la dou definiii interesante, dup cum urmeaz: Paul Cauves susinea c impozitul nseamn preluarea ce o cere puterea suveran individual, n virtutea principiului de solidaritate naional, pentru a participa la acoperirea cheltuielilor de interes general i la sarcinile datoriilor statului, iar economistul Rugiero, ntrete definiia de mai sus, afirmnd c Statul are chiar dreptul de proprietate asupra unei cote din bunurile cetenilor, pn la cuantumul impozitului datorat, ceea ce arat caracterul de obligativitate35 pentru plata impozitului n interesul superior al colectivitii. Aceste definiii confirm formula devenit tradiional a dreptului regalian al statului de a stabili i percepe impozite. Literatura de specialitate a definit impozitul ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice i juridice, n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termene precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat36.
I.Condor, R.Stancu, - Drept financiar i fiscal romn, Ed.Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002, pp.125-127, citnd pe C.Tutu, - Impozitele indirecte din Romnia, Bucureti, 1939, p. 8. 35 I.Condor, R.Stancu, op.cit., p.125 apud Fl. Bercea, I. Vcrel i colectiv, - Impozitele: noiuni generale, n Finanele publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 1999, p. 397. 36 Gh.Bistriceanu, E.Gr.Negrea, I.Ptrcoiu, - Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti 1977, p.298.
34

38

Din coninutul definiiei rezult ca noiunea de impozit este caracterizat prin cteva trsturi specifice37: potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu poate mbrca dect form bneasc, element ce-l difereniaz fa de orice obligaii neexprimate i necalculate n bani; deci impozitul este o obligaie bneasc i nu una de prestaii personale; natura de plat general a impozitului rezult din obligaia care se refer la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subieci individual determinai; caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obligaiide restituire direct ctre contribuabil a sumei percepute. Contribuabilii sunt, aa cum s-a artat deja, att persoanele juridice, ct i cele fizice, care, potrivit legii, trebuie s suporte impozitul, ntruct dein o materie impozabil; caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarul necondiionat al plii este statul sau unitile administrativ teritoriale, iar contribuabilul nu dobndete vreun drept corelativ la o contraprestaie concret i imediat, adic nu poate pretinde un echivalent corelativ direct individual. Este vorba, deci, de caracterul ireversibil al impozitului: n sfrit, noiunea de impozit cuprinde i elementele de stabilire a obligaiei fiscale n sarcina contribuabililor (ceea ce nseamn, n ali termeni, aezarea i realizarea impozitului). Aceasta const n procedura fiscal pentru identificarea i determinarea n concret a subiectului i obiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calcularea impozitului de plat cu ajutorul cotelor de impunere i plata acestuia la termenele i n condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar. Prof. D.D.aguna, n lucrrile sale38, definete impozitul ca o contribuie bneasc, obligatorie i cu titlul nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.

37 38

I.Condor, R.Stancu, op.cit., p.126. D.D.aguna, op.cit., p.102.

39

Taxele sunt plile fcute de personae fizice sau juridice, de regul, pentru servicii prestate sau activiti efectuate n favoarea acestora de ctre instituii publice39. Legile fiscale prevd mai multe categorii de taxe: taxe de timbru, taxe vamale, taxe consulare, taxe locale asupra mijloacelor de transport, pentru folosirea locurilor publice etc. Dup modul de stabilire a cuantumului lor, taxele pot fi fixe sau forfetare40, proporionale sau progresive ori regresive. n opinia Prof. I.Condor i R.Stancu, ntre impozite i taxe exist unele deosebiri, astfel: a). n cazul impozitului lipsete total obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea statului, situaia fiind invers n ce privete taxele, pentru care statul presteaz unele servicii: b). cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n funcie de baza impozabil, pe cnd mrimea taxei este influenat, n general, de natura serviciului prestat; c). termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la taxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei. n ceea ce privete deosebirea, din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri acesta are un caracter relative, deoarece sunt reglementate i taxele care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. 3. Elementele eseniale ale impozitelor i taxelor n concepia doctrinei financiare contemporane41, impozitele moderne sunt mijlocul de realizare a veniturilor publice individualizat i particularizat de elemente eseniale i ireductibile privind forma pecuniar, plata fr contraprestaie, stabilirea autoritar unitar, utilitatea lor public i caracterul juridic obligatoriu. Elementele eseniale, n ansamblul lor exprim specificul procedeului financiar al impozitelor, iar unele dintre aceste elemente sunt i puncte de plecare sau criterii de clasificare a impozitelor.
Gh.Alecu,Drept Financiar,Ed.Ovidius University Press,Constana,2005,p.53,apud I.Condor, R.Stancu, op.cit., p.126. 40 Forfetar care este dinainte stabilit la o sum global i uniform (Dicionarul limbii romne moderne, Ed. Academiei, 1958, p. 313). 41 A se vedea I.Gliga, op.cit., pp.114-117//G.Jze, op.cit., pp.322-324.
39

40

a. Forma pecuniar a impozitelor a devenit o regul n statele moderne, ns nu este i exclusiv deoarece chiar i n perioada contemporan s-a recurs, alturat impozitelor datorate i pltite n bani, la impozite n natur. b. Plata impozitelor fr vreo contraprestaie anumit din partea statului n folosul imediat al pltitorilor este un element esenial, datorit cruia impozitele se deosebesc de taxe, tarife i alte pli pecuniare cu echivalente specifice. Particularitatea impozitelor de a fi datorate fr un contraechivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite se explic prin rolul lor de principale venituri publice, de mijloc financiar primordial de formare a fondurilor baneti necesare statului sau trebuinelor publice. Cuantumul bnesc al taxelor trebuie s fie egal cu valoarea economic a serviciului sau activitii prestate n folosul pltitorilor de taxe. n absena acestei echivalene, dac cuantumul bnesc al unei taxe depete disproporionat valoarea patrimonial a serviciului prestat, aceast tax cumuleaz i un element de impozit, aceasta este considerat tax cu contraechivalent parial ca de exemplu taxa de timbru pentru efectuarea procedurii succesorale de ctre organele notariale. Cuantumul bnesc al taxelor poate fi stabilit i n corelaie cu costul serviciului prestat n folosul pltitorului, avnd n vedere c n secolele precedente s-a recurs la ntreinerea bneasc a unor servicii publice din taxele ncasate de la beneficiarii lor. Pentru costul serviciilor prestate publicului este ns preferat i ndreptit denumirea de tarif, care se stabilete conform criteriilor specifice preurilor i anume ntr-un cuantum bnesc necesar pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere sau de funcionare a instituiilor sau unitilor prestatoare. Finanele publice din statele contemporane, pe lng taxele cu contraechivalent direct i imediat, au practicat taxe datorate fr vreun echivalent n acest fel cum sunt, de exemplu, n statul nostru taxele locale datorate anual pentru mijloacele de transport aparinnd persoanelor fizice. c. Stabilirea autoritar unitar a impozitelor este un element esenial care prezint importan sub dou aspecte: cel al instituirii exclusiv de ctre organele de stat crora li s-a rezervat aceast
41

competen i cel al reglementrii unitare prin norme fixe aplicabile pe ntreg teritoriul statelor i pentru toi contribuabilii. d. Impozitele sunt de utilitate public n statele moderne ntruct fondurile bneti formate prin procedeul financiar al impozitelor sunt predestinate acoperirii cheltuielilor publice care se efectueaz n interese generale. e. Caracterul juridic al impozitelor este elemental esenial care completez celelalte elemente i indeosebi stabilirea impozitelor n mod autoritar i unitar, n scop de utilitate public. 4. Clasificarea impozitelor i taxelor Multitudinea formelor pe care le au avut i le au impozitele i taxele n diferite etape istorice ale rii, permite a fi grupate n raport de mai multe criterii. Prof I.Condor i R.Stancu, au calificat impozitele i taxele n funcie de forma n care se obin de ctre stat, astfel42: a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n natura, fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal; b) impozite pecuniare (n bani), care mbrac forma bneasc de percepere. Au o aplicare izolat, sporadic n ornduirile sclavagist i feudal, dar devin preponderente n capitalism, odata cu extinderea relaiilor marf - bani. n funcie de obiectul impunerii, impozitete i taxele pot fi divizate n urmtoarele trei categorii: a) impozite i taxe pe avere, cum sunt, spre exemplu, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren; b) impozite i taxe pe venit, care se stabilese i se percep asupra veniturilor contribuabililor, persoane fizice sau juridice. Aceste impozite i taxe se realizeaz sub forma impozitului pe venitul din salarii, impozitului pe profit etc; c) impozite sau taxe pe cheltuieli, pentru limitarea sau frnarea unor cheltuieli cum este, spre exemplu, impozitul suplimentar pentru depirea fondului total destinat plii salariilor. Dupa modul de percepere, distingem cea mai important grupare a impozitelor i taxelor, att din punct de vedere teoretic, ct i practic, fapt pentru care o regsim n toate lucrrile de specialitate i, n general, n legislaiile fiscale. Este vorba de clasificarea n:
42

I.Condor, R.Stancu, op.cit., pp.134-136.

42

a) impozite directe, care se stabilesc i se percep nemijlocit de la persoanele fizice sau juridice pentru veniturile sau bunurile prevzute de lege; exemplu: impozitul pe profit; impozitul pe venitul din salarii; b) impozite indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau prestrii unor sevicii (spectacole, operaii bancare, transport etc) sau executri de lucrri. n general, aceste impozite sau taxe sunt incluse in preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suport de consumatorii sau beneficiarii acestora, dup caz, deci de alte persoane fizice sau juridice dect subiectul impozabil. Exemplu: taxa pe valoarea adaugat. La rndul lor, impozitele directe pot fi grupate, n funcie de criteriile avute n vedere la stabilirea i perceperea lor, dup cum urmeaz: a) impozite reale, stabilite asupra unor obiecte materiale (case, terenuri, produse etc.). Sunt denumite i pe obiective sau pe produs, ntruct se stabilesc asupra produsului, obiectului impozabil, fr a se avea n vedere situaia persoanei contribuabilului; exemplu: impozitul pe cldiri; b) impozite personale, care au n vedere, n principal, persoana contribuabilului, n conexiune cu veniturile sau averea sa, ori indiferent de acestea. Datorit acestor trsturi specifice, impozitele personale sunt denumite, uneori, subiective. Exemplu: impozitul pe venitul din salarii. Totodat, impozitele indirecte sunt categorisite, n raport de diferite caracteristici, n: a) impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor i serviciilor de prim necesitate, prin adugarea lor la preul de vnzare. Unele sunt stabilite, spre exemplu, la buturile alcoolice, tutun, produse petroliere, sare, chibrituri, zahr, fin etc. i asupra unor servicii, rnai ales locale, cum sunt serviciile hoteliere, transporturile n comun i altele. n ara noastr, aceste taxe au fost desfiinate pe data de 1 ianuarie 1949, dar unele au fost reintroduse de la data de 1 decembrie 199143; exemplu: taxa pe valoarea adaugat, accizele;
Hotrrea Guvernului nr. 779/1991 privind impozitul pe circulaia mrfurilor i accizele, n M.Of. nr. 224/30.11.1991; nlocuit prin Legea nr. 42/1993, O.U.G. nr. 17/2000 i O.U.G. nr. 27/2000, modificate i completate prin H.G. nr.1840/2004 de modificare i completare a Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, aprobate prin H.G. nr.44/2004.
43

43

b) monopolurile fiscale, modalitate de impunere constnd n dreptul exclusiv al statului asupra produciei, vnzrii sau produciei i vnzrii anumitor produse, cum sunt, spre exemplu, chibriturile, sarea, buturile alcoolice, tutunul etc.; c) taxe vamale, stabilite asupra mrfurilor exportate, importate sau tranzitate pe teritonul unui stat; d) alte impozite sau taxe, cum ar fi cele de timbre, nregistrare, pe circulaia averii etc. O schema a principalelor impozite i taxe directe i indirecte utilizate pe scar larg n practica fiscal ar putea fi urmtoarea44:

A se vedea I.Condor, R.Stancu, op.cit., p.137 citnd pe I.Vcrel - Finanele publice. Teorie i practic, Ed. tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981, p. 121.
44

