Situaiile financiare 1.

Bilanul contabil: definiie, rol, funcii Dubla reprezentare reprezint un principiu de baz al contabilitatii, care const n prezentarea sub aspect dublu al patrimoniului, din dou puncte de vedere: material i al provenienei. Prezentarea sub aspect dublu al patrimoniului este dat de necesitatea cunoaterii situaiei nete i a rezultatului activitii unitii patrimoniale. Pentru realizarea dublei reprezentri a situaiei patrimoniale se folosete bilanul. Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia (adic cu dou talere), simbolizand astfel o balanta cu dou talere, valori de marime egala ce stau fata n fata i se egaleaza reciproc. Bilanul este un tablou cu dou pri: n partea stng se prezint mrimea valoric a bunurilor economice, iar n partea dreapt se prezint mrimea valoric a surselor de finanare a bunurilor economice. Bunurile economice constituie activul bilanului, iar sursele de finanare constituie pasivul bilanului. De asemeni, n bilan este consemnat rezultatul sub form de profit sau pierdere: pierderea n activul bilanului, i exprim mrimea capitalului consumat n urma desfurrii activitii economice care nu a putut fi acoperit din veniturile proprii, iar profitul n pasivul bilanului, reprezentnd surse de finanare proprie a activelor create ca excedent al veniturilor proprii fa de cheltuieli. Se poate folosi i varianta nscrierii pierderii cu semnul minus n pasivul bilanului. Forma de principiu a bilanului se prezint astfel: Bilan contabil ncheiat la data de Activ Pasiv 1. Specificarea n expresie valoric a 1. Specificarea mrimii valorice a bunurilor (mijloacelor) economice surselor de finanare a bunurilor folosite n activitatea unui titular de economice. patrimoniu. 2. Pierderea (echivalent valoric al 2. Profit (echivalent valoric al creterii creterii pasivelor) valorii bunurilor economice) Se poate preciza faptul c bilanul este un tablou sau o situaie care evideniaz, n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dntre bunurile economice i sursele de finanare, precum i profitul sau pierderea ca rezultat al activitii desfurate.

Funcia de reprezentare i sintetizare a bilanului este redat mai jos: Bilanul Tablou sau situaie Care evidenieaz Patrimoniul

n expresie valoric La un moment dat Prin echilibrul dintre Bunurile economice Sursele de finanare Precum i Pierderea sau Rezultatul activitii A. Prezentarea elementelor patrimoniale prin bilan n cadrul activului bilanier, elementele mulimii de activ sunt grupate n raport de destinaia bunurilor economice utilizate i gradul de lichiditate. Ct privete pasivul, elementele mulimii de pasiv sunt grupate n raport de cile de formare a surselor de finanare, i gradul lor de exigibilitate. Lichiditatea reprezint capacitatea bunurilor economice de a se transforma n bani. Exigibilitatea reprezint posibilitatea achitrii datoriilor la anumite termene. Diferitele poziii care formeaz activul i pasivul bilanului sunt denumite posturi de bilan, respectiv posturi de activ i posturi de pasiv. Conform Ordinului ministrului finanelor pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Direcia a IV-a a Comunitii economice europene i cu Standardele de contabilitate internaionale, posturile obligatorii ale bilanului contabil sunt urmtoarele: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale Profitul

1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare 4. Fondul comercial 5. Programe de informatic 6. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie III. Imobilizri financiare 1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului 2. Creane asupra societilor din cadrul grupului 3. Titluri sub forma de interese de participare 4. Titluri deinute ca imobilizri 5. Alte creane 6. Aciuni proprii (cu indicarea valorii nominale) B. Active circulante I. Stocuri 1. Materii prime i consumabile 2. Producie n curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creane 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului 3. Sume de ncasat din interese de participare 4. Alte creane 5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat III. Investiii financiare 1. Titluri de participare n societile din cadrul grupului 2. Aciuni propriii 3. Alte investiii financiare IV. Cas i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans i venituri angajate D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii (datorii fiscale, datorii pentru asigurrile sociale)

E. Active circulante, respectiv obligaii curente nete F. Total active minus obligaii curente G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii (datorii fiscale, datorii pentru asigurrile sociale) H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri n avans i cheltuieli angajate J. Capital i rezerve 1. Capital subscris 2. Prime de capital 3. Rezerve din reevaluare 4. Rezerve 5. Rezultatul reportat 6. Rezultatul exerciiului Ordinea de dispunere a poziiilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, de la cele mai puin lichide, cum sunt imobilizrile necorporale, ctre disponibilitile bneti care mbrac forma de bani. Ct privete ordinea de succesiune a poziiilor de pasiv, ea este invers exigibilitii surselor de finanare, ncepnd cu elementele capitalurilor proprii, continund cu datoriile pe termen lung i cu cele pe termen scurt. Indiferent de criteriul ales pentru ierarhizarea elementelor patrimoniale n activul i pasivul bilanului, necesar este ca n aceast ordine s se asigure o corelaie ntre lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor.

