Academia de Studii Economice Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune

AUDITUL FISCAL PRIVIND TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Student: Enache Florin Grupa 684,Seria B

-Bucuresti 2008-

AUDITUL FISCAL PRIVIND TAXA PE VALOARE ADAUGATA Etapa 1.Cadrul legislativ privind taxa pe valoare adaugata Codul Fiscal Cod de procedura fiscala Norme de aplicare a codului fiscal Legii:
Titlul legii pentru modificarea pct. 1.2 din cap. I "Operatiuni impozabile" din Normele de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 401/2000 pentru modificarea si completarea Normelor de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 401/2000 privind aplicarea cotei zero a taxei pe valoarea adaugata pentru constructia, extinderea, consolidarea si reabilitarea locuintelor, precum si pentru constructia de lacasuri de cult religios pentru aprobarea Normelor de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata privind respingerea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 14/1999 pentru modificarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 82/1997 privind regimul accizelor si al altor impozite indirecte privind documentatia necesara contribuabililor inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pentru rambursarea taxei pe valoarea adaugata

Numarul legii

245/2001

965/2000

1026/2000

401/2000 fara nr./2000

84/2000

565/2000

fara nr./2000

cu privire la modul de atestare a suspendarii platii taxei pe valoarea adaugata la organele vamale conform art.25lit.Db). Din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata

566/2000

pentru aprobarea Normelor metodologice cu privire la modul de atestare a suspendarii platii taxei pe valoarea adaugata la organele vamale conform art. 25 lit. D. b) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata privind taxa pe valoarea adaugata pentru completarea Ordinului ministrului finantelor nr. 2.627/1998 privind documentatia necesara pentru rambursarea taxei pe valoarea adaugata agentilor economici inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata privind modificarea si completarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea adaugata privind actualizarea accizelor stabilite in lei prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 82/1997, cu modificarile si completarile ulterioare de aplicare a prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 11/1999 privind acordarea de facilitati fiscale agentilor economici privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor OG nr. 68/1997 privind procedura de intocmire si de depunere a declaratiilor de impozite si taxe pentru aplicarea prevederilor OG nr. 68/1997 privind procedura de intocmire si de depunere a declaratiilor de impozite si taxe privind documentatia necesara pentru rambursarea taxei pe valoarea adaugata agentilor economici inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pentru aprobarea Normelor metodologice cu privire la modul de atestare a suspendarii platii taxei pe valoarea adaugata la organele vamale pentru utilajele, instalatiile, echipamentele, masinile industriale si masinile

17/2000

177/2000

215/1999 659/1999 fara nr./1999

2690/1998

fara nr./1998

2627/1998

2509/1998

agricole care se importa in vederea efectuarii si derularii investitiilor prin care se realizeaza o unitate productiva noua, se dezvolta capacitatile existente sau se retehnologizeaza fabrici, sectii, ateliere, precum si pentru materiile prime prevazute in anexa la Hotararea Guvernului nr. 713/1998 pentru modificarea Listei cuprinzand materiile prime pentru care se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata in vama, prevazuta in anexa la Ordonanta Guvernului nr. 3/1992, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare 3/1998 35/1998 privind modificarea accizelor la produsele petroliere pentru modificarea anexei nr. 1 si a anexei nr. 3 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 82/1997 privind regimul accizelor si al altor taxe indirecte privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe cu privire la modificarea si completarea unor reglementari referitoare la accize, taxa pe valoarea adaugata si comisionul vamal

68/1997 22/1995

Etapa 2.Obiective privind auditul fiscal al taxei pe valoare adaugata 1. 2. 3. 4. 5. Identificarea persoanelor impozabile; Verificarea operatiunilor impozabile si locul acestora; Verificarea modalitatii de aplicare a taxei pe valoare adaugata; Verificarea cotelor ce privesc taxa pe valoare adaugata; Verificarea documentelor de intrare cu privire la taxa pe valoare adaugata (facturi,documente administrative de insotire,aviz de insotire); 6. Verificarea calculelor de penalitati; 7. Verificarea bazei de impozitare; 8. Verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a taxei pe valoare adaugata; 9. Verificarea Declaratiilor de TVA; 10.Verificarea exigibilitatii si a platii in termen a taxei pe valoare adaugata catre bugetul de stat; 11.Verificarea intocmirii corecte a documentelor referitoare la taxa pe valoare adaugata; 12.Verificarea respectarii obligatiilor platitorilor de taxa pe valoare adaugata. 13.Verificareacalculelor cu privire la taxa pe valoare adaugata.