44

n funcie de scopul urmrit, avem urmtoarele categorii de impozite: a) impozite financiare, a cror stabilire are loc n vederea obinerii de venituri publice, cum sunt impozitul pe venit i impozitul pe cifra de afaceri (sau taxa pe valoarea adugat); b) impozite de ordine, care au ca scop limitarea unor activiti, realizarea unor eluri de alt natura dect cel fiscal (impozitul pe celibate, prin care se urmrete stimularea sporirii natalitii). n raport de frecvena n realizare, impozitele pot fi grupate n permanente, care au o anumit regularitate n aezare i percepere,
45

fiind anuale sau lunare, precum i incidentale (ntmpltoare), care se se stabilesc i se percep o singur dat (impozitul pe averea i ctigul de rzboi). Aceiai autori apreciaz c dup nivelul la care se administreaz, impozitele i taxele sunt: a) federale sau ale statelor (landurilor, cantoanelor) membre ale federaiei, ori ale statului (n cazul statelor cu structur unitar); b) locale ale provinciilor, departamentelor, judeelor, oraelor, comunelor. Categorii de contribuabili n opinia reputailor Prof.I.Condor, R.Stancu, contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: persoane juridice i persoane fizice. Persoanele juridice, la rndul lor, pot fi grupate, din punct de vedere fiscal, n: I. Persoane juridice propriu-zise, categorie n care se cuprind: A. Persoanele juridice cu activitate economic, cum sunt: 1. regiile autonome, companii i societti naionale; 2. societile comerciale; 3. organizaiile cooperatiste; 4. ali ageni economici organizai ca persoane juridice. B. Persoanele juridice fr scop lucrativ, cum sunt: 1. instituiile publice; 2. organizaiile sociale; 3. asociaiile de ceteni; 4. fundaile. II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care cuprinde: 1. uniti economice aparinnd unor persoane juridice; 2. asociaia n participaie (art. 251 - 256 din Codul comercial); 3. societatea de drept civil (art. 1491 - 1531 Cod civil). III. Societile strine reprezentate prin: 1. societi strine; 2. filiale ale societilor strine (cu personalitate juridic). Persoanele fizice, rezidente sau nerezidente, datoreaz diferite impozite i taxe, respectiv pe venit i pe avere; Categorii de impozite i taxe, (pe venit, pentru asigurri sociale, pe avere, taxe vamale, de timbru, alte texe i impozite).
46

5. Noiunile specifice impozitelor i impunerii n literatura de specialitate45 s-a afirmat c impozitele se datoreaz statului de ctre anumite persoane denumite subiecte impozabile datorita faptului c posed anumite bunuri, anumite venituri impozabile i se stabilesc ntr-un cuantum bnesc calculat cu ajutorul unui tarif de impunere. Ca atare noiunile specifice impunerii sunt subiectul impozabil, obiectul impozabil si tariful de impunere. Subiectul impozabil este persoana fizic sau juridic prevzut de normele juridice referitoare la impozite, creia i revine ndatorirea de a plti un impozit oarecare. Alturat obligaiei de a plti impozite, subiectului impozabil i revin ndatoriri de a se nregistra la organele fiscale n vederea atribuirii codului fiscal de a declara bunurile sau veniturile proprii, de a ntocmi anumite evidene scrise etc., precum i dreptul de a cere nlesniri legale, de a contesta operaii ilegale etc. Asemntor, pentru persoanele carora le revine obligaia de a plti taxe este specific denumirea de subiect taxabil. Obiectul impozabil - denumit tradiional materie impozabil este bunul, venitul etc. pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea, punerea n circulaie etc. a unor produse n cazul impozitelor indirecte. Acest obiect este specificat prin dispoziiile legilor referitoare la impozite i este elementul de distincie al impozitelor ntre ele, constituind totodat, unul dintre criteriile de clasificare a impozitelor. n mod asemntor este reglementat obiectul taxelor sau taxabil, care permite distincia att a taxelor ntre ele, ct i a taxelor fa de impozite. Obiectul impozabil i cel taxabil au evoluat n timp n raport de transformarea veniturilor curente ale cetenilor, de apariia i dispariia unor specii de venituri impozabile ale persoanelor att fizice ct i juridice, de diversificarea activitilor lucrative i comerciale impozabile etc. Cteva dintre categoriile de bunuri impozabile - ca de exemplu cldirile, terenurile i altele - s-au pstrat ca atare de-a lungul unor perioade de timp ndelungate.Impozitele sunt obligaii pecuniare, ca de altfel i taxele, ce se datoreaz ntr-un cuantum calculat cu ajutorul tarifului de impunere sau taxare.
Gh. Alecu,Drept Financiar, Ovidius University Press, Ediia a II-a, Constana,2006,p.62 apud I.Gliga, op.cit., pp.124-125//D.D.aguna, P.Rotaru, op.cit., pp.108-110.
45

47

Tariful de impunere denumit i cota impozitului, este procentual, suma fix ori ansamblul de procente i sume fixe cu ajutorul crora se calculeaz cuantumul bnesc al fiecrui impozit. Tarifele de impozit proporional, progresiv i regresiv sunt apreciate i practicate avnd n vedere capacitatea contributiv a beneficiarilor de venituri impozabile i a proprietarilor bunurilor impozabile. Cu toat certitudinea dinamicii reale n cretere a capacitii contributive a cetenilor, n doctrina finanelor publice s-au exprimat preferine i aprecieri contradictorii pentru impozitul progresiv n comparaie cu impozitul proporional. n doctrina francez a finanelor publice46, n primele decenii ale acestui secol, se susinea c justiia fiscal presupune un "efort i sacrificiu egal" al cetenilor pentru acoperirea cheltuielilor publice i aceasta se poate realiza cu ajutorul impozitelor proporionate, pe cnd impozitele progresive prezint "pericolul unei confiscri a averilor" i n orice caz "impunerea progresiv exagerat sectuiete materia impozabil i inceteaz de a fi productiv. n contradicie cu aceste aprecieri anterioare, n ultimele decenii s-a susinut c impozitul progresiv este mai "productiv" dect cel proporional i, pe lng aceasta, "n numele justiiei fiscale", formula impozitului progresiv sporete sarcinile fiscale n raport de facultatea contributiv". Este o concepie care, pe lng elemental raional, corespunde interesului statelor moderne de a-i spori veniturile publice47.
INTREBRI: 11.Definii impozitele i taxele 12. Care sunt trsturile specifice impozitului? 13. Ce reprezint taxele? 14. Care sunt elementele eseniale ale impozitelor i taxelor? 15. Cum se clasific impozitele i taxele?

46 47

L. Trotabas, op.cit., p.225. I.Gliga, op.cit., p.127.

48

CURSUL NR. 10 PROCEDURA FISCAL

Obiective: informarea studenilor despre conceptul de procedur fiscal i cuprinsul acesteia Cuvinte cheie: acte procedurale, Cod fiscal, bun impozabil Coninut: pp. 27-33 ntrebri: 16-20 Test: Actele procedurale prealabile de nregistrare i de atribuire a codului fiscal al fiecrui pltitor de impozite sau taxe au fost instituite printr-un:

Cuprinsul procedurii fiscale i metodele tehnico financiare de percepere a impozitelor i taxelor Prof.I.Gliga, apreciaz c impozitele i taxele reglementate ca venituri ale bugetului de stat i bugetelor locale se realizeaz practic printr-o succesiune de acte i operaiuni ce alctuiesc procedura fiscal48. n scopul realizrii practice a impozitelor i taxelor, n cuprinsul procedurii fiscale sunt remarcabile n primul rnd actele i operaiunile de constatare a obiectelor impozabile i taxabile, de calcul i individualizare a impozitelor sau taxelor datorate de fiecare subiect impozabil sau taxabil, de plat i ncasare a impozitelor i taxelor n folosul bugetului de stat i bugetelor locale. Actele procedurale prealabile de inregistrare i de atribuire a codului fiscal al fiecrui pltitor de impozite sau taxe au fost instituite n statul nostru printr-un act normativ, emis n contextul aciunilor de modernizare a evidenei administrative codificate considerate necesare pentru persoanele fizice i juridice autorizate s desfoare activiti specializate precum i alte activitali ntre care
48

I.Gliga, op.cit., p.136.

49

intereseaza cele ce reprezint obiecte impozabile i taxabile sau furnizeaz venituri impozabile. Codul fiscal - alctuit prin combinaii individualizatoare de numere - a fost instituit pentru "pltitorii de impozite i taxe la buget", aceast categorie cuprinznd "persoanele fizice i juridice care prin actul legal de constituire sau prin autorizaii eliberate n acest scop, au dreptul s produc, execute, importe sau comercializeze diverse bunuri". Codul fiscal se atribuie de ctre direciile finanelor publice ale judeelor i Municipiului Bucureti nscris n "certificatul de inregistrare fiscal" eliberat pe baza declaraiei de nregistrare prezentat acestor organe fiscale de ctre pltitorii de impozite i taxe avnd domiciliul sau sediul n raza competenei lor teritoriale. Dup atribuirea codului fiscal, acesta se nscrie n mod obligatoriu n toate documentele ntocmitc de ctre pltitorii de impozite i taxe referitor la activitile impozabile i taxabile. n acest sens bncile i organele fiscale sunt inute s nu onoreze documentelc prezentate de ctre pltitorii de impozite i taxe, n cuprinsul crora nu este specificat codul fiscal al respectivului pltitor. nclcarea acestei norme, ca i nscrierea pe documente a unor coduri fiscale false este calificat contravenie i se sancioneaz cu amend. Actele i operaiunile de constatare a obiectelor impozabile i taxabile, de calcul, plat i ncasare a impozitelor i taxelor ca i posibilitile practice de percepere a lor, nu sunt nsa toate uniforme n cazul impozitelor directe fa de cele indirecte i chiar a unora dintre aceste impozite fa de celelalte ori fa de taxe. Metodele tehnico - financiare principale de percepere a impozitelor i taxelor care se desprind din legislaia fiscal n vigoare n statul nostru sunt urmtoarele49: constatarea obiectului impozabil sau taxabil i stabilirea impozitului sau taxei de ctre organele fiscale de stat; calculul i plata impozituiIui sau taxei de ctre subiectul impozabil sau taxabil; reinerea i vrsarea impozitului de ctre pltitorul de venituri impozabile. a. Constatarea obiectului impozabil sau taxabil i stabilirea impozitului sau taxei de ctre organele fiscale de stat este metoda
49

A se vedea I.Gliga, op.cit., pp.137-138.

50

tehnico - financiar a crei aplicare este reglementat pentru impunerea direct a veniturilor obinute n mod particular de catre liber - profesioniti, meseriai, agricultori i ali contribuabili, ca i pentru impunerea cldirilor i altor bunuri imobile si mobile. Constatarea veniturilor i bunurilor impozabile comport procedura declaraiilor de impunere ale contribuabililor i verificrile operative efectuate de organele fiscale. Valoarea informativ, documentar i probatorie a declaraiei de impunere este susinut de calificarea contravenional a nedepunerii acestei declaraii, ca i a depunerii unor declaraii inexacte. Valoarea documentar a declaraiei de impunere se apreciaz corelat cu ndatorirea organelor fiscale de a proceda la constatarea veniturilor i bunurilor impozabile prin verificarea operativ a acestor venituri i bunuri, i implicit, a exactitii datelor cuprinse n declaraiile de impunere, deci a conformitii acestor declaraii. Verificrile operative ntreprinse de ctre agenii fiscali sau inspectorii de impozite se efectueaz la locul de exercitare a meseriei sau activitii lucrative, asupra evidenelor de ncasri i pli prevzute de reglementarea unor impozite, prin culegerea de informaii de la persoane cunosctoare i alte aciuni constatatoare utile sau necesare pentru evaluarea exact a obiectelor impozabile. Astfel constatarea veniturilor i bunurilor impozabile pornete de la declaraiile de impunere ale contribuabililor i se bazeaz deopotriv pe constatrile i aprecierile oficiale ale funcionarilor fiscali. Actele i operaiunile de constatare a veniturilor i bunurilor impozabile sunt urmate de calculul impozitelor aferente acestor venituri i bunuri i de intocmirea titlului de crean (proces verbal de impunere) ca act de individualizare a impozitului anual datorat de fiecare subiect impozabil ori a taxei datorat anual de fiecare subiect taxabil. Datele specifice din fiecare titlu de crean fiscal se nscriu n registrele sau rolurile de eviden a subiectelor impozabile i taxabile, precum i a impozitelor i taxelor stabilite i achitate. Ca finalitate, procedura stabilirii impozitelor i taxelor se ncheie cu ncunotinarea fiecrui subiect impozabil sau taxabil despre impozitele sau taxele stabilite prin remiterea unei copii de pe titlul de crean fiscal. Impozitele sau taxele astfel stabilite i comunicate
51

trebuiesc pltite de ctre subiecii impozabili sau taxabili n condiiile specificate n titlurile de crean fiscal care pot fi atacate pe calea legal prevzut de norma aplicabil fiecrui impozit sau tax. b. Calculul i plata impozitului sau taxei de ctre subiectul impozabil sau taxabil este metoda reglementat n prezent n statul nostru pentru perceperea unor impozite i taxe, datorate de ctre regii autonome i ntreprinderi cu capital de stat, de ctre societi comerciale, ageni economici organizai ca persoane juridice, organizaii cooperatiste etc. Conform acestei metode se procedeaz la calculul i plata impozitelor pe profit, pe cldiri i alte impozite directe, ca i a taxei pe valoarea adugat, subiectele impozabile sau taxabile fiind obligate s calculeze impozitul pe profit n raport de profitul obinut, impozitul pe cldiri n raport de cldirile proprii impozabile etc, s nscrie aceste impozite n evidena contabil proprie i s le plteasc n folosul bugetului de stat sau bugetelor locale n condiiile i termenele prevzute de reglementarea fiecruia dintre acteste impozite. Pe lng calculul, evidena contabil i plata impozitului sau taxei datorate, procedura acestei metode tehnico financiare cuprinde comunicarea ctre organele fiscale de stat, de ctre subiectele impozabile sau taxabile, a datelor privind de exemplu profitul impozabil i impozitul achitat, valorile i operaiunile supuse taxei pe valoarea adugat i cuntumul taxei calculat i pltit etc. Procedura fiscal a acestei metode cuprinde verificarea de ctre organele fiscale de stat a conformitii datelor comunicate de fiecare subiect impozabil sau taxabil, precum i, dac sunt necesare, alte acte i operaiuni de control fiscal menite s promoveze perceperea legal a respectivelor impozite i taxe. c. Reinerea i vrsarea impozitului de ctre pltitorul de venituri impozabile este o metod tehnico financiar cu aplicarea cea mai rspndit n statele contemporane pentru perceperea impozitului pe salarii care se calculeaz de ctre pltitorii de salarii, se reine din acestea i se achit n folosul bugetului de stat. Necesitatea aplicrii acestei metode este recunoscut i evident datorit numrului extrem de mare al plilor ndeosebi de salarii i venituri asimilate acestora din punct de vedere fiscal.