Pe baza analizei prezentate mai sus, schema de principiu a bilanului contabil se prezint astfel: Bilan contabil ncheiat la data de - simplificat Activ Suma Pasiv Suma Active imobilizate 1. Datorii ce trebuie pltite 1.1 imobilizri necorporale ntr-o perioad de un an 1.2. imobilizri corporale 2. Datorii ce trebuie pltite 1.3. imobilizri financiare ntr-o perioad mai mare de Active circulante un an 2.1. stocuri 3. Provizioane pentru riscuri 2.2. creane i cheltuieli 2.3. investiii financiare 4. Venituri n avans i 2.4. cas i conturi la bnci cheltuieli angajate Cheltuieli n avans i 5. Capital i rezerve. venituri angajate 5.1. capital subscris Active circulante nete 5.2. prime de capital 5.3. rezerve din reevaluare 5.4. rezerve 5.5. rezultatul reportat 5.6. rezultatul exerciiului financiar Un model simplificat al bilanului contabil tabelar este prezentat n exemplul de mai jos: Societatea comercial S.C. X S.R.L., la data de 31 decembrie 2009 dispune de urmtoarea situaie patrimonial: Materiale Terenuri Furnizori Casa Efecte comerciale de primit Efecte comerciale de pltit Capital social Impozit pe salarii Clieni Mijloace fixe Cheltuieli de constituire Rezerve 1.000 1.000 2.000 500 1.000 2.000 10.000 1.000 2.000 8.000 1.000 1.000

Personal remuneraii datorate Credite bancare Conturi curente la bnci

6.500 4.000 12.000

Se cere s se ntocmeasc bilanul contabil respectndu-se Principul dublei reprezentri. Bilan contabil ntocmit la data de 31.12.2009 Activ Suma Pasiv Active imobilizate Capitaluri proprii Cheltuieli de constituire 1.000 Capital social Mijloace fixe 8.000 Rezerve Terenuri 1.000 Datorii Active circulante Credite bancare Materiale 1.000 Furnizori Clieni 2.000 Efecte comerciale de pltit Efecte comerciale de primit 1.000 Impozit pe salarii Conturi curente la bnci 12.000 Personal remuneraii Casa 500 datorate Total Activ 26.500 Total Pasiv Suma 10.000 1.000 4.000 2.000 2.000 1.000 6.500 26.500

Schema prezentat mai sus este cunoscut i sub denumirea de tablou bilanier. Ea se ntemeiaz pe ecuaia fundamental: Activ = Capital propriu + Datorii Activ Capital propriu Datorii

O alta form este cea de list sau diferen, care se bazeaz i d expresie ecuaiei fundamentale: Activ Datorii = Capital propriu ntre activul i pasivul bilanului exist un raport de egalitate, cunoscut sub denumirea de echilibru bilanier. Aceast egalitate este determint de faptul c orice element de activ are unul sau mai multe izvoare de finanare reflectate n pasiv. Compararea capitalurilor proprii la nceputul i sfritul perioade permite determinrea rezultatului perioadei, cu condiia ca aportul acionarilor sau asociailor la capital (capitalul social) s nu varieze n cursul perioadei. n caz contrar, rezultatul trebuie modificat cu o sum total egal cu variaia aporturilor personale (capitalului social). Rezultatul = Capitaluril Capitaluril +/Variaia

