EM D

E IV I T C RA LE NST O

INTRODUCERE
Pentru a-i putea realiza obiectul de activitate n vederea obinerii unui rezultat favorabil (prot), orice operator economic (agent economic, societate comercial) efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii, care sunt `nregistrate n evidena contabil pe msur ce ele se produc. Pentru necunosctorii ntr-ale contabilitii, totul pare extrem de simplu: cumperi i plteti, vinzi i ncasezi, ns crearea continu de drepturi i obligaii urmate de stingerea lor pe diverse ci cheam contabilitatea s realizeze o ordine imperios necesar. Informaiile contabile le ajut pe persoanele cu capacitate decizional dintr-o companie s aib o imagine corect asupra situaiei nanciare a acesteia. Contabilitatea trebuie s nregistreze i s urmreasc apariia i stingerea obligaiilor, a drepturilor fa de alte persoane zice sau juridice ntr-un mod constant i organizat. Dat ind rolul esenial al contabilitii n bunul mers al unei companii, Institutul Eurocor vine n ntmpinarea tuturor acelora care vor s se pregteasc pentru o astfel ocupaie provocatoare prin cursul de Contabilitate. n cele 16 module v invitm s descoperii sau s aprofundai modul n care este organizat evidena contabil la nivelul unei societi din Romnia, pornind de la elemente de baz pn la ntocmirea bilanului contabil. V propunem s studiai modul n care o societate poate ine o eviden contabil, care s-i ofere o imagine clar i un control permanent asupra patrimoniului de care dispune, o bun cunoatere a datoriilor pe care le are fa de furnizori, fa de stat, fa de bnci, fa de proprii angajai, dar i a sumelor pe care le are de ncasat de la clieni, de la stat sau de la alte persoane zice sau juridice. Cu o structur didactic atrgtoare i facil, care v permite asimilarea rapid a informaiilor, cursul Eurocor de Contabilitate v asigur pregtirea necesar pentru a deveni un contabil rvnit de orice companie. Accentul se pune pe partea practic, astfel c vei gsi numeroase exemple i exerciii care v vor ajuta s v xai cunotinele teoretice dobndite. Pe lng Certicatul Eurocor, avei ansa s obinei un certicat eliberat mpreun cu Ministerul Muncii, prin participarea la un scurt program fa-n fa, sau un certicat de competene profesionale recunoscut ocial, n cadrul Centrului de Evaluare Eurocor.

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Materialul leciilor se compune din 16 module ( 32 de lecii) i a fost astfel conceput nct s permit asimilarea optim a informaiilor prezentate. Structura didactic a modulelor, care se pstreaz de-a lungul ntregului curs, debuteaz cu o parte de introducere i cu precizarea obiectivelor pe care trebuie s le atingei prin parcurgerea ecrui material. Deniiile, noiunile noi i informaiile importante sunt marcate prin caractere i semne speciale, pentru a asimilate cu mai mare uurin. Un element important pentru reuita nvrii este cel al mbinrii elementelor de teorie cu cele cu caracter practic. Astfel, vei gsi n interiorul modulelor numeroase exemple, exerciii i aplicaii, iar pentru vericare, la sfritul modulelor vei gsi i o seciune de rspunsuri la exerciii. n plus, cursul conine patru module consacrate special aplicaiilor contabile, cu scopul de a xa temeinic cunotinele prezentate. Vei gsi i seciuni de ntrebri de vericare i recapitulri, care prezint succint cele mai importante aspecte prezentate n cadrul acesteia, dar i o tem pentru acas, ce constituie o modalitate ecient de vericare a gradului de nsuire a cunotinelor prezentate. Aceasta va expediat pe adresa Institutului EUROCOR, urmnd ca profesorul personal s aprecieze corectitudinea rspunsurilor i s v transmit comentariile sale pe marginea acestora. Pentru nelegerea termenilor noi prezentai n material, v poate de ajutor seciunea de dicionar de specialitate, iar pentru completarea i aprofundarea cunotinelor v sunt recomandate cteva titluri aparinnd literaturii de specialitate. Pentru ca studiul dumneavoastr individual s e ct mai uor i ecient, pe marginea textului cuprins n curs au fost utilizate urmtoarele semne i simboluri: desemneaz noiunile i aspectele importante prezentate n cadrul cursului

n felul acesta vor ncadrate exemplele care v pot clarica aspectele teoretice prezentate

semnaleaz exerciiile pe care vi le propunem spre rezolvare

3(18)

indic faptul c subiectul respectiv a mai fost tratat anterior, n cadrul aceluiai modul sau ntr-un modul anterior (de exemplu, n modulul 3, la pagina 18) Lecia de fa constituie o lecie demonstrativ, care dorete s v familiarizeze cu materialele de studiu EUROCOR. Pentru a v forma o imagine ct mai clar asupra structurii cursului, am selectat pentru dumneavoastr cteva fragmente din modulele acestui curs, coninnd seciuni teoretice, exerciii, un model de recapitulare i de tem pentru acas. Din punctul de vedere al numrului de pagini, ea reprezint mai puin de jumtate din coninutul unui caiet de studiu.