Etapa 3. Sistemul de documente primare si circuitul lor informational Documente de verificat : Factura fiscal

Cererea de luare n eviden ca pltitor de TVA Jurnal pentru vnzri Jurnal pentru cumprri Borderoul de vnzare (ncasare) Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu se emit facturi fiscale Decontul privind TVA Decontul special de TVA Bonul de comand-chitan Aceste documente servesc ca : - document pentru confirmarea primirii i evaluarea obiectului de executat sau de reparat; - documentul justificativ privind ncasarea sumei de la client; - documentul pentru determinarea volumului serviciilor prestate i a materialelor consumate. Factura fiscalaJurnal Cumparari/VanzariBalanta de VerificareDecont de TVA

Factura fiscala

Jurnal cumparari/vanzari

Balanta de verificare

Decont TVA

Etapa 4. Monografie contabila privind taxa pe valoare adaugata 1) S.C. COMIND S.A. achiziioneaz un calculator la preul de 20.500 lei plus TVA. % = 401 24.395 214 20.500 4426 3.895 2) S.C. COMIND S.A. se aprovizioneaz cu materii auxiliare la costul de achiziie de 7.500 lei plus TVA. % = 401 8.925 3021 7.500 4426 1.425 3) S.C. COMIND S.A. acorda salariatiilor cu ocazia unei serbari produse finite in valoare de 5000 lei.TVA este considerat cheltuiala nedeductibila. 648 = 4281 5000 711 = 345 5000 4281= 7588 5000 635 = 4426 950 4) S.C. COMIND S.A. primete facturile de la APA NOVA i RENEL n valoare de 3326.18lei. % = 401 3326.18 605 2795.10

4426

531.08

5) S.C. COMIND S.A. vinde bunuri in valoare subventionata de 10000 lei/buc TVA 19%, bunuri pentru care se primeste o subventie de 10000 lei, excusiv TVA. 6582=371?? 5311 = 7411 10000

6) S.C. COMIND S.A. se aprovizioneaz cu mrfuri la pre de achiziie de 41.800 lei plus TVA. % = 401 371 4426 49.742 41.800 7.942

7) S.C. COMIND S.A. livreaz mrfuri la pre de vnzare de 40.000 lei plus TVA, pentru care accept un bilet la ordine. 413 = % 707 4427 47.600 40.000 7.600

8) S.C. COMIND S.A. cedeaz calculatorul procurat la pre de 20.000 lei plus TVA. 461 = % 23.800 7583 20.000 4427 3.800 9) S.C. COMIND S.A. presteaza societatii COMIR S.A. un serviciu pentru care percepe un tarif de 1000 EURO.Ambele societati fiind persoane rezidente, platitoare de TVA, factura se face in lei, la cursul zilei.La data prestarii serviciului 1EURO=3.7 LEI. La data platii , 1euro=3.8 lei. Suma incasata 380 lei. 4111 = % 4522

704 4427 4111 = % 7588 4427 119 100 19

3800 722

10) S.C. COMIND S.A. vinde produse finite de 120.000lei catre o societate neplatitoare de TVA. 5311 = 707 120000 11) S.C. COMIND S.A. vinde manuale colare la preul de vnzare de 30.000 lei plus TVA de 9%. 4111 = % 707 4427 35.700 30.000 5.700

12) S.C. COMIND S.A. vinde articole nou-nscui la pre de vnzare de 25.000 lei(scutite de TVA). 4111 = 707 25.000 13) S.C. COMIND S.A. cumpara marfuri in valoare de 10000 de la SC Roxi SRL pentru care primeste urmatoarele reducerii: rabat 10% si remiza 5%.Ambele societatii sunt platitoare de TVA. % = 401 371 4426 10710 9000 1710

14) S.C. COMIND S.A. cumpr materii consumabile la valoarea de 20.000 lei plus TVA, pe baza unui aviz de nsoire. % = 408 23.800 302 20.000 4427 3.800

15) S.C. COMIND S.A. achiziioneaz mrfuri la costul de achiziie de 6.000 plus TVA, apoi vinde marfa n numerar cu un adaos comercial de 25% la costul de achiziie. % = 401 371 4426 7.140 6.000 1.140

Adaos comercial = 6.000 x 25%=1.500 lei TVA neexigibil = (6.000+ 1.500) x 19%= = 7.500 x 19%=1.425 lei

371 = % 378 4428 c)Vnzarea mrfurilor :

