RAPORT SPECIAL

NREGISTRRI CONTABILE
studii de caz Valabile n 2012, conform OUG 125/2011

Investiii Reevaluare Inventariere Amortizare Achiziii

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE

RAPORT SPECIAL

NREGISTRRI CONTABILE

Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Grup de Editura si Consultanta in Afaceri Presedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creatie-Productie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Ne oiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e -mail: info@rs.ro.

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE RAPORT SPECIAL

NREGISTRRI CONTABILE
investiii * reevaluare * inventariere * amortizare * achiziii
Investiii. nregistrri contabile
O societate a cumprat beton, fier de construcii, scndur etc. pentru construcia unui gard n jurul cldirii pe care o foloset e ca i sediu social n baza unui contract de comodat. Societatea a mai investit n renovare/ modernizarea acestei cldiri, nregistrnd investiia n contul 232 pn la finalizare. Cum este corect s se nregistreze aceast incestiie ntr-un mijloc fix? Separat sau n acelai cont cu cealalt investiie? Investiiile se fac n baza unor contracte de prestri servicii (antreprenor). n ce clas de mijloace fixe se nregistreaz gardul n cazul n care societatea l va nregistra separat? Conform prevederilor pct. 106 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare, c heltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare, se evideniaz n contabilitatea entitii care le -a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corpo rale proprii. Construcia unui gard se poate ncadra din punct de vedere contabil n categoria amenajrilor de terenuri cont 2112 Amenajri de terenuri. n costul imobilizrilor, inclusiv al amenajrilor de terenuri, se includ toate cheltuielile necesar e aducerii activului n forma sa final pentru exploatare. Costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli d irecte de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt: costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale de livrare i manipulare; costurile de instalare i asamblare; costurile de testare a funcionrii corecte a activului; onorarii profesionale i comisioane achitate n leg tur cu activul etc. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, d area n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE Investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie se supun amortizrii, pe durata contractului de nchiriere. La expirarea contractului de nchiriere, valoarea in vestiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.

Aprovizionarea cu materii prime i materiale, p e baz de facturi i NIR (fier, ciment, beton etc.) % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibil i plata: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei = 401 Furnizori

nregistrarea predrii stocurilor de materii prime i materiale pe baza bonurilor de consum ctre societatea care realizeaz construcia : 351 Materii i materiale aflate la teri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile Recepia periodic a lucrrilor executate, conform facturilor i situaiei de lucrri (fr materialele cumprate de beneficiar) : % 231 Imobilizri corporale n curs 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE nregistrarea consum ului materialelor achiziionate de beneficiar i utilizate de societatea de construcii : % 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile nregistrarea consumului materiilor prime i a materialelor n valoarea imobilizrii n curs : 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale = 351 Materii i materiale aflate la teri

Recepia imobilizrii la finalizarea lucrrilor pe baza procesului verbal de recepie: 2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs

Amortizarea se face pe durata de via determinat potrivit politicilor contabile ale societii n domeniul amortizrii. Amortizarea fiscal se determin potrivit prevederilor Legii nr . 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. Durata de via se determin potrivit prevederilor H.G. nr. 2.139/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, gardurile avnd codul de clasificare 1.6.3.1 sau 1.6.3.2 n funcie de felul mprejm uirii.

Reevaluarea. nregistrri contabile

O societate se hotrte s vnd o cldire i un teren aferent ei. Cladirea a fost reevaluat n urm cu 3 ani. n balan, soldurile la ora actual sunt: teren n contul 211 - 207.700 sold debitor; constr ucie n contul 212 - 364.300 sold debitor; diferena din reevaluare n contul 105 - 12.6194 sold creditor; amortizare cladire n contul 2812 16628.64 lei sold creditor. Conform raportului de evaluare, se vnd ambele (terenul i construcia). Conform eva lurii recente, pentru vnzare, valorile se prezint asfel: construcia 478.000 lei; terenul 161.000 lei. Surplusul din reevaluarea de acum 3 ani nu s-a amortizat, s-a continuat cu amortizarea iniial. Care sunt nregistrrile contabile corecte n acest caz? 4

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE Societile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile fin anciare ntocmite pentru acel exerciiu. Reevaluarea se efectueaz cu scopul prezentrii imobilizrilor la valoarea just n situaiile financiare anuale, nu n scopul vnzrii imobilizrilor. Prin urmare, nu se efectueaz nregistrarea reevalurii imobil izrilor naintea vnzrii acestora. nregistrri contabile Vnzarea imobilizrilor: (478.000 + 161.000 = 639.000 lei, TVA 639.000 x 24% = 153.000 lei) 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

639.000

153.000

Scoaterea din eviden a imobilizrilor vndute Teren: = 211 Terenuri 207.700

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital Construcie:

% 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 2812 Amortizarea construciilor

212 Construcii

364.300 362.671

16.629

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE Pentru construcie, exist rezerva din reevaluare nregistrat n contul 105, n sum de 12.619,4 (sau 126.194) lei. Tratamentul contabil al rezervei din reevaluare prevzut de O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare este acela c surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s -a constituit rezerva din reevaluare. nregistrarea rezervei din reevaluare la rezerve: 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 12.619,4

Din punct de vedere fiscal , veniturile obinute din vnzarea activelor sunt venituri impozabile. Cheltuielile cu scoaterea din gestiune a activelor sunt cheltuieli deductibile. Rezerva din reevaluare Potrivit art. 22 alin (5 1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclus iv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. Prin neamortizarea valorii reevaluate a construciei , cheltuiala dedus cu amortizarea fiscal a fost mai mic. Totodat, nu s -a impozitat diferena din reevaluare concomitent cu o amortizare fiscal mai mare. Prin urmare, la scoaterea din gestiune a construciei, concomitent cu deducerea cheltuielii nregistrate n contul 6813 se impoziteaz i valoarea rezervei din reevaluare transferate n contul 1065 prin includerea acestei sume n calculul profitului impozabil aferent perioadei n care are loc vnzarea, ca element similar veniturilor.

nregistrarea rezultatelor inventarierii

Cu ocazia inventarierii anuale a stocurilor de mrfuri i materii prime, s -au constatat plusuri i minusuri (care nu sunt imputabile gestionarului). Cum se nregistreaz n contabilitate aceste diferene?