52

Pe lng calculul, reinerea i plata sau vrsarea impozitului, procedura acestei metode tehnico financiare de impunere cuprinde i ea comunicarea ctre organele fiscale de stat, de ctre pltitorii de venituri impozabile, a datelor privind calculul i plata impozitului astfel perceput. De asemenea procedura perceperii impozitelor prin aplicarea acestei metode cuprinde verificarea de ctre organele fiscale i de control financiar de stat a conformitii operaiunilor de calcul, reinere i pli a impozitelor. d. Alte metode tehnico financiare de percepere a impozitelor i taxelor sunt plata direct n numerar i aplicarea de timbre fiscale. Plata direct n numerar este posibil i legal prevzut pentru achitarea unor taxe datorate pentru autorizaii, paapoarte i alte taxe al cror cuantum bnesc se desprinde din tarife prestabilite. Conform acestor tarife, taxele se pltesc de ctre debitori direct trezoreriilor sau casieriilor competente s ncaseze venituri bugetare i s emit chitane doveditoare ale plilor efectuate. Aplicarea de timbre fiscale este i ea o metod simpl prevzut pentru plata unor taxe de timbru. Procedural, debitorii acestor taxe cumpr timbrele fiscale valori corespunztoare sumelor de bani datorate, acestea se aplic pe cereri, adeverine sau alte acte supuse taxrii i, tot procedural, trebuie anulate de ctre organele care primesc cererile, elibereaz adeverinele etc. prin aplicarea sigiliului propriu ori nscrierea expresiei de anulare. Individualizarea impozitelor i taxelor prin titlu de crean fiscal Realizarea practic a impozitelor i taxelor ca obligaii fiscale, din punct de vedere juridic este necesar i prezint o nsemntate capital, cuantificarea bneasc a impozitului sau taxei datorate de fiecare subiect impozabil sau taxabil prin titlu de crean fiscal. Ansamblul titlurilor de creane fiscale se nfieaz, din punctul de vedere al modului ntocmirii, n dou categorii: titluri de creant ntocmite exclusiv n acest scop i acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal. De asemenea se disting titluri de crean fiscal principale i completatoare.
53

a) Titlurile de crean fiscal ntocmite exclusiv n acest stop sunt nscrisurile care se ntocmesc de ctre organele fiscale prin manifestarea for de voin, n scopul de a constata i individualiza un anumit impozit sau tax datorate de un anumit subiect de drept. Prototipul titlului de crean fiscal ntocmit exclusiv n acest scop este procesul verbal de impunere prevazut de legislaia fiscal pentru impozitele anuale datorate pe veniturile liber-profesionitilor, meseriailor i altor persoane fizice, pentru impozitele pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport etc. Procesele verbale de impunere sunt ntocmite de ctre percepiile fiscale rurale, serviciile de impozite i taxe din circumscripiile fiscale oreneti, administraiile financiare municipale etc. Cuprinsul procesului verbal de impunere este corespunztor necesittii de individualizare a impozitelor anuale pe venituri particulare, pe cldiri etc. n acest lens, n general, pe lng intitularea legal, aceste procese verbale cuprind: numele, prenumele i calitatea funcionarului care l-a ntocmit, numrul de ordine, data ntocmirii, numele i prenumele i procedeul folosit pentru determinarea venitului net impozabil; textul de lege n virtulea cruia se stabilete impozitul; venitul impozabil i cuantumul bnesc al impozitulai aferent, eventuale condiii de plat - rate semestriale, trimestriale etc.; localitatea, semntura funcionarului competent i sigiliul organului fiscal. Cu acest cuprins, procesele verbale de impunere sunt nscrisuri oficiale care produc efectul juridic de individualizare a unei anurnite creane fiscale i n acest scop se comunic subiectelor impozabile sau taxabile pentru executare i eventual contestare. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n procesele verbale de impunere se ntocmesc registrele de eviden a contribuabilului din fiecare localitate denumite n mod tradiional roluri fiscale. Titlurilor de creane fiscale ntocmite exclusiv n scopul de a individualiza impozitele sau taxele datorate de anumite subiecte de drept le sunt asimilabile evidenele speciale i contabile ntocmite n scopul determinrii profitului impozabil i calculul impozitului pe profit datorat de fiecare ntreprindere, agent economic etc. vizate de obligaia de a calcula i plti acest impozit, ca i n scopul determinrii valorii adugate i calculul taxci pe valoarea adaugat

54

datorat de subiectele de drept vizate n fiecare dintre etapele legale de calcul i plat a acestei taxe. b) Actele care n mod implicit sunt titlturi de creane fiscale se recunosc prin particularitate de a fi ntocmite ntr-un scop propriu sau specific i de a cuprinde, alturat datelor pretinse de scopul lor, date de individualizare a unor creane fiscale. Titlurile de creane fiscale completatoare ntocmite cu prilejul verificrii conformitii impunerii sunt la fel de executorii ca i prototipul titlului de crean fiscal. n acest seas este relevant dispoziia din actul normativ care prevedea c actele emise de organele mputernicite - de control fiscal n.a. sunt titluri executorii care se pun n aplicare fr acceptul debitorilor. JURISDICIA FISCAL Proceduri jurisdicionale n reglementarea juridic i practica soluionrii conflictelor privind titlurile de creane fiscale s-au conturat procedurile jurisdiciei exclusiv administrativ - financiare, a contenciosului fiscal i a jurisdiciei combinat administrativ i de drept comun. a) Procedura jurisdiciei exclusiv administrative - financiar de soluionare a conflictelor privind titlurile de creane fiscale, sub aspecte generale, const n exercitarea jurisdiciei in materia sau domeniul veniturilor bugetare de ctre organele fiscale. Jurisdicia exclusiv administrativ - financiar a fost aplicat n statul nostru n concordan cu dispoziiile din Legea contenciosului administrativ care prevd c cererile privitoare la stabilirea impozitelor i a taxelor, precum i a amenzilor prevzute n legile de impozite i taxe se rezolv de ctre organele prevazute de legea special i n condiiile stabilite de aceasta. Procedura exclusiv administrative - financiar se aplica n temeiul dispoziiilor din actele normative referitoare la impozite pe profit, pe veniturile liber profesionitilor, taxei pe valoarea adugat etc. n dou i trei grade de jurisdicie.

55

Procedura cu dou grade de jurisdicie este reglementat pentru contestaiile privind stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor ce reprezint venituri ale bugetului de stat astfel: n prim instan de ctre direciile finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, n cel mult 30 de zile de la nregistrarea contestaiei; n a doua i ultim instan de ctre Ministerul Finanelor, n cel mult 40 de zile de la nregistrarea contestaiei. Procedura administrativ - financiar cu trei grade de jurisdicie este reglementat pentru impozitele i taxele locale. n cadrul acestei proceduri, contestaiile mpotriva titlurilor de crean privind impozitele i taxele locale, se rezolv n prim instan de ctre organul fiscal de impunere sau taxare orenesc sau comunal; n a doua instan de ctre direciile Finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, iar n a treia i ultim instan de ctre Ministerul Finanelor. La fiecare dintre primele grade de jurisdicie, contestaiile subiectelor impozabile sau taxabile se pot ntocmi i depune mpotriva oricrora dintre actele procedurii fiscale de evaluare i constatare a veniturilor, profitului, bunurilor, realizrilor baneti etc., impozabile sau taxabile, de calcul a cuantumului bnesc al impozitelor sau taxelor respective, ca i de aplicare a majorrilor de ntrziere. Contestaiile n al doilea i al treilea grad de jurisdicie se exercit mpotriva modului de rezolvare a contestaiilor depuse n prima i n cazul impozitelor i taxelor locale - n a doua instan. n toate etapele acestei jurisdicii depunerea contestaiei nu are efect suspensiv de executare, deci nu suspend obligaia subiectelor impozabile sau taxabile de a plti n contul bugetului statului sumele de bani individualizate prin titlurile de crean fiscal atacate prin contestaie. Procedura jurisdiciei exclusiv administrativ - financiare este n parte diferit pentru soluionarea contestaiilor impotriva modului de percepere a impozitulu pe salarii. Conform prevederilor actului normativ privind acest impozit50, salariaii nemulumii de calculul impozitului asupra salariilor sau altor drepturi salariale impozabile se pot adresa, in prim instan, direct instituiilor publice ntreprinderilor economice etc., la care sunt
50

Art. 15 i 16 din Legea nr. 32 / 1991 privind impozitul pe salarii

56

angajai, in termen de 30 de zile de la data reinerii impozitului, in vederea verificrii i recalculrii venitulu impozabil i a impozitului pe salarii. Instituiile publice, intreprinderile economice etc., astfel sesizate sunt obligate s procedeze la verificarea modului n care s-a calculat i reinut impozitul i s se pronune prin decizie care, in caz de nemulumire a suportatorului impozitului, poate fi atacat prin contestail adresat direciei judeene a finanelor publice n raza creia i are sediul instituia public, intreprinderea economic etc., pltitoare ale salariilor impozabile. mpotriva acestei contestaii rmne deschis ultimul grad a jurisdiciei administrativ - financiare de competena Ministerului Finanelor. Trebuie remarcat c potrivit noilor realiti constituionale astfel de proceduri sunt, n prezent, facultative! b) Procedura contenciosului fiscal s-a aplicat tradiional cu particularitatea judecrii apelurilor fiscale de ctre instane speciale, cu drept de recurs la instane de drept comun. Procedura traditional a contenciosului fiscal cuprinde in primal rnd judecarea apelurilor mpotriva proceselor verbale de impunere de ctre instane speciale alctuite din: un magistrat al tribunalului teritorial ca preedinte, un delegat al organelor fiscale de stat i un delegat al contribuabililor. lnstanele speciale de contencios fiscal se constituiau pentru uniti administrativ - teritoriale principale districte, judee etc. - i funcionau cu persoane desemnate sau alese pe timp limitat de cteva luni, dup care se constituiau cu alte persoane pentru intervale viitoare identice de timp. Pentru fiecare instan de acest fel magistratul era desemnat de ctre Ministerul Justiiei la cererea Ministrului Finanelor, delegatul fiscului era desemnat dintre funcionarii de specialitate ai organelor fiscale locale, iar delegatul contribuabililor era ales prin tragere la sori dintr-o list de contribuabili particulari meseriai, proprietari agricoli, comerciani etc. Apelurile mpotriva proceselor verbale de impunere se judecau respectndu-se normele procedurale de depunere a apelului n scris
57

cu datele necesare, artarea motivelor de drept i de fapt, precum i anexarea n original sau n copii certificate a actelor probatoare, proba cu martori i jurmntul nefiind admise. De asemenea, pentru judecarea acestor apeluri era necesar respectarea normelor de citare a prilor, de acceptare a cererilor de completare a probelor, de efectuare a unor descinderi la locurile de exercitare a meseriei contribuabilului apelant, ca i de dezbatere n fond, de deliberare i de hotrre cu majoritate de opinii. Datorit alctuirii completelor de judecat a apelurilor fiscale din magistrai delegai ai fiscului i reprezentani ai contribuabililor, precum i datorit normelor ce trebuiau respectate n procedura de judecat, aceste instane de contencios fiscal au fost considerate de utilitate primordial n ansamblul procedurii fiscale. Deciziile pronunate de instanele speciale de contencios fiscal puteau fi atacate att de ctre contribuabili ct i de ctre organele fiscale cu recurs a crui judecat era dat n competena instanelor de recurs sau de apel de drept comun. Aceste ultime instane erau investite cu dreptul de a casa ori nu - n funcie de constatrile proprii - deciziile primelor instane i, n caz de casare, de a trimite cauzele spre rejudecare ori de a reine cauza i a o judeca n fond cu finalitatea definitivrii titlului de crean fiscal dac actele din dosarul cauzei erau suficiente i concludente pentru aceasta. Dei bine apreciat, procedura contenciosului fiscal a fost nlocuit, n cele mai multe state contemporane cu o jurisdicie combinat: administrativ i de drept comun. c) Procedura jurisdiciei combinate - administrativ i de drept comun acord prioritate organelor administrativ - financiare sau fiscale de stat n sensul c orice contestaie privind impozitele i taxele se adreseaz, in mod obligatoriu, mai nti organelor fiscale, se soluioneaz de ctre acestea pe aa-zisa cale administrativ, iar ultima decizie administrativ - obinuit a Ministerului Finanelor poate fi atacat pe calea jurisdiciei de drept comun ncepnd chiar cu judectoriile locale. Aceast procedur combinat satisface i exigenele celor care apreciaz temeinicia hotrrilor judectoreti pronunate de instanele de drept comun pe baza principiilor egalitii prilor i contradictorialitii.
58

