Sunteți pe pagina 1din 9

Tranzaciile, evenimentele, faptele i operaiile economice din activitatea entitii produc modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale (grupate

dup destinaie i proveniena lor) i astfel se influeneaz mrimea posturilor din bilan, corespunztoare elementelor respective. Aceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier: ACTIV = PASIV Operaiile economic-financiare, generate de activitatea unei entiti, sunt de o mare diversitate, dar analiznd efectul lor asupra elementelor bilaniere, grupate dup destinaie i provenien, se pot ncadra n unul din urmtoarele patru tipuri de modificri: 1. Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura activelor, valoarea unui element patrimonial de activ crete cu o anumit sum, concomitent cu micorarea valorii altui element patrimonial de activ cu aceeai sum, fr ca totalul activului bilanier s se modifice. De exemplu: din cas a fost eliberat un avans spre decontare. n acest caz are loc majorarea posturii de activ Creane pe termen scurt ale personalului" i micorarea posturii de activ Casa".Dac s notm valoarea activului cu A", valoarea pasivului cu P" i valoarea modificrii cu X", atunci, pornind de la egalitatea bilanier A = P, operaia n cauz se prezentat astfel: A+XX=P Ca rezultat totalul activului i totalul pasivului nu s-a modificat, totodat modificarea s-a produs numai n structurii activului. 2. Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura pasivelor, valoarea unui element patrimonial de pasiv crete cu o anumit sum, concomitent cu descreterea valorii altui element patrimonial de pasiv cu o aceeai sum, fr ca totalul pasivului bilanier s se modifice. De exemplu: crearea rezervelor prevzute de legislaie pe seama profitului. Operaia n cauz afecteaz numai structura elementelor patrimoniale din pasivul bilanului, astfel Profitul se va diminua, iar Rezervele prevzute de legislaie se vor majora. Folosind abrevierile din operaia 1, relaia bilanier se prezint astfel: A=P+XX Ca rezultat totalul activului i totalul pasivului nu s-a modificat, totodat modificarea s-a produs numai n structurii pasivului. 3. Operaii economice i financiare care genereaz modificri concomitente n volumul activelor i pasivelor, cu aceeai sum n sensul creterii. De exemplu:entitatea procur materii prime de la furnizori, cu plata ulterioar. Tranzacia n cauz genereaz majorarea posturilor Materiale" i Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" ale bilanului contabil. Folosind abrevierile din operaia 1, relaia bilanier se prezint astfel:

A+X=P+X Ca rezultat totalul activului i totalul pasivului s-a modificat n sens de cretere, cu creterea concomitent cu aceeai sum a totalului activului itotalului pasivului. 4. Operaii economice i financiare care genereaz modificri concomitente n volumul activelor i pasivelor, n sensul micorrii. De exemplu: din contul curent n moned naional se achit datoria fa de furnizor. In acest caz se diminueaz postura de activ Conturi curente n moned naional" i postura de pasiv Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale". Folosind abrevierile din operaia 1, relaia bilanier se prezint astfel: AX=P-X Ca rezultat totalul activului i totalul pasivului s-a modificat n sens de descretere, cu micorarea concomitent cu aceeai sum a totalului activului itotalului pasivului. Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul si pasivul bilanier, se pornete de la un bilan iniial simplificat (redat n tabelul 4.1.), cu un numr redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena unor operaii economice i financiare simple, care s determine cele patru tipuri de modificri, cu ntocmirea dup fiecare operaie a unui nou bilan, pornind de la bilanul precedent, astfel: Tabelul 4.1. BILAN INIIAL (form simplificat) Activ Suma, lei 100 000 Pasiv Suma, lei 150 000

Mijloace fixe

Capital statutar

Creane aferente facturilor comerciale

150 000

Credite bancare pe termen scurt

45 050

Casa 50 Conturi curente n moned naional Total

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii privind decontrile cu bugetul Total

125 000

75 000 325

5 000 325 050

050 Informaiile prezentate n bilanul iniial atest faptul c totalul activului este egal cu totalul pasivului, respectndu-se astfel ecuaia dublei reprezentri (A = P). Exemplul 1. Se ncaseaz prin casieria entitii suma de 10 000 lei de la un client, reprezentnd contravaloarea unor bunuri vndute anterior. Operaia economic duce la o cretere a numerarului din casierie cu suma de 10 000 lei, concomitent cu o micorare a creanelor cu aceeai sum. Totalul activului bilanier rmne nemodificat. Modificrile din structura activului, generate de operaia de la exemplul 1, se reflect n bilan, astfel: Tabelul 4.2. BILAN ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul 1 Activ Valori iniiale Modificri Valori finale Pasiv Valori iniiale Modificri Valori finale

Mijloace fixe

Capital statutar

Creane aferente facturilor comerciale

Credite bancare pe termen scurt

Datorii pe Casa termen scurt privind facturile comerciale Conturi curente n moned naional Datorii privind decontrile cu bugetul

Total activ

Total pasiv

Concluzii: modificrile n patrimoniu s-au reflectat numai n activul bilanului, pasivul a rmas nemodificat;

A + x - x = P; respectiv: 325 050 + 10 000 - 10 000 = 325 050, ca rezultat: 325 050 =325 050 Exemplul 2. Se achit furnizorilor o datorie n sum de 100 000 lei din contul unui credit bancar pe termen scurt, contractat cu destinaie special pentru furnizorul concret. Operaia economic duce la o micorare a datoriei fa de furnizori cu suma de 100 000 lei, concomitent cu creterea datoriei fa de instituia financiar cu aceeai sum. Totalul pasivului bilanier rmne nemodificat. Modificrile din structura pasivului, generate de operaia de la exemplul 2, se reflect n bilan astfel:

