Fiscal

Edicin N 13* Enero 2013

E d i c i n N o . 1 0 * O c t u b r e 2 0 1 2

BOLETN

TRASLACION Y AUTO TRASLACION DEL IVA

DIRECTORIO: Contable Tributario Manuel Antonio Carcache Procedimientos Tributarios Miguel ngel Porras Seguridad Social Ricardo Guerrero
Aclaracin: Esta es una produccin del CETAE - Escuela de Postgrado y el contenido en este Boletn Fiscal no refleja necesariamente la opinin de la Administracin Tributaria ni otro ente relacionado. La responsabilidad corresponde, exclusivamente, a la fuente y/o el autor del artculo o comentario en particular.
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TRASLACIN Y AUTOTRASLACION DEL IVA

El Impuesto al Valor Agregado (IVA),es un impuesto indirecto, real, objetivo e instantneo, el cual grava la enajenacin la prestacin de servicios uso o goce de bienes y la Importacin o internacin de bienes; que se aplica en todas las etapas del proceso econmico y opera bajo el sistema de crdito fiscal y debito fiscal.

Concepto de Valor Agregado

Valor agregado es la creacin de riqueza aportada por las empresas a la economa general de un pas, al agregar a los productos el valor de sus costos de personal, financieros, amortizaciones, tributos y margen de beneficios.

La definicin es clara y sencilla; de hecho, no precisamos de una mayor profundizacin en el concepto econmico para entender el valor agregado como elemento susceptible de impuesto. Por que se llama Impuesto al valor Agregado Este impuesto recibe su nombre porque grava el valor agregado en cada

etapa en el

proceso econmico de los bienes, desde su produccin o importacin hasta que llega al consumidor. El valor a que se refiere es el valor mercantil el cual se expresa en la factura de venta. Observemos la siguiente ilustracin. Si observamos la definicin econmica y jurdica del IVA no encontramos mayores diferencia podemos apreciar que el legislador considera el concepto econmico para relacionarlo al aspecto jurdico. Para mayor claridad y entendimiento, podemos formular un ejemplo prctico que nos ayude a delimitar el valor agregado, para ello, y en primer lugar, se expone una cuenta de prdidas y ganancias normalizadas y en segundo lugar, se determina el valor agregado, de acuerdo con la definicin expuesta. La determinacin del Valor Agregado, de acuerdo con la definicin expuesta en este caso lo podemos establecer as:

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Tcnica del Impuesto al Valor Agregado

ETAPA
1 2 3 4 5

Descripcin
venta de materias primas venta de productos venta de productos venta de mayorista venta al consumidor

Valor 100 200 700 1.000 1.200

IVA Dbito 15% = 15 15% = 30 15% = 105 15% = 150 15% = 180

TOTAL IVA ENTERADO A DGI

IVA dbito /IVA Crdito (15 0) (30- 15) (105 30) (150 105) (180 150)

IVA enterado DGI 15. Crdobas 15. Crdobas 75. Crdobas 45. Crdobas 30. Crdobas

180.Cordobas

El esquema propuesto ilustra cada etapa en que una empresa compra a la de la etapa anterior y vende a la siguiente, enterando la diferencia, de forma que el consumidor final paga por el producto un total de 1,380. Crdobas (1.200. Crdobas por el precio del producto + 180. Crdobas en concepto de IVA). Si observamos, los 180.cordobas en concepto de IVA coinciden con los importes pagados por cada empresa. En este esquema podemos apreciar que la tcnica del IVA que expone el artculo 113 de la Ley de Concertacin Tributaria se cumple al manifestar que: El IVA se aplicara de forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de las varias operaciones (ETAPAS) que pueda ser objeto un bien.(). En consecuencia, este modelo de aplicacin del IVA contempla todo el proceso aplicado a un modelo vertical completo y usando las fases de produccin. Ahora, y para observar la operacin de una empresa en concreto y demostrar la sencillez de la gestin del impuesto, y como no supone costo, solo cabe tomar un caso general, con la siguiente ilustracin.