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

Programa cursului CONTABILITATE

Modul 1 Evidena i sistemul contabil. Patrimoniul Evidena contabil parte a evidenei economice Sistemul contabil al agenilor economici; organizarea evidenei contabile Sistemul computerizat de eviden contabil avantaje, criterii n alegerea unui soft ntreprinderea organizaie patrimonial Patrimoniul obiect al contabilitii Structuri patrimoniale Noiuni introductive despre bilan sinteza elementelor patrimoniale Modele de bilan modelul orizontal (cu seciuni separate), modelul vertical (sub form de list sau diferen) Variaia posturilor bilaniere pe cele dou tipuri de modele de bilan Documente de eviden. Contul instrument specic contabilitii Documente de eviden: clasicare, ntocmire, pstrare, arhivare Contul element al metodei contabile Reguli de funcionare a conturilor Analiza contabil, planul de conturi general Analiza contabil i formula contabil; etapele analizei contabile Clasicarea conturilor Planul de conturi general Aplicaii privind modicrile produse n patrimoniul societii de ctre diferite operaii economico-nanciare Activele imobilizate Imobilizrile necorporale; nregistrri contabile privind imobilizrile necorporale: luare n eviden, amortizare, scoatere din eviden Imobilizrile corporale; nregistrri contabile privind intrarea acestora n patrimoniul societii, amortizri i ieiri din patrimoniu Stocurile i producia n curs de execuie Stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar; nregistrri contabile privind intrri n patrimoniu, consum, dare n folosin, dup metoda inventarului permanent Stocurile de produse nite; nregistrri contabile privind obinerea, vnzarea i descrcarea gestiunii n cazul utilizrii costului de producie efectiv ca metod de eviden Stocurile de marf Evidena contabil a mrfurilor la cost de achiziie nregistrri contabile privind evidena mrfurilor la pre de vnzare cu ridicata

Modul 2

Modul 3

Modul 4

Modul 5 Modul 6

Modul 7

Modul 8

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Operaii privind evidena contabil a mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul Modul 9 Aplicaii pentru operaiile patrimoniale frecvente privind activele imobilizate, stocurile, producia n curs de execuie i mrfurile

Modul 10 Contabilitatea creanelor i datoriilor Creanele comerciale Datoriile comerciale Contabilitatea salariilor Datoriile scale (impozitul pe prot, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe dividende) Modul 11 Contabilitatea trezoreriei, a veniturilor i cheltuielilor Decontrile n numerar (prin casieria societii) Evidena contabil a ncasrilor i plilor prin conturile curente la bnci Contabilitatea avansurilor de trezorerie i justicarea lor Operaii contabile privind creditele bancare pe termen scurt Cheltuielile i veniturile din exploatare, nanciare i extraordinare Modul 12 Contabilitatea capitalurilor Capitalul social: nregistrarea n contabilitate a operaiilor de constituire, majorare i diminuare de capital Alte capitaluri proprii: nregistrri contabile privind rezervele din reevaluare i alte rezerve ale societii Rezultatul exerciiului i rezultatul reportat; nregistrri contabile privind stabilirea rezultatului exerciiului Modul 13 Aplicaii pentru operaii patrimoniale frecvente privind creanele i datoriile, trezoreria, cheltuielile, veniturile i capitalurile Modul 14 Balana de vericare Coninutul i clasicarea balanelor de vericare Modul de ntocmire; etape; erori Registrul jurnal i ntocmirea balanei de vericare Modul 15 Inventarierea patrimoniului. Regularizarea diferenelor constatate la inventar. Bilanul contabil Funciile inventarierii, etapele de desfurare a inventarierii Documente ce se ntocmesc cu ocazia inventarierii Stabilirea, regularizarea i nregistrarea diferenelor constatate la inventar Funciile i structura bilanului Contul de prot i pierdere Modul 16 Aplicaii privind nregistrarea n contabilitate a operaiilor i ntocmirea situaiilor de raportare

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

La nceputul ecrui modul exist o parte de introducere, care surprinde importana temei abordate, i sunt formulate obiectivele pe care le vei atinge prin parcurgerea respectivului modul.