Aplicarea procedurii combinate - administrativ i de drept comun - este preconizat n statul nostru pentru contestaiile mpotriva actelor de stabilire a impozitului pe venitul agricol51. Modificarea obligaiilor fiscale anuale Obligaiile de impozite i taxe, individualizate prin titluri dc creane fiscale pot fi modificate numai pentru schimbri intervenite n situaia obiectelor impozabile sau taxabile, in cursul exerciiului financiar, determinat de cerinele aplicrii legislaiei fiscale n concordan cu situaia de fapt i cu evoluia acestei situaii. Conform acestor cerine, obligaiile fiscale individualizate pot fi modificate n urmtoarele condiii generale: numai n ceea ce privete cuantumul lor bnesc, dac se datoreaz pe un interval de timp, dac n intervalul de timp pentru care se datoreaz intervin modificri n situaia obiectelor impozabile sau taxabile pentru care legislaia n vigoare admite recalcularea impozitelor i taxelor stabilite la nceputul respectivului interval de timp. Avnd n vedere c n situaia veniturilor impozabile anuale pot interveni att creteri ct i micorri ale acestor venituri, cuantumul bnesc al impozitelor stabilite la nceputul anului se mrete ori se micoreaz n funcie de schimbrile intervenite. Astfel, de exemplu, cuantumul impozitului pe veniturile meseriailor, cruilor i altor persoane fizice particulare individualizat la nceputul anului este sporit ori micorat n cazul unor sporiri ori reduceri importante ale venitului impozabil intervenite n cursul anului, asemenea modificiri de impozit fiind admise ns numai o singur dat pe an i numai n cel de al doilea semestru. Sub aspect procedural modificarea obligaiilor fiscale este de competena organelor de impunere care au stabilit i individualizat respectivele obligaii. Fiind modificri determinate de cerina perceperii conforme a impozitelor in concordan cu evoluia situaiilor de fapt, procedura modificrii este declanat de declaraia subiectelor impozabile privind schimbrile intervenite
Proiectul legii privind impozitul pe venitul agricol prevede c debitorii acestui impozit pot face contestaii la organele fiscale, plngeri la Ministerul Finanelor iar mpotriva soluiei dat de acest minister se poate introduce plngere la judectoria local.
51

59

n situaia lor sau a veniturilor impozabile. n urma acestor declaraii organele fiscale recalculeaz impozitele anuale i ncunotiineaz subiectele impozabile despre impozitele modifcate, rmnnd a se plti diferenele de impozite stabilite n plus ori a se reduce impozitele datorate la termenele viitoare de plat. Subiectele impozabile sau taxabile nemulumite de modul n care li s-au modificat obligaiile fiscale anuale au dreptul de a contesta modificrile efectuate n condiiile generale ale procedurii fiscale.

INTREBRI: 16. Care este aria de cuprindere a procedurii fiscale? 17. Care sunt metodele tehnico-financiare de percepere a impozitelor i taxelor? 18. Cum se individualizeaz impozitele i taxele prin titlu de crean fiscal? 19. Dai exemple de titlu de crean fiscal. 20. Ce acte sunt n mod implicit i titluri de creane fiscale?

21. Ce nelegei prin titlu de crean fiscal? 22. Prin ce se individualizeaz impozitele i taxele? 23. Ce acte sunt n mod implicit i titluri de crean fiscal? 24.Care este procedura jurisdiciei exclusiv administrativ financiar de soluionare a conflictelor? 25. Cte grade de jurisdicie fiscal sunt?

CURSUL NR. 11
MODALITI DE STINGERE A OBLIGAIILOR FISCALE

60

Obiective: informarea studenilor despre modalitile de stingere a obligaiilor fiscale Cuvinte cheie: plat direct, stopaj la surs, anulare de timbre fiscale mobile Coninut: pp. 40-46 ntrebri: 26-30 Test: Care este principalul mod de stingere a creanelor fiscale? Stingerea creanelor fiscale prin plat

Plata sumelor de bani cuvenite bugetelor publice, reprezentnd impozite i taxe, este cel mai important mod de stingere a creanelor fiscale, constnd n achitarea benevol de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, a unor sume de bani. Conform interesului realizrii creanelor fiscale, actele normative referitoare la impozite i taxe stabilesc condiiile plii, precum i majorrile de ntrziere ce se aplic n cazul depirii termenelor legale de plat a acestor creane bneti. Plile de impozite i taxe se aseamn cu plile bneti intervenite n raporturile patrimoniale dintre subiectele de drept civil. Cu toate acestea, achitarea creanelor fiscale este supus exclusiv dispoziiilor legislaiei fiscale, fr a i se aplica vreuna dintre dispoziiile codului civil referitoare la plat. Dintre cele mai importante condiii de plat a impozitelor, taxelor i altor venituri bugetare se remarc plata de ctre subiectele impozabile sau taxabile, ncasarea sau primirea impozitelor i taxelor numai de ctre agenii fiscali i trezoreriile ncredinate n acest scop. Din punctul de vedere al subiectului pltitor, fiecare dintre impozite i taxe se pltete de ctre subiectul impozabil i taxabil, din iniiativ proprie. Manifestarea de voin a subiectului impozabil ori taxabil exteriorizat i dovedit de faptul plii sumei de bani datorat produce efectul juridic de stingere a obligaiei fiscale. Referitor la forma procedural a plii, debitorii de impozite i taxe care au conturi deschise la bnci sau la trezoreriile finanelor
61

publice - regii autonome, ntreprinderi, societi comerciale etc. pltesc sumele de bani datorate ca venituri bugetare prin decontarea fr numerar a respectivelor sume din conturile bancare proprii n conturile de venituri ale bugetului de stat sau bugetelor locale. Pentru aceast decontare, debitorii ntocmesc dispoziii de plat scrise pe formulare tipizate n cuprinsul crora se specific debitorul, contul su bancar suma de bani ce se plteste i ce reprezint - impozit, tax etc. - precum contul de venit bugetar ctre care se efectueaz plata. n temeiul acestor dispozitii de plat, sumele de bani specificate n ele se trec din conturile bancare ale debitorilor n conturile de venituri bugetare. Persoanele fizice debitoare de impozite i taxe care nu au conturi bancare pltesc sumele datorate fie n numerar agenilor fiscali, trezoreriilor sau casieriilor autorizate s ncaseze venituri bugetare, fie prin mandat potal pe adresa organului fiscal n evidena cruia sunt nscrii ca subiecte impozabile sau taxabile. Plile de acest fel pot fi fcute att de ctre persoanele fizice debitoare, ct i de alte persoane fizice, ns n numele celor debitoare. Referitor la dovada plii, plile de impozit i alte sume de bani datorate ca venituri bugetare, efectuate prin decontare fr numerar se dovedesc cu dispoziiile de plat ntocmite i utilizate n acest scop. Spre deosebire de aceasta, plile de impozite, taxe etc., efectuate n numerar se dovedesc cu ajutorul chitanelor eliberate de agenii sau casierii ncasatori, ntocmite pe formulare tipizate cuprinznd denumirea organului fiscal reprezentat de agentul sau casierul ncasator, numrul de ordine, numele i domiciliul pltitorului, suma de bani ncasat i impozitul, taxe etc., ce reprezint aceast sum, sigiliul emitentului i semntura agentului sau casierului ncasator. n cazul plilor efectuate pe mandat potal, achitarea sumei datorate se dovedete prin chitana emis de oficiul potal care a primit suma de bani i mandatul potal. n timp, plile de impozite, taxe i alte venituri bugetare trebuie efectuate pn la termenele legale de plat fiind legal admis att plata anticipat ct i amnarea i ealonarea - la cerere - a plii. Amnarea i ealonarea pli unor impozite sau taxe este admis ns numai n cazuri limitate, avnd n vedere mai ales dificulti intervenite n situaia patrimonial a unor subiecte impozabile n preajma scadenei obligaiilor fiscale. De exemplu, reglementarea
62

impozitului agricol prevede obinuit amnarea i ealonarea - la cerere - a plii acestui impozit n cazuri de pierderi de recolte cauzate de fenomene naturale, reglementarea taxei de timbru asupra succesiunilor prevede competena organelor fiscale de a aproba ealonarea plii acestei taxe etc. Neplata impozitelor i celorlalte creane fiscale n termenele legale, respectiv depirea termenelor legate de plat a acestor creane, atrage aplicarea unor majorari de ntrziere. Moduri speciale de stingere a obligaiilor fiscale Pe lng plata impozitelor, taxelor i celorlalte sume de bani datorate ca venituri bugetare, creanele fiscale se sting i n moduri speciale prevzute de legislaia fiscal, unele n interesul realizrii veniturilor bugetare, iar altele potrivit cerinelor de aplicare raional a reglementrii juridice a acestor venituri52. Operaiunea plii impozitelor i taxelor se realizeaz n urmtoarele modaliti: prin plat direct; prin reinere (stopaj) la surs; prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile. Conform normelor de procedur fiscal, modurile speciale de stingere a creanelor fiscale sunt compensarea, scderea pentru cauze de insolvabilitate i dispariie, anularea i prescripia. a. Stingerea obligaliilor fiscale prin compensare este reglementat pentru ipotezele apariiei unor obligaii pecuniare reciproce ntre bugetul statului sau bugetele locale de o parte i subiectele impozabile sau taxabile de alt parte. Obligaii pecuniare reciproce apar n domeniul fiscal n cazurile n care subiectele impozabile sau taxabile pltesc n conturile de venituri bugetare sume de bani n plus, peste cele legal datorate, care sunt restituibile, i n acelai timp, au de pltit impozite sau taxe la termene viitoare. n aceste cazuri, sumele de bani pltite n plus pot fi restituite la cererea celor care le-au pltit, dar ofer i posibilitatea compensrii lor cu datoriile restante ori cu cele viitoare. Dintre aceste ipoteze, compensarea sumelor de bani pltite n plus cu datoriile
52

I.Gliga, op.cit., pp.152-155.

63

restante are rezultatul recuperrii unor creane fiscale restante, pe cnd compensarea sumelor de bani pltite n plus cu datorii viitoare grbete realizarea unor creane fiscale viitoare. Avnd n vedere raiunea i utilitatea compensrii creanelor pecuniare reciproce aprute n domeniul fiscal, legislaia fiscal reglementeaz compensarea n condiii diferite pentru regiile autonome, ntreprinderile industriale i comerciale fa de persoanele fizice. n relaiile cu regiile autonome i cu ntreprinderile industriale, comerciale, compensarea este reglementat alternativ cu restituirea sumelor pltite n plus conform dispoziiilor care au statuat c sumele vrsate la buget n plus fa de cele legal datorate se compenseaz cu acelai fel de venit care urmeaz a fi ncasat ntr-o perioad viitoare sau se restituie unitii pltitoare. Potrivit acestor dispoziii, n relaiile cu aceti debitori compensarea este admis numai pentru sume de bani pltite n plus, de exemplu, ca impozit pe profit cu cele datorate n viitor tot ca impozit pe profit. n relaiile cu persoane fizice, compensarea este admis ca mijloc special de lichidare a unor creane fiscale restante, care se poate aplica sub doua forme: obinuit i extins din oficiu. Compensarea obinuit n raporturile fiscale cu persoanele fizice este reglementat pentru recuperarea impozitelor i altor creane financiar - bugetare nepltite integral i n termenele legale din sumele de bani ncasate de la aceleai persoane fr baz legal. Prin sume ncasate fr baz legal se neleg orice impozite, taxe etc., care dup ce au fost pltite de ctre persoane fizice n contul bugetului de stat sau a bugetelor locale se constat c nu sunt legal datorate, deoarece au fost pltite ca urmare a unei impuneri ori taxri duble, impunerii unor venituri sau bunuri exceptate ori altor motive asemntoare. Compensarea unor sume de bani ncasate fr baz legal cu sume de bani ce se constat n acelai timp c sunt datorate i nepltite de ctre aceleai persoane este obinuit deoarece se practic n relaiile cu aceleai subiecte impozabile sau taxabile. Compensarea extins din oficiu se aplic n continuare, dac dup compensarea obinuit rmn sume de hani pltite n plus i se constat c, aceeai persoan sau membrii familiei cu care gospodrete mpreun (so, soie parini i copii) au restane nscrise
64

