Sunteți pe pagina 1din 12

NDRUMAR cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit al persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor Obiectivul

ndrumarului cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit al persoanelor fizice care nu practic activitate de ntreprinztor (n continuare ndrumar) are drept scop reglementarea modului de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele fizice ceteni rezideni ai Republicii Moldova, modului de determinare a scutirilor i deducerilor la care are dreptul contribuabilul, modului de prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit, termenele i modul de achitare a acestui impozit n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare DISPOZIII GENERALE 1. Venit impozabil conform art.12 al Codului fiscal (n condiiile prezentului ndrumar), reprezint venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr -o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale. 2. Subiecii impunerii cu impozitul pe venit conform art.13 al Codului fiscal (n condiiile prezentului ndrumar), sunt contribuabilii persoane fizice, care obin pe parcursul perioadei declarate venituri din orice surse impozabile aflate n Republica Moldova, precum i rezidenii, care obin venit din investiii i venit financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. 3. Obiect al impunerii conform art.14 al Codului fiscal (n condiiile prezentului ndrumar), este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de persoanele fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul investiional i financiar obinut din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. VENITURI IMPOZABILE. SCUTIRI I DEDUCERI 1. Venituri sub form de salariu Salariu reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit angajailor de ctre angajator sau de organul mputernicit de acesta, n temeiul contractului individual de munc, pentru munca executat sau ce urmeaz a fi executat (Legea salarizrii Nr. 847 din 14.02.2002) i este impozitat conform art.15 al Codului fiscal la cotele de 7% i 18%, n dependen de suma venitului anual impozabil (pentru anul 2012, aceasta a reprezentat 7% pentru venitul anual ce nu a depit 25 200 lei i 18% pentru venitul ce a depit bariera menionat, iar pentru anul 2013 7% pentru venitul anual ce nu a depit 26 700 lei i 18% pentru venitul ce a depit bariera menionat). Totodat, lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18% (art.88 Codul Fiscal). Venit impozabil pentru contribuabil persoan fizic angajat reprezint plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare. Persoanele fizice rezidente ale Republicii Moldova, care activeaz pe baz de contract de munc sau prestri servicii n cadrul misiunilor diplomatice, acreditate n Republica Moldova, achit impozitul pe venit din plile primite pentru munca efectuat i serviciile prestate. Totodat, n cazul n care persoanele n cauz sunt scutite expres de la impozitarea veniturilor (n acord se stipuleaz c se scutesc rezidenii Republicii Moldova pentru munca efectuat n cadrul proiectelor date sau la prestarea serviciilor acestora), potrivit prevederilor acordurilor ncheiate ntre Republica Moldova i una din organizaiile internaionale (PNUD, OSCE, UNICEF i altele), acestea urmeaz s prezinte copia acordului respectiv, drept confirmare a scutirii de la plata impozitului pe venit. Copia acordului se depoziteaz la IFS teritorial n raza cruia i are domiciliul persoana citat. Venitul impozabil din plile sub form de salariu se determin dup urmtoarea formul: VI = Vb + F (S + D) unde, VI - venitul impozabil Vb venitul brut

F suma facilitilor acordate de patron S suma scutirilor D suma deducerilor. n componena facilitilor acordate lucrtorului de ctre patron se includ (art.19 Codul fiscal): plile acordate salariatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, cu excepia plilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat; sumele anulate a datoriei salariatului fa de patron; sumele pltite suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre patron; sumele dobnzii i rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre angajator salariatului, n funcie de termenul lor de acordare; cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale. Totodat, fiecare contribuabil persoan fizic rezident al Republicii Moldova, pe parcursul anului fiscal are dreptul la scutiri i deduceri (Capitolul 4 Codul fiscal). Deduceri Contribuabilului i se permite, n cuantumurile stabilite de legislaie, deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: defalcrile obligatorii n Fondul republican i fondurile locale de susinere social a populaiei; sumele ndreptate pentru primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate de angajator; sumele primelor de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de persoanele fizice asigurate conform legislaiei; contribuiile obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fizice. Scutiri n partea ce ine de scutiri, fiecare contribuabil - persoan fizic - rezident, anual, are dreptul la urmtoarele scutiri: scutire personal; scutire personal major; scutire suplimentar n mrimea scutirii personale, acordat soului (soiei); scutire pentru persoanele ntreinute. Toate scutirile nefolosite de ctre contribuabil n anul fiscal precedent, ca rezultat al neachitrii de ctre patron a salariului, se acord la data achitrii restanelor la salariu n baza consimmntului n scris al contribuabilului. n acest caz, contribuabilul va indica n declaraie numai suma scutirilor acordate de ctre patron la sursa de plat. Scutirea personal Mrimea scutiri personale este stabilit la art.33 alin. (1) al Codului fiscal. Pentru anul 2012, aceasta a reprezentat 8 640 lei, iar pentru anul 2013 9 120 lei. Confirmarea faptului c persoana fizic este rezident al Republicii Moldova se efectueaz de ctre contribuabil prin unul din urmtoarele documente: - buletinul de identitate, adeverina de natere sau paaportul n care este indicat viza de reedin pe teritoriul Republicii Moldova pe parcursul perioadei declarate; - actul de identitate provizoriu de modelul F-9, cu meniunea privind cetenia, domiciliul i fr numr de identificare de stat (IDNP); - certificatul eliberat de autoritatea administraiei publice locale din Republica Moldova, de seciile (birourile) de eviden i documentare a populaiei ale Ministerului Dezvoltrii Informaionale i de agenii economici rezideni ai Republicii Moldova, care confirm faptul c contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova; - documentul care confirm c contribuabilul este o persoan cu funcii de rspundere a Republicii Moldova care s-a aflat pe un anumit termen n exerciiul funciunii peste hotarele republicii. n cazul n care persoana fizic nu primete salariu de la locul de munc de baz, aceasta va putea s beneficieze de scutiri la locul de munc prin cumul? Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat i de deduceri, i s rein din aceste

pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern, art. 88 alin. (1) din Codul fiscal. Astfel, potrivit pct.10 din Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, aprobat prin Hotarre a Guvernului nr.10 din 19.01.2010, scutirile la care are dreptul contribuabilul se acord la locul de munc de baz a lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baza se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislatiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucratorului. Respectiv, dat fiind faptul c legislaia nu prevede careva excepii, contribuabilul nu va putea beneficia de scutiri la locul de munc prin cumul, chiar dac la locul de munc de baz nu se achit salariul. Scutire personal major Mrimea scutiri personale este stabilit la art.33 alin. (2) al Codului fiscal i reprezint pentru anul 2012 - 12 840 lei, iar pentru anul 2013 13 560 lei. Contribuabilul are dreptul la scutire personal major, n cazul n care: (Anexa Nr.2 la Hotrrea Guvernului Nr.77 din 30.01.2008): a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Dreptul la scutirea personal major se justific prin urmtoarele documente:
Categoriile contribuabili care au dreptul la scutirea personal major n cazul n care contribuabilul s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl Documentele care servesc drept temei pentru acordarea scutirii documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova legitimaia participantului la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl certificatul Consiliului de Expertiz Medical a Vitalitii (CEMV) documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova legitimaia care confirm dreptul la nlesniri documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova legitimaia de pensionar certificatul de reabilitare

n cazul n care contribuabilul este invalid i s -a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl n cazul n care contribuabilul este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan n cazul n care contribuabilul este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan n cazul n care contribuabilul este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II

n cazul n care contribuabilul este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat

Dac contribuabilul-rezident obine (pierde) pe parcursul anului fiscal dreptul la scutirea personal major, ea se acord (anuleaz) din luna urmtoare dup luna n care a fost obinut (pierdut) acest drept.

Astfel, scutirile personale anuale se acord n mrimea ce constituie raportul mrimii stabilite n Codul fiscal la numrul de luni n an, pentru fiecare lun pe parcursul creia contribuabilul are dreptul la scutirea corespunztoare. n cazul decesului contribuabilului, scutirea personal sau scutirea personal major (dup caz), se acord pentru lunile n care contribuabilul a fost n via (inclusiv luna n care a avut loc decesul). Scutirea acordat soului (soiei) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n mrimea scutirii personale sau scutirii personale majore, cu condiia c soul (soia) nu beneficiaz de scutire personal. Dreptul la scutirea acordat soiei (soului) se confirm prin: - documentele, care confirm c contribuabilii (soul i soia) sunt rezideni ai Republicii Moldova; - certificatul de cstorie. n cazurile n care contribuabilul i soia (soul) acestuia au beneficiat pe parcursul perioadei declarate fiecare de scutirea sa personal, iar conform rezultatelor anului fiscal au decis c soia (soul) se dezice de scutirea personal, contribuabilul are dreptul la scutirea acordat soiei (soului), cu condiia c soia (soul) prezint declaraia, n care se dezice de scutirea sa personal care i -a fost acordat pe parcursul perioadei declarate cu recalcularea obligaiei privind impozitul pe venit. n cazurile n care contribuabilul pe parcursul perioadei declarate a beneficiat de scutirea personal i de scutirea acordat soiei (soului), iar conform rezultatelor perioadei declarate ei au decis ca fiecare s foloseasc scutirea sa personal, ambii urmeaz s prezinte declaraiile, n care contribuabilul se dezice de scutirea acordat soiei (soului), de care a beneficiat pe parcursul perioadei declarate, iar soia (soul) contribuabilului indic scutirea sa personal. Suma scutirilor personale anuale se transmite n cuantum ntreg, fr a fi divizat ntre contribuabil i soia (soul) acestuia. Dac pe parcursul anului fiscal soii ntrerup relaiile de cstorie, n cazul n care unul dintre ei a beneficiat de scutirea soului (soiei), la prezentarea declaraiei fiecare dintre ei se vor folosi numai de scutirea personal, cu recalcularea respectiv a obligaiunii privind impozitul pe venit. Salariatul a naintat cererea pentru transmiterea scutirii personale n favoarea soiei n luna aprilie. Din care perioad persoana va avea dreptul s beneficieze de scutirea dat? Conform prevederilor art.34 din Codul fiscal, persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n mrimea scutirii personale sau scutirii personale majore, cu condiia c soul (soia) nu beneficiaz de scutire personal. Conform pct.19 din anexa nr.1 la Hotarrea Guvernului nr.10 din data de 19.01.2010, d ac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul, sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunzatoare. Noua cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile n care lucratorul obine dreptul la scutiri sau a decis s beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pna la prezentarea cererii noi. Totodat, n conformitate cu pct.23 din anexa nr.1 la Hotarrea nominalizat, n toate cazurile scutirile se acord sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus (retras) cererea. Scutirea pentru persoanele ntreinute Fiecare contribuabil persoan fizic rezident al Republicii Moldova are dreptul de a beneficia de o scutire suplimentar pentru fiecare persoan ntreinut, n mrime de - 1 920 lei pentru anul 2012, iar pentru anul 2013 2 040 lei, i scutire major, pentru fiecare persoan ntreinut - invalid din copilrie, n mrime de - 8 640 lei pentru anul 2012, iar pentru anul 2013 9 120 lei. n scopul acordrii scutirilor, persoan ntreinut se consider persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos: - este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie rud de gradul doi n linie colateral; - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil;

