Capitolul 9 DELIMIT RI I CONTURI PRIVIND CREAN ELE I DATORIILE PE TERMEN LUNG

9.1. Delimitri privind creanele pe termen lung Clasificare n cadrul creanelor imobilizate (pe termen mai mare de un an) se includ urmtoarele categorii: sumele datorate de filiale, creanele legate de participaii, mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane imobilizate, precum i dobnzile aferente creanelor imobilizate. Creanele legate de participaii reprezint acele creane ale ntreprinderii create cu ocazia acordrii de mprumuturi societilor comerciale la care deine titluri de participare (sume datorate de filiale, de societi asociate sau de alte societi comerciale la care exist interese de participare). n categoria mprumuturilor acordate pe termen lung se cuprind sumele acordate (pentru o perioad mai mare de un an) n baza unor contracte pentru care ntreprinderea percepe dobnzi, potrivit legii. La alte creane imobilizate se includ garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri (garanii Romtelecom, depozitele bancare pe termen lung etc.) Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare se recomand clasificarea elementelor n bilan potrivit criteriului curent/necurent. Creanele pe termen lung i datoriile pe termen lung fac parte din categoria activelor necurente, respectiv a pasivelor necurente. Att activele necurente ct i pasivele necurente sunt definite ntr-o manier rezidual ca fiind alte active i datorii dect cele curente. Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd: (1) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; (2) este deinut n principal n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate. Creanele pe termen lung se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal, respectiv la valoarea lor de intrare, denumit valoare contabil. Evaluarea la inventar se face la valoarea de utilitate, adic la valoarea probabil de ncasat. Atunci cnd, cu ocazia inventarierii, se constat o depreciere sau un risc de nencasare, se constituie provizioane (reduceri) pentru depreciere, reprezentnd diferena dintre valoarea de intrare a acestora i valoarea de utilitate stabilit cu ocazia inventarierii. Tot cu ocazia inventarierii, creanele sunt supuse verificrii i confruntrii pe baza extraselor de cont. Extrasul de cont servete la comunicarea i solicitarea de la debitor a sumelor aflate n sold la momentul inventarierii, provenite din relaii economico-financiare, precum i ca instrument de control. Se ntocmete n trei exemplare, de ctre compartimentul financiarcontabil al unitii beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitic. Se transmit debitorului pentru confruntarea debitului (creanelor), exemplarele 1 i 2. Exemplarul 2 se restituie de ctre debitor ntreprinderii care l-a ntocmit

Evaluare

(care are nregistrat creana), confirmat sau cu eventuale obieciuni. Totodat trebuie menionat i modalitatea de plat, respectiv de stingere a debitului. 9.2. Conturi privind creanele pe termen lung Conturi privind creanele pe termen lung Evidena contabil a creanelor imobilizate (pe termen lung) se ine cu ajutorul contului Creane imobilizate. Este un cont de activ, care evideniaz sumele datorate de filiale, mprumuturile acordate pe termen lung, creanele legate de interesele de participare i alte creane imobilizate, cum sunt depozite i garanii pltite. n debitul contului Creane imobilizate se nregistreaz valoarea mprumuturilor acordate, precum i a garaniilor depuse la furnizori, iar n creditul contului se nregistreaz valoarea rambursat a creanelor imobilizate. Soldul debitor al contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate altor uniti i a altor creane imobilizate. Dobnzile aferente creanelor imobilizate se nregistreaz distinct n conturi corespunztoare categoriilor de creane imobilizate. Sunt conturi de activ, care se debiteaz cu dobnzile de primit i se crediteaz la primirea acestora. Soldul este debitor i arat dobnzile de primit aferente creanelor imobilizate. Tranzacia 1. Societatea comercial ATLANTIC S.A. acord un mprumut pe termen lung, societii PACIFIC S.A., n sum de 50.000.000 lei, cu o dobnd de 30%. Durata mprumutului acordat este de 2 ani, rambursabil n trane egale, la sfritul fiecrui an. Dobnda se ncaseaz anual. 1.1. Acordarea mprumutului Analiza: Acordarea mprumutului genereaz o crean imobilizat (A+) i duce la diminuarea disponibilitilor bneti (A-). Formula contabil este: mprumuturi acordate pe termen lung = Conturi curente 50.000.000 lei la bnci

