Sunteți pe pagina 1din 12

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 220 CONTROLUL CALITII PENTRU AUDITURILE INFORMAIILOR FINANCIARE ISTORICE (Aplicabil pentru auditarea informaiilor

financiare istorice aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 iunie 2005). CUPRINS Paragraf Introducere........................................................................................................................1-4 Definiii................................................................................................................................5 Responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor..................................................6-13 Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit specifice..........................................................................14-18 Desemnarea echipelor misiunii(***)............................................................................19-20 Desfurarea misiunii...................................................................................................21-40 Monitorizare.................................................................................................................41-42 Data intrrii n vigoare.......................................................................................................43

Standardul Internaional de Audit 220 Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de controlul calitii, audit, asigurare i servicii conexe care stabilete aplicarea i autoritatea ISA.

Introducere 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a furniza recomandri cu privire la responsabilitile specifice ale personalului(***) firmei(***) n ceea ce privete procedurile de controlul calitii(***) pentru auditurile informaiilor financiare istorice, inclusiv auditurile situaiilor financiare(***). Acest ISA trebuie citit n combinaie cu prile A i B ale Codului de etic pentru contabilii profesioniti al IFAC (Codul IFAC). 2. Echipa misiunii(***) trebuie s implementeze proceduri de control al calitii(***) care sunt aplicabile misiunilor individuale de audit. 3. Potrivit Standardului Internaional privind Controlul Calitii (ISCQ) 1 Controlul calitii pentru firmele(***) care efectueaz auditurile i revizuirile informaiilor financiare istorice i alte misiuni de asigurare(***) i servicii conexe, o firm(***) are obligaia de a stabili un sistem de control al calitii(***) menit s ofere o asigurare rezonabil a faptului c firma(***) i personalul(***) respect standardele profesionale i cerinele de reglementare i legale, precum i a faptului c rapoartele auditorilor(***) ntocmite de firm(***) sau de partenerii de misiune(***) sunt adecvate n mprejurrile respective. 4. Echipele misiunii(***): (a) Implementeaz proceduri de control al calitii(***) care sunt aplicabile misiunii de audit; (b) Furnizeaz firmei(***) informaii relevante pentru a permite funcionarea acelei pri a sistemelor firmei(***) de control al calitii(***) referitoare la independen(***); (c) Sunt ndreptite s se bazeze pe sistemele firmei(***) (spre exemplu, n relaie cu abilitile i competena personalului(***) prin recrutarea acestuia i prin instruire formal; independen(***) prin acumularea i comunicarea informaiilor relevante referitoare la independen(***); pstrarea relaiilor cu clientul prin sisteme de acceptare i de continuitate; i respectarea cerinelor de reglementare i legale prin procesul de monitorizare(***)), n afara cazului n care informaiile oferite de firm(***) sau de alte pri sugereaz altceva. Definiii 5. n prezentul ISA, urmtorii termeni au semnificaia atribuit mai jos: (a) Partener de misiune(***) partenerul sau o alt persoan din firm(***) care este responsabil pentru misiunea de audit i efectuarea acesteia i pentru raportul de audit care este ntocmit n numele firmei(***) i care, atunci cnd este cazul, are autoritatea adecvat oferit de un organism profesional, legal sau de reglementare; (b) Revizuirea controlului calitii misiunii(***) un proces conceput s ofere o evaluare obiectiv, nainte de emiterea raportului auditorului(***), a raionamentelor semnificative pe care le-a fcut echipa misiunii(***) i a concluziilor la care au ajuns n formularea raportului auditorului(***).