Modulul 1
EVIDENA I SISTEMTUL CONTABIL. PATRIMONIUL
Dup cum putei observa i din prezentarea principalelor aspecte ce vor urmrite n primul modul, ne-am propus ca incursiunea noastr n lumea contabilitii s nceap prin prezentarea importanei acestei tiine ntre tiinele economice. Evidena contabil, nregistrarea datelor n contabilitate se desfoar ntr-un cadru organizat, cu respectarea reglementrilor scale i legale n vigoare. Pentru a putea capabili s inem o eviden contabil corect, trebuie s punem o baz solid cunotinelor noastre, format la nceput din noiuni simple, introductive. Cunoaterea componen ei patrimoniului unei societ i este necesar deoarece contabilitatea nregistreaz toate modicrile ce se aduc acestuia. Cea mai mare parte din spaiul primului modul o acordm exerciiilor practice prin care stabilim apartenena elementelor patrimoniale n categorii de bunuri economice (active) sau drepturi i obligaii (pasive).

Obiectivele principale pe care le urmrim sunt: 9 cunoaterea importanei evidenei contabile n reectarea del a situaiei patrimoniului unei societi; 9 identicarea normelor de reglementare a contabilitii din Romnia; 9 cunoaterea modului de organizare a evidenei contabile: eviden manual versus evidena computerizat i avantajele celei din urm; 9 stabilirea obiectului contabilitii patrimoniul societii; 9 identicarea elementelor patrimoniului i gruparea acestora; 9 enunarea i demonstrarea egalitilor bilaniere.

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Pentru a sesiza ct mai bine deniiile, noiunile noi i informaiile importante, am folosit anumite semne grace. De asemenea, pentru a v descurca mai uor n explorarea materialului, pe marginea textului vei gsi numeroase cuvinte-cheie.

Reguli de funcionare a conturilor (Modul 3)

Dup cum am spus, conturile sunt deschise pentru evidena elementelor patrimoniale de care dispune o societate. dac un cont este deschis pentru evidena unui element patrimonial de Activ, atunci el se numete cont cu funcie contabil de Activ; dac un cont este deschis pentru evidena unui element patrimonial de Pasiv (capitaluri sau datorii), atunci el se numete cont cu funcie contabil de Pasiv. Regula numrul 1 de funcionare a conturilor se refer la soldurile iniiale ale conturilor Conturile de Activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu soldul iniial al elementelor de Activ preluat din bilanul iniial. Exemplu Contul 301 Materii prime este un cont deschis pentru evidena unui element patrimonial de Activ, deci are funcie contabil de Activ. Fiind un cont de Activ, are un sold iniial debitor (SID), trecut n partea stng a contului, astfel: Debit SID 10.000 Aceasta semnic faptul c, la nceputul perioadei, societatea are n stoc materii prime n valoare de 10.000 lei. Conturile de Pasiv (de capitaluri sau datorii) ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu soldul iniial al elementelor de Pasiv preluat din bilanul iniial. Exemplu Contul 401 Furnizori este un cont deschis pentru evidena unui element patrimonial de pasiv (de datorii), deci are funcie contabil de Pasiv. Fiind un cont de Pasiv, are un sold iniial creditor (SIC), trecut n partea dreapt a contului, astfel: Debit 401 Furnizori SIC 10.000 Credit 301 Materii prime Credit

1.

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

2.

Regula numrul 2 de funcionare a conturilor se refer la nregistrarea majorrii elementelor patrimoniale de Activ i Pasiv produs de evidena operaiilor economico-nanciare. Conturile de Activ nregistreaz majorarea elementelor patrimoniale de Activ produs de operaii economico-nanciare n debitul conturilor.

Exemplu Dac o societate cumpr de la un furnizor materii prime n valoare de 20.000 lei, aceast operaie determin dou modicri patrimoniale. Prima modicare o constituie creterea stocului de materii prime deinut de societate. Acest lucru se va evidenia n contul 301 Materii prime prin nscrierea sumei de 20.000 lei n partea de debit a contului, astfel: Debit SID 10.000 Op1. 20.000 301 Materii prime Credit

Conturile de Pasiv (capitaluri i datorii) nregistreaz majorarea elementelor de Pasiv produs de operaii economico-nanciare n creditul conturilor. Exemplu Dac o societate cumpr de la un furnizor materii prime n valoare de 20.000 lei, aceast operaie determin dou modicri patrimoniale. Prima modicare v-a fost prezentat anterior. A doua modicare patrimonial este creterea datoriilor societii fa de furnizor. Acest lucru se va evidenia n contul 401 Furnizori prin nscrierea sumei de 20.000 lei n partea de credit a contului. Debit 401 Furnizori SIC 10.000 Op 1. 20.000 Dup cum tii deja din modulul precedent, orice operaie economico-nanciar determin modicarea a cel puin dou elemente patrimoniale. Deci o operaie va nregistrat n cel puin dou conturi, n cazul nostru n conturile Materii prime i Furnizori. 3. Regula numrul 3 de funcionare a conturilor se refer la nregistrarea diminurii elementelor patrimoniale de Activ i Pasiv produs de evidena operaiilor economico-nanciare. Conturile de Activ nregistreaz diminuarea elementelor patrimoniale de Activ produs de operaii economico-nanciare n creditul conturilor. Credit