- are un venit ce nu depete suma scutirii personale anuale. Dreptul la scutirea pentru persoanele ntreinute se confirm:
Categoriile contribuabili care au dreptul la scutirea personal major n cazul n care persoana ntreinut este un descendent (nfiat) al contribuabilului Documentele care servesc drept temei pentru acordarea scutirii - documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova - certificatul de natere (nfiere) al persoanei ntreinute - buletinul de identitate (paaportul) al persoanei ntreinute sau certificatul autoritii administraiei publice locale a Republicii Moldova, care confirm c persoana ntreinut locuiete mpreun cu contribuabilul - documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova - certificatul de natere (nfiere) al persoanei ntreinute - buletinul de identitate (paaportul) al persoanei ntreinute sau certificatul autoritii administraiei publice locale, care confirm c persoana ntreinut locuiete mpreun cu contribuabilul - documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova - certificatul de cstorie - certificatul de natere (nfiere) al persoanei ntreinute - buletinul de identitate (paaportul) al persoanei ntreinute sau certificatul autoritii administraiei publice locale, care confirm c persoana ntreinut locuiete mpreun cu contribuabilul - documentele, care confirm c contribuabilul este rezident al Republicii Moldova - certificatul de cstorie - certificatul de natere (nfiere) al persoanei ntreinute - buletinul de identitate (paaportul) al persoanei ntreinute sau certificatul autoritii administraiei publice locale, care confirm c persoana ntreinut locuiete mpreun cu contribuabilul - cartea de imobil - alt document care confirm acest fapt - legitimaia care confirm c persoana este invalid din copilrie - certificatul eliberat de instituia de nvmnt, care confirm c persoana ntreinut i face studiile la secia cu frecven la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal - hotrrea autoritii administraiei publice locale aferent instituirii tutelei sau curatelei

n cazul n care persoana ntreinut este un ascendent (nfietor) al contribuabilului

n cazul n care persoana ntreinut este un descendent (nfiat) al soiei (soului) contribuabilului

n cazul n care persoana ntreinut este un ascendent (nfietor) al soiei (soului) contribuabilului

n cazul n care persoana ntreinut locuiete mpreun cu contribuabilul n cazul n care persoana ntreinut este invalid din copilrie n cazul n care persoana ntreinut nu locuiete mpreun cu contribuabilul, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt n cazul n care contribuabilul are statut de tutore sau curator

La acordarea scutirii pentru persoanele ntreinute se va ine cont de veniturile din orice surs de venit obinute de ctre persoanele ntreinute (att cele impozabile, ct i cele neimpozabile). Indiferent de faptul dac contribuabilul beneficiaz de scutirea personal sau o transmite soului (soiei) acesta continu s beneficieze de scutirea pentru persoanele ntreinute. La obinerea (pierderea) de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal a dreptului la scutire pentru persoanele ntreinute, aceasta se acord (anuleaz) din luna urmtoare, dup luna n care a fost obinut (pierdut) acest drept. Excepie sunt cazurile cnd persoana ntreinut pentru care se cere scutire a obinut un venit pe parcursul anului fiscal mai mare de mrimea scutirii personale. n asemenea cazuri contribuabilii nu au dreptul la scutire pentru persoana ntreinut. Scutirea pentru persoanele ntreinute se acord din momentul apariiei acestui drept (inclusiv luna n care s-a nscut copilul) n condiiile respectrii cerinelor specificate anterior. Pentru acordarea scutirii pentru persoanele ntreinute, poate servi certificatul eliberat de Oficiul Forei de Munc, ca documentul confirmativ pentru persoana ce nu activeaza n cmpul muncii? Confirmarea dreptului la scutiri a contribuabilului, se efectueaz conform modului expus n pct.29 n Anexa nr.2 la Hotarrea Guvernului nr.77 din 30 ianuarie 2008. Totodat, la acordarea scutirii pentru persoanele ntreinute se ine cont de veniturile din orice surs de venit obinute de ctre persoanele ntreinute (att cele impozabile, ct i cele neimpozabile).

