Sunteți pe pagina 1din 16

Mastere complementare, anul I zi CURS NR.

1 CAPITOLUL 1 OBIECTUL I METODA CONTABILITII Ca disciplin tiinific, contabilitatea are att un obiect propriu ct i o metod specific. n timp ce obiectul indic ce studiaz contabilitatea, metoda i propune s arate cum i studiaz contabilitatea obiectul. Conform Legii contabilitii republicat1, au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate financiar i, dup caz, contabilitate de gestiune, adaptat la specificul activit ii urmtoarele tipuri de entiti: societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial. De asemenea, au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie i subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate care aparin persoanelor menionate ante rior, cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin altor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate. Persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au obligaia s conduc contabilitate simplificat, bazat pe regulile contabilitii n partid simpl, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Regiile autonome sunt entiti n care statul este cel care organizeaz i conduce ntreaga activitate. Ele se organizeaz i funcioneaz sub dou forme: regii de interes naional (pot, telecomunicaii, industria de armament, industria energetic, etc), nfiinarea lor fiind decis de guvern; regii de interes local (servicii de transport n comun, ap, canalizare) sunt nfiinate ca urmare a deciziilor autoritilor locale (primrii). Activitatea regiilor autonome fie c genereaz profituri modeste sau nu realizeaz profituri, fie c profiturile sunt obinute dup o perioad ndelungat, n condiiile n care investiiile sunt substaniale. Societile comerciale sunt uniti patrimoniale cu personalitate juridic create prin libera voin i iniiativ a investitorilor. Societile comerciale se pot constitui n una din urmtoarele forme: societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate n comandit pe aciuni, societate pe aciuni i societate cu rspundere limitat 2. Societile n nume colectiv (SNC) sunt acelea ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii rspund nelimitat i solidar pentru obligaiile societii. Prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile. Societile n comandit simpl (SCS) sunt acelea n care obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii se mpart n dou categorii: asociai comanditai i asociai comanditari. Comanditaii rspund solidar i nelimitat pentru obligaiile sociale, iar comanditarii rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. Capitalul

1.1. Entitile economice - sfer de aciune a contabilitii

*** Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008, actualizat prin OUG nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art.1, alin. 1. 2 *** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1066/17.11.2004, modificat i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2010 suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr acordul unanim al acestora. Societile n comandit pe aciuni (SCA) au aceleai caracteristici ca i societile n comandit simpl, cu deosebirea c prile comanditarilor sunt separate n aciuni ca titluri de valoare negociabile. Societile pe aciuni (SA) sunt acelea ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris, exprimat n aciuni. Aciunile pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar o ncuviinare din partea celorlali acionari. Societile cu rspundere limitat (SRL) sunt acelea ale cror obligaii sociale fiind garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund numai n limita aportului la capital. Prile sociale ale asociailor sunt netransmisibile altor persoane i nu pot fi reprezentate prin titluri de valo are negociabile, aa cum sunt aciunile. Dac pornim de la faptul c societile comerciale se constituie prin asocierea de persoane i/sau de capitaluri, putem grupa societile comerciale astfel 3: societi de persoane, n care includem: societile n nume colectiv (SNC); societile n comandit simpl (SCS) societi de capitaluri, respectiv: societile n comandit pe aciuni (SCA); societile pe aciuni (SA) Societi mixte, categorie n care include societile cu rspundere limitat (SRL) Constituirea efectiv a societilor comerciale are loc numai dac ntregul capital social a fost subscris i fiecare asociat sau acionar a vrsat n numerar sau a depus n natur, dup caz, cota de aport stabilit de Legea societilor comerciale i actul constitutiv. Instituiile publice se refer la instituiile de stat create pentru realizarea unor activiti social-culturale. Caracteristica esenial a instituiilor bugetare o constituie faptul c activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure n ntregime autofinanarea, ele fiind finanate de la buget. Organizaiile obteti sunt constituite pe principiul asocierii sau participrii libere i desfoar activiti politice, social-culturale, religioase, precum i anumite activiti economice. Ele i acoper cheltuielile de funcionare din contribuia membrilor acestora i din unele venituri proprii obinute din activitile economice. Principalele categorii de organizaii obteti sunt partidele politice, sindicatele, asociaiile profesionale, cu lturale, societile de caritate, fundaiile.