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Cheltuieli i venituri (Modul 1)

Cheltuielile reprezint consum de resurse, sume pltite pentru achiziii de servicii. Veniturile reprezint sume de ncasat pentru vnzri de bunuri i servicii, ctiguri din alte surse. Cheltuielile i veniturile sunt grupate dup natura activit ii: activitatea de exploatare, activitatea nanciar, activitatea extraordinar.
activitatea din exploatare

Se refer la operaii curente ale societii, cum ar : producie, desfacere de bunuri i servicii, n general operaii realizate cu scopul derulrii obiectului de activitate al societii.
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE consum de materii prime; cheltuieli cu mrfurile vndute (costul mrfurilor vndute); costul serviciilor cumprate (cheltuieli cu energia, apa, gaze, chirii); cheltuieli cu salariile i cu contribuiile societii la bugetul asigurrilor sociale legate de salarii, cheltuieli cu diverse impozite i taxe (cheltuieli cu impozitul pe prot, pe teren etc.); cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor; alte cheltuieli din exploatare. TOTAL CHELTUIELI DIN EXPLOATARE VENITURI DIN EXPLOATARE venituri din vnzri de produse nite; venituri din vnzri de mrfuri; venituri din lucrri executate i servicii prestate; alte venituri din exploatare.

TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE

Avem astfel urmtoarele formule: Rezultatul din exploatare = venituri din exploatare cheltuieli din exploatare Venituri din exploatare > cheltuieli din exploatare = prot din activitatea de exploatare Venituri din exploatare < cheltuieli din exploatare = pierdere din activitatea de exploatare
activitatea nanciar

Se refer la operaii cu caracter bnesc, valutar, nanciar.

CHELTUIELI FINANCIARE cheltuieli din diferene de curs valutar; cheltuieli cu dobnzile bancare; cheltuieli din investiii nanciare cedate; pierderi din creane legate de participaii; alte cheltuieli nanciare. TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE VENITURI FINANCIARE venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din investiii nanciare cedate; alte venituri nanciare. TOTAL VENITURI FINANCIARE

Rezultatul nanciar = venituri nanciare cheltuieli nanciare Venituri nanciare > cheltuieli nanciare = prot din activitatea nanciar Venituri nanciare < cheltuieli nanciare = pierdere nanciar

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

nelegerea tuturor aspectelor teoretice prezentate este asigurat de numeroasele exemple, care redau situaii concrete din contabilitatea unei rme.

Evidena contabil parte a evidenei economice (Modul 1)

Pentru a nelege mai bine acest concept, s plecm de la un exemplu. Exemplu Societatea comercial Lira S.A. achiziioneaz de la un furnizor materii prime necesare procesului de producie. Aceast tranzacie are la baz un document justicativ, respectiv o factur emis de ctre furnizor. Factura va sta la baza nregistrrii n contabilitate a operaiei de achiziie. Orice tranzacie va nregistrat n contabilitate. Ca s nelegem mai bine evidena contabil, trebuie s-o punem n contextul evidenei economice. Evidena economic reprezint acea operaiune prin care se consemneaz (se nregistreaz) toate procesele economice care au loc n cadrul unei societi, n ideea cunoaterii activitii desfurate de aceasta. Evidena contabil este o form a evidenei economice prin care se nregistreaz toate operaiile economico-nanciare care au loc n activitatea unei societi.
operaii economico-nanciare

Principalele tipuri de operaii economico-nanciare ce se regsesc n activitatea oricrei societi sunt: achiziii, vnzri, ncasri, pli etc. Toate aceste operaii sunt nregistrate (consemnate) n contabilitate pe baza unor documente justicative (facturi, chitane, dispoziii de plat, ordine de plat etc.), pe msur ce ele se produc. nregistrarea operaiilor se face valoric, folosind ca etalon bnesc leul. Exemplu Societatea comercial Lira S.A. pltete furnizorului su datoria provenit din achiziia de materii prime. Pentru aceasta ntocmete un ordin de plat care este dus i operat de ctre oerul de cont al societii. Acest ordin de plat st la baza nregistrrii n contabilitate a operaiei de plat.