exerciiului

e proprii la nceputul exerciiului

e proprii la sfritul exerciiului

capitalului social

B. Variaia posturilor bilaniere Caracterul continuu al activitii economice determin o permanent micare i transformare n masa i structura elementelor patrimoniale. Aceste modificri sunt descrise de contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare. Efectuarea unor operaii economico-financiare ulterioare ntocmirii bilanului are drept rezultat variaia posturilor sale. Operaiile economico-financiare ce se ntlnesc n activitatea unitilor patrimoniale sunt de o mare diversitate. Operaiile economice exprim raporturi patrimoniale privind producia sau schimbul de valori (exemplu: aprovizionarea cu materiale de la furnizori). Operaiile financiare exprim micri de valori fr echivalent sau transferuri de valori (exemplu: plata la bugetul statului a impozitului pe profit). Analizat prin prisma efectului asupra ecuaiei generale a bilanului A = P i asupra structurii i mrimii valorice a elementelor patrimoniale din bilan, Operaiile economice i financiare determin urmtoarele tipuri de modificri: a) n ambele pri ale bilanului, prin creterea unui element de activ, concomitent i cu aceeai suma cu un element de pasiv: A+x=P+x b) n ambele pri ale bilanului, prin scderea unui element de activ, concomitent i cu aceeai sum cu un element de pai: Ax=Px c) numai n activul bilanului, prin creterea unui element de activ, concomitent cu scderea altui element de activ: A+xx=P d) numai n pasivul bilanului, prin creterea unui element de pasiv, concomitent cu scderea altui element de pasiv: A=P+xx Pentru exemplificare, se pornete de la bilanul iniial, simplificat, care prezint situaia patrimonial a S.C. X S.R.L. Bilan contabil ncheiat la data de 31.12.2008 Activ Pasiv 2.000 Capital social

Mijloace fixe

3.000

Terenuri 1.000 Furnizori 500 Materiale 200 Credite bancare 500 Conturi curente la bnci 750 Casa 50 Total activ 4.000 Total pasiv 4.000 n cursul lunii ianuarie 2009 au avut loc urmtoarele operaii economice care au produs modificri: Operia 1: Se cumpr un teren n valoare de 10.000 lei. n urma acestei operaii crete valoarea terenurilor aflate n patrimoniul S.C. X S.R.L. (element de activ) concomitent cu creterea datoriilor fa de furnizori (element de pasiv). Ecuaia general A = P devine: A + x = P + x Totalul bilanului crete: Activ iniial + Terenuri = Pasiv iniial + Furnizori 4.000 + 10.000 = 4.000 + 10.000 14.000 = 14.000 n urma acestei operaii, bilanul se prezint astfel: Bilan contabil 1 Activ Pasiv Denumire Solduri Modificri Sume Denumire Solduri Modificri Sume posturi iniiale (+/-) finale posturi iniiale (+/-) finale (sume la (sume la (sume la (sume la nceputul sfritul nceputul sfritul perioadei) perioadei) perioadei) perioadei) Mijloace 2.000 2.000 Capital 3.000 3.000 fixe social Terenuri 1.000 10.000 11.000 Furnizori 500 10.000 10.500 Materiale 200 200 Credite 500 500 bancare Banca 750 750 Casa 50 50 Total 4.000 10.000 14.000 Total 4.000 10.000 14.000 activ pasiv Operaia 2: Din contul de disponibiliti bneti la banc se achit obligaia fa de furnizori n sum de 200 lei. Operaia a determinat modificri n sensul scderii n ambele pri ale bilanului. Scade disponibilul de la banc (element de activ) concomitent cu scderea datoriilor fa de furnizori (element de pasiv). Ecuaia general A = P devine: A x = P x Totalul bilanului scade: Activ 1 banca = Pasiv 1 furnizori 14.000 200 = 14.000 200 13.800 = 13.800 8

Bilanul ntocmit dupa aceast operaie se prezint astfel: Bilan contabil 2 Activ Pasiv Denumire Solduri Modificri Sume Denumire Solduri Modificri Sume posturi iniiale (+/-) finale posturi iniiale (+/-) finale (sume la (sume la (sume la (sume la nceputul sfritul nceputul sfritul perioadei) perioadei) perioadei) perioadei) Mijloace 2.000 2.000 Capital 3.000 3.000 fixe social Terenuri 11.000 11.000 Furnizori 10.500 - 200 10.300 Materiale 200 200 Credite 500 500 bancare Banca 750 - 200 550 Casa 50 50 Total 14.000 - 200 13.800 Total 14.000 - 200 13.800 activ pasiv Operaia 3: Se ridic din contul de la banc suma de 300 lei, pentru efectuarea unor pli din caseria unitii. Operaia a determinat modificri numai n activul bilanului. Crete elementul de activ casa concomitent cu scderea elementului de activ banca. Ecuaia general A = P devine: A x + x = P Totalul bilanului nu se modific: Activ 2 banca + casa = Pasiv 2 13.800 300 + 300 = 13.800 n urma acestei operaii economice bilanul se prezint astfel: Bilan contabil 3 Denumire posturi Activ Pasiv Solduri Modificri Sume Denumire Solduri Modificri Sume iniiale (+/-) finale posturi iniiale (+/-) finale (sume la (sume la (sume la (sume la nceputul sfritul nceputul sfritul perioadei) perioadei) perioadei) perioadei) 2.000 2.000 Capital 3.000 3.000 social 11.000 11.000 Furnizori 10.300 10.300 200 200 Credite 500 500 9