1.2. Definirea obiectul contabilitii


Ca disciplin tiinific independent, contabilitatea are un obiect propriu de studiu. Cmpul de observare al contabilitii l constituie perimetrul unei entiti economico-sociale n cadrul creia se desfoar un ansamblu de activiti i procese. Este important s se cunoasc ce aspecte din viaa unei entiti i propune s reflecte contabilitatea. Practic, este vorba de a preciza care este obiectul contabilitii, adic care este materia care se nregistreaz n contabilitate. n decursul timpului, s-au formulat numeroase definiii ale obiectului contabilitii, fr ca vreuna s se fi bucurat de o adeziune unanim. Cauza o constituie poziia pe ca s -au situat i optica adoptat de diferii teoreticieni contabili.

Feleag, N., Malciu, L., Bunea, ., Bazele contabilitii. O abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.19. suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Totui, exist un consens asupra faptului c n contabilitate se nregistreaz, claseaz i regrupeaz informaiile referitoare la micrile de valori avnd ca origine activitile ntreprinderii.4 i c informaiile furnizate de contabilitate se refer la situaia entitii, precum i la rezultatele acesteia. Controversele din literatura contabil, care se manifest i n prezent, se refer la sensul noiunii de situaie, respectiv dac este vorba de situaia juridic, economic, financiar. 5 Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii pornete de la ipoteza c n sfera de cunoatere a acesteia se cuprind att drepturile i obligaiile pecuniare ale unui titular de patrimoniu, ct i bunurile economice aflate n proprietatea sa. Conform acestei concepii, contabilitatea elaboreaz i aplic principii, norme i procedee cu ajutorul crora se asigur evidena, calculul, analiza i controlul patrimoniului n vederea reflectrii situaiei unitii i furnizrii de informaii necesare diferitelor categorii de utilizatori. Se acord prioritate reflectrii situaiei i modificrilor patrimoniului, respectiv drepturilor i obligaiilor ntreprinderii i apoi realitii economice. Potrivit concepiei economice, obiectul contabilitii l constituie ansamblul de utilizri i de resurse ale unei uniti patrimoniale, ansamblu denumit i capital. 6 Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor desfurate de o unitate patrimonial. Ele pot fi grupate n utilizri permanente sau stabile (imobilizri), utilizri temporare sau curente (activele circulante) i utilizri rezultat, respectiv pierderea generat de o activitate nerentabil. Resursele se refer la sursele sau izvoarele de finanare a valorilor susceptibile de a fi valorificate ntr-o mprejurare dat. Ele pot fi proprii, atrase sau strine i resurse rezultat sub forma profitului realizat din activitatea desfurat de ntreprindere. 7 Spre deosebire de concepia juridic, aceast concepie include n sfera de cunoatere a contabilitii toate bunurile utilizate n scopuri economice, inclusiv pe cele asupra crora ntreprinderea nu are drept de proprietate. n literatura contabil se vorbete i de o concepie financiar cu privire la obiectul contabilitii care are n vedere gruparea activelor dup criteriul lichiditii, iar a pasivelor dup criteriul exigibilitii. Este o variant att a concepiei economice ct i a celei juridice, dnd prioritate prezentrii fluxurilor de numerar prin intermediul tabloului fluxurilor de trezorerie. Avnd n vedere c scopul contabilitii este satisfacerea necesitilor informaionale ale diferiilor utilizatori, cea mai mare parte a definiiilor actuale ale obiectului contabilitii sunt, din punct de vedere al concepiei, mixte de tipul abordare economico-juridic, juridicofinanciar sau chiar juridico -economico-financiar. Dup o concepie economico-juridic, obiectul contabilitii este reprezentat de ansamblul micrilor de valori exprimabile n bani dintr-un perimetru de mic sau mare ntindere, precum i raporturile economico-juridice care iau natere ntre diferite entiti i care genereaz decontri bneti ntre ele; calculele contabilitii reflect deodat micarea i transformarea mijloacelor, precum i resursele n ordinea de formare i dup destinaia n procesul reproduciei.8

