Tema 7: Impozite noiuni generale 1. Coninutul economic i funciile impozitelor 2. Clasificarea impozitelor i taxelor 3.

. Elementele tehnice ale impozitului 4. Principiile inpunerii 5. Sistemul fiscal al Republicii Moldova 1. Coninutul economic i funciile impozitelor Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (1)), impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect dac exist legea respectiv cu privire la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii, conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime. Dup natura lor, taxele pot fi: taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre judecare; taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii etc.

 taxe de consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize .a. taxe de administraie, pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii de ctre organele administraiei de stat. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: taxe de timbru taxe de nregistrare. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (2)), taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Trsturile specifice ale taxelor sunt: Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat. ntre impozite i taxe exist unele deosebiri distincte: a. Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat. b. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat. c. La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor. Funciile impozitelor n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor: 1. fiscal; 2. de stimulare; 3. de redistribuire; 4. de reglare; 5. de control. Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de

obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social. Din definiia impozitelor reiese, c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i forat. Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar fi nvmntul, sntatea, tiina, cultura .a. Utilizarea eficient a resurselor bugetare n aceste domenii stimuleaz progresul social, dar rezultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat de timp. n acest context a aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr-o perioad mai scurt de timp. Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat. Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor. Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune n ambele cazuri efectul de stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii economice, care necesit amestecul statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul devine un instrument viabil al politicii sociale a statului. Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz ale statului. Aceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut. Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice. Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora, dect posesorii iniiali ai resurselor. Astfel, impozitele sunt redistribuite, cu prioritate, n sferele neproductive, care sunt finanate din buget (ocrotirea sntii, aprarea ordinii publice, nvmnt, cultur, sport .a.) Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici. Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz consumul unor produse duntoare sntii, etc. n procesul de reglementare fiscal statul efectueaz o analiz multilateral a activitii economice, dar pentru a obine un efect maxim este nevoie de a efectua un control asupra corectitudinii funcionrii mecanismului fiscal.

Impozitele, ca i finanele, ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea derulrii, din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, n rezultat, poate determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.

2. Clasificarea impozitelor i taxelor Impozitele se grupeaz n baza unor criterii: Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite: a) directe b) indirecte. Aceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, att din punct de vedere theoretic, ct si practic. Dup obiectul impunerii deosebim: a) impozite pe venit, care afecteaz veniturile persoanelor fizice sau juridice; b) impozite pe avere, care afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului; c) impozite pe consum, care afecteaz cheltuielile de consum (TVA, accizele) Daca impozitele pe venit i pe avere vizeaz existena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz tocmai cheltuirea lor. Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n: a) impozite cu caracter fiscal b) impozite cu caracter de ordine. Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului (impozite pe venit, TVA). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal (accize la buturi alcoolice, igri etc.) Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi: a) permanente, cnd se ncaseaz periodic ( de regul, anual) b) incidentale, cnd se instituie i se ncaseaz o singura dat (de regul, n situaii excepionale). Dup instituia care le administreaz: 1) n statele de tip federal deosebim: a) impozite federale b) impozite ale statelor membre ale federaiei c) impozite locale 2) n statele de tip unitar deosebim: a) impozite gestionate de administraia central de stat b) impozite gestionate de administraiile locale. Caracteristica impozitelor directe

Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul ca persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc n legtura cu anumite obiecte materiale, fcndu-se abstracie de la situaia personala a subiectului impunerii. n cazul impozitelor directe reale nu se ia n considerare produsul net obinut de contribuabil, ci numai produsul brut sau cel mediu ceea ce dezavantajeaz pe cei care realizeaz venit superior celui mediu. Aceste impozite prezint i alte neajunsuri cum sunt: existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal, lipsa de informaie exact n stabilirea impozitelor i prin faptul cum se aeaz - impozitul nu poate cuprinde dect o parte din materia impozabil. n categoria impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica internaional sunt acelea care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc. Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a pltitorului, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale nltur neajunsurile menionate n cazul impozitelor reale. Ele au permis instituirea minimului neimpozabil, adic scutirea de impozit a materiei impozabile realizate pn la un anumit nivel considerat ca suficient pentru asigurarea unor condiii decente de viata. Impozitele personale sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere. Impozitele pe venit se mpart n dou grupe: 1) impozitul pe veniturile persoanelor fizice 2) impozitul pe veniturile persoanelor juridice Impozitele pe avere se mpart la rndul lor n: 1) impozite pe averea propriu-zis a) impozite asupra averii (se pltesc din venitul produs de avere) b) impozite din substana averii 2) impozite pe circulaia averii a) impozite pe succesiuni b) impozite pe donaii 3) impozite asupra creterii averii a) impozite pe plusul de valoare imobiliar b) impozitul pe sporul de avere dobndit la rzboi. Caracteristica impozitelor indirecte Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale

asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare. 3. Elementele tehnice ale impozitului

Elementele impozitului sunt urmtoarele: 1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. 2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul; b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia.

