Continutul si structura bugetului de venituri si cheltuieli

La noi in tara, in perioada de tranzitie la economia de piata, societatile comerciale si regiile autonome si alte firme private intocmesc un buget de venituri si cheltuieli general, care cuprinde intreaga activitate financiara a intreprinderii. Rolul financiar al bugetului de venituri si cheltuieli rezulta nu numai din determinarea in cuantum optim a veniturilor, cheltuielilor si rezultatelor financiareci si modul cum fiecare intreprindere, firma etc.,urmeaza sa-si asigure propriile resurse pentru finantarea activitatii economice, inclusiv de investitii, precum si fondurile banesti necesare pentru nevoi socialculturalede risc comercial si de asigurare, de rezerva, de premiere a salariatilor, a salariilor in stransa corelare cu activitatea desfasurata, plata dividendelor etc. De asemenea, prin bugetul de venituri si cheltuieli se previzioneaza relatiile cu cu banca unde isi are contul curent, pe linia creditelor solicitate, a relatiilor cu agentii economici furnizori si clienti, cu bugetul public national vizand varsamintele de impozite si taxe ca si varsarea contributiilor la formarea bugetului de asigurari sociale si protectie sociala. Ca instrument al echilibrului financiar si al gestiunii, bugetul de venituri si cheltuieli dimensioneaza veniturile si cheltuielile, resursele si destinatia lor numai in functie de productia, prestarile de servicii sau executarile de lucrari contractate la intern si la export, pe intregul an calendaristic cat si pe perioade mai scurte (trimestre, luna). Bugetul trebuie astfel intocmit si urmarit in executie, incat sa existe permanent un echilibru intre fluxurile banesti de intrare si de iesire din intreprindere, intre necesitaile de resurse si posibilitatea acoperirii acestora. Macheta bugetului de venituri si cheltuieli nu contine date privind programul de activitate al societatii comerciale, firmei, etc., dar reflecta toate resursele de finantare a acestui program care se elaboreaza in od distinct de buget. La intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli trebuie sa se tina seama urmatoarele cerinte ale gestiunii economice si autonomiei financiare: -asigurarea tuturor resurselor de care dispune societatea comerciala, firma,etc., pentru finantarea activitatii proiectata, a nevoilor de dezvoltare, a actiunilor social-culturale si a altor actiuni economice; -proiectarea tuturor fluxurilor banesti in lei si in devize, ocazionate de activitatea previzionata pentru asigurarea capacitatii de plata a intreprinderii; -reflectarea in buget a modificarilor in structura sau evolutia patrimoniului si a capitalului propriu (capital social varsat, fondurile propri, rezerve si finantari, subventii, profit nerepartizat, provizioane neutilizate); -evaluarea si dimensionarea relatiilor banesti cu salariatii cu salariatii proprii, cu bugetul statului, cu bancile, cu furnizorii si clientii intreprinderii, precum si cu alte persoane fizice sau juridice in calitate de debitori sau creditori;

-proiectarea ratei rentabilitatii economice prin raportarea profitului brut previzibil de realizat la capitalul permanent (capitalul propriu + imprumuturile pe termen mijlociu si lung) si a ratei rentabilitatii financiare, prin raportarea profitului net la capitalul propriu. La societatile comerciale si regii autonome, bugetul de venituri si cheltuieli cuprinde in structura sa (macheta) sintetic si intr-o dimensionare judicioasa, veniturile, cheltuielie si profitul, fondurile proprii si alte informative in legatura cu activitatea intreprinderii. Pentru desfurarea unei activiti economice i financiare care s duc la obinerea unor rezultate optime, ntreprinderile elaboreaz planuri de producie i bugete de venituri i cheltuieli care reflect, n expresie bneasc, activitile de investiii, aprovizionare, producie i desfacere, precum i alte activiti. n conformitate cu semnificaia dictonului a guverna nseamn a prevedea, conducerea modern a ntreprinderii are ca prim atribuie previziunea, iar previziunea financiar este, poate, cea mai important activitate de planificare. Instrumentele de realizare a previziunii financiare sunt bugetele ntreprinderii care, spre deosebire de bilan i contul de rezultate, nu sunt destinate informrii marelui public, ci nevoilor interne de orientare spre realizarea obiectivului propus n exerciiul financiar viitor (creterea performanei, a valorii ntreprinderii). Aciunea financiar precede orice aciune tehnic, economic i organizatoric. Astfel, mai nti se procur resursele financiare necesare i apoi are loc fluxul real de bunuri i servicii ctre ntreprindere prin compensarea acestuia cu un flux financiar, n sens invers. Putem spune c decizia financiar este aprioric oricrei decizii economice, ceea ce este de natur s releve importana elaborrii i fundamentrii bugetului fiecrei astfel de aciuni. O caracteristic a vieii economice a ntreprinderii este preocuparea de a elabora Bugetul de venituri i cheltuieli, pentru activitatea ce urmeaz s se desfoare. Bugetele de venituri i cheltuieli cuprind indicatori financiari care reflect volumul i circuitul activelor imobilizate i al activelor circulante, necesarul de finanat, sursele de finanare, volumul acumulrilor i destinaia rezultatelor, vrsmintele ctre organul ierarhic superior i la bugetul statului, precum i subveniile primite de la acesta. Bugetul de venituri i cheltuieli constituie un puternic instrument care influeneaz activitatea economico-financiar a ntreprinderilor, fiind totodat un mijloc de exercitare a controlului financiar. Bugetul de venituri i cheltuieli se ntocmete pe baza programului de producie i de prestri servicii, a planului costurilor de producie (devize de cheltuieli pe produse sau activiti), innd seama de modul cum s-au realizat aceti indicatori n perioada precedent i ritmul de cretere a produciei i a veniturilor n ultimii ani. Numai n acest fel prin bugetul de venituri i cheltuieli se pot face prevederi juste de resurse financiare, ele contribuind la dezvoltarea echilibrat a sectoarelor i subramurilor de producie din ntreprinderi. Bugetul de venituri i cheltuieli este format din mai multe planuri, calcule i situaii cu ajutorul crora se determin diferii indicatori financiari cuprini n documentul de plan centralizator. Bugetele de venituri i cheltuieli sunt nsoite de documentaii referitoare la calculul indicatorilor principali (planul de finanare i creditare a investiiilor, planul de amortizare, contractul de credite trimestrial,determinarea vitezei de rotaie a activelor circulante, a creterilor i excedentelor de active circulante, a plafoanelor de creditare, a ratei rentabilitii, determinarea necesarului i a resurselor de mijloace circulante). Preocuprii de elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli i se asociaz aceea de a respecta prevederile propriului buget pn la limita la care bugetul ar putea deveni o restricie n creterea eficienei. Exist astfel avantaje i dezavantaje ale procesului de ntocmire a bugetului de venituri i cheltuieli al ntreprinderii, cum ar fi: Avantaje:

-- Bugetul de venituri i cheltuieli are rolul de a orienta ntreprinderea spre un scop anume: rentabilitatea, lichiditatea, diminuarea riscurilor etc. n lipsa unui plan, conducerea ntreprinderii nu ar avea drept repere dect realizrile anilor anteriori sau realizrile concurenei. Acestea constituie ns referine puin fiabile. Rezultatele perioadei precedente pot nregistra unele fluctuaii, favorabile sau nefavorabile, determinate de condiiile concrete ale perioadei precedente i care nu se extrapoleaz ntocmai n perioadele urmtoare. De asemenea, nu exist garania c realizrile precedente sau cele ale concurenei sunt optime i c acestea pot fi reinute ca norme ale perioadei de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli. Planificarea financiar coordoneaz eforturile tuturor compartimentelor funcionale, ntruct toate sunt antrenate n procesul de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli, ntr-o msur mai mare sau mai mic. Totodat, procesul de elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli presupune mai multe variante deoarece o decizie financiar favorabil compartimentului care a luat-o poate fi mai puin favorabil altui compartiment sau ansamblului ntreprinderii. Elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli va favoriza implementarea unui sistem eficace de control prin compararea realizrilor cu previziunile i luarea msurilor de corectare la momentul oportun. Pentru controlul execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, fiecare ntreprindere i ntocmete un Tablou lunar care compar realizrile cu previziunile fiecrui indicator din bugetul de venituri i cheltuieli. Acest tablou poate fi prezentat conducerii nsoit de comentariile, sugestiile i previziunile efului de compartiment. Pe baza lui, conducerea ntreprinderii va decide n fiecare lun sau trimestru asupra modificrilor de previziuni pe care evenimentele recente le impun sau va stabili directive noi pentru impulsionarea activitii compartimentelor. Dezavantaje: - n loc de a servi drept ghid, bugetul de venituri i cheltuieli poate deveni o frn n eforturile de adaptare la condiii noi, diminund flexibilitatea ntreprinderii. Acest pericol este cu att mai real cu ct bugetele de venituri i cheltuieli sunt mai detaliate. De aceea, bugetele de venituri i cheltuieli trebuie s descrie limitele generale ale evoluiei financiare, s asigure o marj de manevrare n interiorul prevederilor proprii i posibilitatea de a fi revzute. - Planificarea financiar poate deveni o surs de risip prin tendina tuturor compartimentelor de a-i supraestima nevoile proprii de finanare. Mai mult, conducerea operativ apreciaz propriul personal, dup dexteritatea acestuia de a ctiga partida n atragerea celui mai mari pri din sursele de finanare ale ntreprinderii. Remediul acestor consecine negative ar consta n elaborarea unor bugete flexibile n funcie de cifra de afaceri i n disocierea planificrii financiare de promovarea personalului. Bugetul de venituri i cheltuieli odat elaborat, este analizat temeinic de Consiliul de administraie. Dup analiz i eventualele modificri i mbuntiri, acesta intr n faza de execuie.