4 5

Capron, M, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, 1994, p.53 Oprean, I, Popa, I.,E., Nistor, C., E., Oprean, D., Bazele contabilitii. Logica nregistrrilor contabile. Aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2002, p.14. 6 Idem., p.22. 7 Oprea, C., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2003, p. 8. 8 Rusu, D., Bazele contabilitii, EDP, Bucureti, 1980, pp. 30-31. suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

1.3. Metoda contabilitii


n particular, metoda contabilitii indic modul de cercetare, de cunoatere a obiectului i de realizare a obiectivelor acesteia. Metoda contabilitii reprezint demersul raional de abordare a obiectului contabilitii, pe baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace i procedee susceptibile s ofere o imagine fidel asupra poziiei financiare i performanelor unitii patrimoniale.9

1.3.1 Procedee generale i specifice metodei contabilitii


Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea desfurat trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea utilizeaz o serie procedee i instrumente. n timp ce procedeul reprezint mijlocul folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat, modul de a proceda , instrumentul reprezint unealt, aparat cu ajutorul cruia se efectueaz o anumit operaie 10. Procedeele utilizate pentru cunoaterea obiectului contabilitii se pot grupa astfel:11 procedee comune disciplinelor economice; procedee specifice metodei contabilitii. ntre procedeele comune disciplinelor economice amintim : documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea. Documentarea const n identificarea faptelor i fenomenelor ce urmeaz a face obiectul reflectrii n contabilitate din documentele care atest desfurarea acelor fapte i fenomene. De altfel, Legea contabilitii a statuat obligativitatea fundamentrii i justific rii consemnrilor n contabilitate pe baz de documente. Evaluarea este procedeul prin care toate elementele i operaiunile patrimoniale trebuie s fie reflectate n contabilitate n etalon monetar. Prin evaluare se realizeaz aducerea la un numitor comun a tuturor elementelor patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetizarea i compararea acestora. Calculaia este strns legat de evaluare n sensul c elaborarea informaiilor referitoare la poziia financiar i performanele ntreprinderii, precum i a celorlalte informaii pe care trebuie s le furnizeze contabilitatea utilizatorilor presupune utilizarea unor algoritmi de calcul. Aceste calcule sunt posibile numai n condiiile n care faptele i fenomenele cercetate de contabilitate sunt evaluate. Inventarierea este procedeul care permite cunoaterea situaiei reale a patrimoniului unei entiti i identificarea eventualelor neconcordane ntre situaia faptic i cea deja consemnat n contabilitate. Dintre procedeele specifice metodei contabilitii reinem : bilanul, contul, balanele de verificare etc. n ceea ce privete bilanul trebuie s facem urmtoarea precizare. Se poate vorbi de dou tipuri de bilan, i anume de un bilan didactic sau de situaie i de bilanul ce constituie
9

Horomnea, E., Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003, p.62. ***Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei RSR, Bucureti, 1975, p. 747, 432. 11 Oprean, I., Nistor, E.,C., Popa, I., E., Oprean, D., Op. cit., p.81.
10