10

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Transpunerea elementelor patrimoniale n bilan; bilanul sub form de tablou i bilanul sub form de list sau diferen
(Modul

2)

modelul orizontal

S vedem mai nti cum se realizeaz un bilan sub form de tablou. Pentru a nelege mai uor principiul de funcionare, vom porni de la un exemplu. Exemplu S.C. Mara S.A. are n patrimoniu urmtoarele elemente patrimoniale: materiale 2.000 lei utilaje 2.000 lei furnizori 4.000 lei casa 1.000 lei efecte comerciale de primit 2.000 lei acreditive 16.000 lei capital social 20.000 lei impozit pe salariu 2.000 lei clieni 4.000 lei calculatoare 16.000 lei cheltuieli de dezvoltare 2.000 lei salarii 14.000 lei credite bancare pe termen scurt 8.000 lei disponibil n cont la banc 24.000 lei capital social 20.000 lei rezultatul exerciiului (prot) 17.000 lei efecte eomerciale de pltit 4.000 lei Transpunem elementele patrimoniale n bilanul contabil cu seciuni separate (modelul orizontal) n felul urmtor:
ACTIV I. Active imobilizate 1. imobilizri necorporale cheltuieli de dezvoltare 2. imobilizri corporale utilaje calculatoare II. Active circulante 1. stocuri materiale 2. creane clieni efecte comerciale de primit 3. casa i conturi la bnci casa disponibil la banc acreditive TOTAL ACTIV 20.000 2.000 2.000 18.000 2.000 16.000 49.000 2.000 2.000 6.000 4.000 2.000 41.000 1.000 24.000 16.000 69.000 PASIV I. Datorii pe termen scurt 1. Datorii comerciale furnizori efecte comerciale de plat 2. Datorii scale impozit pe salariu 3. Datorii nanciare credite bancare pe termen scurt 4. Datorii salariale salarii II. Capital i rezerve 1. Capital social 2. Rezultatul exerciiului TOTAL PASIV 32.000 8.000 4.000 4.000 2.000 2.000 8.000 8.000 14.000 14.000 37.000 20.000 17.000 69.000

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

11

Variaia posturilor n bilanul sub form de list sau diferen (modelul vertical)
Exemplu S.C. Prima S.A. are n patrimoniu urmtoarele elemente patrimoniale: lei capital social 50.000 rezerve legale 500 utilaje 40.000 furnizori 10.000 terenuri 20.000 cont curent la banc 5.000 materii prime 10.000 casa 500 rezultatul exerciiului (prot) 5.000 Pentru a rezolva acest exemplu vom folosi cunotinele dobndite la transpunerea elementelor patrimoniale n bilanul sub form de list sau diferen. Se vor grupa elementele patrimoniale sub forma bilanului list sau diferen (modelul orizontal simplicat): Bilan la 1 ianuarie lei Utilaje Terenuri Materii prime Cont curent la banc Casa Total active Furnizori Credite bancare pe termen scurt Total datorii Capital social Rezerve legale Rezultatul exerciiului (prot) Total capitaluri proprii 40.000 20.000 10.000 5.000 500 75.500 10.000 10.000 20.000 50.000 500 5.000 55.500

ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII 75.500 20.000 = 55.500 n cazul acestei forme de bilan, operaiile economico-nanciare vor analizate prin prisma inuenei pe care o produc asupra activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii ale societii. Egalitatea fundamental de la care se pornete n analiza operaiilor este: ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII

12

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Exerciiile sunt foarte utile pentru valoricarea cunotinelor teoretice prezentate i, pentru a verica soluiile dumneavoastr, avei la dispoziie seciunea de rspunsuri la exerciii.

Activul i pasivul patrimoniului (Modul 1)

Exerciiul 4 S.C. ANA S.A. este o societate comercial care are ca obiect de activitate obinerea i comercializarea de prjituri i produse de patiserie. Societatea dispune de urmtoarele elemente patrimoniale: bomboane; pateuri; utilaje; rezerve legale; cheltuieli de constituire; programe informatice; disponibil la banc; numerar n casierie; capital social subscris vrsat; arome alimentare; cldiri; dulap frigoric; cuptoare electrice; efecte comerciale de pltit; TVA de plat; impozit pe salarii; datorii privind C.A.S. (contribuia societii la asigurrile sociale); datorii privind C.F.S. (contribuia societii la fondul de omaj); datorii privind C.A.S.S. (contribuia societii la asigurrile sociale de sntate); prot; fin; zahr; halate; bonete; clieni; furnizori; debitori; ou. S se grupeze elementele patrimoniale de care dispune societatea n Activ i Pasiv.

