Tema : Impozitul pe venitul persoanelor fizice. 1. Impozit pe venitul persoanelor fizice noiuni generale. 2.

Sursele de venit impozabile i neimpozabile ale persoanelor fizice. 3. Facilitile acordate de patron. 4. Tipurile de drepturi i venituri din care nu se calculeaz contribuii sociale de stat obligatorii. 5. Determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice. 1. Impozit pe venitul persoanelor fizice noiuni generale. Conform prevederilor Codului Fiscal Titlul II Impozitul pe venit subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice, cu excepia societilor pe aciuni i societilor cu rspundere limitat, care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din orice surse aflate n afara Republicii Moldova i persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova, fiind obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele. Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara Republicii Moldova i venitul investiional i financiar obinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirlilor la care au dreptul aceste persoane. Cotele de impozit pentru anul 2011 sunt urmtoarele: 1) pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinztorii individuali, n mrime de : 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei ; 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei ; Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 8100 lei pe an.(675 lei/lun) Suma scutirii personale va constitui 12 000 lei pe an (1000 lei/lun) pentru orice persoan care: a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afganistan; e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitate. Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 8100 lei pe an.(675 lei/lun), cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Scutiri pentru persoanele ntreinute. Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 1800 lei anual(150 lei/lun) pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 8100 lei anual. Persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos: este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau a soiei (soului) contribuabilului (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii); locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului ftscal; este ntreinut de contribuabil; are un venit ce nu depete suma de 8100 lei anual. 2. Sursele de venit impozabile i neimpozabile ale persoanelor fizice. Sursele de venit impozabile n venitul brut se includ: 1

a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9; c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; d) venitul din chirie (arend); e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7); f) creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n considerare n alte tipuri de venit; g)venitul obinut sub form de dobnd; h) royalty (redevene); i) anuitile, inclusiv primite n baza acordurilor (conveniilor) interstatale; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare i neutilizate conform art. 22. Excepie fac cele prevzute la art. 20 lit. a); j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli; i) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren; m) dividendele obinute de la un agent economic, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. k); n) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite de ctre persoana fizic de la bugetul asigurrilor sociale de stat; o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate. Sursele de venit neimpozabile n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit: a) anuitile sub forma prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor), specificate n legislaia n vigoare, inclusiv primite n baza acordurilor (conveniilor) interstatale; sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art. 22; b) despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali; c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; d) compensarea cheltuielilor angajailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor angajailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern; e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nv-mnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale; f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti, cu excepia indemnizaiilor prevzute la art. 18 lit. n); i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale; 2

k) dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la agenii economici rezideni; i) ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55; n) veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art. 54; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat; p) ctigurile de la jocurile de noroc; p1) ctigurile de la aciunile de publicitate, cu condiia c valoarea fiecrui ctig n parte nu depete 10% din indicatorul specificat la art. 33 alin. (1); q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia; r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor; s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, precum i premiile obinute de acetia la competiiile sportive internaionale; t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale; u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii; v) veniturile obinute de Administraia zonei economice libere; w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic; x) veniturile persoanelor fizice,obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor _ y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultura n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat; z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale la impozitul pe venit; z1) sumele n mrime de 15 la sut din veniturile, pn la impozitare, ale organizaiilor i ntreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperaiei de consum repartizate fondului de dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organizaii i ntreprinderi; z2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor; z3) compensaiile pagubelor morale. 3. Faciliti acordate de patron Facilitile impozabile acordate de patron includ: a) plile acordate salariatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, cu excepia plilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat; b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre patron; d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg) stabilite de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune: - la refinanarea bncilor comerciale prin operaiuni repo de cumprare a hrtiilor de valoare de stat pe termen de 2 luni - pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani; - la creditele pe termen lung - pentru mprumuturile acordate pe un termen mai mare de 5 ani; - fa de rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare; 3

e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale: - n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la art.26 alin. (6): I - 0,0082%, II - 0,0137%, III - 0,0274%, IV - 0,0548% i V - 0,0822 %, pentru fiecare zi de folosin; - n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului -cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin; f) vrsmintele n fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate, prevzute la art.64 alin.(1) i art.69. 4. Tipurile drepturilor i veniturilor din care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii Prin derogare de la art. 23 din Legea nr. 489-XIV din 8 iulie 1999 privind sistemul public de asigurri sociale, nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii (inclusiv contribuie individual de asigurri sociale de stat obligatorii n proporie de 6% din salariu i din alte drepturi pltite de angajator ctre angajat sau n folosul lui) din urmtoarele drepturi i venituri: 1. Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane excepionale, acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizie a autoritii administraiei publice locale, prin decizie a consiliului fondului republican sau a consiliului fondului local de susinere social a populaiei. 2. Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat pe parcursul anului de ctre angajator angajatului sau fostului angajat la locul principal de munc n alte cazuri dect cele specificate la pct.1 n mrime ce nu depete un salariu mediu lunar pe economie prognozat i aprobat anual de Guvern. 3. Sumele compensatorii (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor, compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere. 4. Indemnizaiile pltite conform art. 24 alin. (3) din Legea nr. 768-XIV din 2 februarie 2000 privind statutul alesului local. 5. Sumele de compensare a salariului neachitat n termen, acordate conform Hotrrii Guvernului nr. 535 din 7 mai 2003 privind aprobarea Modului de calculare i de plat a sumei de compensare a pierderii unei pri din salariu n legtur cu nclcarea termenelor de achitare a acestuia. 6. Sumele primite de angajai ceteni ai Republicii Moldova din realizarea proiectelor de asisten tehnic finanate de donatorii externi n cazul n care acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte prevd scutirea de plata contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii. 7. Sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferent din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri. 8. Indemnizaiile pltite n caz de concediere n conformitate cu legislaia, cu excepia indemnizaiei unice acordate potrivit art. 42 alin. (3) din Legea nr. 158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului public, art. 25 alin. (1) din Legea nr. 768-XIV din 2 februarie 2000 privind statutul alesului local i art. 45 al Legii serviciului n organele vamale nr. 1150-XIV din 20 iulie 2000. 9. Sumele pentru mbrcminte i nclminte de protecie i alte mijloace de protecie individual, pentru lapte i hran curativ-dietetic, sumele pentru plata biletelor n sanatorii, n casele de odihn i n instituiile de ntremare pentru copii. 10. Sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor n obiecte) primite de angajai sau de fotii angajai la locul principal de munc, precum i sumele ce se constituie din valoarea premiilor n obiecte i a recompenselor bneti primite la concursuri i competiii. 11. Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor, stabilite conform legislaiei. 12. Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii i colile medii de cultur general pentru lucrrile executate de ei. 13. Sumele pltite pentru compensarea cheltuielilor de cltorie, de transport al bunurilor i de nchiriere a locuinei n caz de transfer sau de trecere cu lucrul, n interes de serviciu, n alt localitate. 4