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

component a situaiilor financiare anuale . Acest bilan didactic cuprinde dou pri: activ i pasiv. El asigur, prin modul cum este conceput, dubla reflectare a materiei contabile, respectiv a valorilor ce compun averea unei entiti economico -sociale. Noiunea de mijloace se refer la materia contabil privit sub aspectul existenei, iar noiunea de resurse se refer la aceeai materie contabil privit din punctul de vedere al provenienei sau destinaiei. n cadrul aa-numitului bilan didactic, elementele de mijloace figureaz n acea parte numit activ, iar elementele de resurse figureaz n cealalt parte numit pasiv. Aa cum vom arta ntr-un alt subcapitol, activul nu cuprinde, ns, numai mijloace, dup cum pasivul nu cuprinde numai resurse. O cunoatere a materiei contabile numai prin intermediul bilanului nu satisface toate necesitile utilizatorilor interni sau externi de informaie contabil. n unele situaii, aceste nevoi vizeaz anumite elemente patrimoniale de mijloace sau de resurse, cunoaterea situaiei i evoluiei acestora condiionnd luarea unor decizii. Aceast problem este rezolvat de utilizarea contului ca mijloc de cunoatere. Prin planurile generale de conturi au fost fixate conturi care s reflecte situaia i modificrile suferite de toate elementele (inclusiv cele extrapatrimoniale adic valori care nu aparin patrimoniului) care fac obiect de studiu pentru contabilitate. Totalitatea conturilor utilizate n contabilitate n scopul cunoaterii obiectului su de studiu formeaz sistemul conturilor. Cea mai mare parte a conturilor funcioneaz dup principiul dublei nregistrri. Informaiile furnizate de conturi trebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor (care nu au ntotdeauna pregtire contabil) ntr-o form accesibil, ceea ce presupune o serie de prelucrri n urma crora se obin sinteze contabile. Unele dintre acestea se obin prin prelucrarea datelor furnizate de toate conturile, iar altele prin prelucrarea datelor furnizate de o parte de conturi. O sintez contabil reprezentativ din prima categorie o constituie balana de verificare care, practic, realizeaz legtura dintre cont i bilanul care constituie component a situaiilor financiare anuale. Prin intermediul balanei de verificare sunt centralizate informaiile referitoare la situaia i modificrile tuturor elementele patrimoniale, existnd posibilitatea de a exercita un control asupra prelucrrii datelor n contabilitate. Bilanul - ca sintez contabil - este procedeul care ncheie un ciclu de nregistrri contabile dintr-o perioad de gestiune (semestru sau an) i, pe baza informaiilor pe care le conine, demareaz un nou ciclu de prelucrare a datelor n contabilitate. 12 ntre cele dou categorii de procedee utilizate de contabilitate se constat o interdependen i condiionare reciproc.

1.3.2 Bilanul mijloc de reprezentare a patrimoniului


Aa cum prevede Legea contabilitii, informaiile furnizate de contabilitate trebuie s se refere, ntre altele, i la poziia financiar a ntreprinderii. Acest aspect este pus n eviden de procedeul specific contabilitii numit bilan. Termenul de bilan i are originea n latinescul bilancia avnd nelesul cu dou talere. Indiferent de explicaia dat etimologiei cuvntului, cei mai muli aut ori atribuie noiunii de bilan nelesul de balan cu dou talere (pri) aflate n echilibru permanent. 1.3.2.1 Conceptele de activ, pasiv, datorii i capitaluri Bilanul, considerat ca un cntar al averii sau un tablou al situaiei patrimoniului, prezint n etalon monetar bunurile economice n corelaie cu sursele lor de finanare, precum i rezultatul obinut.

12

Se pot ntocmi i situaii financiare la sfritul semestrului. Oprean, I., Nistor, E.,C., Popa, I., E., Oprean, D., Op. cit., p.83.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Dac ne referim la bilanul de situaie (bilanul didactic), el cuprinde dou pri: activul i pasivul. Activul este partea bilanului n care valorile ce compun averea unei entiti economico-sociale sunt reflectate din punctul de vedere al existenei, fiind denumite mijloace. n structura mijloacelor se cuprinde i pierderea nregistrat ca urmare a faptului c cheltuielile efectuate sunt mai mari dect veniturile realizate din activitatea ntreprinderii. Pasivul este partea bilanului n care aceeai materie contabil este reflectat din punctul de vedere al surselor de finanare, care sunt denumite i resurse. n mod corespunztor, n structura resurselor se cuprinde i profitul rezultat ca diferen ntre veniturile realizate (mai mari) i cheltuielile efectuate (mai mici). La nivelul bilanului se stabilete echilibrul : ACTIV= PASIV Conceptele de activ i pasiv, care servesc la modelarea situaiei averii sub form de bilan, pot fi interpretate din diferite puncte de vedere: juridic, economic, financiar. 13 Aa cum am menionat anterior, obiectul contabilitii este reflectat din cele dou puncte de vedere: sub aspect de existen, pentru care se utilizeaz termenul de mijloace i sub aspectul provenienei sau destinaiei, pentru care se folosete termenul de resurse. Fiind vorba de aceeai substan reflectat din puncte de vedere distincte este firesc s avem echilibrul: MIJLOACE = RESURSE Dar, pentru c evaluarea materiei contabile ca mijloace se face independent de evaluarea materiei contabile ca resurse, pentru pstrarea echilibrului intervin posturile rectificative care au, deci, o misiune de rectificare indirect. Astfel, atunci cnd : MIJLOACE < RESURSE intervin posturile rectificative asupra resurselor, astfel c echilibrul este dat de relaia: MIJLOACE + Posturi rectificative asupra resurselor = RESURSE n situaia invers, cnd: MIJLOACE > RESURSE intervin posturile rectificative asupra mijloacelor, astfel c echilibrul este stabilit conform relaiei: MIJLOACE = RESURSE + Posturi rectificative asupra mijloacelor. Bilanul este acel calcul de sintez al contabilitii care prezint la un moment dat, exprimat n bani, situaia economico-financiar a unui perimetru contabil punnd fa n fa activul cu pasivul. 14 Activul este, deci, acea parte a bilanului n care sunt reflectate mijloacele i posturile rectificative asupra resurselor (posturi rectificative de activ contra pasiv). Pasivul este partea bilanului n care sunt reflectate resursele i posturile rectificative asupra mijloacelor (posturi rectificative de pasiv contra activ). innd seama de structura activului i respectiv a pasivului, aceast egalitate devine: Posturi rectificative Posturi rectificative = RESURSE + asupra resurselor asupra mijloacelor Posturile rectificative de activ contra pasiv sunt posturi care permit regularizri asupra resurselor atunci cnd acestea sunt lsate, n mod deliberat, s figureze n pasiv la un nivel mai mare dect cel real. Asemenea posturi sunt: Repartizarea profitului care rectific resursa Profit; Prime privind rambursarea obligaiunilor care rectific resursa mprumuturi din emisiuni de obligaiuni. MIJLOACE +
13 14

Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2003, p.55. Petri, R., Bazele contabilitii, Editura Gorun, Iai, 2002, p. 32.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

n mod analog, posturile rectificative asupra mijloacelor sunt posturi care permit regularizri asupra mijloacelor atunci cnd acestea sunt lsate, n mod deliberat, s figureze n activ la un nivel mai mare dect cel real. Asemenea posturi sunt: Amortizri privind imobilizrile (necorporale i corporale) care rectific mijloacele imobilizate (necorporale i corporale) amortizabile; Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor care rectific mijloacele imobilizate (necorporale, corporale i financiare); Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie care rectific mijloacele de natura stocurilor i produciei n curs de execuie; Ajustri pentru deprecierea creanelor care rectific mijloacele circulante n decontare (creanele); Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie care rectific mijloacele de natura investiiilor financiare pe termen scurt; Diferene de pre la mrfuri (cnd reflect adaosul comercial) care rectific mijlocul Mrfuri (atunci cnd evaluarea mrfurilor se face la preul cu amnuntul). Conform legii, contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice care au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori15. Din definiia dat desprindem concluzia c la nivelul unei entiti economice identificabile, indicatorii care dau natere ecuaiei bilaniere de echilibru sunt: activele, datoriile i capitalurile proprii. O ntreprindere poate fi privit prin prisma egalitii16: Resurse economice Capitaluri = (Mijloace) (Drepturi) Capitalurile pot fi ale proprietarilor i/sau ale unor creditori, astfel c egalitatea bilanier devine: Resurse Capitalurile Capitalurile = + economice creditorilor proprietarilor n contabilitate, pentru resursele economice se folosete termenul de Active, iar pentru capitalurile creditorilor, cel de Datorii. nlocuind aceti termeni, egalitatea va deveni: Active = Datorii + Capitaluri proprii Aceast egalitate bilanier ofer mai multe informaii dect simpla egalitate: Activ = Pasiv. n plus, termenul de Pasiv este folosit pentru a desemna numai datoriile, nu i capitalurile proprii. i reglementrile naionale armonizate admit aceast variant. Pentru argumentarea acestei afirmaii, vom defini conceptele anterior precizate. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.

