Sunteți pe pagina 1din 26

I Sinteza Standardului Profesional nr.

21
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este destinat, de regul, ntreprinderilor mici i mijlocii. Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz, de cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri, valoarea activelor, numrul de salariai etc. Aceast misiune este ncredinat, de regul, de ctre cel ce gestioneaz patrimoniul ntreprinderii, profesionistului contabil, pentru a ine n totalitate sau n parte contabilitatea sa. Destinatarul acestei misiuni este cel care gestioneaz patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd ca acesta s valorifice informaiile financiare respective n interiorul sau n exteriorul ntreprinderii. Avnd n vedere faptul c informaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii externe ntreprinderii, ea trebuie s foloseasc un limbaj comun tuturor utilizatorilor. Pentru aceasta, contabilitatea i profesia contabil sunt normalizate. Aciunea de normalizare cunoate dou direcii principale: prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena normelor tehnice contabile emise de un organism profesional abilitat, sau a reglementrilor contabile emise de autoritatea administrativ desemnat de lege (n Romnia, conform legii contabilitii, Ministerul Finanelor); exemplu, OMF nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena normelor profesionale emise de autoritatea profesional desemnat prin lege (CECCAR) care reprezint ansamblul regulilor de urmat de ctre toi profesionitii membrii ai Corpului.

Etapele misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare Succesiunea etapelor misiunii este urmtoarea: 1. Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor; 2. Organizarea i programarea misiunii; 3. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii; 4. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii; 5. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar; 6. Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar; 7. ntocmirea raportului de misiune. Etapele misiunii prezentate mai sus pleac de la cunoaterea ntreprinderii pn la emiterea raportului de misiune.

Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor NORME GENERALE DE BAZ Acceptarea i meninerea misiunilor (NORMA 115) Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini, innd seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac permit sau nu meninerea lor. Contractarea lucrrilor (NORMA 122) Relaiile liber - profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri servicii, semnat de ambele pri. OBIECTIVE coleg; Determinarea naturii i ntinderii misiunii i stabilirea unui proiect de buget i contract de prestri de servicii; 2 Cunoaterea global a ntreprinderii clientului i a mediului su Identificarea riscurilor; Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil; Aprecierea posibilitii realizrii misiunii n cadrul cabinetului i Respectarea regulilor deontologice n cadrul prelurii misiunii de la un nconjurtor;

acceptarea misiunii;

Stabilirea primelor elemente de consultan necesare ntreprinderii. 1.1 Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i a mediului su nconjurtor 1.1.1. Demersul nainte de a se accepta misiunea i n vederea definirii naturii acesteia,

profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nelege. Aceast cunoatere global a ntreprinderii, a activitilor sale i a mediului su nconjurtor este important n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare, ntruct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare anuale. 1.1.2. Tehnici de cunoatere a ntreprinderii Vizitarea ntreprinderii, care permite profesionistului contabil: aprecierea climatului general al ntreprinderii ; de a cunoate activitatea ntreprinderii: mono sau pluri- activitate, starea bunurilor/ mijloacelor (localuri, utilaje etc); aprecierea calitii organizrii contabilitii: sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de arhivare etc.; modalitatea colectrii documentelor justificative necesare. Interviuri. Profesionistul contabil se ntlnete cu personalul de conducere, cu persoane mputernicite cu anumite atribuii administrative i contabile, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere. Obiectivul acestor ntlniri este intervievarea lor n vederea obinerii de informaii din partea lor, pentru a cunoate mai bine ntreprinderea i nevoile ei. Colectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil va face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii sale, care vor trebui nscrise n contractul de prestri de servicii cu termenele aferente de predare. 1.2 Identificarea riscului Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin: 3

- inexistena, n form scris, a regulilor lor de organizare intern; - o absen a separaiei ntre anumite funcii; - riscul de nenregistrare n totalitate a informaiilor din cauza deficienelor de organizare intern a ntreprinderii. Aceste caracteristici sunt cele care l pot determina pe profesionistul contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale, n locul unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. Pot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici, ca de exemplu: sunt n dificultate, finane dezechilibrate, produse nvechite, pia restrans, personal contabil slab pregtit, neplata furnizorilor, constatri negative ale organelor fiscale, conflicte sociale etc. Profesionistul contabil trebuie s fie deosebit de vigilent asupra riscurilor constatate, s recomande schimbrile care i se par realizabile i n extrem, s ia n considerare necesitatea de a refuza misiunea. 1.3 Definirea ntreprinderii n materie contabil Profesionistul contabil ia cunotin: - de cererea formulat de conductorul ntreprinderii privind contabilitatea financiar i de gestiune; - cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a contabilitii; - prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre client etc. 1.4 Posibilitatea realizrii misiunii Profesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma privind calitatea lucrrilor i norma independenei. Profesionistul contabil se va asigura de respectarea regulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un coleg. 1.5 Definirea misiunii

Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii (inerea contabilitii sau examinarea contabilitii), preciznd cantitatea i natura lucrrilor, n numr de ore. Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un buget i s ntocmeasc propunerea contractului de prestri de servicii.

1.6

Coninutul contractului

Contractul de prestri de servicii privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale este necesar s aib coninutul prevzut de modelul anexat standardului profesional nr. 21. Bineneles, coninutul contractului va fi adaptat caracteristicilor ntreprinderii i celor convenite cu clientul. Acesta cuprinde n mod special: denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunderilor care decurg din acesta; formula de raportare care va nsoi situaiile financiare i raportrile perioadei (lunare i trimestriale) i balanele lunare. limitarea rspunderii civile a profesionitilor contabili pentru oricare din activitile i serviciile pe care acetia le furnizeaz, n condiiile legii. Se recomand negocierea limitrii rspunderii civile la nivelul a 1- 4 ori onorariul nscris n contract, n funcie de natura serviciului sau activitii prestate. O atenie deosebit se va acorda prevederilor obligaiilor prilor- urmrind respectarea cu claritate a coninutului i termenelor obligaiilor reciproce pentru a se evita astfel eventualele litigii. 1.7 Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta Aceast procedur este prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia. Membrul Corpului care a fost solicitat trebuie s ndeplineasc obligaia profesional cu acceptul clientului de a cere, de regul n scris, membrului Corpului aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura general a cererii sale. 1.8 Prima consultan i sugestii Cunoaterea activitii ntreprinderii, respectiv cunoaterea global a acesteia, este etapa care i permite profesionistului contabil s examineze cu un ochi nou funcionarea ntreprinderii i s fac primul diagnostic.

Acest diagnostic se va axa n mod deosebit pe organizarea contabil (existent sau de organizat n viitor), ca i pe componentele fiscale (descoperirea unei aplicri eronate de TVA, de exemplu) sau asupra modalitilor juridice (activitile ntreprinderii corespund formei i obiectului prevzut n actul constitutiv? sunt luate msuri juridice asiguratorii n raport cu clienii i furnizorii?) Diagnosticul stabilit trebuie s conduc profesionistul contabil s fac celui care gestioneaz patrimoniul sugestiile necesare i eventual propunerea i a unor misiuni complementare. 1.9 Documentarea dosarului permanent La sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care vor fi ordonate n dosarul permanent. Dosarul permanent va continua s se mbogeasc n cadrul procesului permanent de cunoatere i de realizare a misiunii. El va fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nchiderii fiecrui exerciiu financiar. El va fi utilizat de profesionistul contabil ca un mijloc de control al conturilor, ndeosebi al celor privind: capitalurile proprii; imobilizrile, mprumuturile etc.

2. Organizarea i programarea misiunii NORME GENERALE DE BAZ Programarea lucrrilor (NORMA 121) Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea misiunilor sale, nct s fie realizate n mod eficient. Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care acesta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planului misiunii. Delegarea i supravegherea lucrrilor (NORMA 123) Misiunile liber- profesionistului contabil pot necesita formarea uror echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii.

Documentarea lucrrilor (NORMA 125) O bun angajare a misiunilor- responsabilitilor- include inerea dosarelor de

lucru. Ele ajut nelegerea i controlul lucrrilor. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora. NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Documentarea lucrrilor (NORMA 2129) Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a susine raportul profesionistului contabil. OBIECTIVE: Obiectivul general al acestei etape este s asigure calitatea i eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de: cererile clientului; obligaii externe, termene legale i fiscale; constrngeri legate de organizarea cabinetului. planificarea misiunii; ntocmirea unui program de lucru specific.

Aceast etap conduce la:

3. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Organizarea contabilitii clientului (NORMA 2124) Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului. OBIECTIVE: Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative i/ sau contabile ale clientului; Organizarea relaiei client/ cabinet; Dac este cazul, formarea/ instruirea clientului i/ sau a personalului contabil; Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii.

