Activele fixe i pasivele

Activele necesare unei firme pentru a funciona se numesc active fixe. Acestea sunt obiecte concrete, cu durat de via de peste 12 luni (altfel ar fi inregistrate la costuri n contul de profit i pierderi). Cheltuielile cu activele fixe sunt numite cheltuieli de capital i arat ct se investete n firm pentru a se continua ciclul de exploatare. Activele fixe sunt de obicei terenurile, cldirile, utilajele, aparatura, computerele, instalaiile i vehiculele. Firmele de producie au in general active fixe substaniale, fiind capital-intensive. Cele din domeniul serviciilor au puine active fixe i nu sunt capital-intensive. Activele fixe sunt nregistrate la valoarea net contabil: costul minus amortizarea. Aceasta din urm reduce costul activului respectiv (minus orice valoare rezidual anticipat, adesea considerat zero) pe parcursul duratei sale de via util. Spre exemplu, un computer cost 900 Eur, are o via util de 3 ani i va fi amortizat cu 300 Eur pe an. Valoarea sa va fi 600 Eur dup 1 an, 300 Eur dup 2 ani i 0 Eur dup 3 ani. Amortizarea repartizeaz de fapt costul unui activ fix pe durata sa de via; nu-i confer activului respectiv o valoare de mna a doua i nici nu asigur un fond de nlocuire. Pasivele sunt datorii ce vor fi pltite n viitor ca urmare a unor evenimente deja ntmplate. Pot fi curente (scadente n urmtoarele 12 luni) sau pe termen lung. Nu este de dorit ca pasivele curente (sumele pe care firma le datoreaz s fie mai mari dect activele curente (ce urmeaz s primeasc), acest lucru ducnd la insolvabilitate.

Ce sunt activele?
Activele, din punct de vedere contabil, sunt acele elemente pe care o firma le detine si le utilizeaza in activitatea sa. Le voi enumera si explica: 1. Imobilizri necorporale sunt acele elemente regsite ntr-o societate pe o perioad mai mare de un an dar care nu mbrac form fizic (de unde i denumirea de necorporale adic pe nelesul tuturor fr corp). Care sunt? Atunci cnd nfiinm o societate avem o mulime de hrtii pe care le-am strns (actul constitutiv, dovada de rezervare a numelui, chitanele de la Camera de Comer pentru nregistrarea firmei, etc.), rezultatul fiind firma dar pe care nu putem pune efectiv mna pentru a o simi. Putem pune mna pe sediul societii (care va intra n alt categorie) dar conceptul de firm nu este palpabil.

Atunci cnd achiziionm un program informatic, punem mna pe suportul magnetic(CD sau dischet) dar pe programul n sine nu putem. Cheltuielile de constituire, aa dup cum spuneam deja, sunt acele cheltuieli pe care asociaii unei societii le efectueaz pentru a nfiina respectiva firm. Dei se pltesc bani la notar (pentru actul constitutiv), la banc (pentru deschiderea contului), la Registrul Comerului/ Camera de Comer (pentru rezervarea de nume, pentru taxele de constituire), etc. Deoarece la momentul n care se fac aceste cheltuieli societatea nu exist, ele nu pot fi decontate, ca urmare, abia cnd se obine certificatul unic de nregistrare de la Camera de Comer, ele se pot recupera. Pentru c perioada pentru care a fost nfiinat firma este (se presupune) ndelungat, aceste cheltuieli se recupereaz pe calea amortizrii, pe o perioad stabilit de asociai. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabricaie sunt valori pe care le poate deine o societate i care intr tot n categoria de imobilizri necorporale, datorit faptului c ele se materializeaz n nite hrtii i nu n ceva palpabil. Alte imobilizri necorporale sunt reprezentate, dup cum aminteam, de programele informatice deinute de o societate i utilizate de aceasta pentru nevoile proprii (programe de contabilitate, editoare de texte, etc). 2. Imobilizri corporale, spre deosebire de prima categorie, (dup cum de altfel intuii) se concretizeaz n bunuri. n aceast categorie avem: cldirile, spaiile comerciale, instalaiile tehnologice, aparatele de msur i control, mijloacele de transport, animale, plantaii, etc. Din punctul de vedere al legislaiei romneti, pentru a putea fi ncadrate n aceast categorie bunurile trebuie s ndeplineasc urmtoarele dou condiii (cumulativ): s fie utilizate pe o perioad mai mare de un an i au o valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (actualmente 1800 lei). Care este specificul acestor imobilizri ? Faptul c ele reprezint pentru o societate o cheltuial dar nu cu toat suma pe care o pltim pentru ele ci cu o cot parte stabilit prin lege, cota cunoscuta sub numele de amortizare. 3. Imobilizri financiare reprezint acele aciuni ale altor societi pe care le achiziionm pentru o perioad mai mare de timp n scopul obinerii de avantaje. n cazul n care procentul deinut este unul semnificativ (peste 20%) acesta permite implicarea n strategia dezvoltrii firmei respective. Ca urmare, putem vorbi de un drept de vot n Consiliul de Administraie, de posibilitatea emiterii de strategii astfel nct, odat cu bunul mers al societii la care deinem aceste aciuni, s obinem dividende. Dac procentul este sub 20% i nu permite implicarea n societatea respectiv atunci deintorii de aciuni doar sper la obinerea de dividende.