1.2. Recunoaterea dobnzii n exerciiul N Analiza: Dobnda cuvenit pentru exerciiul N duce la recunoaterea unei creane (A+) pn la ncasarea acesteia, simultan cu recunoaterea unui venit financiar (P+). Formula contabil este: Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung = Venituri din creane imobilizate 15.000.000 lei

1.3. ncasarea creanelor n exerciiul N Analiza: ncasarea la 31 XII N a 50% din mprumutul acordat, ct i a dobnzii aferente conduce la creterea disponibilitilor bneti (A+) i la diminuarea creanelor fa de societatea PACIFIC SA (A-). Formula contabil este: Conturi = curente la bnci % mprumuturi acordate pe 40.000.000 lei 25.000.000 lei

termen lung Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung 15.000.000 lei n exerciiul N+1 se nregistreaz operaiuni similare: Dobnda cuvenit pentru exerciiul N+1: Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung = Venituri din creane imobilizate 7.500.000 lei

1.4. ncasarea la 31 XII N+1 a restului de 50% din mprumutul acordat, ct i a dobnzii aferente: Conturi = curente la bnci % mprumuturi acordate pe termen lung Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung 32.500.000 lei

25.000.000 lei 7.500.000 lei

Tranzacia 2. Societatea ATLANTIC S.A. depune o garanie la ROMGAZ, (cu anticipaie de o lun). La expirarea contractului ATLANTIC S.A. achit din garanie o parte din factura de consum de gaz metan: 2.1. Recunoaterea creanei Analiza: Depunerea garaniei genereaz o crean imobilizat fa de furnizor (A+), simultan cu diminuarea disponibilitilor bneti (A-). Formula contabil este: Alte creane imobilizate = Conturi curente la bnci 2.000.000 lei

2.2. Achitarea datoriei Analiza: La expirarea contractului, garania constituit este folosit pentru achitarea unei pri din consumul de gaz metan. Datoria fa de furnizori pentru gazul metan furnizat scade (P-), iar creana imobilizat scade de asemenea (A-). Formula contabil este: Furnizori = Alte creane imobilizate 2.000.000 lei

9.3. Conturi privind datoriile pe termen lung Clasificare mprumuturile i datoriile pe termen lung sunt structuri de capitaluri strine pe care ntreprinderea are obligaia de a le restitui la termen i pentru care trebuie s plteasc o dobnd. Acestea fac parte din structura capitalurilor permanente. n categoria datoriilor pe termen lung (cu exigibilitate peste un an) se cuprind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen lung,