n evidenele fiscale pe anul n curs sau pe anii precedeni. Aceast compensare este extins n primul rnd, din punctul de vedere al persoanelor debitoare i se aplic pentru obligaii fiscale att ale subiectului impozabil sau taxabil ct i ale membrilor familiei sale cu care gospodrete mpreun. n al doilea rnd, aceast compensare este extins i opereaz asupra unor restane de impozite sau taxe datorate att pe anul n curs ct i pe anii precedeni. n cele din urm, dac dup aceast compensare extins din oficiu, la sfritul anului fiscal mai rmn sume de bani din cele ncasate fr baz legal, ele se restituie la cererea persoanelor fizice care le-au pltit. b. Scderea pentru cauze de insolvabilitate i dispariie este un mod de stingere a obligaiilor fiscale ale persoanelor fizice avnd n vedere c n situaia patrimonial a acestor persoane sunt posibile stri de insolvabilitate, c aceste persoane pot dispare, este posibil decesul lor i c, n cazurile de acest fel, este necesar scderea creanelor fiscale ce nu mai pot fi recuperate din aceste cauze. Scderea pentru cauze de insolvabilitate a impozitelor, taxelor i celelalte creane fiscale, individualizate i nscrise n evidenele organelor fiscale pretinde, rational, constatarea strii de insolvabilitate a debitorului prin investigaii la domiciliul acestuia, la locul unde i desfoar activitatea profesional sau lucrativ. Dac n urma acestor investigaii se ajunge la concluzia c debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile i sumele de bani datorate bugetului de stat sau bugetelor locale nu pot fi recuperate nici prin executare silit, se procedeaz la constatarea n scris a insolvabilitii i la scderea provizorie a creanelor fiscale din evidena curent a organelor fiscale. Dac starea de insolvabilitate a debitorului persist pn la mplinirea termenului de prescripie, se procedeaz la radierea sau scderea definitiv, cu efectul juridic de stingere a obligaiei fiscale pentru cauz de insolvabilitate. n caz de dispariie a debitorului, dac se constat c n urma dispariiei lui nu au rmas bunuri din a cror valorificare s poat fi recuperat creana fiscal restant, se procedeaz la fel ca n cazuri de insolvabilitate, la scderea provizorie i apoi definitiv a creanei respective. n ipoteza decesului debitorului, dac se constat c n urma decesului nu au rmas bunuri urmribile, se procedeaz la scderea
65

definitiv a creanei restante din evidena organelor fiscale cu efectul de stingere a acestei creane din cauza decesului debitorului. c. Stingerea obligaiilor fiscale prin anulare este posibil pe calea amnistiei fiscale a unor categorii de impozite i alte creane fiscale restante i, pe calea actelor de anulare a anumitor creane de acest fel, de ctre organele care au aceast competen53. Amnistia fiscal este de fapt un mod excepional de stingere a obligaiilor fiscale deoarece se aplic n mprejurrile rare n care anumite categorii de subiecte impozabile sau taxabile au datorii fiscale restante fa de bugetul statului i anularea acestor datorii devine att necesar pentru lichidarea unor restane ce nu au perspectiv de a fi recuperate, ct i oportun din punctul de vedere al politicii fiscale a statului fa de acele subiecte impozabile sau taxabile. n mprejurri de acest fel i cu aceast motivaie, amnistia fiscal este reglementat de organele legislative prin acte normative care prevd anularea impozitelor, taxelor i altor creane restante i produc efectul juridic de stingere a respectivelor obligaii fiscale. Spre deosebire de amnistia fiscal cu caracterul ei general, legislaia fiscal prevede posibilitatea anulrii individuale a unor anumite creane fiscale la cererea debitorilor cu justificri pertinente. Competena de aprobare a unor anulri de acest fel este acordat Ministerului Finanelor i organelor fiscale locale ns limitat mai ales la debite fiscale provenite din amenzi i majorri de ntrziere cu justificarea temeinic a abaterilor sau ntrzierilor care au atras aplicarea de amenzi fiscale i majorri de ntrziere. n asemenea cazuri, efectul juridic de stingere a obligaiei de plat a amenzii fiscale sau a majorarii de ntrziere individualizate prin actele de sancionare este produs de hotrrea de anulare luat de organul competent. d) Stingerea obligaiilor bugetare prin prescripie completeaz celelalte moduri de stingere a acestor obligaii determinat de constatarea ca i n domeniul fiscal, la fel ca n alte domenii supuse reglementrii juridice, este posibil persistena unor stri de fapt n care datorit imposibilitii realizrii unor drepturi, neexercitrii unor drepturi sau altor motive asemntoare s devin necesar consacrarea juridic a acestor stri de fapt prin prescripia respectivelor drepturi. Cerinele prescripiei sunt recunoscute n domeniul veniturilor publice pentru ipoteza persistenei n timp a
53

D.D.aguna, P.Rotaru, op.cit., p.152.

66

strilor de insolvabilitate i dispariie a persoanelor fizice avnd datorii de impozite, taxe, amenzi fiscale i alte creane fiscale.
Evaziunea fiscal

Reglementarea juridic a impozitelor, taxelor i celorlalte venituri bugetare din statul nostru este susceptibil de nclcri svrite de ctre oricare dintre subiectele de drept vizate de aceast reglementare juridic. nclcrile normelor juridice referitoare la impozite, taxe i alte venituri bugetare, privite n ansamblul lor sunt fapte i omisiuni care pot avea un grad diferit de periculozitate social, ns n general au consecin micorarea impozitelor i taxelor ce se ncaseaz. Pentru nclcrile normelor juridice fiscale care au consecina financiar a plii unor impozite sau taxe mai mici dect cele legal datorate, n limbajul fiscal modern s-a rspndit denumirea evaziune fiscal. Evaziunea fiscal este caracterizat ca sustragere de la impunere a materiei impozabile54, i ca nclcare frauduloas a principiului egalitii n faa impozitului i prin impozit 55 cu consecina financiar a micorrii veniturilor bugetare. Din aceste caracterizri se desprinde raional concluzia c evaziunea fiscal este frauduloas, indiferent de variantele ei practice, datorit consecinelor financiare, a faptului ca lezeaz interesul financiar public al realizrii conforme a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului de stat i bugetelor locale. Dac n mod raional evaziunea fiscal este frauduloas, ajunge sub semnul ntrebrii existena unor cazuri de evaziune fiscal legal. Sunt considerate cazuri de evaziune fiscal legal n primul rnd cele de calcul a veniturilor impozabile cu ajutorul unor norme legale de venituri mijlocii, ori prin scderea din veniturile reale brute a unor cote forfetare legale de cheltuieli56. Acest calcul ofer posibilitatea pli unor impozite mai mici decit cele ce s-ar stabili difereniat n raport de veniturile reale subiectelor impozabile care
D. aguna, op.cit., vol. I, p. 110. R. Muzellac, op.cit., p. 416. 56 Idem, p. 417.
54 55

67

obin n fapt venituri mai mari dect cele mijlocii, ori care efectueaz cheltuieli mai mici dect cele prestabilite legal prin cote forfetare de cheltuieli. Alturat acestora sunt considerate cazuri de evaziune fiscal legal, cele de reducere a impozitului ca urmare a scderii din profitul impozabil a unor cheltuieli investiionale i de sponsorizare, posibilitatea legal a calculului impozitului global separat asupra veniturilor individuale ale membrilor unei familii cu consecina aplicrii unor cote procentuale de impozit mai mici i deci a atenurii progresivitii tarifului de impunere, precum i alte cazuri cu consecine financiare asemntoare57. Datorit caracterului culpabil i contrar interesului public fiscal, cele mai multe i mai frecvente fapte i omisiuni de evaziune fiscal sunt calificate contravenii. Calificarea contravenional a faptelor i omisiunilor de evaziune fiscal este, reglementat n prezent n statul nostru cu condiia general de a avea un grad de periculozitate social mai redus dect al infraciunilor. Astfel, conforn dispoziiei actului normativ referitor la stabilirea i sancionarea contraveniilor la reglementrile financiar gestionare i fiscale, faptele i omisiunile de nclcare a acestor reglementri se calific contravenii numai dac nu constituie infraciuni potrivit prevederilor penale. Aceast dispoziie concord cu caracterizarea doctrinar i legal a tuturor contraveniilor ca nclcri ale normelor juridice n vigoare comise cu vinovie ns avnd un grad de pericol social mai redus dect infraciunile. n acelai timp aceast dispoziie trebuie reinut ca temei juridic al ipotezei responsabilitii penale n domeniul fiscal sau al veniturilor bugetare. n consecin, faptele i omisiunile de evaziune fiscal pot fi calificate fie contravenii, fie infraciuni n raport de gradul lor de periculozitate social, respectiv dac ntrunesc elementele constitutive ale contraveniilor reglementate ca atare, ori ale unor infraciuni prevzute n codul penal sau legi speciale. Reglementarea juridic a contraveniilor din domeniul fiscal

57

A se vedea D.D. aguna, op.cit., pp. 110 111.

68

Potrivit necesitii i interesului realizrii conforme i integrale a veniturilor bugetare, legislaia juridic financiar din statul nostru cuprinde dispoziii privind contraveniile din sfera veniturilor bugetare, att n contextul reglementrii ansamblului contraveniilor la normele financiar - gestionare i fiscale, ct i pentru sfera de aplicare a impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adaugat. ca i a altor impozite. 1. Contraveniile din domeniul fiscal reglementate ca nclcri ale normelor financiar - gestionare i fiscale: nedeclararea, n vederea impuneri. a exercitrii unei meserii, profesii sau a altei activiti productoare de venituri; nedeclararea veniturilor impozabile, a unor surse agricole de venit, a bunurilor supuse impozitelor i taxelor, ca i nedepunerea n termen a declaraiilor de impunere de ctre contribuabilii aflai n evidena organelor fiscale; neinerea de ctre contribuabili, potrivit dispoziiilor legale, a evidenelor referitoare lo impozite i taxe. nscrierea n acestea, din culp, a unor date eronate sau incomplete, ca i nenregistrarea imprimatelor specifice la organele fiscale teritoriale; refuzul contribuabililor de a comunica, la cererea organelor fiscale, datele i informaiile privind perceperea impozitelor i taxelor, sau comunicarea din culp a unor date i informaii eronate; mpiedicarea efecturii controlului ce se exercit de ctre organele competente cu privire la aplicarea normelor legale care reglementeaz impozite i taxe; necalcularea n cuantum legal, nereinerea i nevrsarea n termen de ctre pltitorii de venituri impozabile a impozitului care, potrivit dispoziiilor legale, se percepe prin reinere i vrsare; afiarea sau folosirea mijloacelor de publicitate i reclam, ocuparea locurilor publice pentru care se datoreaz taxe, fr plata taxelor legale; primirea i eliberarea de acte sau prestarea de servicii care, potrivit dispoziiilor legale, sunt supuse taxelor de timbru sau taxelor locale, fr ca aceste taxe s fi fost achitate, ca i nclcarea normelor de utilizare i anulare a timbrelor fiscale.

69

Alturat acestora sunt remarcabile contraveniile care constituie nclcri ale ndatoririlor ce revin pltitorilor de impozite n scopul atribuirii codului fiscal i anume: nedepunerea n termenele legale a declaraiilor de nregistrare i de modificare sau ncetare a activitii, depunerea unor declaraii fictive sau neconforme cu realitatea, ca i nclcarea normelor de nscriere corect a codului fiscal individual pe toate documentele necesare procedurii fiscale de percepere a impozitelor i taxelor. 2. Contraveniile din domeniul fiscal reglementate prin dispoziii cuprinse n acte normative referitoare la anumite impozite, taxe i alte ndatoriri fiscale sunt de aplicabilitate limitat n sfera de percepere a fiecruia dintre respectivele impozite sau taxe si vizeaz direct numai persoanele obligate s ntocmeasc documente i s efectueze operaiuni de calcul i plat a respectivelor impozite sau taxe, ori s ndeplineasc anumite ndatoriri fiscale. Dintre aceste contravenii sunt remarcabile cele referitoare la perceperea impozitului pe profit i a taxei pe valoarea adugat. Contraveniile la normele de percepere a impozitului pe profit sunt urmtoarele: neevidenierea integral a veniturilor i ncasrilor fiecrei perioade legale de plat a acestui impozit de ctre regiile autonome, ntreprinderile i celelalte uniti debitoare; majorarea costurilor de producie, ale prestrilor de servicii sau cheltuielilor de circulaie, dup caz, precum i includerea n cheltuielile care se suport direct din venituri, pentru determinarea profitului impozabil, a unor sume de bani superioare celor aferente realizrilor perioadei sau a unor cheltuieli fr temei legal, inclusiv a sumelor de bani reprezentnd majorri de ntrziere sau amenzi contravenionale aplicate pentru nclcarea reglementrilor cu caracter financiar; nregistrarea pe costuri sau pe cheltuieli de circulaie, dup caz, ori includerea n cheltuielile care se scad direct din venituri pentru determinarea profitului impozabil, precum i diminuarea direct a profitului impozabil cu sume de bani reprezentnd pierderi, penaliti i lipsuri de inventar care - conform normelor n vigoare - sunt imputabile salariailor vinovai de producerea lor;