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

13

Dubla nregistrare i corespondena conturilor (Modul 3)

Exemplu S.C. Delta S.A. nregistreaz n contabilitate operaia de achiziie de materii prime de la un furnizor, conform facturii scale. Aceast operaie produce modicri att asupra stocului de materii prime al S.C. Delta S.A., ct i asupra datoriei S.C. Delta S.A. fa de furnizor. Operaia se va nregistra att n contul 301 Materii prime, ct i n contul 401 Furnizori. Suma se va nregistra n debitul unui cont (Materii prime) i n creditul altui cont (Furnizori). Aceasta este o dubl nregistrare. Dubla nregistrare reprezint nregistrarea simultan i cu aceeai sum n conturi a modicrilor ce se produc asupra elementelor patrimoniale ca urmare a nregistrrii operaiilor economico-nanciare n contabilitate. Exemplu Sc. Delta S.A. nregistreaz n contabilitate operaia prin care pltete din contul de la banc o datorie pe care o are la un furnizor. Aceast operaie se nregistreaz n debitul contului 401 Furnizori (scade datoria S.C. Delta S.A. fa de furnizor, -P/D) i n creditul contului 5121 Cont curent la banc n lei (scade disponibilul din banc al S.C. Delta S.A.,-A/C). Conturile 401 Furnizori i 5121 Cont curent la banc n lei sunt conturi corespondente. Corespondena conturilor reprezint legtura reciproc dintre dou sau mai multe conturi n care un cont se debiteaz i altul sau mai multe conturi se crediteaz sau unul sau mai multe conturi se debiteaz i alt cont se crediteaz. Exerciiul 7 Stabilii conturile corespondente i partea de debit sau credit n care se vor nregistra urmtoarele operaii economico-nanciare: 1. S.C. Amadeus S.A. achiziioneaz de la un furnizor, conform facturii scale, obiecte de inventar (halate) n valoare de 10.000 lei. 2. S.C. Amadeus S.A. pltete datoria de 10.000 lei la furnizor, conform ordinului de plat din contul su de la banc. 3. S.C. Amadeus S.A. d n folosina angajailor halatele cumprate, conform bonului de consum. 4. S.C. Amadeus S.A. pltete avans salarial n numerar, conform listei de avans chenzinal i registrului de cas, n valoare de 5.000 lei.

14

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Analiza contabil (Modul 4)

Pentru a nelege mai uor acest concept, s pornim de la un exemplu. Exemplu Contabilul S.C. Beta S.R.L. are de nregistrat n contabilitate operaiile bancare din extrasul de cont pe care l-a ridicat de la banc. n acest document apare nscris suma de 4.000 lei prin care societatea Beta S.R.L. pltete o datorie la furnizorul Alfa S.A. Contabilul procedeaz la o analiz a operaiei pe care o are de nregistrat, cu scopul nal al determinrii conturilor afectate de operaia respectiv.

Analiza contabil reprezint examinarea, studierea operaiei economico-nanciare pe baza documentelor justificative pentru stabilirea conturilor necesare nregistrrii operaiei n contabilitate i a prii de debit sau credit n care se vor nregistra modicrile patrimoniale.

etape

Pentru a realiza o analiz contabil corect trebuie parcurse 4 etape: a. b. Natura operaiei (N.O): enunarea pe scurt a operaiei pe care o avem de nregistrat. n exemplul de mai sus, natura operaiei este: plat datorie la furnizor. Modicri patrimoniale (MP): se vor prezenta elementele patrimoniale care se modic n urma operaiei, cu indicarea apartenenei la Activul sau Pasivul (capitaluri proprii sau datorii) patrimoniului i a sensului de modicare, respectiv cretere sau scdere. n exemplul nostru, modicrile patrimoniale sunt: scade datoria societii Beta la furnizor (-P/datorii) i scade disponibilul din contul curent de la banc (-A). Conturile corespondente (CC): se vor specica conturile asociate elementelor patrimoniale care se modic, indicndu-se partea de debit sau de credit n care se nregistreaz operaia. n exemplul nostru: 401 Furnizori -P , contul se debiteaz (-P/D) i 5121 Cont curent la banc n lei -A, contul se crediteaz (-A/C).

c.

Cunotinele dobndite n modulele anterioare v vor ajuta s ncadrai corect elementele patrimoniale n Activul sau Pasivul patrimoniului i s aplicai regulile de funcionare a conturilor pentru a stabili n care parte a conturilor (n debit sau credit) se vor nregistra sumele din operaii. Exemplu n evidena contabil a S.C. Petra S.A. se nregistreaz operaiile cuprinse n registrul de cas, fcndu-se o analiz contabil detaliat.

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

15

Caietele de aplicaii v ajut s avei o imagine de ansamblu asupra evidenei contabile a unei societi, ilustrndu-v operaii pe care le efectueaz n mod obinuit un contabil.