3.1. Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative i/ sau contabile ale clientului Compartimentele administrative i/ sau contabile, de regul, nu exist n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. De aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obligaiile legale n vigoare ce i revin, privind: 3.1.1. modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii n toate cazurile. 3.1.2. modalitatea organizrii administrative i/ sau contabile n cazul cnd clientul asigur n total sau n parte nregistrrile sale contabile. 3.1.1. Modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii Cteva reguli de baz pot fi reamintite clientului n ceea ce privete stabilirea de proceduri proprii acestuia, de exemplu: 1. ntocmirea unor minime organigrame privind activitile ntreprinderii; 2. ntocmirea fiei postului pentru personalul care ntocmete, verific, aprob i nregistreaz documentele justificative privind operaii patrimoniale; 3. asigurarea cu personal calificat de specialitate (selectarea personalului de specialitate; instruirea personalului); 4. stabilirea circuitului documentelor justificative i contabile pe baza unor scheme sau grafice de circulaie a acestora adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia n temeiul organigramei, fiei postului etc; 5. modalitatea inerii registrelor obligatorii (administrative, fiscale, contabile etc.); 6. ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal i a contribuiilor de asigurri sociale; 7. organizarea contabilitii patrimoniului (contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune etc.) 8. modalitatea de inventariere a patrimoniului; 9. modalitatea de ntocmire a situaiilor finaciare (bilan contabil, cont de profit i pierdere etc.); 10. pstrarea/ arhivarea documentelor i registrelor legale. 3.1.2. Modalitatea organizrii administrative i/ sau contabile

Realizarea procedurilor proprii artate mai sus conduce desigur, prin respectarea lor, la asigurarea ndeplinirii reglementrilor legale privind buna administrare i contabilizare a operaiilor patrimoniale ale clientului. Cnd clientul asigur, n total sau n parte, documentarea operaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor registre, aa cum s-a convenit prin contractul de prestri de servicii, atunci profesionistul contabil se asigur c persoana sau persoanele crora li s-au stabilit aceste atribuii de servici au competena necesar. Profesionistul contabil se asigur c aceste lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele efectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar, prin examinarea analitic a documentelor justificative i a nregistrrilor n registrele obligatorii. 3.1.3. Organizarea relaiei client/ cabinet Derularea misiunii n cursul exerciiului financiar trebuie s fie organizat stabilind frecvena i modalitatea interveniilor. n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile este important s se stabileasc prin contractul de prestri de servicii: modalitatea de transfer a documentelor; frecvena nregistrrilor contabile; organizarea nregistrrilor contabile n interiorul cabinetului.

Modelul a de contract de prestri de servicii- propus n anexa Standardului profesional nr. 21 la punctul 2- obligaiile prilor- a avut n vedere satisfacerea calendaristic a obligaiilor rezultate din relaia client/cabinet. 3.1.4. Formarea/ instruirea personalului Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului contabil sau printr-o alt societate de profil. Formarea/ instruirea personalului clientului poate fi oferit i de cabinet, n baza altui contract de prestri de servicii- pentru restul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n legtur cu acestea; de exemplu, mnuitorii de bunuri i valori- magazionierii i casierii; comisiile de inventariere a patrimoniului etc. 3.1.5. Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii Multe ntreprinderi mici i mijlocii doresc informatizarea unora din funciile lor, de exemplu, cea comercial (gestiunea stocurilor, facturarea, clieni/ furnizori),

cea de gestiune a personalului (state salarii, evidena impozitelor i a contribuiilor, declaraiile acestora), cea contabil. Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast informatizare i s participe activ atunci cnd se stabilete caietul de sarcini; prin cunoaterea activitilor ntreprinderii, el este competent pentru a participa mpreun cu conducerea ntreprinderii la identificarea necesitilor acesteia. Participarea profesionistului contabil la informatizarea ntreprinderii i/ sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Dac ntreprinderea clientului este deja informatizat n ceea ce privete sistemul contabil este necesar s procedeze la o analiz critic a acestui soft. De regul, dou situaii se pot ntlni: Softul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet: Se vor face verificri dac programele informatice utilizate n domeniul financiar- contabil au inut seama de normele tehnice de resort. Profesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printr-un raport intermediar. la ndoial. Profesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea procedurilor informatizate de softuri i procedeaz, n scris, printr-un raport intermediar la comunicarea observaiilor necesare. Softul utilizat este cunoscut de cabinet i fiabilitatea sa nu poate fi pus

4. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE 4.1 .Controlul regularitii i sinceritii contabilitii (NORMA 125) Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. OBIECTIVE: Diversitatea clientelei determin profesionistul contabil s-i organizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor clienilor printr-un raport cost/calitate satisfctor. De aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de control n cursul exerciiului financiar, mprind derularea misiuniii n timp, n scopul asigurrii: 10

a) respectrii etapelor permanente ale misiunii; b b) efecturii unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar i ndeosebi: Controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile ( n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse n procedurile de inere a contabilitii); Regularitatea contabilitii presupune conformitatea contabilitii cu reglementrile n vigoare i cu normele tehnice aplicabile; Sinceritatea contabilitii presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea pe care responsabilii nregistrrii operaiilor i tranzaciilor n conturi trebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a evenimentelor ce au loc n ntreprinderea clientului. Atunci cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sondaj, calitatea: existenei documentelor justificative; modaliti de respectare a regularitii i sinceritii acestor nregistrri. Dac nregistrrile contabile sunt asigurate de cabinetul profesionistului contabil, n general, nu va fi necesar s se procedeze la controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea regularitii i sinceritii contabilitii este realizat prin aplicarea corect a procedurilor cabinetului. Totui profesionistul contabil se va asigura periodic c toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nregistrri contabile, au competena necesar i asigur ndeplinirea corect a lucrrilor lor. n acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control: fie naintea efecturii controlului printr-un test asupra unor fie n timpul controlului prin analiza unor nregistrri contabile ale nregistrri contabile din zile diferite ale unei luni; anumitor operaii selecionate. Profesionistul contabil verific, de asemenea, aplicarea corect a obligaiilor privind sarcinile sociale: ndeplinirea condiiilor cerute ntocmirii statelor de salarii, cotelor de asigurri sociale i de sntate, cotelor celorlalte contribuii i, n general, respectarea dispoziiilor legale i contractuale. Aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor necesare

11

Esena misiunii const n faptul c profesionistul contabil trebuie s se asigure asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su nconjurtor. n etapa cunoaterii activitilor ntreprinderii, profesionistul contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat. Dar o ntreprindere este ntr-o continu micare i este esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile evoluiilor semnificative care pot avea o influen asupra situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea. Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este important ca obinerea lor s fie consemnat n scris n foi de lucru depuse apoi n dosarul exerciiului- putnd astfel s aprecieze : litigiile aprute n timpul exerciiuliu financiar necesitnd, poate, constituirea unui provizion; investiiile importante necesitnd finanri etc. Evident constatrile privind controlul regularitii contabilitii vor fi aduse la cunotiina clientului printr-un raport intermediar la data constatrii, sugerndu-i acestuia modalitile de reconciliere a deficienelor constatate. c. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar Anumite lucrri pot fi realizate n totalitate sau pregtite n cursul exerciiului, cum ar fi: controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi analizai la o dat apropiat de data nchiderii exerciiului, pentru a reduce sau chiar a suprima anumite lucrri de control ale sfritului exerciiului; pregtirea anumitor situaii privind: declaraiile de TVA, fiele fiscale ale angajatorilor, declaraiile privind contribuiile anuale, impozitele i contribuiile aferente etc. 5. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar NORME GENERALE DE BAZ Delegarea i supravegherea lucrrilor (NORMA 123) Misiunile liber-profesionistului contabil necesit formarea unei echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii.

12

NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIIILE FINANCIARE Analiza critic a situaiilor financiare (NORMA 2127) Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii; a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client. OBIECTIVE: a) ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate La sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului contabil nsrcinat cu realizarea dosarului de control (sau profesionistul contabil nsui) ntocmete un proiect de situaii financiare bazat pe constatrile dosarului de control. El ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase eventual n suspensie: ntrebri de pus clientului, elemente lips etc. Totodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii misiunii. n sfrit, el noteaz punctele importante care, eventual, necesit o supraveghere deosebit i un interviu cu clientul: de exemplu, evoluii inexplicabile ale unor evenimente sau conturi contabile. Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr-un document numit Lista punctelor n suspensie, care are un rol triplu: b) s atrag atenia asupra punctelor importante; s pregteasc examinarea critic a situaiilor financiare; s pregteasc chestionarul interviului cu clientul; Efectuarea examinrii critice a situaiilor financiare

Examinarea critic este o citire a proiectului situaiilor financiare pentru a verifica att coerena ct i credibilitatea acestora n totalitatea lor. Aceasta citire (lectur) const ntr-o: verificare general a coerenei destinat s identifice anomaliile: erori materiale, anomalii de corelaie ntre diferitele elemenete ale situaiilor financiare i declaraiilor fiscale. Aceast verificare general poate fi n mare parte informatizat; verificare a credibilitii de fond. Aceast ultim citire se bazeaz pe tehnicile examinrii analitice care se aplic informaiilor comparative a cel puin dou exerciii financiare. c) Asigurarea supravegherii lucrrilor

13

Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate colaboratorilor profesionistului contabil conform normei de delegate i supravegherii (Norma 2123) Supravegherea se bazeaz n mare parte pe lista punctelor n suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fost corect ntocmite, trebuie s permit s se mearg la elementele eseniale ale misiunii. d) Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul Interviul cu clientul la sfritul anului este o bun procedur pentru a valida proiectul situaiilor financiare. Acest interviu, de regul, bazat pe un chestionar dinainte pregtit sub forma unor ntrebri, are n vedere: clientului. Interviul const n: a prezenta clientului proiectul situaiilor financiare; a-l comenta, pe baza chestionarului dinainte pregtit; a rezolva punctele n suspensie; a lua deciziiile necesare; a stabili definitiv nchiderea situaiilor financiare. Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntrevederi au scopul de a rezolva punctele cele mai importante, ca: chestiuni din evaluarea elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabilitii, obinerea de explicaii asupra unor evoluii semnificative. Este de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile interviului i concluziile acestei ntrevederi. e) ntocmirea situaiilor financiare definitive Interviul i ntrevedera cu clientul pot conduce la modificarea proiectului situaiilor financiare prezentate. nregistrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor financiare definitive. n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent control al coerenei situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru. nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprinde examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos n eviden eventual elemente de cerut clientului sau cele de adus la cunotina acestuia; anomaliile sau evoluiile semnificative care trebuiesc aduse la cunotiina

14

Interviul i ntrevederea cu clientul pot s conduc la un diferend ntre acesta i profesionistul contabil cu privire la nchiderea situaiilor financiare. n acest caz, profesionistul contabil nchide situaiile financiare dup deciziile luate de client i care pot da natere unor puncte litigioase eventuale, nscrise ca rezerve n cuprinsul atestrii (a se vedea etapa a 7-a).

f) -

nchiderea dosarului anual nchiderea dosarului anual conduce: la asigurarea c dosarul exerciiului este complet; la a nscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului

permanent. De exemplu, copiile facturilor activelor imobilizate cumprate, actecontracte de mprumuturi sau leasing ale exerciiului. la arhivare. Practica curent este de a pstra la vedere dosarul exerciiului i al celor dou exerciii precedente i a le arhiva pe celelalte. Pstrarea arhivelor face parte din funcia de organizare a cabinetelor. 6. Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Controlul regularitii i sinceritii contabilitii (NORMA 2125); Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale; nchiderea conturilor (NORMA 2126). Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii exerciiului financiar: pe baza informaiilor i a documentelor justificative furnizate de client; recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrilor rezultatelor punnd n aplicare tehnicile de analiz, prelucrare i control al El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asigur c ele sunt corect contabilizate de ctre client. OBIECTIVE:

inventarierii; documentelor.