datorii legate de participaii, alte mprumuturi i datorii asimilate, ct i dobnzile aferente acestora. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare precizeaz c o datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd: (1) se ateapt s fie realizat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile comerciale trebuie considerate drept datorii curente chiar dac ele nu sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului. n schimb, datoriile pe termen lung, care devin scadente ntr-o perioad de pn la 12 luni de la data bilanului, trebuie clasificate drept datorii curente. mprumuturile din emisiuni de obligaiuni reprezint datorii pe termen lung, mprumuturile create prin vnzarea de obligaiuni (titluri de credit) ctre persoane fizice sau din emisiuni de obligaiuni juridice. Obligaiunea este valoarea mobiliar negociabil, care confer deintorului calitatea de creditor. El are dreptul de a ncasa de la emitent dobnzile aferente sumei date cu mprumut. mprumuturile din emisiuni de obligaiuni mai sunt cunoscute i sub denumirea de mprumuturi obligatare. Obligaiunile dau dreptul la dobnd care este negociat, fr a participa la gestiunea societii. n funcie de tipul dobnzii, mprumuturile obligatare pot fi cu dobnd fix, cu dobnd variabil. Pentru mprumuturile cu dobnd fix rata dobnzii rmne aceeai de la data emisiunii obligaiunilor i pn la data scadent. Pentru mprumuturile cu dobnd variabil, rata dobnzii se modific pe perioada mprumutului n funcie de evoluia pieei monetare. Societatea pe aciuni poate emite obligaiuni la purttor sau nominative, pentru o sum care s nu depeasc din capitalul vrsat i existent, conform ultimului bilan aprobat. Valoarea nominal a unei obligaiuni nu poate fi mai mic de 25.000 lei. Obligaiunile din aceeai emisiune trebuie s fie de o valoare egal i acord posesorilor lor drepturi egale. Obligaiunile pot fi emise n form material, pe suport hrtie sau n form dematerializat, prin nscriere n cont. Obligaiunile pot fi convertibile n aciuni. Valoarea nominal a obligaiunilor convertibile n aciuni va trebui s fie egal cu cea a aciunilor. Vnzarea obligaiunilor se face, de regul, prin intermediar (societi de valori mobiliare sau alte instituii financiare ori bancare abilitate), fr a fi exclus posibilitatea vnzrii directe de ctre societatea comercial emitent. Rambursarea Obligaiunile se ramburseaz de societatea emitent la scaden. nainte de scaden, obligaiunile din aceeai emisiune i cu aceeai valoare pot fi rambursate, prin tragere la sori, la o sum superioar valorii nominale, stabilit de societate i anunat public cu cel puin 15 zile nainte de data tragerii la sori. Obligaiunile convertibile pot fi preschimbate n aciuni ale societii emitente, n condiiile stabilite n prospectul de ofert public. Modalitile de rambursare a obligaiunilor din momentul contractrii mprumutului pot fi: rambursarea constant prin anuiti cu plata corespunztoare a dobnzilor; rambursarea integral la scaden cu plata anual a dobnzilor; rambursarea n trane egale, prin procedeele tragerilor la sori sau rscumprrii i anulrii obligaiunilor. Pentru nregistrarea n contabilitate a mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se analizeaz urmtoare elemente definitorii:

 valoarea nominal este valoarea nscris pe obligaiune i nu poate fi mai mic de 25.000 lei; valoarea de emisiune este valoarea ncasat pe obligaiune n momentul vnzrii (preul pltit de cumprtor); valoarea de rambursare valoarea pltit de emitent n momentul rscumprrii obligaiunilor (momentul rambursrii mprumutului); ea poate fi egal sau mai mare dect valoarea nominal; prima de rambursare reprezint diferena dintre valoarea de rambursare (mai mare) i valoarea de emisiune (mai mic), respectiv diferena pltit n plus deintorilor (cumprtorilor) de obligaiuni; se achit pentru a face mprumutul ct mai atractiv; primele de rambursare a obligaiunilor trebuie amortizate prin sume anuale rezonabile, cel mai trziu pn n momentul rambursrii datoriei; dobnda - venitul obligaiunilor se determin prin aplicarea procentului de dobnd la valoarea nominal. Evaluarea Evaluarea mprumuturilor i datoriilor pe termen lung cu ocazia primei recunoateri n contabilitate se face la valoarea nominal sau valoarea de rambursare, dac cele dou valori sunt diferite. Evaluarea la inventar se face, de regul, la valoarea lor probabil de plat, iar inventarierea datoriilor i mprumuturilor pe termen lung se face pe baz de extras de cont. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; Credite bancare pe termen lung; Datorii ce privesc imobilizrile financiare; Alte mprumuturi i datorii asimilate; Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; Prime privind rambursarea obligaiunilor. Contul mprumuturi din emisiuni de obligaiuni este folosit pentru evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor i, dup funcia contabil, este un cont de pasiv. Se crediteaz cu suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise i se debiteaz cu suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate. Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate. Coninutul economic al urmtoarelor trei conturi este acela de datorii pe termen lung, iar funcia lor contabil este de pasiv. Se crediteaz cu sumele mprumutate de la bnci, alte instituii de credit, persoane fizice i juridice, potrivit legii. Se debiteaz cu ocazia restituirii mprumuturilor i datoriilor asimilate. Soldul creditor al acestor conturi reprezint datoriile neachitate. Contul Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate evideniaz dobnzile aferente, pe categorii de mprumuturi i datorii, cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II. Se crediteaz cu dobnzile angajate n fiecare exerciiu i se debiteaz cu dobnzile pltite. Soldul acestui cont este creditor i reflect dobnzile angajate i neachitate. Contul Prime privind rambursarea obligaiunilor este un cont cu funcie contabil de activ, cu ajutorul cruia se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare. n debit nregistreaz primele de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, iar n credit valoarea primelor de rambursare amortizate. Soldul