2.925 1.500 1.425

-totalul sumei ncasate n numerar : 6.000 + 1.500 + 1.425=8.925 lei -TVA colectat se determin pe baza cotei de TVA recalculat : 8.925 x 19 : 119=1.425 lei -venituri din vnzarea mrfurilor : 8.925 1.425 =7.500 lei 5311 = % 707 4427 d) Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute : 8.925 7.500 1.425

% = 371 607 378 4428

8.925 6.000 1.500 1.425

16) S.C. COMIND S.A. export produse finite la pre de vnzare de 2.000 euro, la cursul valutar de 3.70 lei/euro (operaie scutit cu drept de deducere). 4111 = 701 2.000 x 3.70 lei/ = 7400 lei descarcare gestiune 711=345 (cand se vand produse finite) 17) S.C. COMIND S.A. livreaz unui detalist mrfuri cu plata n 2 rate lunare n valoare de 26.000 lei plus TVA. Costul de achiziie al mrfurilor livrate este de 18.000 lei. Dobnda lunar este de 3%. a) Livrarea mrfii cu plata n rate : 4111 = % 707 4428(7)cu5204,54 472 Dob.total = 30.940 x 3% + (30.940 : 2) x 3% = = 928.2 + 464.1 =1392.3 Tva=(26000+1392,3)*19%=5204,54 b) Scoaterea din eviden a mrfii vndute : 607 = 371 c) ncasarea primei rate : 5121 = 4111 13.000 + 2.470 + 928.2=16398.2 lei d) Dobnda aferent ratei ncasate : 472 = 766 928.2 16398.2 18.000 32.332 26.000 4.940 1.392 7400 lei

e) TVA aferent ratei ncasate : Rata a 2-a: 472=766 4428 = 4427

2.470

18) S.C. COMIND S.A. face o sponzorizare de mrfuri nregistrat la costul de 15.000 lei. Plafonul legal cu sponsorizarea este de 8.000 lei. a) Acordarea cu titlu gratuit a mrfurilor : 6582 = 371 15.000 b) TVA aferent valorii mrfurilor sponsorizate care depesc plafonul legal : 635 = 4427 TVA = (15.000 8.000) x 19%=1.330 lei 1.330

19) S.C. COMIND S.A. nregistreaz o lips neimputabil de materiale auxiliare n valoare de 500 lei. a)nregistrarea lipsei de materiale auxiliare : 6021 = 3021 500 b)TVA aferent materialelor lips, care se include n cheltuieli nedeductibile fiscal : 635 = 4427 19% 95

20) S.C. COMIND S.A. se aprovizioneaz cu mrfuri pe credit cambial n valoare de 80.000 lei plus TVA. % = 403 371 4426 95.200 80.000 15.200

Etapa 5. Riscurile de audit fiscal privind taxa pe valoare adaugata

 Riscul de control Riscul de nedetectare Riscul inerent Ra=Rc*Rn*Ri

1. Riscul de calcul gresit al bazei de impozitare. 2. Riscul aparitiei de greseli in completarea documentelor din punct de vedere fiscal. 3. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislatiei fiscale, a particularitatilor sistemului fiscal, de control si contabil existent la nivel de entitate. 4. Riscul de evaziune fiscala rezultata ca urmare a nerespectarii legislatiei fiscale. 5. Riscul completarii gresite a Decontului de TVA ,respectiv nedepunerea declaratiei privind taxa pe valoare adaugata.

FACTORI DE RISC ASOCIATI RISCURILOR IDENTIFICATE 1. verificari ineficiente privind corectitudinea intocmirii documentelor contabile aferente taxei pa valoare adaugata. 2. In cadrul societatii nu exista un program legislativ care sa fie actualizat cu normele in vigoare 3. Nu exista personal specializat in domeniu fiscal;

4. Pentru a stabili caracterul de deductibilitate al operatiunilor in scopul minimizarii permanent; 5. Baza de aplicare a TVA nu e controlata corect fluxurilor de numerar negative, managerii se implica

S-au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor,in urma procedurilor de audit: Risc inerent 38% Risc de control 46% Risc de nedetectare 42% Risc audit general=38%*46%*42%=7%

Etapa 6.Probe de audit fiscal Proba1 Obiectiv: Verificarea inregistrarii corecte si exhaustive in contabilitate Metoda:Inspectia si verificarea documentelor legate de taxa pe valoare adaugata OBS:

 La inreg.14 s-a folosit un alt cont pt inregistrarea taxei pe valoare adaugat,decat cel folosit in mod normal atunci cand se primeste un aviz de insotire a marfurilor si anume 4428 in loc de 4427. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: % = 408 302 4428 23.800 20.000 3.800