15

a) Primirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestri de servicii ncheiat cu clientul. Att Normele tehnice ct i Normele privind organizarea i efectuarea inventarieirii patrimoniului stabilesc aceast obligaie n sarcina celui care gestioneaz patrimoniul, respectiv clientul profesionistului contabil. Aceste obligaii vor fi aduse la cunotiina clientului atunci cnd se negociaz clauzele contractului de prestri de servicii. n caz de insuficien a datelor primite (incomplete, incorect ntocmite etc. ) sau de depire a termenelor contractului, profesionistul contabil ntiineaz clientul, printr-un raport, asupra acestor deficiene, fcndu-i rezervele necesare privind buna nchidere i respectarea datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor financiare. n aceast etap profesionistul contabil preia aceste informaii n cadrul nregistrrilor contabile de nchidere a exerciiului financiar. b) Colectarea faptelor i evenimentelor importante ale exerciiului La sfritul exerciiului, profesionistul contabil trebuie s se asigure c deficienele stabilite cu ocazia controalelor efectuate, au fost sau nu remediate de client i s verifice dac nu exist i alte deficiene , urmnd s se asigure c acestea au fost sau nu corect nregistrate n conturile nchiderii exerciiului financiar. c) Efectuarea controlului conturilor Trei tipuri de tehnici pot fi puse n aciune: Analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor lor; Concordana anumitor date cu documentele justificative externe sau Tehnica concordanei datelor contabile cu documentele justificative externe este necesar de efectuat la sfritul exerciiului financiar pentru urmtoarele posturi: Imobilizri Imprumuturi Datorii fiscale i sociale Conturi financiare = facturi sau acte; = contracte, acte i situaii de rambursare (amortizarea lor); = registrele fiscale, recapitulaiile; = extrasele de cont bancare

interne

Tehnica concordanei datelor contabile cu documentele justificative interne permit controlul urmtoarelor posturi:

16

Capitaluri proprii = procesul verbal al Adunrii generale, documentele justificative primite din partea administratorului pentru micrile afectnd contul ntreprinztorului individual (pentru ntreprinderile individuale) sau conturile de capitaluri ale asociailor (pentru societile comerciale); Stocuri i producie n curs de execuie = situaia centralizatoare a listelor de inventariere i alte detalii primite din partea clientului;

Provizioane pentru creane litigioase = situaia extraselor de cont confirmate sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor i motivarea scris pentru cauzele deteriorrii creanelor; Contul de profit i pierdere = situaia vnzrilor cu declaraia de TVA, situaia salariilor pltite cu declaraiile de impozite i contribuii etc. Controlul coerenei i credibilitii Cele dou tehnici de analiz a coninutului conturilor i de concordan a acestora cu documentele justificative asigur coerena i credibilitatea conturilor luate individual, de exemplu, coerena i credibilitatea conturilor terilor controlai. Al doilea nivel de control al coerenei i credibilitii trebuie s fie efectuat asupra situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale controlate n mod global. Acest al doilea nivel de control este obiectul examinrii critice care se efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii financiare i de declaraii fiscale. d) Documentarea controalelor efectuate Pentru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesionistul contabil se bazeaz pe: Cartea-mare n copie; un dosar de organizare a controlului (eventual pe suport informatic).

Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare (trezorerie, cumprri, vnzri, stocuri, imobilizri etc.) fie pe conturi sau grupe de conturi.

17

e) Pregtirea declaraiilor fiscale Pregtire declaraiilor fiscale la sfritul exerciiului financiar nsoete, n general, misiunea de inere a contabilitii, dac s-a prevzut aceasta n cuprinsul contractului de prestri servicii. Profesionistul contabil vegheaz la: plat. 7. ntocmirea raportului misiunii NORME GENERALE DE BAZ Norme de raport (NORMA 130) Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este definit n funcie de tipul de misiune. Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului i, dac este cazul, terelor persoane, natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale. NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Norma de raport (NORMA 2130) Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligenele prevzute de normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. De asemenea, menioneaz n raportul su c nu s-au evideniat documente sau elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea lucrrilor contabile efectuate. Situaiile financiare sunt anexate raportului de misiune. Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii), profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului su, se va folosi de modelele anexate prezentei norme. respectarea legislaiei n vigoare; ndeplinirea ndatoriilor de consultan fiscal. Aeste operaii conduc, n special, la controlul: bazei de impozitare n raport cu datele contabile; buna aplicare a reglementrilor legale: regimul fiscal, contribuii respectarea regularitii i sinceritii contabilitii i a termenelor de

sociale, taxele locale etc.

18

OBIECTIV: Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite profesionistului contabil s elaboreze raportul misiunii aa cum s-a angajat prin contractul de prestri servicii. a) Condiiile elaborrii raportului de misiune Raportul este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor misiunii. Raportul se emite n condiiile exercitate de Norma 2130. Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va face de ctre profesionistul contabil, sub semnatura proprie, o meniune care s aminteasc natura misiunii ncredinate i existena atestrii, de exemplu: Prezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de inere a contabilitii, fiind nsoite de raportul elaborat n condiiile normelor profesionale ale CECCAR. Profesionistul contabil............................. Carnet nr.................................... Profesionistul contabil formuleaz o observaie sau un refuz privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare dac a constatat anomalii care nu au putut fi justificate sau explicate. n acest caz, profesionistul contabil ncheie situaiile financiare dup deciziile luate de ctre client, dar va meniona n raport punctele litigioase. Dac elementele constatate privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare au o explicaie satisfctoare, profesionistul contabil va nota acest punct forte n dosarul su de lucru putnd astfel elabora un raport fr observaii.