70

neincluderea n profitul impozabil a tuturor sumelor de bani care, potrivit reglementrii n vigoare, se nregistreaz direct n contul de profit i pierderi - cum sunt plusurile de inventar la materii prime i materiale, la produse finite etc.; orice alte operaiuni nelegale efectuate n evidena contabil care au ca efect micorarea direct sau indirect a profitului impozabil din fiecare etap de calcul a acestuia. Aceste contravenii reglementate pentru cadrul de percepere a impozitului pe profit vizeaz cele mai importante dintre condiiile de calcul i determinare a profitului impozabil al fiecrui debitor sau pltitor i este evident ca au fost reglementate cu scopul de a influena respectarea riguroas a acestor condiii i, n acest fel, protecia realizrii conforme i integrale a acestui impozit. Contraveniile reglementate pentru sfera de percepere a taxei pe valoarea adugat sunt urmtoarele: nedepunerea n termen la organele fiscale a declaraiei de nregistrare sau de scoatere din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat i a decontului privind suma de bani impozabil i taxa exigibil; refuzul de a furniza organelor fiscale toate informaiile necesare stabilirii operaiilor impozabile - ntre care, n primul rnd sunt necesare datele din facturile fiscale sau documentele nlocuitoare privind operaiile impozabile efectuate; inerea eronat sau necorespunztoare a evidenelor tehnico operative i contabile privind operaiile impozabile i calculul taxei pe valoarea adugat datorat bugetului de stat; nerespectarea de ctre organele bancare a caracterului executoriu al actelor de constatare a sumelor de bani datorate ca tax pe valoarea adugat i nepunerea n aplicare a acestor acte fr acceptul pltitorilor sau debitorilor. Dintre aceste contravenii, primele trei au fost instituite cu scopul de a proteja calculul i determinarea conform a operaiunilor taxabile ale fiecrui debitor, iar ultima a fort introdus cu menirea de a garanta decontarea bancar executorie necesar pentru recuperarea n folosul bugetului statului a taxei pe valoarea adugat neachitat integral i la termenele legale58.
A se vedea supra. 5. Executarea silit a creanelor fiscale restante de la debitorii ce au conturi bancare
58

71

Pe lng acestea, tot cu aplicabilitate limitat n contextul perfeionrii normelor referitoare la impozitarea activitii de taximetrie, au fost calificate contravenii urmtoarele fapte i omisiuni: neinstalarea aparatului de taxat pe autoturism, neprezentarea n vederea citirii trimestriale a aparatului de taxat, efectuarea de transporturi fr punerea n funciune a aparatului de taxat, precum i distrugerea sigiliilor aplicate pe aparatele de taxat de organele de specialitate. Procedura constatrii i sancionrii contraveniilor din domeniul fiscal Sub aspectele principale, constatarea, sancionarea i contestarea contraveniilor din domeniul fiscal sunt supuse dispoziiilor procedurale cuprinse n OUG nr. 2/2000 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor. Aceast lege fiind instituit ca act normativ fundamental al rspunderii administrative contravenionale, dispoziiile ei generale se aplic n domeniul fiscal la fel ca n celelalte domenii i ramuri administrative de stat, ns n corelaia necesar cu dispoziiile privind contraveniile i sancionarea lor cuprinse n legile de impozitare i n acte normative cum sunt cele privind contraveniile financiar - gestionare. Din punct de vedere procedural, sancionarea acestor contravenii ncepe cu constatarea lor. Constatarea contraveniior din domeniul fiscal este de competena organelor fiscale i de control financiar subordonate Ministerului Finanelor, precum i, n cazuri limitate, a organelor de control gestionar din ministere, regii autonome etc. n parte diferit, contraveniile comise prin nclcarea normelor privind montarea i utilizarea aparatelor de taxat pentru impozitarea taximetriei auto pot fi constatate i de ctre personalul de specialitate al organelor subordinate Ministerului Administraiei i Internelor care supravegheaz circulaia rutier. Constatarea acestor contravenii implic ntocmirea unui procesverbal de constatare cuprinznd datele privind organul constatator, contribuabilul persoan fizic sau funcionarul din unitatea pltitoare de impozit, tax etc, vinovat de svrirea contraveniei, specificarea faptelor i a omisiunilor constatate i apreciate ca fiind
72

contravenii, precum i precizarea mprejurrilor comiterii cu datele i amnuntele necesare pentru calificarea lor juridic. n acest sens, dac nclcrile constatate ca svrite cu vinovie prezint un grad de pericol social mai redus se calific contravenii i se sancioneaz ca atare, iar dac ntrunesc elementele constitutive ale unei infraciuni actul constatator este trimis organelor judiciare pentru pornirea procesului penal mpotriva persoanelor vinovate de comiterea respectivelor nclcri. n ipoteza n care nclcrile constatate sunt calificate contravenii, motivat de constatarea elementelor constitutive ale uneia dintre contraveniile reglementate pentru domeniul fiscal, procesul - verbal de constatare ntocmit datat i semnat se supune conductorului organului din care face parte agentul sau inspectorul constatator cu propunerea de sancionare contravenional. Sanciunile ce se aplic contraveniilor din domeniul fiscal sunt cele prevzute expres n actele normative care enumer aceste contravenii i anume: amenda bneasc pentru oricare dintre contraveniile din domeniul fiscal n cuantum bnesc diferit - ntre limite valorice minim i maxim - prestabilite n categorii de contravenii; plata unei sume de bani egal cu valoarea impozitului pe profit sustras i a taxei pe valoarea adaugat sustras n condiiile contravenionale; suspendarea activitii pltitorului de impozite sau taxe pe o perioad pn la 6 luni de zile. Amenda bneasc ce se aplic pentru sancionarea acestor contravenii este denumit i amend fiscal iar cuantumul ei valoric se decide ntre limitele minim i maxim legale n raport de mprejurrile comiterii fiecrei contravenii de eventuale antecedente i alte aspecte de atitudine a persoanelor vinovate. Plata unei sume de bani egal cu impozitul sau taxa sustrase este o sanciune bneasc ce se aplic n mod imperativ ns numai concomitent cu plata n mod recuperator a impozitului sau taxei sustrase n condiiile prevzute de actele normative referitoare la impozitul pe profit i taxa pa valoarea adugat. Conform reglementrii impozitului pe profit aceast sanciune se aplic n cazul n care se constat majorarea unor cheltuieli, evidene

73

eronate i alte nclcri svrite cu scopul vdit de a reduce impozitul datorat, deci cu scopul vdit al sustragerii de la impunere. Conform reglementrii taxei pe valoarea adugat n situaia n care se constat inerea eronat a evidenelor cu scopul vdit de a reduce taxa datorat bugetului de stat sau de a obine o rambursare necuvenit, unitile pltitoare vars la bugetul de stat taxa sustras, o sum egal cu valoarea acesteia, precum i majorrile de ntrziere. Din aceste dispoziii citate, rezult c ntotdeauna cuantumul bnesc al acestei sanciuni este o sum de bani egal cu impozitul sau taxa sustrase. Suspendarea activitii pltitorilor de impozite i taxe este o sanciune reglementat cu aplicabilitate n cazurile de repetare a urmtoarelor contravenii: nedepunerea n termenele legale a declaraiilor de impunere, nerespectarea obiectului de activitate prevzut n autorizaia de funcionare, refuzul de a comunica datele i informaiile cerute de organele fiscale, precum i mpiedicarea exercitrii controlului fiscal. Pe lng aceste cazuri de suspendare a activitii pltitorilor de impozite i taxe, reglementarea taxei pe valoarea adugat prevede aplicarea acestei sanciuni n parte diferit. Conform dispoziiilor cuprinse n actul normativ referitor la aceast tax n cazurile n care se constat ntrzieri rcpetate sau intenionate a pli taxei datorate bugetului de stat, Ministerul Finanelor poate dispune suspendarea activitii agentului economic pn la efectuarea plii. Conform acestei dispoziii, sancionarea suspendri activitii pltitorilor taxei pe valoarea adugat se dispune de ctre Ministerul Finanelor, n cazuri de ntrzieri repetate sau intenionate a plii taxei datorate, iar in ceea ce privete ntinderea n timp, suspendarea activitii opereaz pn la efectuarea plii taxei datorate. mpotriva oricrora dintre aceste sanciuni contravenionale contribuabilii, ntreprinderile i celelalte uniti debitoare pot introduce contestaii n 30 de zile de la ncunotiinarea sancionrii. INTREBRI:
26. Ce nelegei prin stingerea obligaiilor fiscale? 27. Care sunt modurile speciale de stingere a obligaiilor fiscale? 74

28. In ce const stingerea obligaiilor fiscale prin compensare? 29. La ce se refer scderea pentru cauze de insolvabilitate i dispariie? 30. Cum se realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin anulare i prescripie? 31. Care este reglementarea juridic a contraveniilor n domeniul fiscal? 32. Ce fapte constituie contravenii fiscale? 33. Sanconarea contraveniilor se face n baza O.U.G. nr. 2/2000? 34. Amenda bneasc aplicat pentru sancionarea contraveniilor cum mai este denumit? 35. Cnd are loc suspendarea activitii pltitorilor de impozite si taxe?

CURSUL NR. 12
EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE
Obiective: informarea studenilor despre conceptul i structura sistemului fiscal, trsturile i funciile sale specifice Cuvinte cheie: sistem fiscal, fiscalitate, fisc Coninut: pp. 56-64 ntrebri: 36-40 Test: Dac debitorul nu-i pltete benevol obligaiile datorate, organele fiscale pot trece la executarea silit dup ce :

75

Formele procedurale necesare declanrii i desfurrii executrii silite a creanelor fiscale n cazul n care debitorul nu-i pltete benevol obligaiile datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora vor proceda la executarea silit conform Codului de Procedur Fiscal. Neplata n termenele legale a impozitelor, taxelor i celorlalte venituri bugetare atrage att aplicarea majorrilor de ntrziere, cat i executarea silit ca ultim mijloc de recuperare a creanelor fiscale restante i deci de realizare a veniturilor bugetare. Executarea silil a impozitelor, taxelor i celorlalte venituri bugetare este comparabil cu executarea silit a creanelor bneti de natur civil. n sfera raporturilor de drept civil, executarea silit intervine numai atunci cnd debitorul nu execut de bun voie obligaia ce-i incumb, ca mijloc de aprare a drepturilor civile nclcate i constituie faza ultim a procesului civil 59 . La fel ca n raporturile de drept civil, n raporturile juridice fiscale, executarca silit se pornete i desfoar numai atunci cnd debitorii nu-i ndeplinsc de bun voie obligaiile fiscale de plat a impozitelor, taxelor i altor sume de bani cuvenite bugetului de stat i bugetelor locale. n toate aceste raporturi juridice executarea silit se dovedete necesar ca mijloc coercitiv corespunztor cerinei practice de realizare a unor obligaiuni juridice n ipoteza nendeplinirii acestor obligaii de bun voie de catre subiectcle de drept vizate. n acest sens, executarea silit garanteaz puterea juridic obligaiunilor patrimoniale, inclusiv fiscale. Totodat, dup cum n raporturile de drept civil executarea silit constituie faza ultim a procesului civil, n raporturile juridice de venituri bugetare, executarea silit este etapa ultim a procedurii fiscale care n concepia ei traditional cuprinde att perceperea ct i urmarirea i lichidarea drepturilor fiscale. Declanarea executrii silite a creanelor fiscale restante este supus condiiilor prevzute expres de reglementarea special a acestei executri, ct i desprinse ca necesare din aceast reglementare.
G. Porumb, - Codul de procedur civil comentat i adnotat, vol. ll, Bucureti, Ed. tiinific, 1962, p. 144
59

76

n opinia Prof.I.Gliga, condiiile pornirii i desfurrii procedurii executrii silite a creanelor fiscale restante, sunt: existena titlului executoriu al creanei fiscale; ndeplinirea formelor procedurale prevzute de reglementarea cilor execuionale; expirarea termenului legal de plat fr ca suma de bani datorat ca impozit, tax ori alt venit bugetar s fi fost achitat, precum i svrirea primelor acte procedurale de executare silit cu dat cert naintea mplinirii termenului de prescripie a obligaiilor fiscale pentru a cror ndeplinirc se pornete executarea silit. Primordial este condiia existenei titlului executoriu deoarece, n mod raional, orice executare silit poate fi pornit numai n temeiul unui titlu de crean executoriu ori investit cu formul executorie. Titlul de crean fiscal - aa cum a fost prezentat ca act de individualizare a unei creane fiscale - fiind executoriu fr vreo investire n acest scop, constituie temeiul pornirii i desfurrii executrii silite a creanei constatate prin oricare dintre titlurile de acest fel. Cerina ndeplinirii condiiei de existen a titlului executor este consacrat prin dispoziia general a actului normativ special care reglementeaz urmrirea si1it a impozitelor i taxelor constatate prin titluri executorii60. Despre titlul executor n materie fiscal, acelai act normativ prevede c n ceea ce privete impozitele, taxele i amenzile fiscale, titlul executor il constituie actul aprobat de organul competent prin care se stabilete impozitul, taxa sau suma datorat 61. Reglementarea n acest fel a titlului executor n materie fiscal corespunde tocmai necesitii recuperrii operative i certe a impozitelor i taxelor neachitate n termenele legale i de bun voie de ctre persoanele fizice debitoare. n al treilea rnd, tot raional i elementar executarea silit a creanelor fiscale, la fel ca a altor creane bneti, este pornit numai dup expirarea termenului legal de plat fr ca suma de bani datorat s fi fost achitat. n acest sens, executarea silit n domeniul fiscal
60 61