3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. 4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. 5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. 6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc. 7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: - proporional - progresiv - regresiv 8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.

9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate 10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal. Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul pe venit un an. 11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. 12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri, odat n plus, caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. 4. Principiile impunerii

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii, efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unui contribuabil. Principiile moderne de impunere 1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n faa impozitelor i egalitate prin impozit. Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. Se folose;te la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA, taxe vamale, accize, .a. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor fizice. 2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului. Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu crete n raport de sporirea produciei i nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia impozabil. n realitate, de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite. Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul. 3. Principiul politicii economice Prin introducerea unui impozit, se urmrete nu numai procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, dar i utilizarea acestuia ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau restrngerea activitii unor ramuri

economice sau a unor activiti economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state. ncurajarea dezvoltrii unei ramuri sau subramuri economice poate fi efectuat prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: - Stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; - Reducerea sau scutirea mrfurilor autohtone de plata impozitelor indirecte; - Acordarea facilitilor fiscale ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramurile sau susramurile strategice .a. n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul recurge la micorarea impozitelor indirecte, percepute la vnzarea acesteea. Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se majoreaz cotele impozitelor indirecte aplicate la comercializarea produselor respective. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale, constnd n restituirea parial sau total a impozitelor indirecte aferente mrfurilor i serviciilor exportate. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri. 4. Principiile social-politice. Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea consumului unor produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, s favorizeze natalitatea etc. 5. Sistemul fiscal al Republicii Moldova Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite i taxe; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. 1. Sistemul de impozite i taxe al RM Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. Impozitele i taxele,

percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public naional. n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii: - dup trsturile de fond i form: directe i indirecte; - dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: 1. impozitul pe venit; 2. taxa pe valoarea adugat; 3. accizele; 4. impozitul privat; 5. taxa vamal; 6. taxele rutiere. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: 1) impozitul pe bunurile imobiliare; 2) taxele pentru resursele naturale; 3) taxa pentru amenajarea teritoriului; 4) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ teritoriale; 5) taxa de plasare a publicitii (reclamei); 6) taxa de aplicare a simbolicii locale; 7) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; 8) taxa de pia; 9) taxa pentru cazare; 10) taxa balnear; 11) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, orneti i steti (comunale); 12) taxa pentru parcare; 13) taxa de la posesorii de cini; 14) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Impozitul pe venit i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n RM) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezint sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar sunt, de asemenea, taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unitii date. Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.

Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele impozitelor i taxelor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor i taxelor locale. Autoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i taxelor locale modificate de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale. Cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale nu trebuie s depeasc cotele maxime. Legislaia fiscal a RM. n RM legislaia fiscal este reprezentat prin: 1. Codul Fiscal, care conine 9 titluri: Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998 Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998 Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998 Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001 Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002 Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001 Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005 Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006 Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007 2. alte acte legislative adoptate n conformitate cu Codul Fiscal, cum ar fi: Codul Vamal; Legea cu privire la tariful vamal; Legea Bugetului pentru anul corespunztor; Legile cu privire la punerea n aplicare a titlurilor Codului Fiscal; Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal; Regulamente; Scrisori metodologice ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; Decrete ale Preedintelui RM; Hotrri ale Guvernului i altele. Aparatul fiscal al RM Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal: 1. Serviciul fiscal; 2. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; 3. Serviciul vamal; 4. Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.

Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale i activitatea funcionarilor fiscali, care dein funcii n aceste organe, este orientat spre executarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale. Sarcina de baz a organului fiscal const n executarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, legile RM, hotrrile parlamentului, decretele prezideniale, hotrrile guvernamentale, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor. Structura organizatoric a aparatul fiscal al RM l constituie: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor; Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s-i exercite atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Organele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora sunt obligate s pstreze secretul comercial i secretul datelor privind contribuabilul, s ndeplineasc celelalte obligaii prevzute de legislaie.