II Sinteza Regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile


se prevd: - Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan Codul etic naional a Profesionitilor contabili, seciunea 100, la pct. 100.1

19

viznd: -

Expresia audit de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de corp

analiza modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet; aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a fiecrei norme profesionale emise de Corp i

verificarea modului de respectare a obligaiilor de membru. Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi contabil nscris in Tabloul Corpului. membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia. OBIECTIVELE AUDITULUI DE CALITATE N DOMENIUL SERVICIILOR CONTABILE - oferirea posibilitilor ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate; - contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; - aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membru; - dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea controalelor dintre colegi.

PRINCIPIILE FUNDAMENTALE PE CARE SE BAZEAZ AUDITUL DE CALITATE universalitatea: auditul se aplic tuturor cabinetelor i tuturor serviciilor confidenialitatea: nici o informaie privind un cabinet sau un membru al adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunii executate i mrimii

profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc; acestuia nu poate fi adus la cunotina terilor; cabinetului;

20

colegialitatea: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de

Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului; mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. MODALITI DE AUDIT Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde 3 faze complementare: auditul structural, auditul tehnic i auditul de conformitate. auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n

scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau semnate de Corp, evideniind lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet, existena logicii i a standardelor i normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului de activitate al cabinetului; auditul tehnic const n examinarea unui numr de dosare de lucru i permite apreciarea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Auditul tehnic se face prin referire la standardele profesionale emise de Corp, la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale; auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare, aspecte etice etc; La sfritul misiunii desfurate, n funcie de rezultatul auditului de calitate i de clasa de calitate n care a fost ncadrat cabinetul, se pot lua urmtoarele msuri: recomandri i termene pentru remediarea punctelor slabe constatate n Fia recomandri i termene pentru remedierea deficienelor; participarea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/ sau etice; efectuarea unui nou control n maximum 2 ani; publicarea n revista Corpului; efectuarea unui nou control n maximum un an; sesizarea consiliului filialei; centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate;

21

instituirea unui sistem de supraveghere permanent. La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul auditat dispune de un termen de 30 de zile pentru a prezenta, n

scris, auditorilor observaiile sale. Raportul auditorului de calitate este ntocmit de auditori i are ca anexe nota Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului efectuat i Raportul trebuie s cuprind propuneri de clasificare a rezultatelor controlului de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale. i msurile de remediere a deficienelor.

III Chestionar pregtitor al auditului de calitate


INFORMAII GENERALE DESPRE CABINET o Unitatea EVCONT CONSULTING SRL are ca obiect de activitate urmtoarele: contabilitate, consultan n domeniul financiar- contabil, activiti de servicii- cenzorate, certificri bilaniere, cursuri finane- contabilitate, editur, difuzare cri de specialitate. o Unitatea AUDITCONT CONSULTING SRL are ca obiect de activitate lucrrile menionate mai sus i urmtoarele: audit financiar, audit intern, consultan fiscal, evaluri de patrimoniu.