Aplicaia 2 (Modul 5)
Folosind, n primul rnd, cunotinele dobndite n modulul 2 privind creterea sau descreterea elementelor patrimoniale n urma operaiilor i, n al doilea rnd, cunotinele dobndite n modulul 3 privind regulile de funcionare a conturilor, vom stabili n care parte a conturilor (n debit sau credit) vom nregistra sumele din operaiile precedente. Operaia 1 Crete stocul de materii prime al societii (+A). Este o cretere a unui element de Activ care se nregistreaz n debitul contului 301 Materii prime. 301 Materii prime + A/D Crete datoria societii fa de furnizor (+P). Este o cretere a unui element de Pasiv (datorii) care se nregistreaz n creditul contului 401 Furnizori. 401 Furnizori + P/C Conturile corespondente sunt Materii prime i Furnizori. Operaia 2 Scade disponibilul din contul curent al societii (-A). Este o scdere a unui element de Activ care se nregistreaz n creditul contului 5121 Cont curent la banc n lei. 5121 Cont curent la banc n lei -A/C Scade datoria societii fa de furnizor (-P). Este o scdere a unui element de Pasiv (datorii) care se nregistreaz n debitul contului 401 Furnizori. 401 Furnizori-P/D Conturile corespondente sunt Cont curent la banc n lei i Furnizori. Operaia 3 Scade numerarul din casieria societii (-A). Este o scdere a unui element de Activ care se nregistreaz n creditul contului 5311 Casa n lei. 5311 Casa n lei -A/C Crete creana societii asupra salariatului (+A). Este o cretere a unui element de Activ care se nregistreaz n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie. 542 Avansuri de trezorerie + A/D Conturile corespondente sunt Casa n lei i Avansuri de rezorerie.

16

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Operaia 4 Crete stocul de obiecte de inventar al societii (+A). Este o cretere a unui element de Activ care se nregistreaz n debitul contului 303 Obiecte de inventar. 303 Obiecte de inventar + A/D Scade creana societii asupra salariatului (-A). Este o scdere a unui element de Activ care se nregistreaz n creditul contului 542 Avansuri de trezorerie. 542 Avansuri de trezorerie - A/C Conturile corespondente sunt Obiecte de inventar i Avansuri de trezorerie.

Aplicaia 3
Dup cum v reamintii din modulul precedent, dup analiza operaiilor economico-nanciare procedam la ntocmirea formulei contabile. Astfel, pentru operaiile prezentate mai sus, analiza i formula contabil se prezint astfel: 1. N.O. Achiziie materii prime de la furnizor M.P. crete stocul de materii prime al societii (+A) crete datoria societii fa de furnizor (+P) C.C. 301 Materii prime + A/D 401 Furnizori + P (datorii)/C F.C. D 3.000 301 Materii prime = C 401 Furnizori 3.000

2. N.O. Plat datorie la furnizor din contul de la banc M.P. scade datoria societii fa de furnizor (-P) scade disponibilul din cont (-A) C.C. 401 Furnizori P (datorii)/D 5121 Cont curent la banc A/C F.C. D 1.000 401 Furnizori = C 5121 Cont curent la banc 1.000 n lei

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

17

Pentru a v sistematiza mai bine cunotinele acumulate de-a lungul leciilor, avei la dispoziie att seciuni de ntrebri de vericare dup ecare capitol, ct i un rezumat.

ntrebri de vericare 1. Ce conturi sunt implicate n nregistrarea contabil a ninrii unei societi? 2. Ce documente stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor de pli n numerar (din casieria societii) i din contul de la banc? 3. Care este relaia de calcul a preului de vnzare? 4. Ce se ntmpl cu conturile de venituri i cheltuieli la sfritul lunii? 5. Care este contul care arat prin soldul su dac societatea a obinut la sfritul lunii prot sau pierdere?

REZUMATUL MODULULUI 4
4.1 Analiza contabil reprezint examinarea, studierea operaiei economiconanciare pe baza documentelor justicative pentru stabilirea conturilor necesare nregistrrii operaiei n contabilitate i a prii de debit sau credit n care se vor nregistra modicrile patrimoniale. Etapele analizei contabile sunt: natura operaiei, modicrile patrimoniale, conturile corespondente cu indicarea prii de debit i credit n care se nregistreaz operaia. Formula contabil reprezint forma de reprezentare grac a echilibrului dintre conturile corespondente. Formula contabil conine urmtoarele elemente: valoarea operaiei economice, simbolul i denumirea contului corespondent debitor, semnul de egalitate i simbolul i denumirea contului corespondent creditor. Formulele contabile simple sunt formule contabile n cadrul crora un singur cont se debiteaz i un alt cont se creditez. Formule contabile compuse cuprind n structura lor un singur cont care se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz sau invers.

4.2

4.3

4.4

4.5

4.6

18

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Cu ajutorul rspunsurilor la exerciii v putei verica soluiile propuse.