Bibliografie:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Legea privind taxele locale, nr. 186-XIII din 19.07.1994, //Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1994. Nr. 8/ modificat prin Legea nr. 1101-XIV din 30.06.2000. Codul fiscal. Contabilitate i audit, nr. 1, 2005. Codul fiscal, titlul VII Taxe locale nr. 93-XV de la 1 aprilie 2004. Finane publice locale, T. Manole, Chiinu 2000, pag. 53-68. Finane publice, sub red. I. Vcrel, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 2001, pag. 397-423, 445-461. Finane publice i analiza financiar, L. Mihalcea, Bucureti, 1999, pag 45-68. Studii i analize financiar-bugetare, Chiinu, 2000, pag. 155205.

ntrebri de verificare:
1. Definii noiunea de impozit i descriei principalele trsturi ale acestuia. 2. Numii elementele impozitului i descriei-le succinct.

3. Numii criteriile de clasificare ale sistemului de impozite i taxe i descrietile succint. 4. Descriei elementele sistemului fiscal al R Moldova. 5. Descriei principiile impunerii. 6. Definii noiunea de impozit direct i numii principalele particulariti ale acestuia. 7. Caracterizai impozitele indirecte 8. Care sunt asemnrile i deosebirile dintre impozit i tax? 9. Descriei funciile impozitului. 10.Care sunt asemnrile i deosebirile dintre impozitele directe i cele indirecte? Teste cu variante de rspuns:

Teste-gril Impozitele: a) reprezint cheltuielile pentru stat; b) au un caracter facultativ pentru toi contribuabilii; c) sunt achitate numai de ctre persoanele juridice; d) au un caracter nerambursabil. Indicai varianta corect: 1) d. 2) c 3) c,d Printre elementele impozitului nu se numr: a) pltitorul; b) suportatorul; c) ncasatorul; d) unitatea de impunere; e) asieta. Indicai varianta corect: 1) a,b,d,e. 2) c 3) a,c. Nu este unitate de impunere: a) gradul alcoolic; b) kilogramul;

c) leul; d) gradul Celsius; e) bucata. Indicai varianta corect: 1) a,b,d,e. 2) d 3) a,d. Contribuabilii care desfoar activiti pe baza de liber iniiativ sunt obligai s depun declaraia de impunere pentru veniturile realizate n anul fiscal precedent: a) pn la data de 31 martie a fiecrui an fiscal; b) pn la o dat stabilit anual de Ministerul Finanelor; c) pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal. Indicai varianta corect: 1) b. 2) a 3) c. Alegei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor personale: a) se stabilesc asupra veniturilor i averii; b) se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale; c) se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii; d) n acest caz, calitatea de subiect al impozitului se atrubuie altei persoane dect suportatorului acestuia. Indicai varianta corect: 1) d. 2) a 3) b,c. Alegei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor reale: a) se stabilesc asupra veniturilor i averii; b) se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale; c) se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii; d) n acest caz, calitatea de subiect al impozitului se atribuie altei persoane dect suportatorului acestuia. Indicai varianta corect: 1) b. 2) a 3) d,c.

Alegei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor directe: a) se stabilesc asupra veniturilor i averii; b) se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale; c) se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii; d) n acest caz, calitatea de subiect al impozitului se atribuie altei persoane dect suportatorului acestuia. Indicai varianta corect: 1) a,b. 2) a,b,c 3) d,c

Alegei noiunile care formeaz clasificarea impozitelor directe: a) impozite reale; b) taxe de consumaie; c) accize; d) TVA; e) impozite personale; Indicai varianta corect: 1) b. 2) a,e 3) c,d. Alegei varianta care explic esena impozitelor directe: a) se percep la vnzarea unor bunuri i la prestarea unor servicii; b) se introduc pentru limitarea unei anumite aciuni sau pentru atingerea unui obiectiv nefiscal; c) se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice n funcie de veniturile sau averea acestora; d) aceste impozite se ncaseaz o singur dat; e) se face abstracie de situaia personal a pltitorilor; Indicai varianta corect: 1) b. 2) a,c,e 3) d.

Impozitele directe au ca obiect al impunerii: a) valoarea mrfurilor importate; b) venitul persoanelor fizice; c) pmntul; d) cldirile; e) venitul persoanelor juridice; Indicai varianta corect: 1) b,c,d,e. 2) a,c,e 3) e. Alegei varianta care explic esena impozitelor pe circulaia averii: a) obiectul impunerii il constituie averea primit drept succesiune; b) se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietatea asupra unor bunuri de la o persoan la alta; c) obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan; d) obiectul impozitrii l constituie sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Indicai varianta corect: 1) a,b,c. 2) c,d 3) d.