Caso de operacin integral Valores en Crdobas Etapa 1 : Compra

venta de materias primas Valor 100 IVA crdito 15% = 15 Total pagado 115

Etapa 2: Venta
Precio de compra Valor Agregado (20%) Precio de venta Traslacin del IVA 15% Precio de venta Neto 100 20 120 18 138
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Valores en Crdobas Liquidacin del IVA

Ingreso por venta Valor 120. IVA dbito 18. IVA crdito 15. Saldo a Enterar a DGI 3.

En conclusin, podemos afirmar mediante la base legal y la ilustracin de esquema de liquidacin del IVA, podemos afirmar que el IVA es un impuesto de tipo general, indirecto, proporcional al precio, que grava el consumo de forma neutral, y es recaudado por el Responsable Recaudador. Funciona por el mtodo de deducciones y compensaciones, afecta al valor agregado en cada etapa de forma plurifsica, no es un ingreso no costo para el responsable recaudador y cumple su objetivo estratgico determinar exactamente el valor agregado del impuesto trasladado. Es importante sealar que el IVA opera bajo el sistema de crdito fiscal y debito fiscal la traslacin del IVA no consiste en el debito fiscal ya que el Responsable Recaudador lo traslada mediante el precio de venta y lo entera correspondiente al debito fiscal mediante los valores agregados incorporado en su proceso econmico, si observamos el siguiente cuadro de liquidacin del IVA, el Responsable recaudador entero el valor correspondiente a sus valores agregado incorporados en el proceso econmico.

Valores en Crdobas
IVA IVA crdito dbito Ingreso por venta 120. 18. 15. Valor Agregado ( 20 crdobas X 15% de IVA = 3 Crdobas)

Liquidacin del IVA

Valor

Saldo a Enterar a DGI 3.

Entonces, el IVA causado de tres crdobas correspondiente a los veinte crdobas incorporados como ganancia se obtiene mediante el sistema de crdito y dbito, la traslacin del IVA de 18 crdobas aplicado al precio de venta (120 X 15% = 18) y su crdito fiscal de 15 crdobas (100 X 15% = 15) no es ms que la tcnica y naturaleza del Impuesto al Valor Agregado. El consumidor final es quin financia el IVA Crdito del Responsable Recaudador a travs de la Traslacin en el precio de venta que este realiza. El precio de venta no es el hecho generador del IVA, es el valor agregado su base imponible y sobre este se entera a la DGI.

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BASE IMPONIBLE DEL IVA

Descripcin Ingresos Egresos 120. 100. ( 20 X 15% = 3) Valor Agregado 20. Dbito fiscal 3.

Traslacin del IVA

Al tenor del artculo 114 de la Ley de Concertacin Tributaria expone: que el IVA lo trasladara el Responsable Recaudador y este consiste en el cobro del mismo, el monto total del IVA trasladado constituir el debito fiscal del Responsable Recaudador. Del artculo 114 de dicha ley respecto a la traslacin podemos sugerir que la base imponible (traslacin) es el precio de venta y el hecho imponible (el valor agregado) sobre el que se genera el debito fiscal del IVA enterado por el Responsable recaudador

