Impozitul pe venit 1. 2.

Impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; persoanele fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii: - centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia, sau - este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat, timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal.

3. 4.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: 1) venituri din activiti independente; 2) venituri din salarii; 3) venituri din cedarea folosinei bunurilor; 4) venituri din investiii; 5) venituri din pensii; 6) venituri din activiti agricole; 7) venituri din premii i din jocuri de noroc; 8) venituri din transferul proprietilor imobiliare; 9) venituri din alte surse. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final. Urmtoarele venituri nu sunt impozabile: 1. ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav; 2. sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi;

3. sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; 4. despgubirile primite pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale; 5. pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; 6. sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; 7. veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; 8. drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; 9. bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; 10. sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie, cu excepia proprietilor imobiliare; 11. veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute de lege; 12. premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; 13. veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului. Venituri din activiti independente cuprind: veniturile comerciale, care sunt veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect din drepturi de proprietate intelectual, precum i din practicarea unei meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: - activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; - vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; - activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri i de persoane; - alte fapte de comer definite n Codul comercial. veniturile din profesii libere, respectiv: veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. veniturile din drepturi de proprietate intelectual , realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente, care provin din brevete de invenie, desene i

modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Activitatea dependent reprezint orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare. Activitatea independent reprezint orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile ce definesc existena unei activiti independente putem enumera: - libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; - riscul pe care i-l asum prestatorul activitii respective; - activitatea ntreprins poate fi efectuat pentru mai muli clieni; - activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit; pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit. Activitile desfurate n mod independent, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente. n funcie de tipul de activitate (dependent sau independent) desfurat de o persoan fizic, sunt stabilite i obligaiile fiecrei pri (beneficiar i prestator), precum i nivelul contribuiilor i impozitelor datorate pentru venitul realizat. Astfel, n cazul activitilor dependente, veniturile realizate de persoanele fizice sunt asimilate veniturilor salariale realizate n afara activitii de baz. Ca urmare a acestei clasificri, pentru veniturile respective, n afara impozitului pe venit, determinat similar impozitului pe salarii, att beneficiarul, ct i prestatorul de servicii contribuie solidar la sistemele de asigurri sociale. n cazul activitilor independente, se pltete obligatoriu impozitul pe venit, iar n unele situaii, n funcie de condiiile impuse de lege, i contribuiile individuale.

n funcie de activitatea desfurat, obligaia determinrii i plii acestora revine fie pltitorului de venit, prin reinere la surs, fie beneficiarului de venit. Impozitul pe venit se reine la surs pentru urmtoarele categorii de venituri: - venituri din drepturi de proprietate intelectual; - venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; - venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; - venituri din activiti desfurate n baza contractelor de convenii civile; - venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar. Pentru aceste categorii de venituri, cota de impozit pe venit n vigoare este de 10% , acest impozit considerndu-se impozit anticipat. Pentru categoriile de venituri care sunt realizate prin desfurarea de activiti independente i care nu sunt cuprinse n cele de mai sus, obligaia declarrii venitului i plii impozitului pe venit este n sarcina beneficiarului de venituri. n aceast categorie sunt cuprinse veniturile realizate de persoanele fizice autorizate (care realizeaz venituri n urma exercitrii unor meserii sau a profesiilor libere). Veniturile realizate ca urmare a executrii unor convenii civile , pot fi aferente unei activiti dependente sau independente. Dac activitatea desfurat de persoana fizic este ncadrat n continuare ca fiind independent, atunci obligaiile angajatorului sunt urmtoarele: - s calculeze n numele beneficiarului de venit, contribuiile individuale pentru asigurrile sociale i pentru asigurrile de omaj. Determinarea acestor contribuii se realizeaz prin aplicarea cotelor n vigoare asupra venitului brut realizat. - s declare i s plteasc aceste contribuii pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul, - s calculeze n numele beneficiarului de venit impozitul pe venit. Impozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei n vigoare, n acest caz de 10%, asupra venitului brut diminuat cu contribuiile individuale, - s declare i s plteasc impozitul pe venit la bugetul de stat, pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj nu poate depi, n cursul unei luni calendaristice, echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut pe ar. Baza de calcul a impozitului final reprezint diferena ntre venitul brut i cheltuielile deductibile (contribuiile individuale). n cazul veniturilor realizate n urma executrii unor contracte de drepturi de autor regulile sunt urmtoarele: Persoanele care realizeaz n mod ocazional, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, nu datoreaz contribuiile individuale pentru aceste venituri.

Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusiv venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i pentru omaj. n aceast situaie baza de calcul anual nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut pe ar. Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri din drepturi de autor i drepturi conexe , datoreaz contribuiile individuale pentru aceste venituri. Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, datoreaz contribuiile prevzute individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj. Obligaiile pltitorului de venit sunt urmtoarele: - s calculeze n numele beneficiarului de venit, contribuiile individuale pentru asigurrile sociale i pentru asigurrile de omaj, - s declare i s plteasc aceste contribuii pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul, - s calculeze n numele beneficiarului de venit impozitul pe venit, utililnd o cot de 10%, considrat n acest moment impozit pe venit anticipat, - s declare i s plteasc impozitul pe venit la bugetul de stat, pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul

Baza de calcul a impozitului pe venit se determin diferit n funcie de activitatea prestat, astfel: - pentru venitul din drepturile de proprietate intelectual, prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. - pentru veniturile provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul impozabil se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. Baza de calcul pentru contribuiile individuale reprezint diferena ntre venitul brut realizat i cota de cheltuial deductibil, cu excepia situaiei n care aceast baz este plafonat la 5 salarii medii brute pe ar. Impozitul pe venit poate fi stabilit n sistem real sau prin norme de venit, dar trecerea de la o modalitate de impunere la alta se poate realiza dup 2 ani consecutiv. Venitul net dintr-o activitate independent i care este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor de venit. n acest sens, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica normele respective. Dac se opteaz pentru impunerea pe baza normelor de venit se va preciza aceast opiune (pn pe 31 ianuarie) n declaraia 220 - Declaratie privind veniturile estimate din activitati independente, iar

impozitul de va plti trimestrial pe baza normelor de venit. Aceast declaraie se depune n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Un contribuabil care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Un contribuabil care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat. Veniturile din investiii cuprind: dividende; venituri impozabile din dobnzi; ctiguri din transferul titlurilor de valoare. venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. 5. venituri din lichidarea unei persoane juridice. 1. 2. 3. 4. Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: 1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut; 2) nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale.

Cota de impozit este 16%. Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cazul societilor nchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se reporteaz. Pierderile rezultate din tranzacionarea titlurilor de valoare , altele dect cele prevzute anterior, nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de aceeai natur realizate din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect cele prevzute din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cursul anului respectiv. Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. Pierderile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare de valut la termen , pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de aceeai natur realizate n cursul anului respectiv. Dac n urma acestei compensri rezult o pierdere anual, aceasta nu se reporteaz. Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net, care se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: pentru fiecare premiu; pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. La transferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:

- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere: - venituri din activiti independente, - venituri din cedarea folosinei bunurilor, - venituri din activiti agricole determinate n sistem real, - ctiguri din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, - ctiguri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, au obligaia de a depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia privind venitul realizat, i declaraia estimativ de venit. Nu se depun declaraii privind venitul realizat, pentru urmtoarele categorii de venituri: veniturile pentru care impozitul se reine la surs i pentru care impunerea a fost final; veniturile din cedaea folosinei bunurilor, pentru care impunerea a fost final; venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale; venituri din investiii, cu excepia celor din: tranzacii cu titluri de valoare i operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen i a celor obinute din transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; venituri din pensii; venituri din activiti agricole a cror impunere este final; venituri din transferul proprietilor imobiliare.