(c) Inspectorul controlului calitii misiunii(***) un partener(***), o alt persoan din firm(***), o persoan extern cu o calificare adecvat sau o echip format din astfel de persoane, cu experien suficient i adecvat i cu autoritatea de a evalua obiectiv, nainte de emiterea raportului auditorului(***), raionamentele semnificative pe care le-a fcut echipa de audit i concluziile la care au ajuns n formularea raportului auditorului(***). (d) Echipa misiunii(***) tot personalul(***) care efectueaz o misiune de audit, inclusiv experii(***) contractai de ctre firm(***) n legtur cu acea misiune de audit. (e) Firm(***) un practician individual, parteneriat, corporaie sau o alt entitate de contabili profesioniti. (f) Inspecie(***) n legtur cu misiunile de audit finalizate, proceduri menite s ofere probe referitoare la respectarea de ctre echipele de misiune(***) a politicilor i procedurilor firmei privind controlul calitii(***). (g) Entitate cotat la burs(***) o entitate ale crei aciuni, obligaiuni sau instrumente de debit sunt cotate sau listate la o burs de valori recunoscut sau sunt tranzacionate potrivit reglementrilor unei burse recunoscute sau ale unui organism echivalent. (h) Monitorizare(***) un proces care cuprinde o analiz i o evaluare continu a sistemelor firmei(***) de control al calitii(***), inclusiv o inspecie(***) periodic a unei selecii de misiuni finalizate, menite s permit firmei(***) s obin o asigurare rezonabil(***) asupra faptului c sistemul su de control intern(***) funcioneaz eficient.
(i)

Firm din cadrul unei reele(***) o entitate aflat sub controlul comun, n proprietatea sau sub conducerea firmei(***) sau orice entitate despre care o ter parte care cunoate toate informaiile relevante ar considera n mod rezonabil c face parte din firm(***) la nivel naional sau internaional.

(j) Partener(***) orice persoan cu autoritatea de a obliga firma(***) cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale. (k) Personal(***) partenerii(***) i angajaii(***). (l) Standarde profesionale Standardele pentru Misiuni ale IAASB aa cum sunt definite n Prefaa IAASB la Standardele Internaionale de controlul calitii, audit, asigurare(***) i servicii conexe i cerinele etice relevante care fac parte de obicei din partea A i B ale Codului IFAC i cerinele naionale de etic relevante. (m)Asigurare rezonabil(***) n contextul ISA, un nivel nalt, dar nu absolut, de asigurare(***). (n) Angajai(***) profesionitii, alii dect partenerii(***), inclusiv experii(***)

Aa cum este definit n Codul de etic pentru contabilii profesioniti IFAC emis n iunie 2005. Definiiile termenilor firm i firm din cadrul unei reele din Cod au fost revizuite n iunie 2006. n acelai timp o definiie a termenului reea a fost adugat n Cod. Aceste definiii sunt n vigoare pentru rapoarte de asigurare(***) datate la sau dup 31 decembrie 2008.

angajai de firm(***). (o) Persoan extern calificat adecvat o persoan din afara firmei(***) cu abilitile i competenele de a aciona ca partener de misiune(***), spre exemplu un partener(***) al unei alte firme(***), sau un angajat (cu experien adecvat) fie al unui organism profesional contabil ai crui membri pot efectua audituri ale informaiilor financiare istorice, fie al unei organizaii care ofer servicii relevante de control al calitii(***).

Responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor


6. Partenerul de misiune(***) trebuie s preia responsabilitatea pentru calitatea general a fiecrei misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener(***). 7. Partenerul de misiune(***) ofer un exemplu privind calitatea auditului pentru ceilali membri ai echipei misiunii(***) n toate etapele misiunii de audit. De obicei, acest exemplu este oferit prin aciunile partenerului de misiune(***) i prin mesaje adecvate ctre echipa misiunii(***). Astfel de aciuni i mesaje scot n eviden: (a) Importana: (i) (ii) (iii) Efecturii activitii cu respectarea standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare; Respectrii politicilor i procedurilor de control al calitii(***), dac este cazul; i Emiterii unor rapoarte ale auditorului(***) adecvate n mprejurrile date; i

(b) Faptul c, pentru efectuarea misiunilor de audit, calitatea este esenial.