Astfel, certificatul eliberat de Oficiul Fortei de Munc poate servi drept document ce confirm faptul c persoana ntreinut nu activeaza n cmpul muncii. Ceteanul X este divorat i locuiete separat de copii, dar achit pensia pentru ntreinerea copiilor minori i dorete s beneficieze de scutirea pentru persoanele ntreinute. Prin urmare, ceteanul X nu este n drept s beneficieze de scutire pentru persoanele ntreinute, innd cont de faptul c, nu ntrunete toate condiiile prevzute la art.35 din Codul fiscal, i anume persoana ntreinut nu locuiete mpreun cu contribuabilul. 2) Venituri din creterile de capital Modul de determinare a creterii i pierderilor de capital se reglementeaz de capitolul 5 Creterea i pierderile de capital din Titlul II al Codului fiscal i Hotrrea Guvernului nr.77 din 30.01.2008. Suma creterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili n cazurile vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital. Componena activelor de capital este reglementat de prevederile Codului fiscal i cuprinde: a) aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor; b) titlurile de crean; c) proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce depete baza ei valoric ajustat; d) terenurile; e) opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Cretere de capital se consider excedentul sumei ncasate n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ. Suma creterii de capital n anul fiscal este egal cu 50% din suma creterii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital, suportate pe parcursul anului fiscal. Pierdere de capital se consider excedentul bazei valorice a activului de capital n raport cu suma ncasat n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a lui. Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital. Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea activelor de capital urmeaz a fi confirmate documentar. Contribuabilul A a vndut un apartament (baza valoric 20 000 lei) la preul contractual de 50 000 lei. n acest caz, creterea (pierderile) de capital se determin n modul urmtor: Contribuabilul A Baza valoric ajustat 20 000 lei Suma ncasat 50 000 lei Creterea de capital 15 000 lei = (50 000 lei 20 000 lei)/2 Astfel, n rezultatul tranzaciei contribuabilul A a nregistrat o cretere de capital n mrime de 15 000 lei. Activele de capital aflate n posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la preurile de pia, n vigoare la aceast dat. Baza valoric a activelor de capital dobndite n proprietatea contribuabilului dup 1 ianuarie 1998 se determin n baza documentelor ce atest trecerea dreptului de proprietate n conformitate cu legislaia n vigoare (contractul de vnzare-cumprare, factura de expediie, factura fiscal, precum i alte documente care atest trecerea dreptului de proprietate). Mrimea creterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, se micoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost n proprietatea ceteanului i s-a considerat ca locuin de baz a lui. Aceast prevedere nu se aplic n cazul locuinei de baz a crei baz valoric este valoarea estimat n modul stabilit. Suma cu care se micoreaz mrimea creterii de capital se acord, inclusiv pentru anul n care locuina de baz a devenit proprietate a ceteanului, precum i pentru anul n care a avut loc nstrinarea locuinei

Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat n proprietatea contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz. Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de domiciliu (reedin), cu excepia vizei temporare. Contribuabilul A a vndut un apartament (baza valoric 30 000 lei) la preul contractual de 80 000 lei. Apartamentul s-a aflat n proprietatea contribuabilului pe parcursul a 3 ani i i -a servit drept domiciliu de baz. n acest caz creterea (pierderile) de capital se determin n modul urmtor: Contribuabilul A Baza valoric ajustat 30 000 lei Suma ncasat 80 000 lei Suma facilitilor la vnzare 30 000 lei (10 000 lei x 3) Creterea de capital 10 000 lei = (80 000 lei 30 000 lei 30 000 lei)/2 Astfel, n rezultatul tranzaciei contribuabilul A a nregistrat o cretere de capital n mrime de 10 000 lei. Dac n urma unei tranzacii, contribuabilul obine n proprietate dou sau mai multe active de capital, suma achitat se distribuie fiecrui activ de capital obinut proporional cu valoarea lor de pia la data efecturii tranzaciei. Contribuabilul A a efectuat o tranzacie cu contribuabilul B, n rezultatul creia a schimbat un apartament cu 3 camere (baza valoric ajustat 100 000 lei, valoarea estimat la preuri de pia 130 000 lei) pe un apartament cu 1 camer (baza valoric ajustat 50 000 lei, valoarea estimat la preuri de pia 80 000 lei) i a unei sume de bani n mrime de 50 000 lei. n acest caz creterea (pierderile) de capital se determin n modul urmtor: Contribuabilul A Contribuabilul B Suma ncasat 130 000 lei 80 000 lei Baza valoric ajustat 100 000 lei 50 000 lei Creterea de capital 15 000 lei = (130 000 lei -100 000 lei)/2 15 000 lei = (80 000 lei -50 000 lei)/2 Astfel, n rezultatul tranzaciei contribuabilul A a nregistrat o cretere de capital n mrime de 15 000 lei. Baza valoric ulterioar a activului de capital obinut de ctre contribuabilul A se va determina n baza contractului, unde se indic suma ncasat pentru toate activele ce au participat n tranzacie. Creterea sau pierderile de capital nu se recunosc n cazul: a) transmiterii (redistribuirii) activelor de capital ntre soi; b) transmiterii (redistribuirii) activelor de capital ntre fotii soi, n cazul n care o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune n caz de divor; c) n urma nstrinrii (scoaterii din uz) proprietii private nefolosite n activitatea de ntreprinztor. Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia n momentul donaiei. Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1 ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.