Legea nr. 30/1991 privind controlul financiar, cu modificri ulterioare. Idem, art. 20, alin. 6

77

pornete de ndat ce s-a constatat neplata integral i n termenele legale a impozitelor, taxelor i a altor creane fiscale. Executarea silit a creanelor fiscale trebuie pornit naintea mplinirii termenelor legale de prescripie deoarece, dup aceasta, orice debitor urmrit poate opri executarea silit invocnd stingerea prin prescripie a obligaiei fiscale respective. Cile executrii silite a creanelor fiscale sunt reglementate diferit n relaiile cu persoanele fizice comparativ cu regiile autonome, ntreprinderile industriale, comerciale i ceilali debitori fiscali ce au conturi bancare. Prof.I.Gliga 62 consider c pentru recuperarea creanelor fiscale restante de la persoanele fizice, actul normativ special n materie, prevede urmtoarele ci sau procedee execuionale: poprirea, urmrirea bunurilor mobile i urmrirea bunurilor imobile cu particulariti procedurale inerente. Procedura i modalitile de executare silit A. Executarea silit prin poprire Procedura executrii silite prin poprire este reglementat i aplicat n domeniul fiscal, ca i n sfera creanelor patrimoniale de drept civil ntemeiat pe posibilitatea de a se recupera o crean bneasc restant din sumele de bani pe care debitorul urmrit le are de primit de la tere persoane. Pornind de la aceast posibilitate, executarea silit prin poprire este reglementat ns diferit n actul normativ privind executarea silit a impozitelor i taxelor 63, fa de codul de procedur civil, ndeosebi n ceea ce privete sumele de bani care pot fi poprite i aa numita validare a popririi de ctre instanele judectoreti care este necesar numai n sfera creanelor de drept civil dup ce creditorul a ajuns n posesia titlului executoriu. Sub aspectele generale, executarea silit a creanelor fiscale prin poprire const n interceptarea i preluarea, n condiii legal determinate, a unora dintre sumele de bani pe care debitorii bugetului statului i ai bugetelor locale le au de primit de la tere
62 63

I.Gliga, op.cit., pp.166-174. Legea nr. 30/1991 privind controlul financiar, cu modificri ulterioare.

78

persoane, pn la acoperirea cuantumului bnesc al creanei fiscale restante. n ansamblul procedurii de executare silit a creanelor fiscale poprirea este procedeul preferenial i, n anumite cazuri, obligatoriu de executare silit impozitelor i taxelor neachitate n termenele legale. Poprirea este un procedeu preferenial de executare silit ori de cte ori debitoral are venituri sau drepturi bneti urmribile din care creana fiscal poate fi recuperat n timp de un an64. Poprirea este procedeu obligatoriu de executare a impozitelor i altor creane fiscale restante n cazul n care debitorul are calitatea de salariat, pensionar sau face parte din alte categorii profesionale asimilate acestora, cu condiia ca suma de bani datorat bugetului statului sau bugetelor locale s nu depeasc o anumit limit valoric, datele necesare nfiinrii popririi s fie cunoscute i salariul, pensia i celelalte venituri ale debitorului s nu fie grevate de alte urmriri. Veniturile sau drepturile bneti ale debitorilor de impozite i taxe urmribile prin poprire sunt: salariile i alte drepturi salariale, premiile, plie pentru ore suplimentare de lucru, pensiile de orice fel, drepturile bneti de autor, inventator i inovator, veniturile din inchirieri de locuine i alte bunuri, sumele de bani primite din vnzri de bunuri sau produse pentru executri de lucrri, prestri de servicii i alte venituri i drepturi bneti asemntoare. Dintre aceste venituri i drepturi bneti popribile, salariile pot fi urmrite numai n proporie de 1/3 din cuantumul bnesc net, iar pensiile pot fi poprite numai pentru partea cu care depesc cel mai mare ajutor social stabilit n raport cu localitatea de domiciliu a debitorului. Sunt exceptate i nu pot fi poprite ajutoarele bneti de asigurri sociale sumele de bani acordate n caz de desfacere a contractalui de munc, bursele de studii, diurnele i alte indemnizaii bneti acordate cu destinaie special persoanelor avnd calitatea de salariai. Procedura executrii silite a creanelor fiscale prin poprire cuprinde dou etape principale: infiinarea i ndeplinirea popririi.
n cazuri justificate i cnd creana fiscal este realizabil n doi ani, executarea silit exclusiv pe aceast cale se poate aproba de ctre Ministerul Finanelor i Direciile finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti
64

79

nfiinarea popririi este de fapt pornirea acestei executri silite, de ctre organul fiscal urmritor - n evidena cruia este nscris debitul urmrit - printr-o adres scris de nfiinare a popririi ce se trimite terei persoane care datoreaz debitorului urmrit sume de bani popribile din care se poate recupera creana fiscal restant. Adresa de nfiinare a popririi cuprinde datele privind organul fiscal urmritor, tera persoan care n expresia legal, devine ter poprit, persoana fizic debitoare i urmarit, suma de bani ce reprezint creana fiscal restant i natura ei specific - impozit, taxi, amend, majorare de ntrziere etc.n mod necesar, adresa de nfiinare a popririi trebuie s cuprind declaraia de nfiinare a popririi asupra oricror drepturi bneti cuvenite debitorului urmrit cu precizarea c poprirea este executorie. Acestei adrese i se anexeaz o copie de pe titlul de crean ca titlu executoriu i, n cazul n care se urmresc creane fiscale restante din anii precedeni, o copie-extras din registrul sau rolul fiscal de eviden a contribuabililor inut de organul urmritor.Despre nfiinarea popririi este ncunotiinat i debitorul urmrit, tot n scris de ctre organul fiscal urmritor. Poprirea astfel nfiinat fiind executorie n virtutea faptului c este pornit pe baza unui titlu de crean fiscal executoriu fr nici o investire special n acest scop, terul poprit este obligat s o ndeplineasc reinnd sumele de bani necesare din salariu sau alte drepturi bneti cuvenite debitorului urmrit i pltindu-le n contul de venit bugetar indicat prin adresa de nfiinare a popririi. Reinerile i plile de acest fel se efectueaz la sfritul lunii n cazul n care privesc salarii, ori n 5 zile de la scadena plii altor venituri poprite. n funcie de cuantumut bnesc al creanei fiscale restante i de mrimea salariilor i celorlalte venituri poprite se efectueaz una sau mai multe reineri i pli pn la acoperirea i recuperarea ntregii creane fiscale restante. n ipoteza n care asupra salariului unui debitor de crean fiscal au fost nfiinate concomitant i alte popriri dect cea pornit de organul fiscal, terul poprit este obligat s rein pn la jumtate din salariul lunar net i s distribuie suma de bani reinut tuturor urmritorilor. Dac ns aceste reineri nu acoper n ntregime creanele fiecruia dintre urmritori, terul poprit este obligat s ncunotiinteze despre aceasta organul fiscal i ceilali urmritori. n acest caz, urmritorii se pot nelege asupra distribuirii sumelor de bani reinute, iar dac
80

acetia nu se nteleg, terul poprit este obligat s consemneze la C.E.C. sumele de bani reinute i s depun recipisa de consemnaiune la judectoria local. Instana judectoreasc astfel sesizat procedeaz la distribuirea sumelor de bani consemnate n ordinea de preferin urmtoare: cheltuielile de executare silit, salarii i alte creane bneti asimilate acestora, sume de bani datorate n cadrul asigurrilor sociale, despgubiri bneti pentru repararea daunelor cauzate prin moarte sau vtmri corporale care au pricinuit incapacitate de munc, obligaii bneti de ntreinere, creanele statului izvorte din impozit e i taxe, creane din mprumuturi bancare, despgubiri pentru repararea pagubelor cauzate prin fapte ilicite, creane provenite din livrri de produse, executri de lucrri i prestri de servicii, precum i alte creane65. Pe lng normele juridice privind nfiinarea i ndeplinirea procedurii popririi, reglementarea acestui procedeu de executare silit a creanelor fiscale conin i dispoziii speciale aplicabile n cazurile n care terul poprit nu-i ndeplinete ndatoririle legale cei revin n aceast calitate. Dac terul poprit nu efectueaz poprirea dei aceasta este posibil, organul urmrilor sesizeaz judectoria local, care citeaz de urgen parile i, n temeiul probelor aduse de organul fiscal, oblig pe terul poprit, printr-o hotrre judectoreasc definitiv s efectueze poprirea, stabilindu-i i condiiile de reinere i plat a sumelor de bani poprite. n acest caz instana de judecat va pronuna, prin aceeai hotrre i o amend pentru persoanele fizice din vina sau neglijena crora nu s-a efectuat poprirea. mpotriva executrii silite prin poprire a creanelor fiscale att persoana fizic ct i terul poprit i alte, persoane interesate pot exercita contestaie la executare pe cale jurisdicional la judectoria local competent n raza creia se afl domiciliul debitorului urmrit i al terului poprit. Contestaia mpotriva executrii silite prin poprire se introduce n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a popririi de ctre terul poprit i a comunicrii despre nfiinarea popririi de ctre debitorul urmrit. Din punctul de vedere al obiectului ei, aceast contestaie la executare se exercit numai mpotriva actelor de nfiinare i
65

art. 33 din Legea nr. 30/1991 privind controlul financiar, cu modificri ulterioare.

81

ndeplinire a popririi - alegerea drepturilor bneti poprite i a cuantumului bnesc al acestora, reinerile efectuate n vederea recuperrii creanei fiscale restante etc. Aceasta concord cu faptul c titlul de crean fiscal este un act administrativ a crui legalitate poate fi controlat - conform normelor in vigoare - numai de ctre organele fiscale de stat. Judectoria sesizat prin contestaie la executare silit a creanelor fiscale prin poprire poate s suspende aceast procedur de executare dac din nscrisuri doveditoare se nvedereaz temeinicia contestaiei. n ipoteza admiterii contestaiei la executare de ctre judectorie, actele de executare contestate i constatate ca nelegale sunt anulate, iar n cazul respingerii acestei contestaii, procedura efecturii popririi se continu pn la recuperarea integral a creanelor fiscale restante.

CURSUL NR. 13
ALTE MODALITI DE EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE
Obiective: informarea studenilor despre conceptul i structura sistemului fiscal, trsturile i funciile sale specifice Cuvinte cheie: Somaia de plat, ntiinarea de plat Coninut: pp. 63- 68 ntrebri: 36-40 Test:

82

Procedura urmririi silite a bunurilor mobile pentru recuperarea creanelor fiscale restante cuprinde urmtoarele etape: Executarea silit prin urmrirea bunurilor mobile ntruct executarea silit a creanelor fiscale prin poprire este reglementat cu aplicabilitate preferenial, la urmrirea bunurilor mobile se recurge atunci cnd persoanele fizice debitoare nu au salarii i alte drepturi bneti popribile, ns posed bunuri mobile urmribile din a cror valorificare se poate recupera creana fiscal restant66. Din reglementarea juridic a acestui procedeu de executare silit a creanelor fiscale sunt de reinut n primul rnd dispoziiile privind bunurile mobile urmribile i cele exceptate. Procedura urmririi silite a bunurilor mobile pentru recuperarea creanelor fiscale restante cuprinde urmtoarele etape: somaia de plat, aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor mobile sechestrate i recuperarea creanei fiscale pentru care s-a pornit executarea silit. Competena pornirii i desfurrii urmririi silite a bunurilor mobile revine organului fiscal local - comunal, orenesc sau municipal - n raza cruia domiciliaz debitorul i n evidena cruia este nscris creana fiscal de recuperat. Somaia de plat - conform normelor n vigoare - se efectueaz n scris, de ctre organul fiscal urmritor. Iar dac la aceast somaie debitorul nu pltete suma de bani datorat, organul fiscal urmritor procedeaz la identificarea bunurilor mobile urmribile i la aplicarea sechestrului legal necesar. n cadrul identificrii bunurilor mobile urmribile, organul fiscal urmritor selecioneaz dintre aceste bunuri pe cele asupra crora va aplica sechestrul avnd dreptul exclusiv de a hotr care dintre aceste bunuri pot fi sechestrate, conform concluziei oferit de jurisprudena n materie67. Selecionarea trebuie ns limitat la acele bunuri mobile ale debitorului din a cror valoare se poate acoperi debitul fiscal pentru
I.Gliga, op.cit., pp.170-172. A se vedea Decizia nr. 495-1958 a Colegiului civil al Tribunalului Suprem, n Culegere de decizii pe anul 1958, Ed. tiinific, Bucureti 1959, p. 276
66 67