Mijloace fixe Terenuri Materiale

bancare Banca Casa Total activ 550 50 13.800 - 300 300 0 250 350 13.800 Total pasiv 13.800 13.800

Operaia 4: Se achit obligaia fa de furnizori, dintr-un credit de la banc n sum de 1.700 lei. Operaia economic a produs modificri numai n pasivul bilanului. A crescut un element de pasiv Credite bancare concomitent cu scderea altui element de pasiv Furnizori. Ecuaia general devine: A = P + X X Totalul bilanului rmne neschimbat.: Activ 3 = Pasiv 3 + Credite bancare Furnizori 13.800 = 13.800 + 1.700 1.700 Bilanul ntocmit n urma acestei operaii economice este de forma: Bilan contabil 4 Denumire posturi Activ Pasiv Solduri Modificri Sume Denumire Solduri Modificri Sume iniiale (+/-) finale posturi iniiale (+/-) finale (sume la (sume la (sume la (sume la nceputul sfritul nceputul sfritul perioadei) perioadei) perioadei) perioadei) 2.000 2.000 Capital 3.000 3.000 social 11.000 11.000 Furnizori 10.300 - 1.700 8.600 200 200 Credite 500 1.700 2.200 bancare 250 250 350 350 13.800 0 13.800 Total 13.800 13.800 pasiv

Mijloace fixe Terenuri Materiale Banca Casa Total activ

Din exemplele prezentate se constat c oeraiile economice simplificate sunt operaii simple care modific numai cte dou elemente patrimoniale. n practica economic ns, exist operaii care modific mai multe elemente patrimoniale, denumite operaii complexe. C. Funciile bilanului Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. Importana bilanului deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 10

- funcia de generalizare a datelor contabilitii - funcia de cunoatere a mersului activitii economico - financiar - funcia previzional 1. Funcia de generalizare a datelor contabilitii izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2. Funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfectionare a activitii economice i financiare. 3. Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. Bilanul contabil se compune din: - bilanul propriu-zis - contul de profit i pierdere - anexa la bilan - raportul de gestiune D. Norme de ntocmire, certificare, verificare i analiz a bilanului contabil Agenii economici prevzui n art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, au obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucureti sau la administratiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului. La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n capitolul IV din Legea contabilitii nr. 82/1991, precum i Precizrile privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor. Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale din ar vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii. Societile comerciale care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se nchide bilanul contabil i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economicofinanciare desfurate n ar. n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan, agenii economici vor nscrie pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de Ministerul de Finane i codul privind clasificarea activitilor din economia naional.

11

Bilanul contabil anual i raportul de gestiune se semneaz de administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept. Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar-contabil poart rspunderea potrivit legii, asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizarea indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil. Sunt supuse verificrii i certificrii bilanurile contabile ale societilor comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii statelor i contractelor de asociere au obligaia s aibe cenzori. Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, se ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele: - dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile; - dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare; - respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile. Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaza n raport. Termenul pentru depunerea bilanului contabil este pn la 15 aprilie a anului urmtor. Nedepunerea bilanului contabil sau a declaraiilor la termenele prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unui bilan contabil necorelat, cu coninut eronat, constituie infraciune i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop. 2. Contul de profit i pierdere Msurarea i raportarea performanei este una dinntre cele mai importante funcii ale contabilitii. Performana derulrii activitii ntreprinderii, adic rezultatul activitii acesteia, este determinat ca diferen ntre venituri i cheltuieli. Rezultatul poate fi o mrime valoric pozitiv (profit), n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ (pierdere), n situaia invers. Raporturile de echilibru dntre cheltuieli i venituri sunt fundamentate pe baza relaiei: Venituri Cheltuieli = Rezultate sau