14. Retribuirea muncii efectuate n afara orelor de program, virat la bugetul respectiv sau la fondurile de binefacere. 15. Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul pltitorului de contribuii pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior, mediu de specialitate sau secundar profesional. 16. Indemnizaia unic acordat tinerilor specialiti la angajare, conform Hotrrii Guvernului nr. 321 din 20 martie 1998 cu privire la majorarea salariilor angajailor din sfera bugetar. 17. Indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc. 18. Indemnizaiile de asigurri sociale. 19. Toate tipurile de indemnizaii, compensaii, alocaii i ajutoare pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale beneficiarilor prin intermediul sistemului public de asigurri sociale. 20. Toate tipurile de pensii stabilite n conformitate cu legislaia cu privire la pensii. 21. Veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de participare). 22. Ctigurile din obligaiunile mprumuturilor de stat i sumele primite la stingerea obligaiunilor. 23. Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern. 24. Plile compensatorii pentru donarea de snge conform Hotrrii Guvernului nr. 1240 din 27 octombrie 2006 cu privire la aprobarea normelor de asigurare cu produse alimentare, medicamente i consumabile a bolnavilor (maturi i copii), precum i a normelor de compensare a donatorilor de snge i alimentaia lor. 25. Sumele primite de persoane fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu gratuit), acordate de instituii internaionale i naionale, de organizaii (fundaii) internaionale de binefacere, precum i de ageni economici. 26. Sumele pltite pentru drepturile de autor i cele obinute n baza unei convenii civile, cu excepia veniturilor obinute conform contractelor pentru executarea de lucrri sau prestarea de servicii. 27. Sumele pltite, conform legislaiei, pentru implementarea inveniilor i propunerilor de raionalizare, precum i pentru dreptul de autor asupra acestor invenii i propuneri. 28. Ajutorul material acordat de organizaiile sindicale i patronale conform regulamentelor lor. 29. Compensaiile i indemnizaiile unice pentru absolvenii instituiilor de nvmnt n primii 3 ani de activitate, acordate conform art.11 din Legea ocrotirii sntii nr. 411-XIII din 28 martie 1995 i art. 53 alin. (9) din Legea nvmntului nr. 547-XIII din 21 iulie 1995. 30. Indemnizaia unic n cazul reducerii capacitii de munc sau n cazul decesului lucrtorului n urma unui accident de munc sau mbolnvirii profesionale, acordat conform art. 18 al Legii securitii i sntii n munc nr. 186-XVI din 10 iulie 2008. 5. Determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data, stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept . Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent, etc), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere. Noua Cerere depus de lucrtor trebuie s conin informaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul. Pentru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. n acest scop se utilizeaz tabelul de mai jos: Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate Tipul scutirii Codul scutirii Suma scutirii anual lunar 5

Scutirea personal P 8100 675 Scutirea personal major M 12000 1000 Scutirea pentru so (soie) S 8100 675 Scutirea pentru persoanele N x 150 ntreinute, cu excepia invalizilor N* N x 1800 din copilrie Scutirea pentru persoanele H** 8100 675 ntreinute invalizi din copilrie Sursa: Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, art 28, N* - numrul de personae ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H** - codul persoanei ntreinute invalid din copilrie. Categoria scutirii se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrtorului. Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii. Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul impozitrii, se determin: - n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepnd cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepnd cu luna urmtoare dup luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrtor angajat al su Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, - de la data angajrii. La calcularea impozitului pe venit din plile salariale se utilizeaz metoda de impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul a impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, de aceea, n vederea simplificrii calculului impozitului pe venit din salariu se utilizeaz tabelul urmtor: Tabelul 2.1.2 Tabel ajuttor pentru calculul impozitului pe venit din salariu Suma venitului impozabil Impozitul pe venit, calculat din venitul impozabil Pn la 2100 lei x N*, inclusiv 7% din venitul impozabil Mai mult de 2100 lei x N 147*N + 18% din venitul impozabil ce depete (2100 lei x N) N* - numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat