Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Las sociedades y asociaciones civiles pueden tributar para efec tos fiscales en el Ttulo II De las personas morales, o bien, en el Ttulo III Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y depender de las actividades que realicen para ubicarse en el ttulo correspondiente. Por lo anterior, este artculo se elabor haciendo un anlisis fiscal de los anticipos distribuidos a los miembros (socios o aso ciados) en el caso de las sociedades y asociaciones civiles que tributan en el ttulo II de la LISR, a efecto de conocer su efecto fiscal en los impuestos sobre la renta (ISR) y empresarial a tasa nica (IETU).

Sociedades y asociaciones civiles

De acuerdo con el artculo 25 del Cdigo Civil Federal (CCF), se consideran personas morales las entidades siguientes: La nacin, los estados y los municipios. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley. Las sociedades civiles o mercantiles. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere la fraccin XVI del artculo 123 de la Constitucin Federal. Las sociedades cooperativas y mutualistas. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquier otro fin lcito, siempre que no fueren desconocidas por la ley. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certifi cado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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 Sociedades civiles (artculo 2688 del CCF). Es el contrato por medio del cual los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial, es decir, de lo anterior se desprende que el trmino preponderantemente econmico es cuando se persigue una ganancia o utilidad, pero sin especulacin comercial, es decir, sin el nimo de lucro (ganancia o provecho). Ejemplo: Las que constituyan profesionales como contadores, doctores, ingenieros, arquitec tos, administradores, abogados, etctera, las que se dediquen a la enseanza, las constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, etctera. Asociaciones civiles (artculo 2670 del CCF). El contrato de asociacin civil se define cuando varios individuos se renen, de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin comn que no est prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderantemente econmico. Ejemplo: Asociaciones patronales, asociaciones de padres de familia, las dedicadas a la investigacin

Aspectos fiscales en ISR

Rgimen fiscal de tributacin
El artculo 8o., primer prrafo, de la LISR seala que cuando la citada ley haga mencin a persona moral, se entendern comprendidas, entre otras, las siguientes: Las sociedades mercantiles. Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales. Las instituciones de crdito. Las sociedades y asociaciones civiles. La asociacin en participacin (A en P) cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. Por tanto, las sociedades y asociaciones civiles son consideradas personas morales para efectos fiscales. Antes de entrar al tema es importante comentar que hay dos ttulos de tributacin para las sociedades y asociaciones civiles en la LISR, que son:

Personas morales

Sociedades y asociaciones civiles

Sociedades y asociaciones civiles

Ttulo II De las personas morales

Ttulo III Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos

Sin embargo, en este artculo nos enfocaremos a las sociedades y asociaciones civiles que tributan en el ttulo II de la LISR y que distribuyen anticipos a sus miembros. Como ejemplo de este tipo de sociedades que deben tributar en dicho ttulo estn las siguientes:

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Talleres

Las sociedades y asociaciones civiles se considerarn personas morales que estarn reguladas por el cdigo civil:

cientfica o tecnolgica, las organizadas con fines polticos, deportivos o religiosos, etctera.

 Las de profesionistas. Las administradoras de inmuebles. Las que se dediquen a la enseanza y que no cuenten con autorizacin o con reconoci miento de validez oficial de la Secretara de Educacin Pblica (SEP). Cualquier otra sociedad o aso ciacin civil no incluida en el ttulo III de la LISR.

salarios y en general por la prestacin de un servicio personal su bordinado del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR. Ahora bien, es importante sealar que esta deduccin se aplicar en el ejercicio a fin de disminuir la carga tributaria, y para poder deducir los anticipos que se asimilan a salarios es importante que se cumplan con los requisitos contenidos en el artculo 31 de la LISR, en especial con la fraccin V.

Requisitos para deducir el pago de anticipos

Como se coment antes, al ser una deduccin autorizada el contribuyente deber cumplir con lo que dispone el artculo 31, fraccin V, segundo prrafo, de la LISR, que establece lo siguiente: Artculo 31. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refiere el ar tculo 118, fracciones I, II y VI de la misma, as como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) De lo anterior, para poder deducir los anticipos que se asimilan a salarios se debern cumplir, entre otras obligaciones, con las siguientes: Efectuar y enterar las retenciones de ISR. Calcular el impuesto anual. Solicitar, en su caso, a las personas que contraten el Registro Fe deral de Contribuyentes (RFC), o los datos necesarios para inscribirlas en el RFC. Es importante que se consideren los requisitos anteriores con el fin de poder deducir los anticipos que entreguen a sus miembros, como la de efectuar y enterar la retencin de ISR a cargo de tales personas. A continuacin se muestra un ejemplo de la mecnica para determinar el ISR a cargo de los socios y asociados. Ejemplo: Una sociedad civil que tributa en el ttulo II de la LISR entreg en septiembre de 2012 anticipos a uno de sus socios, por lo que se determinar la retencin de ISR a cargo por dicho concepto.

Anticipos distribuidos a sus miembros

A diferencia de las sociedades mercantiles (con excepcin de las sociedades cooperativas de pro duccin), la sociedad y la asociacin civil pueden dar anticipos a cuenta de las utilidades a sus miembros, lo que permite disfrutar en el momento que se desea de las utilidades, por ello se recomienda que mes tras mes se distribuyan para que al trmino del cierre fiscal no se genere utilidad y tenga que aplicarse el rgimen de dividendos establecidos en la LISR.

Deduccin autorizada para efectos del ISR

Las sociedades y asociaciones civiles del ttulo II, conforme al artculo 29, fraccin XI, de la LISR podrn efectuar las deducciones de los anticipos que entreguen a sus miembros cuando los distribuyan conforme al artculo 110, fraccin II, de la LISR, las cuales se asimilarn a salarios. Al respecto, el artculo 110, fraccin II, de la LISR establece que los anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles se asimilan a salarios y que, por tanto, estn regulados por el Captulo I De los ingresos por

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Mes en que se entreg el anticipo a uno de los socios Monto del anticipo

Septiembre de 2012 $10,000.00

Determinacin de la retencin de ISR a cargo de septiembre de 2012 Monto del anticipo () Lmite inferior (LI) de la tarifa del artculo 113 de la LISR (=) Excedente del LI () Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI (=) Impuesto previo (+) Cuota fija (=) ISR a retener en el mes $10,000.00 8,601.51 $1,398.49 17.92 $250.61 786.55 $1,037.16

pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual del ISR, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, los cuales se podrn disminuir del impuesto del ejercicio. A continuacin se muestra la mecnica que deben seguir las sociedades y asociaciones civiles para determinar los pagos provisionales de ISR:
Ingresos nominales del periodo Coeficiente de utilidad (CU) Utilidad fiscal estimada Anticipos distribuidos a sus miembros Utilidad fiscal previa Prdidas fiscales pendientes de amortizar Utilidad fiscal del periodo Tasa de ISR para 2012 (30%) Pago provisional Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad Retenciones de ISR que le hayan efectuado Pago provisional de ISR

Es importante comentar que todos los ingresos que se asimilen a salarios estn totalmente gravados para el ISR y no tendrn derecho al subsidio para el empleo (SPE). Por otra parte, las ganancias o utilidades que corresponden a los miembros de las sociedades y asociaciones civiles del ttulo II de la LISR se distribuirn en la proporcin que acuerde la asamblea general, siendo generalmente en funcin del capital aportado o del trabajo realizado por cada miembro, pero durante el ejercicio se pueden otorgar anticipos a los miembros de sociedades y asociaciones civiles, pudiendo ser en un mes o en cada uno de los meses. Finalmente, la sociedad o asociacin civil es la que retiene y entera el ISR retenido, y entrega una constancia anual para que los socios presenten su declaracin y, en su caso, los sumen a los dems ingresos, siempre y cuando estos ltimos se encuentren obligados a presentar declaracin anual; hay que recordar que las personas fsicas que perciben ingresos que se asimilan a salarios, tambin estn regulados por el captulo I del ttulo IV de la LISR y, por tanto, les aplica los mismos lineamientos que los trabajadores en cuanto a la obligacin de realizar o no la declaracin anual de ISR.

() (=) () (=) () (=) () (=) () () (=)

El importe de los anticipos distribuidos a sus miembros debern disminuirlos de la utilidad fiscal para el pago provisional del periodo.

Efectos fiscales en la determinacin del coeficiente de utilidad

Para realizar los pagos provisionales de ISR es importante determinar el coeficiente de utilidad a aplicar en el ejercicio que comienza. Ahora bien, en los trminos de la fraccin I del artculo 14 de la LISR, el coeficiente de utilidad se calcular conforme a lo siguiente: Artculo 14. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a que se refiere el artculo 220 de esta Ley. El resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Efectos fiscales en la determinacin de los pagos provisionales de ISR

El artculo 14, primer prrafo, de la LISR establece que una de las obligaciones de las personas morales que tributan en el ttulo II de la LISR es la de efectuar

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Talleres

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) De lo anterior, se desprende que se debe calcular un coeficiente de utilidad con base en el ejercicio inmediato anterior al que correspondan los pagos, as, el procedimiento para determinar el coeficiente de utilidad es el siguiente:
Utilidad fiscal del ejercicio para el CU a) Si la empresa obtuvo una utilidad fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la frmula quedara: Utilidad fiscal del ejercicio + Deduccin inmediata + Anticipos CU = Ingresos nominales

ver reflejado en la determinacin del coeficiente de utilidad del mismo ejercicio, ya que en caso de que se haya generado utilidad se adicionarn los anticipos.
Prdida fiscal del ejercicio para el CU b) Si la empresa obtuvo una prdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la frmula quedara: Prdida fiscal del ejercicio Deduccin inmediata Anticipos CU = Ingresos nominales

Si la sociedad o la asociacin civil obtuvo una prdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, pero aplic deduccin inmediata, o bien, entreg anticipos a sus miembros (sociedades y asociaciones civiles) aunque haya obtenido prdida fiscal, podra resultar un coeficiente de utilidad por el impacto de los anticipos a socios y la deduccin inmediata de inversiones. Ejemplo: Una sociedad civil que tributa en el ttulo II de la LISR, dedicada a la prestacin de servicios perso nales independientes, desea saber el efecto fiscal de los anticipos durante el ejercicio de 2012 para la determinacin del coeficiente de utilidad aplicable en 2013:

El efecto fiscal de los anticipos que distribuyan las sociedades y asociaciones civiles en el ejercicio se
Datos del ejercicio de 2012 Utilidad fiscal Anticipos distribuidos a los socios Ingresos nominales Determinacin del CU para 2013

$794,800.00 $184,000.00 $1654,200.00

Utilidad fiscal del ejercicio de 2012 + Anticipos distribuidos a los socios en 2012 ($794,800.00 + $184,000.00) CU = Ingresos nominales

$978,800.00 $1654,200.00

0.5917*

* De acuerdo con el artculo 9o. del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), el CU deber calcularse hasta el diezmilsimo.

Distribucin de utilidades con motivo del cierre del ejercicio

Si al final del cierre fiscal, las sociedades y asociaciones civiles deciden distribuir las ganancias o las utili dades que no se entregaron como anticipos de remanente, en este caso a los remanentes con motivo del cierre de ejercicio se les aplica en su totalidad el rgimen de dividendos establecidos en la LISR, de conformidad con los artculos 11 y 165 de la misma ley.

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Una sociedad civil despus de terminado el ejercicio decide repartir las utilidades a sus socios; sin embargo, no se tiene cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), por lo que desea saber cul es el ISR correspondiente que deber pagar. Los datos son los siguientes:
Ingresos por dividendos (remanentes distribuidos a los socios) () Factor (=) Resultado () Tasa de impuesto (=) ISR por dividendos o utilidades distribuidas

$200,000.00 1.4286 $285,720.00 30% $85,716.00

Salarios gravados que sirvieron de base para calcular el ISR de cada trabajador incluyendo pagos asimilados a salarios () Factor aplicable en el ejercicio de 2012 (0.175) (=) Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a stos

Es importante comentar que si al final del cierre no se han repartido las ganancias o las utilidades va anticipos, el procedimiento se har con base en el artculo 11 de la LISR, y no con base en el procedimiento del artculo 113 de la LISR antes mencionado. Cabe sealar que no se estar obligado al pago del impuesto cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cufin. Este impuesto tendr el carcter de pago definitivo y se enterar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

Se concluye que para poder deducir los anticipos a socios y asociados ser mediante el acreditamiento del crdito fiscal contra el propio IETU. Ejemplo: Una sociedad civil que tributa en el ttulo II de la LISR entreg en septiembre de 2012 anticipos a uno de sus socios, por lo que desea saber si son deducibles.
Mes en que se entregaron los anticipos Monto de los anticipos que se entregaron Septiembre de 2012 $10,000.00

Aspectos fiscales en IETU

Deduccin autorizada para efectos del IETU
Como se coment anteriormente, las sociedades y las asociaciones civiles del ttulo II de la LISR podrn deducir, entre otros, los anticipos que entreguen a sus miembros cuando los distribuyan conforme al artculo 110, fraccin II, de la LISR, las cuales se asimilan a salarios; sin embargo, el artculo 5, fraccin I, segundo prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), seala que no sern deducibles las erogaciones que efecten los contribuyentes por salarios y conceptos asimilados a stos. No obstante, segn los artculos 8 y 10 de la LIETU, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal

Determinacin del crdito fiscal por pagos que se asimilan a salarios Monto de los anticipos que se entregaron () Factor aplicable en el ejercicio de 2012 (=) Crdito fiscal aplicable contra IETU $10,000.00 0.175 $1,750.00

La cantidad de $10,000.00, no se podrn deducir; sin embargo, tendr derecho a un crdito fiscal por el importe de $1,750.00, que podr acreditar contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales de dicho impuesto. Por otra parte, es importante comentar que los anticipos que perciban los miembros y que se asimilen

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Talleres

Ejemplo:

contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisio nales de dicho impuesto, derivado de las erogaciones efectivamente pagadas por salarios y conceptos asimilados a stos. La base para determinar el crdito fiscal de refe rencia sern las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por salarios e ingresos asimilados a stos, es decir, dicho crdito se calcular conforme a lo siguiente:

a salarios estn totalmente gravados para el ISR y se determinar el impuesto, como se mostr anteriormente; sin embargo, para IETU no se tendr la obligacin de pagar el impuesto a pesar de que el artculo 1 de su respectiva ley establece que se encuentran obligados al pago del impuesto, entre otros, las personas fsicas residentes en territorio nacional, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la prestacin de servicios independientes; no obstante, conforme al artculo 3 de la LIETU, se seala que se entiende por prestacin de servicios independientes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Al respecto, el artculo 14, segundo prrafo, de la LIVA establece que no se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin, ni los servicios por lo que se perciban ingresos que la LISR asimile a dicha remuneracin. Por lo que se concluye que los anticipos que perciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles no estarn afectos al pago de IETU.

Caso prctico
Una sociedad civil dedicada a la prestacin de servicios profesionales que tributa en el ttulo II de la LISR desea saber el efecto fiscal en IETU e ISR de los anticipos distribuidos a sus cuatro socios en el ejercicio de 2012, de acuerdo con el porcentaje de participacin que le corresponda a cada uno de ellos. Los datos son los siguientes:

Aspectos fiscales en ISR

Socios Porcentaje de participacin Fecha de entrega del anticipo Monto del anticipo a distribuir A B C 20 D 20 Total 100

35 25 14 de septiembre de 2012 $200,000.00

Determinacin del anticipo que corresponde a cada integrante Monto de los anticipos a distribuir $200,000.00 () Porcentaje de participacin 35 (=) Monto del anticipo que corresponde a cada integrante $70,000.00 Monto del anticipo () LI de la tarifa del artculo 113 de la LISR (=) Excedente del LI () Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI (=) Impuesto previo (+) Cuota fija (=) ISR a retener en el mes $70,000.00 32,736.84 $37,263.16 30 $11,178.95 6,141.95 $17,320.90 $200,000.00 $200,000.00 $200,000.00 25 20 20 $50,000.00 $50,000.00 32,736.84 $17,263.16 30 $5,178.95 6,141.95 $11,320.90 $40,000.00 $40,000.00 32,736.84 $7,263.16 30 $2,178.95 6,141.95 $8,320.90 $40,000.00 $200,000.00 $40,000.00 32,736.84 $7,263.16 30 $2,178.95 6,141.95 $8,320.90 $45,283.59

Determinacin del ISR por retener por los anticipos distribuidos a los socios

La sociedad civil tendr la obligacin de retener el ISR a cargo del socio como pago provisional a cuenta del impuesto anual; sin embargo, quien paga el impuesto es el socio va retencin. La sociedad debe enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o, en su caso, en las fechas establecidas para la misma, en este ejemplo a ms tardar el 17 de octubre de 2012. Adems, es importante elaborar el recibo correspondiente y que se recabe la firma inmediatamente.

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Determinacin del monto a recibir por parte del socio A Monto del anticipo () ISR a retener en el mes (=) Monto a recibir $70,000.00 17,320.90 $52,679.10 B $50,000.00 11,320.90 $38,679.10 C $40,000.00 8,320.90 $31,679.10 D $40,000.00 8,320.90 $31,679.10 $154,716.41 Total

A continuacin se muestra un ejemplo de un recibo que se debe expedir cuando se distribuyen anticipos a los miembros de sociedades y asociaciones civiles, en este caso se elabora el del socio A:
Recibo Nmero: 001 Asesora profesional, contable y fiscal, S.C. APC760120HD2 Moctezuma No. 260, colonia Buenavista, delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06350, Mxico, D.F. Prestacin de servicios personales independientes Mayra Janeth Vargas Flores VAFM820124JD4 VAFM820124MCSRLY06 5 de Febrero no. 74, colonia Aragn, delegacin Gustavo A. Madero, C.P. 07000, Mxico, D.F. Septiembre 2012 Mxico, D.F., a 14 de septiembre de 2012.

Nombre de la sociedad RFC Domicilio Actividad de la empresa Nombre del socio RFC CURP Domicilio Mes en que se distribuye el anticipo Ejercicio

Recib la cantidad de $52,679.10 (Cincuenta y dos mil seiscientos setenta y nueve pesos 10/100 M.N) por concepto de anticipos a miembros de sociedades civiles que se asimilan a salarios en los trminos del artculo 110, fraccin II, de la LISR, correspondiente a septiembre de 2012, dicha cantidad se desglosa de la siguiente manera: Monto del anticipo () Retencin de ISR (=) Monto neto a recibir $70,000.00 17,320.90 $52,679.10 Recib Mayra Janet Vargas Flores RFC: VAFM820124JD4 Copia

Determinacin del pago provisional de la sociedad civil de septiembre de 2012

Concepto Ingresos nominales del mes CU Utilidad fiscal estimada del periodo Anticipos distribuidos a sus miembros* Utilidad fiscal previa Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Utilidad fiscal base del pago provisional Tasa del artculo 10 de la LISR ISR causado Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad Pago provisional de ISR

() (=) () (=) () (=) () (=) () (=)

$1494,800.00 0.2490 $372,205.20 200,000.00 $172,205.20 0.00 $172,205.20 30% $51,661.56 34,200.00 $17,461.56

* El importe de los anticipos distribuidos a sus miembros debern disminuirlos de la utilidad fiscal para el pago provisional del periodo.

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Talleres

Ahora bien, de acuerdo con el artculo 86, fraccin VI, de la LISR, las sociedades y asociaciones civiles del ttulo II de la LISR debern presentar la declaracin anual de ISR en la que determinarn el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio. Es importante sealar que dentro de las deducciones auto rizadas se encontrarn incluidos los anticipos a socios y asociados que se distribuyeron durante el ejercicio. Asimismo, el monto de los anticipos que se distribuyan en el ejercicio de 2012, que suponiendo fueran nicamente $200,000.00, se adicionar a la utilidad fiscal que se determine en el mismo ejercicio a fin de determinar el coeficiente de utilidad aplicable para el siguiente ejercicio.

Aspectos fiscales en IETU

Determinacin del crdito fiscal por los anticipos Monto de los anticipos () Factor aplicable en el ejercicio de 2012 (=) Crdito fiscal aplicable contra IETU A $70,000.00 0.175 $12,250.00 B $50,000.00 0.175 $8,750.00 C $40,000.00 0.175 $7,000.00 D Total $40,000.00 $200,000.00 0.175 $7,000.00 $35,000.00

El monto de los anticipos distribuidos a los socios sern no deducibles; sin embargo, el importe de $35,000.00 ser acreditable contra el pago provisional de IETU de septiembre de 2012, como se muestra a continuacin:
Determinacin del pago provisional de IETU de septiembre de 2012 Ingresos percibidos en el periodo () Deducciones autorizadas en el periodo (=) Base gravable para pago provisional () Tasa de impuesto (=) IETU causado () Crdito fiscal por exceso de deducciones sobre ingresos () Acreditamiento por sueldos y salarios gravados y conceptos asimilados () Acreditamiento por aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 () Acreditamiento de pago provisional de ISR (=) Pago provisional a cargo () Pagos provisionales de IETU efectuados con anterioridad (=) Pago provisional de IETU del periodo

$1794,200.00 1194,800.00 $599,400.00 17.5% $104,895.00 0.00 35,000.00 0.00 0.00 51,661.56 $18,233.44 16,200.00 $2,033.44

El efecto fiscal en IETU de los anticipos se ver reflejado en la determinacin del pago provisional, ya que se considerar como crdito fiscal acreditable contra el propio IETU que en el ejemplo fue de $35,000.00, y no se deber considerar como deduccin autorizada.

Conclusin
En este artculo se abord el tema de los anticipos distribuidos a los miembros de las sociedades y asociaciones civiles y su efecto fiscal en el ISR y IETU a fin de no caer en la omisin de los impuestos que pudieran derivar en una infraccin por parte de la autoridad fiscal.

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