Constatarea activelor materiale pe termen lung Unitatea (obiectul) activelor materiale se constat ca activ n cazul n care: 1.

exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; 2. valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune. Activele materiale pe termen lung reprezint o parte considerabil din toate activele ntreprinderii. De aceea este foarte important, cum aceste active vor fi prezentate n situaia financiar a ntreprinderii. ntreprinderea trebuie s determine, dac investiiile capitale efectuate pentru achiziionarea sau crearea unui oarecare obiect reprezint un activ sau cheltuial. Aceasta poate s influeneze substanial mrimea rezultatelor activitii ntreprinderii. Dac ntreprinderea stabilete c obiectul activelor materiale rspunde cerinelor primului criteriu de constatare, este necesar fundamentarea gradului de certitudine privind obinerea avantajului economic viitor (profitului) n baza datelor existente la momentul constatrii iniiale. n cazul existenei unor argumente suficiente privind obinerea avantajului economic din utilizarea activului, ntreprinderea garanteaz c va obine acest avantaj i poate s-l achiziioneze. Dac ntreprinderea nu este sigur c va obine un avantaj economic ca urmare a efecturii operaiei de achiziionare a activului, o atare operaie poate fi anulat fr pierderi considerabile. n acest caz nu exist nici un temei de constatare a activului. Condiiile celui de-al doilea criteriu de constatare snt satisfcute, deobicei, uor n operaia de schimb (cumprare) a activului, n care se determin valoarea de intrare a acestuia. Dac activul este creat de ntreprindere fr atragerea unor teri, valoarea de intrare poate fi msurat exact prin totalitatea cheltuielilor privind achiziionarea materialelor, forei de munc, a altor resurse utilizate n construirea, montarea, instalarea lui. La determinarea unei uniti (obiect) a activelor materiale pe termen lung este necesar a lua n considerare particularitile caracteristice unor tipuri de active i ntreprinderi. De exemplu, piesele de schimb intrate mpreuna cu activul achiziionat se includ n valoarea de intrare a acestuia. Din momentul punerii n funciune a unui asemenea activ uzura se calculeaz, pornind de la valoarea uzurabil a activului, inclusiv valoarea acestor piese de schimb. La reparaia acestui activ valoarea pieselor de schimb cheltuite, care figureaz n garnitur, nu se include n consumuri sau cheltuieli. Dac ntreprinderea prevede s utilizeze utilajul de rezerv mai mult de un an, acesta se trece la mijloacele fixe. n acest caz pentru utilajul de rezerv se calculeaz uzura n cursul perioadei care nu depete durata de funcionare util a activului aferent. Activul achiziionat de ntreprindere poate s cuprind cteva elemente componente cu diverse durate de funcionare util. n acest caz, fiecare element component se contabilizeaz separat, iar uzura este necesar s fie calculat de asemenea separat. De exemplu, avionul i motoarele acestuia au diferite durate de funcionare util, de aceea acestea trebuie s fie contabilizate ca active amortizabile distincte. ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitatea i protecia mediului nconjurtor din utilizarea cruia nu va obine nemijlocit un avantaj economic. ns o atare achiziionare este necesar pentru obinerea unui avantaj din activele aferente, de aceea aceasta se constat drept activ. Un atare activ se constat numai n acel grad n care valoarea de bilan a acestuia i a activelor legate de el nu depete valoarea lor total de recuperare luate n ansamblu. De exemplu, ntreprinderea din industria chimic este nevoit s perfecioneze noile metode (forme)

de transportare i pstrare a produselor chimice n conformitate cu cerinele contemporane privind protecia mediului nconjurtor, fabricarea i pstrarea produselor chimice toxice. Aceste perfecionri noi se constat drept active cu condiia c ele se recupereaz, deoarece fr ele ntreprinderea nu este n stare s produc i s vnd produsele sale chimice. Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung Obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de intrare a acestuia. Valoarea de intrare a obiectului activelor materiale pe termen lung const din valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele cumprate, prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de lucru pentru utilizarea previzibil a lui. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) la cumprare se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Cheltuielile de aducere a activului n stare de lucru, precum i cele aferente achiziionrii acestuia cuprind:

cheltuielile pentru pregtirea antierului de construcie; cheltuielile de transport i achiziionare; cheltuielile de montaj, instalare; cheltuielile de salarizare a specialitilor, de exemplu, a arhitecilor i inginerilor.

Dac achitarea activului este amnat dup termenul obinuit de acordare a creditului, valoarea acestuia la momentul achiziionrii este egal cu echivalentul mijloacelor bneti. Diferena dintre aceast sum a echivalentului i plile generale se consider drept cheltuial aferent plii dobnzilor pentru credit, dac aceasta nu se capitalizeaz n conformitate cu metoda alternativ admisibil, prevzut de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile". La intrare activele materiale pe termen lung se reflect n contabilitate la valoarea de intrare care este egal pentru: 1. obiectele create la ntreprinderea propriu-zis - cu costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; 2. cldirile i construciile speciale executate dup metoda de construcie n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; 3. obiectele achiziionate contra plat de la ntreprinderi i tere persoane:

cldiri i construcii speciale - cu valoarea de cumprare plus cheltuilelile legate de reparaie i aducerea acestora n stare de lucru; terenuri - cu valoarea de cumprare plus cheltuielile de achiziionare n conformitate cu prevederile SNC; maini i utilaje - cu valoarea de cumprare diminuat cu rabatul acordat, reducerea acordat plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru montare, instalare, experimentare etc.

n valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziionate se includ i dobnzile pltite la mprumuturi sau credite n conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile";

4. activele achiziionate pe calea schimbului la valoarea negociat de pri, care se determin n mod riguros n succesiunea stabilit:

valoarea venal a obiectului primit n schimb sau oferit pentru schimb, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora pltite (primite); valoarea de bilan a activelor care urmeaz s fie schimbate, dac nu exist valoarea de pia real confirmat; valoarea contractual.

5. activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale - cu valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a activelor pentru exploatare;

mijloace fixe rezultate din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal.

Valoarea de intrare a activelor, pe care le deine arendaul n condiiile chiriei finanate, se determin n baza regulilor prevzute de S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei". Valoarea de bilan a activului poate fi diminuat cu suma corespunztoare a subveniilor de stat la intrarea acestuia conform cerinelor S.N.C. 20 "Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat". Caracteristica mijloacelor fixe Mijloace fixe - acea parte a aparatului de producie care se consum i transmite valoarea asupra produselor i serviciilor nu deodat, ci treptat n decursul mai multor cicluri operaionale, i pstreaz forma fizic i au o durat ndelungat de funcionare. n prezent mijloacele fixe sunt considerate acele utilaje ce au o durat de serviciu de peste 1 an i o valoare de inventar mai mare de 1 mie de lei. Din punct de vedere material mijloacele fixe reprezint: maini, utilaje, instalaii, mijloace de transport, cldiri i formeaz baza tehnic a ntreprinderii. Activele fixe se consum i-i transmit valoarea asupra produselor i serviciilor treptat n perioada mai multor cicluri operaionale, pstrndu-i forma fizic i o durat ndelungat de funcionare. nlocuirea activelor fixe, meninerea lor n stare de funcionare i expansiunea lor reclam acumularea sistematic de resurse ce capt forma fondului de amortizare. nlocuirea i expansiunea activelor fixe are loc prin investiii. n economia de pia activele fixe din p.de v. contabil sunt formate din imobilizri care se clasific dup criteriile: Dup natura lor:

cheltuieli de instalare - cu meniunea c ele sporesc patrimoniul ntreprinderii; necorporale (terenuri, construcii, utilaje); alte valori imobilizate (mprumuturi acordate pe o perioad mai mare de 1 an, titluri de participaie, depozite) Din punct de vedere al deprecierii:

care se depreciaz (se datoreaz uzurii fizice); care nu se depreciaz (terenuri i anumite imobilizri nemateriale) Din punct de vedere al apartenenei

proprii mprumutate

In dependen de participare la procesul de producie

de exploatare (bunuri direct productive utilizate pe o perioad ndelungat) n afara exploatrii (bunuri indirect productive cum ar fi locuinele personalului) Ciclul de via al activelor fixe cuprinde etapele urmtoare:

1. achiziionarea activelor fixe 2. participarea la procesul de producie 3. reparaia 4. inventarierea 5. scoaterea din funcie Necesarul de active fixe depinde de volumul activitii, iar mrimea activelor fixe influeneaz rentabilitatea general a ntreprinderii, deoarece activele fixe sunt purttoare de cheltuieli de amortizare, de ntreinere, de chirie etc. M. F. sunt evaluate n baza urmtoarelor costuri:

iniial - n baza cruia M.F sunt nscrise n bilan; de restabilire - n care se include uzura moral i reevaluarea; rezidual - care se calculeaz ca diferena dintre costul iniial sau de restabilire i uzura.

Din momentul n care s-a produs i mai ales n procesul de folosire M.F se uzeaz: fizic i moral. Uzura fizic reprezint baza material a pierderii valorii M.F fiind determinat de ntrebuinare, de aciunea unor factori naturali i de scurgerea timpului. Ca efect al uzurii fizice M.F se supun unui regim de ntreinere i reparaii care aduc cheltuieli, iar n unele cazuri sunt scoase din folosin, nlocuindu-se cu altele noi. Uzura moral are loc cnd M.F se demodeaz din punct de vedere tehnologic i apar altele mai perfecionate. Ea trebuie luat n calcul la volumul de amortizare prin stabilirea unei durate de serviciu. Pentru atenuarea pierderilor provocate de uzura moral se recomand a se introduce mecanisme sau metode adecvate de amortizare (accelerat). Uzura fizic i moral reprezint baza fondului de amortizare. Faptul c M.F sunt supuse unui proces continuu de uzur i c ele influeneaz nivelul profitului face necesar utilizarea lor la ntreaga capacitate. Creterea eficienei M.F se poate asigura pe cale: - extensiv - intensiv

Utilizarea complet a M. F reclam aciuni ca:

intensificarea exploatrii raionale; ntreinerea i reparaii n condiii optime; modernizarea M.F; ncrcarea complet a capacitilor i spaiilor productive; respectarea disciplinei tehnologice; folosirea mai activ a uzurii ca prghie de influenare a mbuntirii activitii.