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE Plusurile constatate ca urmare a inventarierii Bunurile de natura stocurilor, constatate plusuri n gestiune se evalueaz la valoarea just . nregistrarea plusului de mrfuri: 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile

nregistrarea plusului de materii prime: 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime

Minusurile constatate ca urmare a inventarier ii Din punct de vedere contabil, minusurile n gestiune sunt asimilate ieirilor de bunuri. nregistrarea minusurilor se face prin creditul conturilor de bunuri la care s -au constatat minusurile n contrapartid cheltuielilor corespunztoare cauzei minus urilor. ATENIE! Nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare i de asemenea taxa pe va loarea adugat aferent, pentru bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare. nregistrarea lipsurilor constatate la inventar: Materii prime: = 301 Materii prime

601 Cheltuieli cu materiile prime Mrfuri: 607 Cheltuieli privind

371 Mrfuri

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE mrfurile Colectarea TVA aferent minusurilor nregistrate: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4427 TVA colectat

Bunurile constatate lips din gestiune sunt asimiliate livrrilor de bunuri i se colecteaz TVA. Baza de impozitare este reprezentat de preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii.

Amortizarea n cazul vnzrii unui autoturism

O societate vinde un autoturism care a fost adus ca aport la capitalul social al societii. Acest autoturism este amortizat n ntregime. Valoarea de vnzare este mai mic dect valoarea cu care a fost aportat. Asociatul nu dorete retragerea aportului. Care sunt implicaile contabile asupra capitalului social? Este necesar o notificare la Registrul Comerului? Un bun adus ca a port la capital poate fi vndut n condiiile normale, ca i cum nu ar exista aceast legtur, fr restricii contabile i juridice. Dei n trecut au existat opinii diferite, O.M.F.P. nr. 3.055/2009 a clarificat acest aspect. Vnzarea bunului se poate f ace la orice pre de vnzare atta timp ct respect piaa. Nu exist restricii fiscale n acest sens. Nu este necesar notificarea Registrului Comerului, ns o confirmare n acest sens cu Registrul este recomandat pentru c , n practic , pot exista surprize. nregistrri contabile EXEMPLU Valoarea autoturismului este 30.000 lei la aport i preul de vnzare este 10.000 lei. Aportul la capital: = 1011 Capital subscris nevrsat cu suma de 30.000 lei

456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE 2133 Mijloace de transport = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 1012 Capital subscris vrsat cu suma de 30.000 lei

1011 Capital subscris nevrsat

cu suma de 30.000 lei

Vnzarea autoturismului (n exemplu, pentru simplificare, nu se ia n considerare TVA): 461 Debitori diveri = 7583 Venituri din v nzarea activelor i alte operaii de capital cu suma de 10.000 lei

Scderea din gestiune a imobilului: 2813 = 2133 Mijloace de transport cu suma de 30.000 lei

Amortizarea mijloace lor de transport Diminuarea capitalului social

Conform prevederilor de la pct. 243 alin.(5) din O .U.G. nr. 3.055/2009, nu se impune diminuarea capitalului social dect dac este prevzut ntr -o lege spec ial. n exemplul anterior nu exist reglementri cu inciden special, astfel capitalul social vrsat nu se modific. 243. - (5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul social, cu excepia situ aiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta s e efectueaz n baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.

Achiziii intracomunitare de protocol. Deducerea TVA

Directorul general al unei societi a cumprat pentru protocol un Ipad din Italia. n Romnia a adus factura care comport TVA 21%. Factura este emis corect cu TVA sau ar trebui considerat achiziie intracomunitar? Ce nregistrri contabi le se fac?

RAPORT SPECIAL INREGISTRARI CONTABILE Factura este emis corect i achiziia Ipad -ului nu este categoric o achiziie intracomunitar de bunuri: locul livrrii i achiziiei a fost n Italia. Nu se va deduce TVA de pe factur, nsa se va putea nc adra ntreaga sum la cheltuial care, dac are la baz documentele justificative corecte(ordin de deplasare, decont de cheltuieli etc.), este deductibil sau parial deductibil (n cazul cheltuielilor de protocol). nregistrri contabile : 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri = 512 Conturi curente la bnci 542 Avansuri de trezorerie 531 Casa i se consider c prin factur se justific o parte a cheltuielilor cu diurna. Se pot, de asemenea, nregistra: 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate = 512 Conturi curente la bnci 542 Avansuri de trezorerie 531 Casa dac, aa cum s -a menionat, Ipad -ul a fost cumparat pe protocol. Sau se poate nregistra Ipad-ul ca obiect de inventar prin contul 303 (depinde de valoare). daca s-a platit deplasarea din banii proprii si acum se deconteaz) (daca s-a luat avans la plecarea in delegatie) (daca s-a platit cu cardul firmei) (dac s-a pltit deplasarea din banii proprii i acum se deconteaz) (dac s-a luat avans la plecarea n delegaie) (dac s-a pltit cu card ul firmei)

10