Tot n aceast mare categorie se ncadreaz i creanele imobilizate care reprezint sume acordate pe termen lung terilor. Ele pot fi acordate, sub forma mprumuturilor, de o societate unei alte societi pe baza unor contracte iar firma ce a acordat mprumutul percepe dobnd, potrivit legii. Dar mai pot fi i sume lsate terilor sub form de garanii (pe termen mai mare de un an) ca urmare a unor contracte comerciale. 4. Activele circulante reprezint elementele utilizate de o societate pe o perioad mai mic de un an. O parte din aceste bunuri se consum la prima utilizare. - Stocurile sunt acele active: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii (mrfuri); n curs de producie n vederea vnzrii (produse); sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. - Creanele reprezint dreptul societii noastre de a cere unei alte societi contravaloarea serviciilor pe care le-a prestat sau a bunurilor pe care le-a vndut. Cu alte cuvinte, n aceast categorie intr, n primul rnd clienii. Dar tot aici se ncadreaz i alte sume ce urmeaz a fi primite de o societate cum ar fi de exemplu TVAul ce urmeaz a fi recuperat de la stat, sume datorate de angajai ca urmare a unor pagube pe care le -au produs n societate, etc.

Atenie ! Dac este vorba de avansuri pe care o societate le primete de la un client atunci acea sum va
reprezenta o datorie nu o crean. - Investiiile financiare pe termen scurt reprezint aciunile sau obligaiunile deinute de o firm pe o perioad mai mic de un an. Spre deosebire de imobilizrile financiare care sunt deinute n sperana obinerii de dividende, aceste investiii financiare sunt deinute doar pentru obinerea de profituri mic pe termen foarte scurt. Profiturile acestea sunt generate de diferena favorabil dintre preul de cumprare i cel de vnzare. De exemplu, dac se achiziioneaz aciuni ale societii X la preul de 5500 lei/aciune i se vnd, peste o lun, la preul de 6300 lei/aciune s-a obinut un plus de valoare de 800 lei/aciune. Este adevrat c nu ntotdeauna se ctig. - Casa i conturi la bnci cuprinde toate acele valori deinute n casieria unitii la un moment dat (banii, bilete de transport n comun, bilete de tratament achiziionate pentru angajai, tichete de mas) i conturile de la banc i valorile de ncasat (contul de numerar, acreditivele, cecurile i efectele comerciale depuse la bnci). 5. Cheltuielile nregistrate n avans, reprezint o categorie distinct de active (nu sunt nici imobilizri nici active circulante) i reprezint cheltuieli efectuate n perioada curent dar care privete perioadele sau exerciiile urmtoare. De exemplu, se pltesc, n luna martie, banii pentru chirie aferent lunilor martie, aprilie, mai, s presupunem suma de 2400lei. Din aceti 2400 lei, 800 revin lunii martie i reprezint o cheltuial

curent a societii iar 1600 lei reprezint bani pltii n luna martie dar utilizarea bunului (spaiul folosit) se va face n lunile urmtoare. n luna aprilie, ali 800 (din cei 16 rmai) vor trece la cheltuiel i ale perioadei iar n luna mai urmtorii.

Ce sunt pasivele?
Pasivul putem spune simplu ca inseamna datoriile firmei. Datoriile reprezint sume ce trebuiesc pltite de ctre o societate altor entiti (statului, persoanelor de la care se aprovizioneaz, salariailor, etc.). Datoriile pot fi grupate astfel: - datorii comerciale reprezint sumele ce trebuiesc pltite furnizorilor, adic acelor persoane juridice ce aprovizioneaz societatea, sau care i presteaz anumite servicii sau execut lucrri.

Atenie ! Sumele date ca avansuri furnizorilor i pentru care acetia trebuie s presteze n
viitor nu reprezint o datorie ci o crean. - datorii salariale reprezint sumele ce trebuiesc pltite salariailor pentru munca pe care o presteaz n firm. Odat cu acest tip de datorii apar i datorii sociale care sunt legate de asigurrile sociale sau fondurile pltite concomitent cu salariile. - datorii fiscale, adic ce trebuie pltit statului: impozit pe profit, impozit pe salarii, TVA, taxe vamale, accize, etc. - datorii fa de asociai sunt banii cu care asociaii / acionarii au mprumutat societatea la un moment dat i care trebuiesc restituii (acestea sunt denumite capitaluri proprii). Aici se impune o precizare: indiferent cine este cel care nfiineaz o societate, odat ce entitatea juridic a luat fiin, omul (asociatul) nu este totuna cu societatea. FIRMA PERSOANA (asociat/actionar) De la momentul n care societatea exist, orice relaii ntre asociai i firm (mprumuturi, retrageri) se vor face cu acte justificative. Veniturile nregistrate n avans reprezint sumele primite n perioada curent dar care privesc perioadele sau exerciiile viitoare. Ele sunt opusul cheltuielilor nregistrate n avans i au acelai mecanism de funcionare.