83

care s-a pornit executarea silit. Dac bunurile mobile personale ale debitorului castorit nu sunt suficiente pentru acoperirea debitului, pot fi urmrite i bunurile comune ale soilor, spre a se ajunge la recuperarea debitului fiscal i din aceste bunuri, dup mpreala lor. Sechestrul se aplic asupra bunurilor mobile selecionate de ctre organul fiscal urmritor ntocmindu-se un proces-verbal de sechestru care trebuie s cuprind: datele privind organul fiscal urmritor, enunarea temeiului executrii silite, datele privind debitorul urmrit i persoanele care au fost de fa la aplicarea sechestrului, somaia fcut debitorului i rspunsul acestuia, enumerarea bunurilor mobile sechestrate cu datele de identificare a fiecruia - precum i artarea locului, zilei i orei cnd s-a aplicat sechestrul. Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n pstrarea debitorului, ori sunt luate i predate spre pstrare unui custode. ns obiectele din metale i pietre preioase, valuta i alte mijloace de plat strine, titlurile de valoare interne, obiectele de art i coleciile de valoare, obiectele de muzeu, sumele de bani, precum i bunurile perisabile sechestrate trebuie luate de la debitorul urmrit. Obiectele susceptibile de substituire cu altele de acelai fel, dar cu o valoare mai mic, dintre cele lsate n pstrarea debitorului ori predate unui custode spre pstrare, trebuie sigilate, pentru a se mpiedica substituirea lor. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate n cadrul acestei proceduri se face prin: vnzare direct ctre instituii publice, ntreprinderi sau regii autonome, predare spre vanzare unor societti comerciale de consum in condiii de consignaie i vnzare la licitaie public. mpotriva actelor de urmrire a bunurilor mobile se poate exercita contestaie la executare, pe calea jurisdicional la fel ca n cazul executrii silite prin poprire, ns cu unele particulariti. Contestaia la executare prin urmrirea bunurilor mobile se poate introduce la judectoria local pn la plata n contul creanei fiscale a sumelor de bani obinute din valorificarea bunurilor mobile printr-una dintre vnzrile legal prevzute. Executarea silit prin urmrirea bunurilor imobile

84

Executarea silit prin urmrirea bunurilor imobile, alturat executrii silite a creanelor fiscale prin poprire i prin urmrirea bunurilor mobile, este necesar pentru recuperarea unor creane fiscale mai mari n cazul n care debitorul urmrit posed bunuri imobile urmribile. Pentru cuprinsul categoriei imobilelor urmrite este relevant i dispoziia special din actul normativ privind executarea silit a creanelor fiscale care prevede c impozitele i taxele pot fi urmrite asupra imobilelor pentru care sunt datorate i dup dobndirea acestora de ctre alte personae68. Competena pornirii i desfurrii executrii silite prin urmrirea bunurilor imobile revine organului fiscal local n raza cruia se afl domiciliul sau sediu persoanei fizice debitoare. Dac ns bunurile imobile urmribile sunt situate in alt localitate, in raza de activitate a altui organ fiscal local, executarea silit este transmis i se exercit de ctre acest ultim organ fiscal. Procedura urmririi silite a bunurilor imobile cuprinde : ntiinarea de plat scris, aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor imobile sechestrate i recuperarea creanei fiscale restant. ntiinarea de plat scris se ntocmete de ctre organul fiscal urmritor cuprinznd: datele privind organul fiscal emitent, precizarea titlului de crean executoriu - dac nu se anexeaz un extras din acest titlu - din care rezult sumele de bani datorate ca impozite, amenzi, majorri de ntrziere etc., datele privind imobilul urmrit i precizarea c n caz de neplat a ntregii creane fiscale imobilul respectiv va fi sechestrat i valorificat, precum i locul, data i semntura conductorului organului fiscal urmritor. Sechestrul asupra bunurilor imobile identificate i alese se aplic ntocmindu-se un proces-verbal cu coninut identic celui prevzut pentru sechestrul bunurilor mobile, respectiv cuprinznd datele privind organul fiscal urmritor, debitorul urmrit, creana fiscal restant, imobilul asupra cruia se aplic sechestrul, martori etc., precum i locul i data aplicrii sechestrului. Executarea silit restante de la debitorii care au conturi bancare
68

Art. 16 din Legea nr. 30/1991 privind controlul financiar, cu modificri ulterioare.

85

Executarea silit a creanelor fiscale restante de la debitorii care au conturi bancare este reglementat n concordan cu natura de obligaie a tuturor impozitelor i taxelor cuvenite bugetului de stat, deci i a impozitelor i taxelor datorate de regii autonome, ntreprinderi industriale, societi comerciale i ali ageni economici care au conturi bancare. La fel ca n cazul oricror alte obligaiuni bneti, obligaiunile fiscale ale acestor debitori ai bugetului de stat i bugetelor locale nendeplinite benevol de ctre debitori se recupereaz n folosul acestor bugete prin executarea silit a plii lor. La aceast justificare se adaug i nsemntatea deosebit a creanelor fiscale de la debitorii avnd conturi bancare n ansamblul veniturilor bugetare i deci pentru executarea conform i n termenele programate a bugetului de stat i bugetelor locale.

Procedura contestrii msurilor de executare silit Contestaia la executarea silit n cadrul acestei proceduri se poate introduce la judectoria local pn la plata n contul de venituri bugetare a sumelor de bani obinute din valorificarea imobilelor sechestrate printr-una dintre vnzrile admise, ori pn la trecerea imobilelor n proprietatea statului dac s-a ajuns la aceast valorificare a imobilelor urmrite. Judectoria sesizat printr-o contestaie la executare de acest fel poate suspenda executarea silit dac din nscrisuri doveditoare cu dat cert rezult temeinicia contestaiei sau, n lipsa unor nscrisuri de acest fel, dac autorul contestaiei consemneaz o cauiune stabilit de instan raportat la valoarea bunurilor imobile, cuantumul bnesc al creanei fiscale restante pentru care s-a pornit i desfurat executarea silit. La fel ca la judecata contestaiilor la executare prin poprire i prin urmrirea bunurilor mobile, la judecata contestaiilor mpotriva urmririi imobilelor, instana este inut s cerceteze legalitatea actelor de urmrire silit i n funcie de constatri s admit ori s resping contestaia.
86

n ipoteza admiterii contestaiei, imobilele trecute n proprietatea statului se napoiaz celor ndreptii, iar pentru cele vndute proprietarilor li se cuvine preul obinut din vnzare. n cazul respingerii contestaiei, organul fiscal urmritor reia executarea silit ce a fost suspendat i o continu pn la recuperarea creanei fiscale restante. mpotriva hotrrilor judectoreti date n judecata contestaiilor mpotriva urmririi bunurilor imobile - ca de altfel i n procedurile de executare silit prin poprire i prin urmrirea bunurilor mobile - se poate intenta recurs n condiiile prevazute de art. 402 din Codul de procedur civil.
INTREBRI: 36. In ce condiii se declaneaz procedura executrii silite a creanelor fiscale? 37. In ce const executarea silit prin propire? 38. Cum se deruleaz executarea silit prin urmrirea bunurilor mobile? 39. Cum se deruleaz executarea silit prin urmrirea bunurilor imobile? 40. Cum se efectueaz executarea silit a creanelor fiscale restante de la debitorii care au conturi bancare?

87

CURSUL NR. 14
ORGANIZAREA I PROCEDURA CONTROLULUI FINANCIAR I FISCAL
Obiective: informarea studenilor despre noiunea, scopul, functiile i formele controlului financiar-fiscal Cuvinte cheie: control fiscal, audit intern, Gard financiar, Curtea de conturi Coninut: pp. 69-73 ntrebri: 40-50 Test: n domeniul finanelor publice, Corpul de control al Guvernului are urmtoarele atribuii: Noiunea, scopul, funciile i formele controlului financiar Controlul financiar are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate i regularitate i (sau), dup caz, de

88

ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i (sau), fondurile publice. n opinia Prof. I.Condor i R.Stancu, controlul financiar este o component a activitii financiare a statului. n doctrin, controlul financiar este definit n diferite moduri. Astfel, Prof.D.D. aguna l definete ca fiind o component a controlului economic avnd ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economice financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea programului social69. O alt definiie a controlului financiar l consider a fi o operaiune de stabilire a concordanei cu realitatea nregistrrilor n evidena financiarcontabil a operaiunilor materiale i ncadrrii acestora n prevederile legale. 70 Totodat, n doctrina economic, controlul financiar-contabil este definit ca fiind aciunea de determinare a unor adevruri privind starea, proiecia unor activiti economice care urmeaz a se efectua sau starea celor care au fost efectuate, prin compararea modului efectiv de manifestare al acestora cu prevederile sau normele legale prin care au fost definite i instituionalizate, n vederea prentmpinrii sau depistrii i remedierii eventualelor abateri de la aceste prevederi i norme.71

Controlul financiar al Ministerului Finanelor Publice Ministerul Finanelor Publice este organul central al administraiei publice care aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i exercit administrarea general a finanelor publice, asigurnd utilizarea

69 70

D.D.aguna, op.cit., pp.301-304. Radu Stancu, - Drept financiar public, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1998, p.176. 71 Petre Popeneag, - Controlul financiar contabil, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1999, p.20.

89

prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. n exercitarea acestor atribuii, Ministerul Finanelor Publice este autorizat: s dea agenilor economici, ca urmare a controalelor efectuate, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legilor; s aplice sanciunile prevzute de lege n competena sa; s aprobe, nlesniri, restituiri, compensri i amnri la plata sumelor cuvenite bugetului de stat; s aprobe, n condiiile legii, repunerea n termen a cererilor i contestaiilor; s dispun plata, din conturile agenilor economici, n condiiile legii, a vrsmintelor obligatorii la bugetul de stat, neachitate n termen, precum i a majorrilor de ntrziere; s aplice, prin organele sale abilitate, modalitile de executare silit i msurile asigurtorii pentru recuperarea creanelor bugetare. Controlul exercitat de Direcia General a Controlului Financiar de Stat Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii financiare prevede c n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Direcia general a controlului financiar de stat, avnd urmtoarele atribuii: controlul administrrii i utilizrii fondurilor bugetare pentru cheltuieli de funcionare i de ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei publice, finanate de la buget; controlul utilizrii fondurilor alocate din bugetul de stat pentru realizarea de investiii de interes general, pentru subvenionarea unor activiti i pentru alte destinaii prevzute de lege; 90

 verificarea folosirii mijloacelor i fondurilor din dotare la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat; verificarea exactitii i realitii nregistrrilor n evidenele prevzute de lege; urmrirea stabilirii corecte i ndeplinirii integrale i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. Controlul exercitat de Garda financiar Controlul exercitat de Garda Financiar este reglementat de dispoziiile O.U.G. nr. 91/200372 privind organizarea Grzii financiare, aprobat i modificat prin Legea nr. 132/200473. Garda financiar este o instituie public de control, cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat.74 n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii financiare este obligat s-i fac cunoscut calitatea i s prezinte legitimaia nainte de nceperea activitii de control. Rezultatul controlului se consemneaz ntr-un proces-verbal de control. Dac se constat contravenii, se ncheie numai proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, fr s mai fie necesar ncheierea unui procesverbal de control. Documentele de control se depun i nregistreaz la sediul organului Grzii financiare, la ieirea din serviciu. INTREBARI: 40. Noiunea de control financiar 41. Rolul i funciile controlului financiar 42. Controlul fiscal 43. Auditul public intern 44. Controlul financiar exercitat de organele specializate ale Ministerului Finanelor Publice
72 73

Monitorul Oficial nr. 712/13.10.2003. Monitorul Oficial nr.372/28.04.2004. 74 Art.1 din O.U.G. nr. 91/2003.

91

45. Controlul financiar exercitat de Garda Financiar 46. Controlul administrativ jurisdicional 47. Care sunt atribuiile de control ale Curii de Conturi? 48. In ce const controlul ulterior i procedura de control? 49. Cui revin atribuiile de raportare, avizare i alte competene? 50. Cui revine rspunderea juridic n domeniul financiar-fiscal?

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE - Alecu Gh., Drept financiar, Ovidius University Press, Constana 2005; - Alecu Gh., Drept financiar i fiscal, ediia a II-a, Ovidius University Press, Constana 2006; - Alecu Gh. (Autor Coordonator), Stancu R., Stnciulescu S., Drept fiscal i Contencios fiscal. Manual Unic, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2010; - Alecu Gh., Drept fiscal romn, Ed. Europolis, Constana, 2007; - Condor I., Stancu R., Drept financiar i fiscal romn, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002; - Legea nr.500/2002 privind finanele publice; - Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, modificat i completat prin Legea nr. 343/2006; - O.G. nr. 92/29.12.2003 privind Codul de Procedur Fiscal; - O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare i H.G. nr. 1538/2003 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare aprobat i modificat prin Legea nr. 132/2004; - Legea nr. 273/29.06.2006 privind finanele publice locale

92

- O.G. nr. 119/1999 privind controlul financiar intern.

93