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PLAN CONTABLE GENERAL

enero 10

2013
Elemento 8(Conceptos y Ejemplos)

Contiene las cuentas del elemento 8 con las especificaciones de los conceptos de las cuentas y sus respectivos ejemplos, para conseguir el mejor entendimiento de estas.

80 MARGEN COMERCIAL CONTENIDO Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre lasventas de mercaderas y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se determina por diferencia entre las compras y la variacin, entreel saldo inicial y final, de las existencias de mercaderas. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 801 Margen comercial 801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una entidad. Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminucin de saldos de mercaderas acumuladas en el perodo. DINMICA DE LA CUENTA 80

COMENTARIOS La presentacin de informacin por funcin expone el costo de mercaderas vendidas, mientras que la informacin por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variacin de inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67. NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)

CASOS PRACTICOS
1. El saldo de las compras del ejercicio es S/ 6,790.00.

2. El saldo de las ventas del ejercicio es S/4,490.00, se realiza el asiento correspondiente para cerrar los libros.

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO CONTENIDO Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y produccin de activos para su propio uso por la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 811 Produccin de bienes 812 Produccin de servicios 813 Produccin de activo inmovilizado 811 Produccin de bienes. Resulta de la comparacin de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminucin de los saldos al inicio del perodo) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes. 812 Produccin de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestacin de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variacin de existencias de servicios (subcuenta 215). 813 Produccin de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricacin para uso o explotacin propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biolgicos.

COMENTARIOS La produccin del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la produccin de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la produccin inmovilizada se presenta 206 una mayor distincin de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)

CASOS PRACTICOS
1. La cuenta produccin almacenada tiene un saldo deudor de S/ 2,390.00 al finalizar el ejercicio, se realiza el asiento correspondiente.

1. La cuenta 702 Ventas de productos terminados tiene un saldo acreedor de S/ 3,540.00 al finalizar el ejercicio.

82 VALOR AGREGADO CONTENIDO El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en su proceso de produccin, segn su actividad, a la economa nacional, como creacin de valor. Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin (consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de produccin, es decir a la mano de obra y al capital. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 821 Valor agregado 821 Valor agregado. Resulta de comparar la produccin total (actividad comercial y actividades de produccin de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminucin (desalmacenamiento) en su nivel. DINMICA DE LA CUENTA 82

COMENTARIOS El saldo acumulado de valor agregado (o aadido) no tiene equivalente en alguna lnea de presentacin especfica en un estado de ganancias y prdidas, ubicndose en algn estado anterior al resultado de operacin. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)

CASOS PRACTICOS
1. Se realiza el cierre de la cuenta 604 por S/ 4,600.00 al finalizar el ejercicio.

2. Al finalizar el ejercicio se obtuvo un saldo acreedor en suministros por S/3,460.00

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN CONTENIDO Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cunto excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. Se deriva del valor agregado o aadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759). DINMICA DE LA CUENTA 83

COMENTARIOS Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operacin; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por s solos no justificaran la inversin. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)

CUENTA 83
3. SE REALIZA EL CIERRE DE LAS SIGUIENTES CUENTAS 62 POR s/18,900.00 y cuenta 64 por S/ 4,100.00.

4. Se obtuvo un saldo acreedor al finalizar el ejercicio en el Resultado de Explotacin por S/2,380.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN CONTENIDO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 841 Resultado de explotacin 841 Resultado de explotacin. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotacin, los otros gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestin (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable DINMICA DE LA CUENTA 84

COMENTARIOS El resultado de explotacin coincide con el resultado antes de financiacin, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y prdidas por funcin. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
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CASOS PRACTICOS
1. Se realiza el cierre de la cuenta 65 Otros gastos de gestin S/3,200.00 y la cuenta 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones por S/4,320.00 al final del ejercicio.

2. Se obtiene un saldo deudor en la cuenta Resultado de explotacin por S/ 3,300.0 al final del ejercicio.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS CONTENIDO Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto de explotacin, los montos de ingresos y gastos financieros. DINMICA DE LA CUENTA 85

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)

CASOS PRACTICOS

2. Se realiza el cierre de la cuenta 67. Gastos Financieros por S/2,300.00 al final del ejercicio.

3. Se realiza el cierre de la cuenta 77.Ingresos financieros por S/ 310.00 al final del ejercicio.

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES CONTENIDO Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 871 Participacin de los trabajadores Corriente 872 Participacin de los trabajadores Diferida 871 Participacin de los trabajadores Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 872 Participacin de los trabajadores Diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal.

DINMICA DE LA CUENTA 87

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas) NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus accionistas
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CUENTA 87
1. Se contabiliza la distribucin de utilidades a los trabajadores por S/ 5,460.00

2.

Se realiza la cancelacin de la cuenta 87 por S/ 7,200 al final del ejercicio.

88 IMPUESTO A LA RENTA CONTENIDO En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 881 Impuesto a la renta Corriente 882 Impuesto a la renta Diferido 881 Impuesto a la renta Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 882 Impuesto a la renta Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal. DINMICA DE LA CUENTA 88

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas) NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus accionistas
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CUENTA 88
1. Determinacin del Impuesto a la Renta al final del ejercicio por S/ 4,590.00.

2. Cancelacin de la cuenta 88.

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO CONTENIDO Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 891 Utilidad 892 Prdida 891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios econmicos del ejercicio. 892 Prdida. Disminucin neta en los beneficios econmicos del ejercicio. DINMICA DE LA CUENTA 89 COMENTARIOS Tanto la utilidad como la prdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas)

CUENTA 89
3. Distribucin de la utilidad neta al final del ejercicio por S/ 7,890.00

4. Saldo deudor de la cuenta 89 al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 59 por S/3,290.00