Conturi privind datoriile pe termen lung

contului reprezint valoarea primelor de rambursare, neamortizate i se prezint n bilan ca o corecie a mprumutului din emisiunea de obligaiuni, sumele fiind detaliate n notele la conturile anuale. Contul Cheltuieli privind dobnzile servete pentru nregistrarea angajrii cheltuielilor cu dobnzile cuvenite obligatarilor. Tranzacia 1. SC ATLANTIC S.A. emite 10.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 50.000 lei n vederea contractrii unui mprumut de 500.000.000 lei, rambursabil n 2 ani, cu dobnd fix de 30% pe an. mprumutul este primit la 1.07.N. Preul de emisiune este de 50.000 lei/obligaiune, iar preul de rambursare este de 60.000 lei/obligaiune. Valoarea de emisiune este ncasat integral n momentul vnzrii obligaiunilor. Rambursarea are loc la sfritul anului prin tragere la sori i prin rscumprarea i anularea obligaiunilor. Dobnda se calculeaz i se pltete la sfritul fiecrui an. 1.1. Contractarea i ncasarea mprumutului Analiza: Vnzarea celor 10.000 obligaiuni la 01.06.N ncasate integral d natere la o datorie fa de obligatari, constituit la nivelul valorii de rambursare (P+) i la creterea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii (A+), echivalente cu valoarea de emisiune a obligaiunilor. Diferena ntre cele dou valori este prima de rambursare (A+), care este un cost pentru ntreprindere, cost ce va fi ealonat pe durata mprumutului.
50.000 10.000 suma de x lei/obligaiune obligaiuni ncasat: 60.000 10.000 suma de x lei/obligaiune rambursat: obligaiuni prim de rambursare = 500.000.000 lei = 600.000.000 lei 100.000.000 lei

Formula contabil este: % Conturi curente la bnci Prime privind rambursarea obligaiunilor = mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

600.000.000 lei 500.000.000 lei 100.000.000 lei

1.2. Amortizarea primelor de rambursare la 31.12.N Analiza: La sfritul exerciiului N are loc calculul i nregistrarea amortizrii primelor de rambursare, operaiune care genereaz cheltuieli financiare (A+) i o diminuare a primelor de rambursare (A-). La calculul amortizrii se va ine cont de perioada dintre momentul primirii mprumutului (01.07.N) i sfritul exerciiului N. Rata anual Rata anului N (pentru 6 luni) 100.000.000/2 = 50.000.000.lei

50.000.000x6/12 = 25.000.000 lei

Formula contabil este: Cheltuieli financiare = Prime privind 25.000.000 lei privind amortizarea rambursarea primelor obligaiunilor de rambursare a obligaiunilor 1.3. Recunoaterea dobnzii pentru exerciiul N Analiza: Calculul i nregistrarea dobnzii pentru exerciiul N genereaz o cheltuial financiar cu dobnzile (A+), concomitent cu recunoaterea dobnzii de plat ctre obligatari (P+). Dobnda = nr. de obligaiuni x VN x rata dobnzii x x nr.luni = = 10.000 x 50.000 x 30% x 6/12 = = 75.000.000 lei. Formula contabil este: Cheltuieli privind dobnzile = Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 75.000.000 lei

1.4. Plata dobnzii Analiza: Plata dobnzii duce la diminuarea datoriei fa de obligatari (P-), simultan cu reducerea disponibilitilor bneti (A-). Formula contabil este: Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni = Conturi curente la bnci 75.000.000 lei

1.5. Amortizarea primelor de rambursare la 31. 12. N+1 Analiza: La sfritul exerciiului N+1 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor, operaiune care genereaz cheltuieli financiare (A+) i o diminuare a primelor de rambursare (A-). Formula contabil este: Cheltuieli financiare = Prime privind rambursarea privind amortizarea obligaiunilor primelor de rambursare a obligaiunilor 50.000.000 lei