15

*** Legea contabilitii nr. 82/24.12.1991, republicat n M.O. Partea I, nr. 454 /2008, actualizat prin OUG nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art.2, al.(1) 16 Needles Jr., B.E., Anderson, H.R., Caldwell, J.C., Principiile de baz ale contabilitii, ediia a cincea (traducere), Editura Arc, Chiinu, 2000 (dup ediia din 1993 a versiunii americane), p.15. suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilanatunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poat e fi evaluat n mod credibil. Capitalul propriu constituie interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Definiia contabilitii face trimitere i la rezultatele obinute ca urmare a administrrii unei afaceri. Capitalul propriu este influenat att de investiiile i retragerile proprietarilor, ct i de operaiunile care genereaz venituri sau cheltuieli cu impact direct asupra acestuia. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale ac ionarilor 17. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari18. 1.3.2.3. Principiile i convenii contabile Metoda contabilitii se bazeaz, ntre altele, i pe o serie de principii generale i normative privind modul cum trebuie studiat obiectul. Ne propunem s prezentm n continuare numai principiile contabile prevzute explicit n reglementrile contabile romneti (aprobate prin OMFP nr. 3055/2009). Astfel, e lementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceea i tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu eviden ierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. 1. Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. 2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
17

***O.M.F.P. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 34, alin (2) . 18 Idem. suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entit ii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea; obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entit ii sau retragerea lor de la tranzac ionare; schimbarea ac ionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informa ii mai fidele; fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea po liticilor contabile ale societ ii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile. 3. Principiul prudenei. La ntocmirea situa iilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerci iului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poten iale aprute n cursul exerci iului financiar curent sau al unui exerci iu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerci iului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere. Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea pruden ei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 4. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data pl ii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i crean ele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 Clien i - facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situa ii de lucrri etc.) 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii . Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioade le viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerci iu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerci iu financiar. n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilan ul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerci iilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. 7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct opera iunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente opera iunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obliga iile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. 9. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac: (a) acestea reprezint o sum nesemnificativ; sau (b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condi ia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. n afara acestor principii prevzute expres de reglementrile contabile, n practic sunt aplicate i alte principii numite, n unele lucrri, i convenii. Dintre acestea reinem convenia costului istoric, conform creia toate activele i pasivele figureaz n contabilitate, de la intrarea n patrimoniu i pn la ieire la costul de origine, denumit cost istoric, consemnat n documentele justificative. 1.3.2.4. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale n sfera de cuprindere a obiectului contabilitii se cuprind numai acele elemente patrimoniale care pot fi cuantificate i exprimate n etalon monetar. Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i exprimarea valoric, n etalon monetar a existenei, micrii i transformrii patrimoniului economic pentru a-l reflecta n contabilitate.19 n conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009, evaluarea elementelor patrimoniale se realizeaz n urmtoarele momente i dup urmtoarele reguli: 20
19 20

Oprean I., .a., Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1998, p.108. *** Ordinul ministrului finan elor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009, seciunea 8. suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

a) la data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrarea, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel: bunurile procurate cu titlul oneros la cost de achiziie; bunurile produse de unitate la cost de producie; bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit n urma evalurii; bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea just. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizi iei bunurilor respective. n costul de achizi ie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Reducerile comerciale acordat e de furnizor i nscrise pe factura de achizi ie ajusteaz n sensul reducerii costul de achizi ie al bunurilor. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achizi ie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabrica ia acestora. Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achizi iei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achizi iei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal. b) Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul pruden ei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

valoare. Pentru elementele de natura activelo r nregistrate la cost, diferen ele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai pu in ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activit ii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerci iului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare. Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garan ie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unit ilor se prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale. Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerci iului financiar. Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. Capitalurile proprii rmn eviden iate la valorile din contabilitate. La fiecare dat a bilanului elementele monetare exprimate n valut (disponibilit i i alte elemente asimilate) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerci iului financiar. c) la data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzac ionare pe o pia reglementat). Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora. La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. 1.3.2.5. Tipuri de influene ale operaiunilor asupra bilanului Aa cum am artat, bilanul este un tablou care prezint la un moment dat situaia patrimoniului (poziia financiar) a unei entiti economico -sociale prin punerea fa n fa a activului cu pasivul, cele dou pri fiind n echilibru permanent. Activitatea unitii patrimoniale presupune operaiuni economice i financiare care modific situaia la un
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