3) Alte tipuri de venituri Venit din darea n folosin a proprietii imobiliare Achitarea impozitului de ctre persoanele fizice din darea n folosin a proprietii imobiliare se efectueaz n conformitate cu prevederile alin. (3), alin. (34) i alin. (4) al art.901 din Codul fiscal. Achitarea impozitului din darea n folosin a proprietii imobiliare scutete beneficiarul venitului specificat de la includerea n componena venitului brut, precum i de la declararea acestuia.

n cazul transmiterii n folosin a proprietii imobiliare, unei persoanei fizice, se aplic prevederile art.901 alin. (34) din Codul fiscal i persoana fizic, care a transmis n folosin bunul, achit impozit n mrime de 5% din valoarea contractului. Persoanele fizice menionate sunt obligate, n termen de 3 zile de la data ncheierii contractului, s nregistreze contractul ncheiat la organul fiscal n raza cruia sunt deservite. Impozitul se achit lunar cel trziu la data de 2 a lunii n curs, sau n avans. Dac proprietatea imobiliar a fost transmis n posesie i/sau n folosin (locaiune, arend, uzufruct) dup data de 2, termenul de plat n aceast lun va fi a doua zi din momentul ncheierii contractului. Suma impozitului achitat n avans nu se va restitui din buget. Contribuabilul A a ncheiat un contract cu contribuabilul B-persoan fizic, n rezultatul cruia a dat n locaiune un apartament. Contribuabilul B, lunar, drept plat va achita o sum de bani n mrime de 1 000 lei. n acest caz creterea (pierderile) de capital se determin n modul urmtor: Contribuabilul A Venit impozabil 1 000 lei Cota impozitului pe venit 5% Suma impozitului pe venit spre plat 50 lei = 1 000 lei x 5% Astfel, n rezultatul tranzaciei contribuabilul A va achita lunar impozit pe venit n mrime de 50 lei. n cazul transmiterii n folosin a proprietii imobiliare, unei persoanei juridice, se aplic prevederile art.901 alin. (3) din Codul fiscal i se reine un impozit n mrime de 10% din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor. Excepie de la aceast prevedere fac persoanele care obin venituri din darea n arend a terenurilor agricole, de la darea n arend a crora nu se reine impozit pe venit la sursa de plat. Contribuabilul A a ncheiat un contract cu contribuabilul B-persoan juridic, n rezultatul cruia a dat n arend un teren agricol. Contribuabilul B, lunar, drept plat va achita o sum de bani n mrime de 18 000 lei. n acest caz suma impozitului pe venit se determin n modul urmtor: Contribuabilul A Venit impozabil 18 000 lei Cota impozitului pe venit 7% Suma impozitului pe venit spre plat 1 260 lei = 18 000 lei x 7% Astfel, n rezultatul tranzaciei contribuabilul A urmeaz s declare i s achite impozit pe venit n mrime de 1 260 lei. Contribuabilul A a ncheiat un contract cu contribuabilul B-persoan juridic, n rezultatul cruia a dat n locaiune o cldire. Contribuabilul B, lunar, drept plat va achita o sum de bani n mrime de 12 000 lei. n acest caz impozitul pe venit spre plat se determin n modul urmtor: Contribuabilul A Venit impozabil 12 000 lei Cota impozitului pe venit 10% Suma impozitului pe venit spre plat 1 200 lei = 12 000 lei x 10% Astfel, n rezultatul tranzaciei contribuabilul B va reine impozit pe venit n mrime de 1 200 lei. Reinerea prealabil a impozitului pe venit din plile ndreptate n folosul persoanei fizice Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, orice reprezentan conform art.5 pct.20), reprezentan permanent, instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie public, reine, n prealabil, ca parte a impozitului, o sum n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice.