1.6. Recunoaterea dobnzii pentru exerciiul N+1 Analiza: Calculul i nregistrarea dobnzii pentru exerciiul N+1 genereaz o cheltuial financiar cu dobnzile (A+), concomitent cu recunoaterea dobnzii de plat ctre obligatari (P+). Formula contabil este:

Dobnda anual = 50.000.000 x 30% = 150.000.000 lei Cheltuieli privind = Dobnzi aferente 150.000.000 lei dobnzile mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 1.7. Rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni Analiza: Rambursarea a 50% din obligaiuni prin tragere la sori duce la o diminuare a datoriilor fa de obligatari (P-) i o cretere a datoriilor pe termen scurt (P+) pn la achitarea sumelor cuvenite obligatarilor. 10.000 obligaiuni x 50% x 60.000 lei =300.000.000 lei Formula contabil este: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = Creditori diveri 300.000.000 lei

1.8. Plata datoriilor Analiza: Plata dobnzii i a prii din mprumut duce la diminuarea datoriei fa de creditori pentru suma mprumutat i dobnzile aferente (P-), dar i a disponibilitilor bneti (A-). Formula contabil este: % Creditori diveri Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni = Conturi curente la bnci 450.000.000 lei 300.000.000 lei 150.000.000 lei

1.9. Calculul i nregistrarea amortizrii primelor de rambursare Analiza: n exerciiul N+2, au loc operaiuni similare. La 30.06.N+2, data scadenei mprumutului, se calculeaz i se nregistreaz amortizarea primelor de rambursare pentru ultimele ase luni. Cheltuieli financiare = Prime privind 25.000.000 lei privind amortizarea rambursarea primelor de obligaiunilor rambursare a obligaiunilor 1.10. Calculul i nregistrarea dobnzii aferente mprumutului nerambursat Dobnda = 250.000.000 x 30% x 6/12 = 37.500.000 lei Cheltuieli privind = Dobnzi aferente 37.500.000 lei dobnzile mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

1.11. Achitarea dobnzii Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni = Conturi curente la bnci 37.500.000 lei

1.12. Rscumprarea obligaiunilor Analiza: Rscumprarea celor 5.000 de obligaiuni (50% din numrul celor emise), n vederea rambursrii contravalorii mprumutului contractat, duce la creterea titlurilor de valoare deinute de ntreprindere (A+), concomitent cu diminuarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii (A-). Valoarea = 5.000 x 60.000 lei/obligaiune = 300.000.000 lei Formula contabil este: Obligaiuni emise = Conturi curente 300 .000.000 lei i rscumprate la bnci 1.13. Anularea obligaiunilor cumprate Analiza: Anularea obligaiunilor rscumprate, respectiv lichidarea mprumutului, duce la diminuarea titlurilor de valoare deinute de ntreprindere (A-) i a datoriilor fa de obligatari (P-). Formula contabil este: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = Obligaiuni emise 300.000.000 lei i rscumprate

n acest moment, 30.06.N+2, mprumutul din emisiunea de obligaiuni este rambursat integral. Tranzacia 2. S.C. ATLANTIC S.A. contracteaz un credit bancar pe termen de 2 ani, n sum de 200.000.000 lei, dobnda anual de 30%. Rambursarea creditului se face n trane egale, la sfritul fiecrui exerciiu. 2.1. ncasarea creditului bancar Analiza: Contractarea creditului bancar genereaz creterea disponibilitilor bneti (A+) ale ntreprinderii i a datoriei fa de instituia de credit (P+). Formula contabil este: Conturi curente la = Credite bancare 200.000.000 lei bnci pe termen lung 2.2. Recunoaterea dobnzii Analiza: nregistrarea dobnzii n exerciiul N genereaz o cheltuial financiar cu dobnzile (A+), concomitent cu recunoaterea dobnzii de plat ctre obligatari (P+). Formula contabil este: Cheltuieli privind = Dobnzi aferente 60.000.000 lei dobnzile creditelor bancare pe termen lung