moment dat reflectat cu ajutorul bilanului. Dat fiind diversitatea operaiunilor ce au loc ntr-un perimetru contabil, se impune o cercetare a acestora dup influena pe care o pot avea asupra bilanului. Se ajunge astfel la gruparea operaiunilor n: a) operaiuni singulare; b) grupuri de operaiuni inseparabile. Operaiuni singulare sunt acelea n urma crora se modific doar dou elemente ale bilanului producnd fie micri permutative (care produc modificri fie numai n structura activului, fie numai n structura pasivului fr s modifice totalul), fie micri opuse (care modific totalul activului i al pasivului). Principalele tipuri de operaiuni singulare sunt: (1) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n activ. Silogismul: Dac un element de activ sporete i pasivul rmne neschimbat atunci un alt element de activ se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier se pstreaz conform relaiei: A+xx=P (2) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n pasiv Echilibrul bilanier este dat de relaia: A=P+x-x (3) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de sporire. Echilibrul bilanier este dat de relaia: A+x=P+x (4) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de reducere Echilibrul bilanier este dat de relaia: A-x=P-x Prin combinarea inseparabil a unei micri permutative cu o micare opus se obin grupuri de operaiuni inseparabile. Sunt posibile patru astfel de tipuri de combinaii: (5) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n activ i micare opus de sporire. Silogismul: Dac un element de activ sporete cu mai mult dect se reduce un alt element de activ, atunci un element de pasiv sporete. Fcnd urmtoarele notaii: A activul; P pasivul; X mrimea cu care se modific elementul inseparabil; x mrimea sporirii din celelalte elemente de activ sau de pasiv; x mrimea reducerii din celelalte elemente de activ sau de pasiv. Echilibrul bilanier este dat de relaia: A + X x = P + x (6) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n activ i micare opus de reducere. Echilibrul bilanier este dat de relaia: A X + x = P x (7) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n pasiv i micare opus de sporire. Echilibrul bilanier este dat de relaia: A + x = P + X x (8) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n pasiv i micare opus de reducere. Echilibrul bilanier este dat de relaia: A x = P X + x
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Pentru exemplificarea tipurilor de influene ale operaiunilor asupra bilanului s considerm c la nceputul unei perioade de gestiune situaia economico -financiar a unei societi comerciale se prezint astfel:
Activ
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Denumirea postului Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de inventar Mrfuri Ambalaje Clieni Conturi la bnci n lei Casa n lei Avansuri de trezorerie

Bilan iniial
Sume 180.000 220.000 19.000 20.000 300.000 20.000 50.000 81.000 20.000 10.000 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Denumirea postului

Pasiv
Sume 620.000 50.000 41.000 15.000

6. 7. 8. 9. 10.

TOTAL ACTIV

920.000

Capital subscris vrsat Rezerve Profit i pierdere Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Furnizori Furnizori de imobilizri Personal-salarii datorate Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la fondul de omaj TOTAL PASIV

25.000 69.400 40.000 40.000 18.000 1.600 920.000

n cursul perioadei curente considerm c au avut loc urmtoarele operaiuni economice: 1. Operaiune generatoare de micare permutativ n activ. Conform extrasului de cont se ncaseaz de la un client "A" suma de 40.000 lei. Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de activ "Conturi la bnci n lei" sporete cu 40.000lei, concomite nt ce reducerea elementului de activ "Clieni" cu aceeai sum (vezi Bilanul nr.1).
Activ
Nr. c crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Denumirea postului Sume 180.000 220.000 19.000 20.000 300.000 20.000 10.000 121.000 20.000 10.000 920.000 crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de inventar Mrfuri Ambalaje Clieni (50.000-40.000) Conturi la bnci n lei (81.000+ 40.000) Casa n lei Avansuri de trezorerie TOTAL ACTIV

Bilanul nr. 1
Nr. c

Pasiv
Denumirea postului Sume 620.000 50.000 41.000 15.000 25.000 69.400 40.000 40.000 18.000 1.600 920.000

Capital subscris vrsat Rezerve Profit sau pierdere Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Furnizori Furnizori de imobilizri Personal-salarii datorate Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la fondul de omaj TOTAL PASIV