Capitalurile proprii reprezint sursele proprii de finanare ale unei societi. Ele nu trebuiesc privite ca pe nite bani pe care societatea i deine ci ca pe un indicator al eficienei unei entiti economice. Pn la urm, aceste capitaluri proprii sunt elementele ce trebuiesc restituite asociailor/acionarilor atunci cnd societatea i va nceta existena. - Capitalul social este reprezentat de aporturile asociailor la nfiinarea societii. Aporturile pot fi n bani i/sau n natur, funcie de reglementrile n vigoare la momentul nfiinrii societii. - Profitul sau pierderea reprezint rezultatul activitii economice. Atunci cnd cheltuielile unei societi depesc veniturile realizate n perioada respectiv se nregistreaz pierdere. Atunci cnd veniturile unei societi depesc cheltuielile realizate n perioada respectiv se nregistreaz profit. Rezultat = Venituri Cheltuieli Profit = Venituri Cheltuieli, Venituri > Cheltuielile Pierdere = Venituri Cheltuieli, Venituri < Cheltuielile Pentru ce ne intereseaz profitul ? Deoarece, la sfritul anului, profitul net poate fi repartizat ca dividende acionarilor. Dac o societate care se lichideaz are profit, acel profit va fi redat acionarilor. Nu n ultimul rnd profitul genereaz i un impozit pe profit ce determin o datorie ctre stat. - Rezerve reprezint pri din profit ce se constituie la sfritul anului. Tendina acionarilor, vis-a-vis de profit este de a-l repartiza n totalitate ca dividende. Dar, este bine ca o parte din profit s se constituie n aceste rezerve pentru a putea acoperi i viitoare pierderi pe care o societate le-ar putea nregistra la un moment dat. n plus, i aceste rezerve, la sfritul existenei societii, se distribuie acionarilor (dac nu trebuie s acopere pierderile procesului de lichidare). - Rezultatul reportat este profitul sau pierderea aferent anului/anilor anteriori. De obicei, n aceast categorie regsim pierderea anului/ anilor anteriori ce trebuie recuperat atunci cnd se obine profit. Dac este vorba despre profit, atunci avem de-a face cu un profit nerepartizat al anului trecut ce va fi repartizat atunci cnd Adunarea general a acionarilor va hotr acest lucru.
Un manager nu trebuie s contabilizeze toate aceste informaii dar trebuie s tie ce reprezint fiecare dintre ele i n ce msur sunt ele necesare ntr-o societate. ns un manager trebuie s tie c

exist dou modaliti de a verifica dac un bilan este ntocmit sau nu corect: fie verific egalitatea dintre activ i pasiv fie determin situaia capitalurilor proprii prin diferena dintre activ i datoriile totale ale societii.

Ce sunt provizioanele?
Provizioanele sunt cheltuieli care apar la o societate, pentru anumite cazuri. De exemplu, o societate comerciala care vinde produse electronice isi constituie aceste provizioane pentru defecte aparute in timpul perioadei de garantie. Dar aceste provizioane nu se constituie oricum ci pe baza anumitor previziuni. Societatea de care vorbeam prevede ca, pe parcursul unui an, va avea produse returnate 5% din vanzari. Inseamna ca isi va constitui un provizion care sa reprezinte 5% din vanzari. In anul urmator, dupa ce, deja a avut vanzari, returnari, etc, va putea ajusta valoarea acestui provizion (prin marirea sau micsorarea lui) functie de noile previziuni. La fel, trebuie sa faca si institutiile financiare (bancare si non-bancare) pentru potentiali clienti neincasati (despre asa ceva vorbea doamna despre care spuneam la inceputul articolului). A constitui un provizion inseamna cheltuieli. A-l suplimenta inseamna cheltuieli. A-l diminua sau a-l anula complet inseamna venituri. Din punct de vedere fiscal, aceste cheltueili cu provizioanele, respectiv veniturile legate de acestea pot fi deductibile sau nedeductibile, ceea ce inseamna ca ele pot influenta profitul fiscal, respectiv impozitul pe profit. Insa, asa cum am mai aratat si in articolul referitor la cheltuieli, cand vorbim despre cheltuieli NU VORBIM despre BANI. Cheltuielile legate de aceste provizioane sunt doar niste sume care apar si influenteaza contul de profit si pierdere. Atat! Cum, la fel, veniturile care apar legat de micsorarea sau anularea provizioanelor sunt doar cifre! NU BANI