Tabelul 4.3. BILAN ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul 2 Activ Valori iniiale Modificri Valori finale Pasiv Valori iniiale Modificri Valori finale

Mijloace fixe

Capital statutar

Creane aferente facturilor comerciale

Credite bancare pe termen scurt

Datorii pe Casa termen scurt privind facturile comerciale Conturi curente n moned Datorii privind decontrile

naional

cu bugetul

Total activ Concluzii:

Total pasiv

A = P + x x: 325 050 = 325 050 + 100 000 100 000, ca rezultat: 325 050 =325 050 Exemplul 3. Se cumpr un lot de materii prime cu plata ulterioar, facturate la o valoare de procurare de 134 500 lei. Operaia economic duce la creterea stocului de materii prime cu 134 500 lei, concomitent cu o cretere a datoriei fa de furnizor cu aceeai sum. Totalul bilanului creste cu suma de 134 500 lei. Modificrile n volumul bilanului, produse de operaia de la exemplul 3, se reflect astfel: Tabelul 4.4. BILAN ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul 3 Activ Valori iniiale Modificri Valori finale Pasiv Valori iniiale Modificri Valori finale

Mijloace fixe

Capital statutar

Materiale Creane aferente facturilor comerciale

Credite bancare pe termen scurt

Datorii pe Casa termen scurt privind facturile comerciale Conturi curente n moned naional Datorii privind decontrile cu bugetul

Total activ Concluzii:

Total pasiv

A + x = P + x: 325 050 + 134 500 = 325 050 + 134 500, ca rezultat: 459 550 = 459 550 Exemplul 4. Se achit o datorie fa de bugetul statului din contul curent de la banc, n sum de 3 900 lei. Operaia duce la o micorare a disponibilitilor bneti din contul de la banc cu suma de 3 900 mii lei, concomitent cu o scdere a datoriilor fa de bugetul statului cu aceeai sum. Totalul bilanului se micoreaz cu aceeai sum. Modificrile n volumul bilanului, produse de operaia de la exemplul 4, se reflect astfel: Tabelul 4.5. BILAN ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul 4 Activ Valori iniiale Modificri Valori finale Pasiv Valori iniiale Modificri Valori finale

Mijloace fixe

Capital statutar

Materiale Creane aferente facturilor comerciale

Credite bancare pe termen scurt

Datorii pe Casa termen scurt privind facturile comerciale Conturi curente n moned naional Datorii privind decontrile cu bugetul

Total activ Concluzii:

Total pasiv

A - x = P - x: 459550 - 3900 = 459550 - 3900, ca rezultat: 455650 = 455650 De reinut! Din cele prezentate mai sus, se desprind dou tipuri de modificri ale bilanului contabil, respectiv: modificri de structur - determinate de influena operaiilor economice i financiare care produc modificri numai n structura activului i pasivului, fr s influeneze totalul bilanului; modificri de volum - determinate de influena operaiilor economice i financiare care produc modificri att n structura activului i pasivului, ct i n totalul (volumul) bilanului. Modificrile produse n structura i volumul bilanului, produse de toate operaiile de la exemplele 1 - 4, se prezint n bilanul final astfel: Tabelul 4.6. BILAN FINAL

ntocmit dup efectuarea tuturor operaiilor de la exemplele 1,2,3 i 4 Activ Valori iniiale 100000 Modificri Valori finale 100000 Pasiv Valori iniiale 150000 Modificri Valori finale 150000

Mijloace fixe Materiale Creane aferente facturilor comerciale

Capital statutar

+134500

134500

Credite bancare pe

45050

+100000

145050

150000

- 10000

140000

termen scurt

Datorii pe Casa

50

+ 10000

10050

termen scurt privind facturile comerciale

125000

-100000 +134500

159500

Conturi curente n moned naional

Datorii

75000

- 3900

71100

privind decontrile cu bugetul

5000

- 3900

1100

Total activ

325050

+130600

455650

Total pasiv

325050

+130600

455650

Rezult c, indiferent de modificrile produse asupra activului i pasivului entitii, egalitatea bilanier se menine permanent deoarece, n cazul fiecrei operaii economice s-a produs concomitent i cu aceeai sum o dubl modificare i anume: de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai parte a bilanului i s-au anulat; de acelai sens, n cazul n care au fost influenate elemente din ambele pri ale bilanului i s-au adunat, respectiv sczut din totalul bilanului. Modificrile bilaniere prin prisma ecuaiei structurilor legate de evaluarea poziiei financiare a entitii Cele patru tipuri de modificri, analizate prin prisma ecuaiei generale a bilanului ACTIV = PASIV, nu scot n eviden operaiile care determin creteri i micorri n situaia net a patrimoniului. Pentru a rspunde acestei necesiti, operaiile care

modific elementele patrimoniale din structurile bilanului, direct legate de evaluarea poziiei financiare a entitii (active, capitaluri proprii si datorii), sunt analizate prin intermediul ecuaiei bilaniere de forma: Active = Capital propriu + Datorii Avnd n vedere posibilitatea creterii i micorrii celor trei categorii patrimoniale, matematic se nregistreaz nou tipuri de modificri ale bilanului, astfel: 1. Modificri numai n activ de forma: A + x x = C + D. 2. Modificri numai n capitalul propriu: A = (C + x x) + D. 3. Modificri numai n datorii: A = C + (D + x x). 4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul micorrii:A = (C + x) + (D x). 5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul creterii:A = (C x) + (D + x). 6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii: A + x = (C +x) + D. 7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii: A + x = C + (D + x). 8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii: A x = (C x) + D. 9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii: A x = C + (D x).

S-ar putea să vă placă și