2.3. Rambursarea datoriilor Analiza: Rambursarea primei trane de credit i plata dobnzii nregistrate duce la diminuarea datoriilor fa de banc (P-) i diminuarea disponibilitilor bneti (A-). Formula contabil este: % Credite bancare pe termen lung Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung = Conturi curente la bnci 160.000.000 lei 100.000.000 lei 60.000.000 lei

n exerciiul N+1 au loc operaiuni contabile similare. 2.4. nregistrarea dobnzii n exerciiul N+1: Cheltuieli privind = Dobnzi aferente 30.000.000 lei dobnzile creditelor bancare pe termen lung 2.5. Rambursarea primei trane de credit i plata dobnzii nregistrate: % Credite bancare pe termen lung Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung = Conturi curente la bnci 130.000.000 lei 100.000.000 lei 30.000.000 lei

9.4. Prezentarea informaiilor privind creanele i datoriile pe termen lung n note Reglementrile privind Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia impun prezentarea de informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete creanele i datoriile pe termen lung. NOTA 5 Situaia creanelor Mii lei
Creane 0 Total, din care: Creane asupra societilor din cadrul grupului Creane din interese de participare Alte creane Sold la 31 decembrie (2+3) 1 60.000 30.000 20.000 10.000 Termen de lichiditate Sub 1 an Peste un an 2 3 60.000 30.000 20.000 10.000

Creane asupra La sfritul exerciiului contabil, S.C. ATLANTIC S.A. deine creane asupra societilor filialelor sale din ar n sum de 30.000 mii lei aferente mprumutului acordat. din cadrul grupului Pe parcursul exerciiului financiar, societatea a acordat un mprumut pe termen Creane din lung societilor asociate nregistrnd la 31 decembrie 2000 creane n suma de interese de 20.000 mii lei. participare Alte creane S.C. ATLANTIC S.A. a depus garanie la ROMGAZ n sum de 10.000 mii lei. SITUAIA DATORIILOR -mii leiDatorii Total, din care: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Sume datorate instituiilor de credit Avansuri ncasate n contul comenzilor Datorii comerciale furnizori Efecte de comer de pltit Sume datorate societilor din cadrul grupului Sume datorate privind interesele de participare Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale Sold la 31 decembrie (2+3+4) 60.000 50.000 10.000 Termen de exigibilitate Sub 1 an 1-5 ani 30.000 20.000 10.000 Peste 5 ani 30.000 30.000

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Sume datorate instituiilor de credit

mprumuturile din emisiuni de obligaiuni includ datoriile pe termen lung ca urmare a emiterii de obligaiuni, datorii n sum de 60.000 mii lei, care trebuie rambursate astfel: 20.000 mii lei ntre 1-5 ani i 30.000 mii lei peste 5 ani. Sumele datorate instituiilor de credit reprezint creditele contractate de S.C. ATLANTIC S.A. de la instituiile bancare, valoarea creditelor pe care societatea le are de rambursat ntr-o perioad cuprins ntre 1-5 ani fiind de 10.000 mii lei.

Not: vezi i Anexa 2 care prezint exemplul S.C. MONYKOS.

9.5. Exerciii i probleme 1) Ce reprezint creanele pe termen lung? Dar datoriile pe termen lung? 2) Prezentai structurile creanelor pe termen lung. 3) La ce valori sunt nregistrate creditele pe termen lung cu ocazia primei recunoateri n contabilitate? 4) Ce tii despre contul Creane imobilizate?

5) Prezentai caracteristicile datoriilor pe termen lung. 6) Prezentai momentele i valorile de nregistrare ale datoriilor pe termen lung. 7) Ce tii despre contul mprumuturi din emisiuni de obligaiuni? Dar despre contul Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate? 8) La data de 05.10. N, societatea Z acord un mprumut societii Y, n valoare de 100.000.000 lei, cu dobnda de 60%, termen de rambursare 5 ani n trane egale, la sfritul fiecrui an. Dobnda se ncaseaz anual. Care sunt nregistrrile contabile ce se efectueaz la 5.10. N i la 31.10. N n exerciiul N+1 i la 31.12. N+1? 9) S.C. ATLANTIC S.A. emite 5.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 25.000 lei i valoare de rambursare 30.000 lei/obligaiune. Care este nregistrarea contabil ce se efectueaz?