Exerciiul 8
S.C. Lira S.A. a nregistrat n cursul lunii ianuarie urmtoarele venituri i cheltuieli: venituri din chirii 50.000 lei venituri din dobnzi 1.000 lei venituri din vnzarea mrfurilor 100.000 lei venituri din vnzarea produselor nite 90.000 lei costul mrfurilor vndute (cheltuieli privind mrfurile) 60.000 lei consum de materii prime (cheltuieli cu materiile prime) 30.000 lei cheltuieli cu dobnzile bancare 1.000 lei cheltuieli cu serviciile bancare (commision bancar) 500 lei cheltuieli cu gazele 1.500 lei cheltuieli cu salariile 10.000 lei. S se grupeze veniturile i cheltuielile societii dup natura activitii (exploatare, nanciar, extraordinar), s se calculeze rezultatele pariale i rezultatul brut, iar dac acesta este favorabil societii (prot), s se calculeze impozitul pe prot datorat bugetului de stat.

RSPUNSURI LA EXERCIII
Exerciiul 8
lei CHELTUIELI DIN EXPLOATARE Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu serviciile bancare Cheltuieli cu gazele Cheltuieli cu salariile TOTAL 60.000 30.000 500 1.500 10.000 102.000 VENITURI DIN EXPLOATARE Venituri din chirii Venituri din servicii de transport Venituri din vnzri de mrfuri Venituri din vnzri produse nite TOTAL 50.000 30.000 100.000 90.000 270.000

Rezultatul din exploatare = 270.000 102.000 = 168.000 lei (prot din exploatare) CHELTUIELI FINANCIARE Cheltuieli cu dobnzile bancare TOTAL 1.000 1.000 VENITURI FINANCIARE Venituri din dobnzi TOTAL 1.000 1.000

Rezultatul nanciar = 1.000 1.000 = 0 Rezultatul brut = rezultatul din exploatare + rezultatul nanciar = 168.000 = 168.000 lei (prot) Impozit pe prot = 16% 168.000 = 26.880 lei

Contabilitate

lec]ie demonstrativ\

19

Fiecare lecie se ncheie cu o tem pentru acas, care valoric cunotinele asimilate ntr-o lecie.

TEMA PENTRU ACAS 5

1. Operaia acordarea unui avans pentru deplasare n numerar determin urmtoarele modicri ale elementelor patrimoniale: a) Crete numerarul din casierie, scade contul curent de la banc. b) Crete creana societii asupra angajatului, scade numerarul din casierie. c) Scade creana societii asupra angajatului, scade numerarul din casierie. d) Scade numerarul din casierie, crete contul curent de la banc. 2. Operaia restituirea de ctre angajat a avansului de trezorerie primit determin o modicare patrimonial de tipul: a) ACTIV (D + X) = CP X; b) (ACTIV + X) (D + X) = CP; c) (ACTIV X) (D X) = CP; d) (ACTIV X + X) D = CP. 3. Se dau urmtoarele date privind patrimoniul unei societi: creditori 1.000 lei, debitori 1.000 lei, furnizori de imobilizri 5.000 lei, cont curent la banc 2.000 lei, impozit pe salarii 1.000 lei, efecte comerciale de primit 1.000 lei, capital social 2.000 lei, terenuri 5.000 lei. Valoarea total a activelor societii este de: a) 9.000 lei; b) 8.000 lei; c) 7.000 lei; d) 10.000 lei. 4. Notai cu adevrat (A) sau fals (F) urmtoarele armaii: a) Plata dividendelor n numerar se nregistreaz n debitul contului Casa i n creditul contului Dividende de plat. b) Restituirea unui credit bancar pe termen scurt se nregistreaz n debitul contului Credite bancare pe termen scurt i n creditul contului Cont curent la banc n lei. c) Justicarea unui avans pentru deplasarea de ctre un angajat prin achiziia de obiecte de inventar se nregistreaz n debitul contului Obiecte de inventar i n creditul contului Avans de trezorerie.

20

lec]ie demonstrativ\

Contabilitate

Temele se rezolv pe formularele speciale din interiorul caietelor de curs, pe care le putei trimite spre corectare profesorului personal. Vei primi astfel un feedback asupra cunotinelor pe care le-ai dobndit de-a lungul studiului.

E X

P M

U L

Cu acest exemplu de formular de tem se `ncheie lecia demonstrativ a acestui curs. Sperm c am reuit prin toate fragmentele selectate s v convingem de structura facil a cursului nostru, dar i de utilitatea tuturor informaiilor prezentate. Evident c numai parcurgnd cu atenie toate modulele vei reui s v pregtii temeinic pentru un job foarte solicitat pe piaa actual a forei de munc.

V dorim mult succes i v ateptm s devenii cursant al Institutului nostru nscriindu-v la cursul Contabilitate!

021/33.225.33; www.eurocor.ro