ORGANIGRAMA CABINETULUI

ADMINISTRATORI DIRECTOR ECONOMIC PROFESIONITI CONTABILI


22

OBIECTIVE URMRITE DE ADMINISTRAIE o Creterea competenei profesionale, prin pregtirea profesional continu; o Asigurarea documentrii: legislaie, cri de specialitate, reviste de specialitate, Standardele Internaionale de Contabilitate etc; o Dotarea cabinetului cu calculatoare performante care funcioneaz n reea, imprimante, internet, xerox etc; o Crearea unor condiii ct mai bune de lucru; o Serviciile prestate clienilor s fie de calitate; o Diversificarea serviciilor pe care s le oferim clienilor poteniali. Suntem contieni c reputaia profesional depinde de calitatea muncii noastre, iar selecia i specializarea personalului definete acest concept. Ne strduim s adugm valoare afacerilor clienilor notri. ncercm s nelegem problemele critice cu care se confrunt afacerile clienilor notri i le indicm cele mai viabile soluii. Ne implicm pentru fiecare client n parte. Am ales s lucrm ca o familie, participnd la responsabiliti i rezultate. Dorina noastr este de a investi n oameni i a ne cldi resursele pentru a spori cifra de afaceri att a cabinetului nostru ct i a clienilor notri. PERSONAL o Structura personalului: 9 salariai cu contract de munc din care: 5 economiti, 3 contabili cu studii de specialitate (Colegiul Economic Suceava) i un expert contabil care ndeplinete funcia de Director economic. o Recrutarea personalului contabil: cei 9 salariai au fost angajai la terminarea facultii sau a Colegiului Economic din Suceava. Cabinetul n care lucreaz a fost primul loc de munc. Menionm c cei 3 contabili cu studii medii au urmat i cursurile Facultii de tiine Economice din Suceava (n prezent sunt n anul III). o Evaluarea personalului se face prin teste i rezolvarea unor studii de caz pentru verificarea cunotinelor n vederea accesului la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat. Aceste evaluri se fac n urma cursurilor profesionale organizate n cadrul cabinetului. 23

o Politica practicat de cabinet n materie salarial : n funcie de performana profesional i de veniturile aduse firmei, cu respectarea prevederilor legale n vigoare. o Clauzele contractului de munc: contractul de munc conine urmtoarele clauze: de concuren loial, de secret profesional i de independen. FORMAREA PROFESIONAL o Planificarea i efectuarea formrii profesionale - Tot personalul angajat consacr anual cel puin 40 de ore pentru dezvoltarea profesional continu.

o Organizarea formrii profesionale - Formarea intern: n cadrul cabinetului formarea profesional se desfoar sub forma unor cursuri de ctre Moroan Ioan- lector CECCAR, n cadrul Programului Naional de Organizare Profesional continu cu temele: Contabilitate financiar Cotabilitate i control de gestiune Fiscalitate Audit financiar Evaluare

o Cursurile se in de regul de dou ori pe lun i exist n cadrul cabinetului un registru prin care salariaii prezeni la cursuri semneaz de luare la cunotin pentru dezbateri. Menionm c legislaia fiscal se dezbate n mod operativ cu tot personalul. De asemenea, n cadrul cabinetului se pune un mare accent pe studiul individual care este inclus ca sarcin de serviciu prin fia postului. Fiecare salariat are ntocmit un dosar (repertoar, registru) n care sunt notate problemele importante din domeniul financiar- contabil i fiscal (impozit pe profit, impozit pe venit, TVA, operaiuni de leasing, operaiuni de nchidere trimestrial i anual etc). MISIUNI

24

n volumul total al onorariilor, misiunea inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare a reprezentat n anul 2008, 98%. ONORARII Modul de percepere a onorariilor se stabilete de comun acord cu clientul. CONTRACT DE PRESTRI DE SERVICII Acesta cuprinde n mod special: denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i prezentarea situaiilor financiare; indicarea rspunderilor care decurg din acestea; obligaia clientului de a preda executorului dosarul inventarierii anuale a patrimoniului; limita rspunderii civile a experilor contabili pentru oricare din activitile i serviciile pe care acetia le furnizeaz n condiiile legii. RAPOARTELE DE MISIUNE Cabinetul ntocmete Raportul de misiune privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, respectnd Normele de baz i Normele specifice misiunilor privind situaiile financiare. ASIGURAREA RISCULUI Riscurile urmtoarele sunt asigurate: responsabilitatea civil fa de clieni; reconstituirea arhivelor (cauzate de calamiti, furt, virui etc); incendiu; pierderi din exploatare (clieni inceri etc). METODE DE LUCRU

25

Instrumente informatice: Programe informatice utilizate n cabinet: MICS, LEX EXPERT (programe informatice de contabilitate general, legislaia financiar- contabil i fiscal). Cabinetul utilizeaz sisteme de transmitere automat a datelor: internet, email. PROGRAMAREA LUCRRILOR n vederea asigurrii bunei executri a acestei misiuni, programarea lucrrilor este organizat pe dosare- dosar cu dosar (cte un dosar pentru fiecare client). NOT: Programarea lucrrilor poate fi organizat i pe seciuni ale contabilitii (o persoan din cadrul cabinetului poate ine contabilitatea pentru o seciune la mai muli clieni).

26

S-ar putea să vă placă și