Se reine, n prealabil, ca parte a impozitului, o sum egal cu 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, a ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), pe veniturile obinute de ctre aceasta conform art.18 al Codului fiscal. Nu se reine n prealabil ca parte a impozitului suma n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice sub form de salarii (pli salariale, inclusiv prime, faciliti), dividende, dobnzi, royalty i alte venituri, impozitarea crora se efectueaz conform art.88, 89, 901 i 91 din Codul fiscal, din suma arendei terenurilor agricole i din veniturile achitate persoanelor fizice, stabilite conform art. 20 din Codul fiscal i art.24 din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal n calitate de surse de venit neimpozabile i n cazurile n care prin lege e prevzut expres nereinerea prealabil a impozitului pe venit la sursa de plat. Venit din ctiguri Conform alin. (33) art. 901 din Codul fiscal, fiecare pltitor de ctiguri de la jocurile de noroc (persoanele specificate la alin.(1) art.90 din Cod) este obligat s rein din fiecare ctig i s verse la buget un impozit n mrime de: - 18% din ctigurile de la jocurile de noroc; - 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1), dar nu depete 50 mii lei; - 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei. Achitarea impozitului din ctiguri de la campaniile promoionale i ctigurile de la jocurile de noroc scutete beneficiarul venitului specificat de la includerea n componena venitului brut, precum i de la declararea acestuia. Prezentarea Declaraiei i achitarea la buget a impozitului pe venit Toi contribuabilii au dreptul de a prezenta declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit. Declaraia se prezint de orice contribuabil persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care are obligaia de a achita impozitul pe venit. Acetia sunt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade i/sau achitat de sine stttor. Contribuabilul persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), indiferent de obligaiile de achitare a impozitului pe venit, este obligat s prezinte declaraia, chiar dac nu are obligaii de a achita impozitul pe venit, dac pe parcursul anului fiscal: a) a obinut din surse, altele dect salariul, un venit impozabil anual ce depete mrimea scutirii personale, cu excepia cazurilor n care obin venituri impozabile doar din plile primite conform art.90; b) a obinut venit impozabil sub form de salariu, care depete, confortm prevederilor pentru anul 2012, suma de 26 700 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de munc; c) a obinut venit att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete 26 700 lei pe an; d) a obinut venit impozabil care depete suma de 26 700 lei pe an doar din plile primite conform art.90; e) nu au primit salariu, dar au obinut venituri de la vnzarea proprietii - case, apartamente, vile, terenuri, maini, care depesc suma scutirii personale anuale; f) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident; g) administreaz succesiunea proprietarului decedat. Declaraia se prezint la organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie al anului, care urmeaz nemijlocit dup anul fiscal declarat. Termenul - limit de prezentare a declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.

Contribuabilul poate s depun o cerere n scris, la organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat, pentru a prelungi termenul de prezentare a declaraiei pn la 90 de zile. Termenul se prelungete numai n cazul n care cererea a fost depus nainte de expirarea termenului stabilit pentru prezentarea declaraiei. Contribuabilul care prezint declaraia, calculeaz de sine sttor suma impozitului pe venit necesar achitrii (rambursrii) la (de la) buget. Impozit pe venit achitat de sine stttor se consider impozitul achitat n rate i/sau din propria iniiativ n scopul micorrii sumei impozitului pe venit, calculat din suma total a veniturilor obinute n anul fiscal (gestionar). Contribuabilul rezident obine pe parcursul anului fiscal venit din chirie n sum de 2400 lei (cte 200 lei lunar), din care la sursa de plat i se reine impozitul pe venit n mrime de 120 lei (cte 10 lei lunar). Lund n consideraie, c contribuabilul n anul fiscal de asemenea obine venit sub form de salariu, el a decis s-i diminueze o parte din obligaiunile sale fiscale pe parcursul anului fiscal, n care obine acest venit. Astfel, la 20 mai i 15 august contribuabilul a achitat cte 150 lei impozit pe venit. Suma de 300 lei se consider drept impozit achitat de sine stttor. Impozitul pe venit se achit la buget pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune declaraia, nu mai trziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei, fr a se ine cont de prelungirea lui, adic nu mai trziu de 31 martie a anului care urmeaz nemijlocit dup anul fiscal declarat. n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, declaraia se prezint pn n ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova. Impozitul se achit nu mai trziu de ultima zi lucrtoare anterioar zilei plecrii din Republica Moldova. Persoanele fizice deintoare a cheii electronice au posibilitatea s completeze Declaraia n form electronic. Restituirea plilor achitate n plus la impozitul pe venit Restituirea persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor a sumelor aferente impozitului pe venit achitate/reinute n plus se efectuaez n corespundere cu articolele 175 i 176 din Titlul V al Codului fiscal i conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal Restituirea persoanei fizice a sumelor aferente impozitului pe venit achitate/reinute n plus (supraplii) se efectueaz la cererea acesteia. Cererea persoanei fizice cu solicitarea restituirii sumei impozitului pe venit achitate/reinute n plus se depune la organul fiscal n a crui raz se deservete contribuabilul (unde i are viza de domiciliu). Organul fiscal asigur nregistrarea, n modul corespunztor, a cererii contribuabilului cu aplicarea meniunii despre recepionarea acesteia. n cazul n care persoana fizic, pn la momentul prezentrii cererii, nu a depus Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit, aceasta, n conformitate cu art.83 din Codul fiscal, va completa i va prezenta formularul declaraiei pentru perioadele pentru care se solicit restituirea i o va anexa la cerere. Contribuabilul rezident a obinut pe parcursul anului fiscal un venit n sum total de 35 660 lei, din care 35 260 lei din salariul de la locul de munc de baz i 400 lei de la publicaii n revist. Impozitul pe venit reinut la surs din salariu a alctuit 1 683 lei (s-au aplicat cotele de impozitare pentru anul 2012, de 7% pentru suma n mrime de 25 200 lei i 18% pentru suma n mrime de 10 460 lei), iar din plata pentru publicaii 60 lei (s-a aplicat cota de 15% conform art.89 din Codul fiscal). Total 1 743 lei (1 683 lei + 60 lei). La calcularea impozitului pe venit s-a inut cont de scutirile i deducerile la care a avut dreptul contribuabilul i au fost aplicate cotele de impozitare stabilite prin Codul fiscal. Respectiv contribuabilul urmeaz s prezinte Cererea de restituire, deoarece sa achitat n plus impozitul pe venit n mrime de 32 lei. n astfel de cazuri, organul fiscal teritorial, restituie sau cu acordul contribuabilului, are dreptul s treac suma dat n contul achitrilor ulterioare ale impozitului pe venit.