12

Cheltuieli + Rezultate = Venituri Activele, capitalurile proprii i datoriile sunt elemente componente ale bilanului, iar cheltuielile i veniturile elementele componente ale contului de profit i pierdere. Contul de profit i pierdere arat rezultatul ca efect al activitii i tranzaciilor efectuate i raporteaz performana aferent unei perioade de timp: an, trimestru, lun. Scopul contului de profit i pierdere este msurarea i raportarea rezultatului generat de o anume afacere pentru o anumit perioad de timp. Msurarea rezultatului (profit/pierdere) cere calcului veniturilor i scheltuielilor angajate ntr-o anumit perioad. Veniturile reprezint creteri de beneficii economice, aprute n cursul unui exerciiu sub forma creterii activelor sau diminurii datoriilor i care au generat o cretere de capitaluri proprii alta dect aporturile de la proprietarii de capital. Cheltuielile reprezint diminuri de beneficii economice, aprute n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau creterii datoriilor i care au generat o scdere de capitaluri proprii alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital. Formatul contului de rezultate n raport de natura lor, veniturile i cheltuielile sunt grupate n: - venituri i cheltuieli de exploatare, - venituri i cheltuieli financiare, - venituri i cheltuieli extraordinare. Primele dou categorii rezult din activitatea curent a ntreprinderii. Contul de profit i pierdere furnizeaz cva indicatori relevani pentru aprecierea performanei ntreprinderii: - rezultatul (profit sau pierdere) din exploatare, - rezultatul (profit sau pierdere) financiare, - rezultatul (profit sau pierdere) curent, - rezultatul (profit sau pierdere) extraordinar, - impozitul pe profit, - rezultatul net al exerciiului (profit sau pierdere). Veniturile din exploatare provin din vnzri de bunuri, prestri de servicii i executri de lucrri, producia stocat (variaia stocurilor de produse finite), producia de imobilizri, din despgubiri primite, din subvenii pentru investiii i alte venituri din exploatare. Cheltuielile de exploatare, clasificate dup natura lor, cuprind: cheltuieli privind mrfurile, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu asigurrile sociale, cheltuieli cu lucrrile i serviciile efectuate de teri, cheltuieli cu amortizrile, cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cheltuieli cu despgubiri, donaii i active cedate, alte cheltuieli de exploatare. Veniturile i cheltuielile financiare provin din participaii, dobnzi, diferene de curs valutar, din reduceri financiare (sconturi) obinute sau acordate etc.

13

Veniturile i cheltuielile extraordinare sunt acele ce survin din tranzacii care sunt n mod clar distincte de activitile curente (ordinare) ale unei ntreprinderi i, de aceea, nu se prevede s reapar n mod frecvent sau cu regularitate. Exemple de evenimente care duc la venituri i cheltuieli extraordinare sunt exproprierea unor active i cutremurele sau alte calamiti naturale. De aceea, elementele extraordinare vor fi ntlnite doar n cazuri foarte rare. Contul de profit i pierdere al S.C. Y S.R.L., se prezint astfel: CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la 31 decembrie 2009 Element 1. Cifra de afaceri 2. Alte venituri din exploatare 3. Total venituri din exploatare 4. Cheltuieli cu mrfurile 5. Cheltuieli cu serviciile efectuate de teri 6. Cheltuieli cu salariile 7. Cheltuieli cu asigurrile sociale 8. Cheltuieli cu amortizarea 9. Cheltuieli cu deprecierea activelor 10. Alte cheltuieli din exploatare 11. Total cheltuieli din exploatare 12. Rezultatul din exploatare (3 11) 13. Venituri din dividende 14. Cheltuieli privind dobnzile 15. Rezultatul financiar (13 14) 16. Profitul din activitatea curent (12 + 15) 17. Venituri extraordinare 18. Cheltuieli extraordinare 19. Rezultatul extraordinar (17 18) 20. Profit nainte de impozitare (brut) (16 +19) 21. Impozit pe profit 22. Rezultatul exerciiului (profit net) (20 21) 3. Politici contabile i note explicative Politicile contabile i notele explicative au rolul de a prezenta informaii privind politicile contabile specifice selecionate de ntreprindere pentru ntocmirea situaiilor financiare i orice informaii suplimentare care nu sunt cuprinse n celelalte situaii financiare, dar sunt necesare pentru a oferi o imagine fidel a poziiei financiare, performanelor i modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii raportate. Pentru dezvoltarea i completarea informaiilor prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrilor capitalului 14 Suma 37.600 800 38.400 18.000 2.500 11.000 3.700 1.050 150 500 36.900 1.500 650 1.070 -420 1.080 0 0 0 1.080 173 907

propriu, se ntocmesc notele la situaiile financiare. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate n mod sistematic. n acest scop, aici sunt cuprinse informaii ca: scadena creanelor i datoriilor, cauzele costituirii de provizioane pentru riscuri i cheltuieli, metodele de evaluare, metoda de armonizare, modul de repartizare a profitului, numrul de salariai i structura personalului, modul de salarizare a administratorului, strategii de dezvoltare i previziuni etc. Unele dntre informaiile prezentate aici sunt de natur financiar, ins au rolul de a completa, de a detalia i de a explica informaiile cuprinse n celelalte situaii financiare. n Romnia, reglementrile contabile prezint n mod explicit formatul notelor explicative, cu titlu de exemplu, referitoare la: activele imobilizate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatului din exploatare, situaia creanelor i datoriilor, principii, politici i metode contabile, aciuni i obligaiuni, informaii privind salariaii, administratorii i directorii, exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico financiari, alte informaii.

15