Proba 2 Obiectiv:Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul taxei pe valoare adaugata. Se precizeaza ca se foloseste cursul valutar de 1euro=3,7 lei La inreg.9 s-a constatat folosirea gresita a cursului valutar.In loc de cursul corect de 3,7 lei/euro s-a folosit cursul de schimb de la data platii de 3,8 lei/euro Concluzie: se propune urmatoarea inregistrarea : 4111 = % 704 4427 4403 3700 703

Proba 3 Obiectiv: Verificarea cazurilor specifice privind TVA. La inreg.5 s-a constat ca TVA colectat nu a fost inregistrata si incasata la consumatorul final.

Concluzie: se propune inregistrarea urmatoare: 5311 = 4427 1900

Proba 4 Obiectiv: Verificarea modalitatii de aplicare a TVA in cazul lipsurilor neimutabile S-a verificat inreg. si 19 s-a constatat corectitudinea aplicarii mecanismului de aplicare a taxei pe valoare adaugata.

Proba 5 Obiectiv: Verificarea bazei de impozitare pentru aplicarea taxei pe valoare adaugata. La inreg.13 s-a constatat aplicarea unei baze de impozitare gresita ptentru produsele care primesc reducerii comerciale. Concluzie: Se propune inregistrarea: Marfuri - Rabat 10% = TOTAL - Remiza 5% = Neta comerciala +TVA = TOTAL FACTURA % 371 4426 = 401 1000 9000 450 8550 1624,5 10174.5 10174.5 8550 1624.5 10000

Proba 6 Obiectiv: Identificarea aplicarii TVA in cazul tranzactiilor cu societatile nepatitoare de TVA. La inreg.10 s-a constatat inregistrarea unei vanzari la care societatea nu a plicat TVA la valoarea produselor vandute. Concluzie: Se propune urmatoarea inregistrare: 5311 = % 707 4427 142800 120000 22800

Proba 7 Obiectiv: Verificarea cotei procentuale a taxei pe valoare adaugata la produsele la care trebuie aplicata cota de 9%. Pentru livrarea unor cartii s-a aplicat cota de 19% in loc de 9%, conform legislatiei in vigoare. Concluzie: Se propune inregistrarea: 4111 = % 707 4427 32.700 30.000 2.700

Proba 8 Obiectiv:Verificarea aplicarii taxei pe valoare adaugate in conditiile speciale de aplicare a acesteia.

 In urma verificarii inreg.3 s-a constatat ca societatea respecta prevederile codului fiscal in ceea ce priveste TVA-ul aferent produselor acordate cu titlu gratuit.

Proba 9 Obiectiv:Verificarea platii in termen a taxei pe valoare adaugata. In urma verificarilor s-a constatat plata in termen a taxei.

Proba 10 Obiectiv: Exhaustivitatea informatiei privind TVA. Metoda: Inspectia+Verificarea documentelor legate de produsele accizabile: Borderoul de Achizitii Aviz de Insotire Factura Fiscala Facturi fiscale speciale Factura ProForma Concluzie:Ne-am asigurat rezonabil ca informatiile cu privire la TVA sunt integrale.

Etapa 7.Opinia auditorului.Pragul de semnificatie Utilizand rationamentul profesional s-a stabilit un prag de semnificatie de 3.200 lei. Probe de audit cu prag de semnificatie important : 1.Potrivit probei de audit nr 3 datorita folosirii unui nivel neactualizat al accizei pentru bere s-a constatat o diferenta a valorii acesteia de 3.909 lei 2.Conform probei de audit nr 6 s-a identificat o inregistrare de accize pentru un produs neaccizabil in valoare de 147.000 lei 3.Datorita folosirii unei cote procentuale gresite pentru apa de colonie importata(vezi proba 7) s-a inregistrat in plus o acciza de 3.540 lei Datorita acestor erori,opinia exprimata este cu rezerve.

Etapa.8 Intocmirea raportului de audit

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE ACTIONARII S.C. COMIND S.A.

Am auditat bilanul societii COMIND SA la data de 31 decembrie 2007, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum si cu reglementarile legislative nationale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor

financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie 2007 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele nationale. Intrucat opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmatoarele: achizitionarea unui program legislativ in domeniul fiscal cresterea nivelului de pregatire al personalului imbunatatirea calitatii functiei de control intern

AUDITOR S.C. AUDITCOM S.A.