n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective. Suma impozitului pe venit reinut n plus constituie 661 lei. Conform Cererii, contribuabilul a dispus trecerea a 85 lei n contul achitrii datoriei la plata impozitului pe bunurile imobiliare i 110 lei n contul achitrilor ulterioare ale impozitului pe venit. Astfel, suma impozitului pe venit ce urmeaz a fi rambursat din buget constituie 466 lei (661 lei 85 lei 110 lei). La cerere se vor anexa documentele ce confirm sumele pltite sau reinute n plus la impozitul pe venit, n baza crora la primirea cererii organul fiscal va verifica corectitudinea determinrii de ctre persoana fizic a sumei impozitului pe venit solicitat spre restituire. Sumele reinute n plus la impozitul pe venit se vor confirma n baza documentelor ce atest reinerea impozitului pe venit la sursa de plat de ctre agenii economici, precum i n baza urmtoarelor documente:
Tipul tranzaciei sumele pltite de sine stttor aferente impozitului pe venit neutilizarea n cuantum ntreg a scutirilor i deducerilor Copiile documentelor justificative documentele bancare ce atest achitarea impozitului pe venit - copia buletinului de identitate sau a altui document ce confirm c persoana fizic este rezident al Republicii Moldova; - copia cererii privind transmiterea scutirii soului (soiei); - copia buletinului de identitate al soului (soiei); - copia certificatului de cstorie; - copia crii de imobil sau a altui document care confirm c persoanele ntreinute locuiesc mpreun cu contribuabilul; - copia certificatului eliberat de instituia de nvmnt, care confirm c persoana ntreinut i face studiile la secia cu frecven la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - pentru persoanele ntreinute, dup caz, copia documentului ce confirm obinerea venitului, din orice surs, de ctre persoana ntreinut ce nu depete cuantumul scutirii personale stabilit de legislaia n vigoare; - pentru a beneficia de scutirea major sau pentru persoana ntreinut (invalid din copilrie), suplimentar, copia legitimaiei eliberate de organul competent - factura sau factura fiscale - contractul de vnzare-cumprare - contractul de vnzare-cumprare c) primite sub form de donaie d) primite sub form de motenire vnzarea imobilului construit cu fore proprii unei alte persoane fizice sau juridice nstrinarea imobilului care a servit ca locuin de baz - contractul (actul) de donaie - contractul de vnzare-cumprare - certificatul de motenitor - contractul de vnzare-cumprare - factura sau factura fiscal - contractul de vnzare-cumprare - alte documente confirmative ce atest cheltuielile suportate pentru crearea activului de capital - documentul ce atest valoarea estimat n modul stabilit (n cazul n care imobilul nu are valoare estimat, dup caz , se vor prezenta copiile documentelor confirmative ce atest valoarea activului obinut n proprietate de ctre contribuabil, beneficiind de faciliti la vinderea locuinei de baz, precum i copia documentului ce atest suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau a altui mod de nstrinare a activelor date).

vnzarea activelor de capital: a) procurate de la persoanele juridice b) procurate de la persoanele fizice

Restituirea persoanei fizice a sumei achitate/reinute n plus la impozitul pe venit ce nu depete 1 000 de lei se va efectua n termen de 15 zile lucrtoare de la data primirii Cererii. n celelalte cazuri, restituirea

sumei achitate/reinute n plus la impozitul pe venit se va efectua n termen ce nu depete 37 de zile de la data primirii Cererii. Sumele ndreptate spre restituire, la cererea persoanei fizice se pltesc n numerar sau se transfer la contul bancar al persoanei fizice.