920.000+ 40.000- 40.000= 920.000 Operaiunea economic se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier: A + x - x = P 2. Operaiune generatoare de micare permutativ de pasiv. Conform statului de plat se nregistreaz ajutoare materiale datorate salariailor n valoare de 5.000 lei, care se rein din contribuia la asigurrile sociale. Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de pasiv "Contribuia unitii la asigurrile sociale" se reduce cu 5.000 lei, concomitent cu sporirea
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

elementului de pasiv "Personal - ajutoare materiale datorate" cu aceeai sum (vezi Bilanul nr.2).
Activ
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Denumirea postului Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de inventar Mrfuri Ambalaje Clieni Conturi la bnci n lei Casa n lei Avansuri de trezorerie

Bilanul nr. 2
Nr. Sume crt. 180.000 1. 2. 220.000 3. 19.000 4. 5. 20.000 300.000 6. 20.000 7. 10.000 8. 121.000 9. 20.000 10.000 10. 11.

Pasiv
Denumirea postului Sume 620.000 50.000 41.000 15.000 25.000 69.400 40.000 40.000 13.000 1.600 5.000 920.000

TOTAL ACTIV

920.000

Capital subscris vrsat Rezerve Profit sau pierdere Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Furnizori Furnizori de imobilizri Personal-salarii datorate Contribuia unitii la asigurrile sociale (18.000-5.000) Contribuia unitii la fondul de omaj Personal-ajutoare materiale datorate (0+5.000) TOTAL PASIV

920.000= 920.000+ 5.000 5.000 Operaiunea economic se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier: A = P + x - x 3. Operaiune generatoare de micare opus de sporire. Conform facturii nr. 857231 din data de 13.03.200N se nregistreaz recepionarea unor materiale consumabile n valoare de 4.000 lei de la un furnizor nepltitor de TVA. Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de activ "Materiale consumabile" sporete cu 4.000 lei, concomitent cu sporirea elementului de pasiv "Furnizori" cu aceeai sum (vezi Bilanul nr.3).
Activ
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Denumirea postului Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Materiale consumabile (19.000+4.000) Materiale de natura obiectelor de inventar Mrfuri Ambalaje Clieni Conturi la bnci n lei Casa n lei Avansuri de trezorerie TOTAL ACTIV

Bilanul nr. 3
Nr. Sume crt. 180.000 1. 2. 220.000 3. 4. 23.000 5. 20.000 300.000 20.000 10.000 121.000 20.000 10.000 924.000 6. 7. 8. 9. 10. 11. Denumirea postului

Pasiv
Sume 620.000 50.000 41.000 15.000 25.000 73.400 40.000 40.000 13.000 1.600 5.000 924.000

Capital subscris vrsat Rezerve Profit sau pierdere Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Furnizori (69.400+4.000) Furnizori de imobilizri Personal-salarii datorate Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la fondul de omaj Personal-ajutoare materiale datorate TOTAL PASIV

920.000+ 4.000= 920.000+ 4.000 Operaiunea se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier:A + x = P + x 4. Operaiune generatoare de micare opus de reducere. Conform extrasului de cont din data de 20.03.200N se nregistreaz plata unei facturi emise de un furnizor de imobilizri, n valoare de 40.000lei. Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de activ "Conturi la bnci n lei" se reduce cu 40.000.000 lei, concomitent cu reducerea elementului de pasiv "Furnizori de imobilizri" cu aceeai sum (vezi Bilanul nr.4).
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Activ
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Denumirea postului Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de inventar Mrfuri Ambalaje Clieni Conturi la bnci n lei (121.00040.000) Casa n lei Avansuri de trezorerie

Bilanul nr. 4
Nr. Sume crt. 180.000 1. 2. 220.000 3. 23.000 4. 5. 20.000 300.000 6. 20.000 7. 10.000 8. 81.000 9. 20.000 10.000 10. 11.

Pasiv
Denumirea postului Capital subscris vrsat Rezerve Profit sau pierdere Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Furnizori Furnizori de imobilizri (40.00040.000) Personal-salarii datorate Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la fondul de omaj Personal-ajutoare materiale datorate TOTAL PASIV Sume 620.000 50.000 41.000 15.000 25.000 73.400 40.000 13.000 1.600 5.000 884.000

TOTAL ACTIV

884.000

924.000- 40.000= 924.000- 40.000 Operaiunea se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier: A - x = P - x

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2012-2013, prof. univ. dr Iuliana Georgescu