Auto Traslacin del IVA

La autotraslacion del IVA es un procedimiento atpico en su naturaleza y tcnica del IVA sin embargo, el legislador lo ha establecido como un mecanismo de inteligencia fiscal para ampliar la base tributaria a todos aquellas personas residentes y no residente no responsable recaudador del IVA . El artculo 115 de la Ley de Concertacin Tributaria expone: Que el IVA se causara en autotraslado en la prestacin de servicios uso o goce de bienes por personas naturales residentes o personas o natural no residente siempre que no sean Responsable Recaudadores, es decir deben tener la condicin de no trasladar el IVA Tal como hemos visto al comienzo de esta explicacin, el impuesto que paga la empresa lo traslada a su adquiriente o cliente. Esto no es solo un derecho de la empresa que ha pagado un IVA sino una obligacin, pues el artculo 114 de la Ley de Concertacin Tributaria dice que el responsable recaudador trasladar el IVA a las personas que adquieran bienes o reciban servicios. El traslado consistir en el cobro que debe hacerse a dichas personas del monto del IVA establecido en esta Ley. El monto total de la traslacin constituir el debito fiscal del contribuyente. En el caso de la autotraslacion se considera debito y posterior crdito fiscal, sea su efecto fiscal son cero, pero supone un financiamiento gratuito al Estado con el fin de controlar aquellas operaciones econmicas de agentes no formalizados en nuestro sistema tributario
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En el caso de la autotraslacion es eficaz el traslado? Para responder. Veamos este asunto. Paso a paso! El traslado es un acto administrativo llevado a efecto por un particular (el enajenante o el prestatario de un servicio uso o goce de bienes) en cumplimiento de la funcin de recaudador que la Ley le ha impuesto. El mandante (la DGI). esta consciente de que el IVA solo llegar a convertirse en un activo fiscal una vez que la persona que adquiri del agente fiscal (Recaudador), enajena el bien adquirido y se convierte en Contribuyente. Mientras tanto el 15% no es un derecho fiscal. El mandatario (Recaudador) como un agente fiduciario, lo tiene para garanta de ambas partes (DGI & Adquiriente) en esperas de que el Adquiriente proceda a enajenar el bien o el servicio uso o goce de bienes. En el caso de la autotraslacion, si el bien es utilizado por el adquiriente para efectuar una operacin sujeta al impuesto, se rompe el fideicomiso, el fideicomisario Adquiriente, pierde su precaria proteccin, se convierte en Auto Contribuyente y debe reconoce una cuenta por cobrar en concepto de IVA a la DGI. Si bien es cierto al mes siguiente se lo reconocer como crdito fiscal el Fisco ha gozado de un gratuito financiamiento concedido por el adquiriente del servicios uso o goce de bienes. Sin importar el sesgo econmico que imprime en esta operacin al agente econmico. Todo por incorporar a los sujetos no inscritos al sistema tributario y as ampliar la base de contribuyentes. En conclusin: El TRASLADO y su inmediata consecuencia EL DEBER DE ENTERAR EL 15% DE IVA, no parece ser compatible con el AUTOTRASLADO por la carga financiera que asume el agente econmico.

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Advertencia:
La autotraslacion del IVA se aplicara siempre que el servicio prestado este gravado con este impuesto en caso contrario aun sea brindado por una persona residente o no residente en Nicaragua. Los contribuyentes Inscritos en el REGIMEN DE CUOTA FIJA no estn sometidos al auto traslacin del IVA. Las exenciones objetivas del IVA respecto a las enajenaciones. Las exenciones objetivas en relacin a prestacin de servicios uso o goce de bienes.

Los sujetos exentos del IVA, no son responsables del IVA. En caso contrario gozaran de la devolucin del IVA auto trasladado en base al artculo 140 de la Ley de Concertacin Tributaria y el arto. 75 del Reglamento de Dicha Ley.

Recomendacin Importante
Recomendamos a todas las personas naturales y jurdicas responsables del IVA, aperturar un Registro de Proveedores corporativos el cual sea requisito estar inscrito en la DGI, Alcadia e INSS, con el fin de no estar financiando a los no responsable recaudadores nacionales Pero, Sobre qu actos o actividades tenemos que auto trasladarnos el IVA? Primero debemos de aclarar que el IVA los vamos auto trasladar solo en aquellos casos que los prestatarios de servicios no sean Responsable Recaudadores del IVA, sean persona Natural o Jurdica Residente o no Residente.

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Actividades sujetas al IVA auto traslacin por personas natural residente y persona natural o jurdica NO Residente
Prestacin de Servicios en General

Alquileres

AUTOTRASLACION 15% EN CONCEPTO DE IVA

Prestacin de Servicios Profesional Servicios Tcnicos

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