Serviciile electronice n scopul asigurrii comoditii tuturor persoanelor fizice i simplificrii interaciunii lor cu Serviciul Fiscal de Stat, au fost create o serie de servicii electronice fiscale, n materie de raportare fiscal i acces online la informaii cu privire la obligaiile fiscale curente, care sunt prestate de ctre .S.Fiscservinform administratorul tehnico-tehnologic al sistemului informaional al Serviciului Fiscal de Stat. Astfel, persoanele fizice pot beneficia de urmtoarele servicii electronice fiscale: Declaraia electronic. Cheia electornic pentru accesul la acest tip de serviciu este oferit GRATUIT. Dup semnarea unui acord de conectare la serviciul nominalizat, persoanele fizice intr n posesia semnturii electronice de autentificare, valabil pe o perioad de 5 ani. Serviciul Declaraie electronic simplific persoanelor fizice procesul de depunere a Declaraiei privind impozitul pe venit (CET08), asigurndu-le comoditate, posibilitate de transmitere a declaraiei 24/24 ore, 7 zile pe sptmn, excluderea necesitii de deplasare la Serviciul Fiscal i timpul de ateptare prea mare. Declaraie rapid reprezint o metod automatizat de creare, verificare i imprimare a declaraiilor privind impozitul pe venit (CET08), prin aplicarea codului de bare bidimensional ce cripteaz datele introduse la etapa depunerii formularului respectiv la oficiul fiscal. Ca i n cazul Declaraiei electronice, acest serviciu este prestat gratuit i este disponibil persoanelor fizice fr necesitatea semnrii unor acorduri juridice. n procesul de depunere a Declaraiei privind impozitul pe venit (CET08), exist probabilitatea nregistrrii situaiei ce poate atesta existena unei datorii a persoanei fizice fa de stat sau invers, existena unei datorii a statului ctre contribuabil. Pentru a verifica aceste date, persoanele fizice pot utiliza serviciul Verificarea obligaiunii fiscale care ofer informaii cu privire la venitul i impozitul pe venit la sursa de plat, permite verificarea acestora cu datele indicate de ctre cetean n declaraia (CET08), precum i calcularea sumei impozitului pe venit spre achitare sau suma impozitului pe venit n plus achitat. Persoanele fizice deintoare a cheii electronice au posibilitatea s completeze Cererea privind restituirea persoanei fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor a supraplii la impozitul pe venit n form electronic. Restituirea persoanei fizice deintoare a cheii electronice a sumei achitate/reinute n plus se efectueaz n termen de 37 de zile de la data recepionrii Cererii de ctre organul fiscal. Descarc formulare este un alt serviciu de care pot beneficia persoanele fizice i care le ofer posibilitatea de descrcare a formularelor necesare, aferente procesului de prezentare a Declaraiei privind impozitul pe venit. Despre contribuabil. La accesarea serviciului dat i dup introducerea codului fiscal al ntreprinderii n spaiul liber, este posibil verificarea i obinerea informaiilor despre contribuabil, cu privire la: denumirea ntreprinderii, abreviatura, adresa oficiului central, forma organizatorico-juridic, numele/prenumele administratorului, statutul ntreprinderii (activ sau inactiv), genurile de activitate, date despre subdiviziuni, date cu privire la T.V.A., date cu privire la accize. Fia imobilului serviciu de informare a persoanelor fizice cu privire la bunurile imobile i valoarea calculat a impozitului pentru fiecare bun imobil n parte. Pentru obinerea rapid a tuturor notificrilor din cadrul calendarului fiscal i remiterea tuturor evenimentelor importante pe adresa electronic a utilizatorului, se poate utiliza Calendarul fiscal extins. n lista serviciilor destinate persoanelor fizice se nscrie i Cutia electronic potal de ntiinare a crui scop const n fortificarea interaciunii cu Serviciul Fiscal de Stat n ceea ce privete obinerea operativ a tuturor informaiilor din domeniul fiscal. De asemenea, persoanele fizice vor putea beneficia n curnd de un serviciu electronic nou, denumit Contul curent fiscal, specificul cruia se axeaz pe oferirea accesului online la un cont curent exact i actualizat, precum i posibilitatea de vizualizare a informaiilor din certificatul privind lipsa sau existena restanelor fa de Bugetul Public Naional. Accesul persoanelor fizice la serviciile electronice fiscale se efectueaz n baza concetrii gratuite la serviciul Declaraie electronic.

S-ar putea să vă placă și