Cerine de etic
8. Partenerul de misiune(***) trebuie s analizeze dac membrii echipei misiunii(***) au respectat cerinele de etic. 9. Cerinele de etic referitoare la misiunile de audit cuprind de obicei Prile A i B ale Codului IFAC, mpreun cu cerinele naionale mai restrictive. Codul IFAC stabilete principiile fundamentale de etic profesional, care includ: (a) Integritatea; (b) Obiectivitatea; (c) Competena profesional i atenia cuvenit; (d) Confidenialitatea; i (e) Comportamentul profesional. 10. Partenerul de misiune(***) este atent pentru sesizarea cazurilor de nerespectare a cerinelor de etic. Intervievrile(***) i observaia(***) privind aspectele de etic n rndul partenerilor de misiune(***) i ai celorlali membri ai echipei misiunii(***) apar ca fiind necesare pe toat durata misiunii. Dac anumite chestiuni vin n atenia

partenerului de misiune(***) prin intermediul sistemelor firmei(***), sau n alt mod, care demonstreaz faptul c membrii echipei misiunii(***) nu au respectat cerinele de etic, partenerul(***), n consultare cu alte persoane din firm(***), decide aciunea corespunztoare de urmat. 11. Partenerul de misiune(***) i, acolo unde este cazul, ali membri ai echipei misiunii(***), documenteaz aspectele identificate i modul n care ele au fost soluionate. Independena(***) 12. Partenerul de misiune(***) trebuie s stabileasc o concluzie referitoare la respectarea cerinelor de independen(***) care se aplic n cazul misiunii de audit. n acest scop, partenerul(***) trebuie: (a) S obin informaii relevante din partea firmei(***) i, acolo unde este cazul, din partea firmelor din cadrul unei reele(***), pentru a identifica i evalua mprejurrile i relaiile care amenin independena(***); (b) S evalueze informaiile referitoare la cazurile identificate de nerespectare a politicilor i procedurilor de independen(***) ale firmei(***), dac este cazul, pentru a decide dac acestea amenin independena misiunii de audit; (c) S ia msurile adecvate pentru a elimina astfel de ameninri sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de siguran. Partenerul de misiune(***) trebuie s raporteze cu promptitudine firmei(***) orice eec n soluionarea problemei, pentru a se lua msurile adecvate; i (d) S documenteze concluziile referitoare la independen(***), precum i orice discuii relevante cu firma(***) care susine aceste concluzii. 13. Partenerul de misiune(***) poate identifica o ameninare la adresa independenei(***) cu privire la misiunea de audit pe care msurile de siguran nu o poate elimina sau reduce la un nivel acceptabil. n acest caz, partenerul de misiune(***) se consult cu firma(***) pentru ntreprinderea msurilor adecvate, care pot include eliminarea activitii sau a interesului care d natere la acea ameninare sau retragerea din misiunea de audit. Astfel de discuii i concluzii sunt documentate.

Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit specifice


14. Partenerul de misiune(***) trebuie s fie satisfcut c au fost respectate procedurile adecvate cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul i la misiunile specifice de audit i c concluziile la care au ajuns n aceast privin sunt adecvate i au fost documentate. 15. Partenerul de misiune(***) poate iniia sau poate s nu iniieze procesul de luare a deciziei pentru acceptarea sau continuarea cu privire la misiunea de audit. Indiferent dac partenerul de audit(***) este cel care a iniiat procesul, partenerul(***) determin dac cea mai recent decizie luat este cea adecvat.

16. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul i a misiunilor specifice de audit includ luarea n consideraie a: Integritii principalilor proprietari, persoanelor cheie din conducere(***) i celor nsrcinate cu guvernana(***) entitii; Dac echipa misiunii(***) este competent pentru a efectua misiunea de audit i are timpul i resursele necesare; i Dac firma(***) i echipa misiunii(***) pot respecta cerinele de etic.

n cazul n care apar probleme n urma acestor consideraii, echipa misiunii(***) efectueaz consultrile adecvate prevzute la paragrafele 30 33 i documenteaz modul n care au fost soluionate problemele. 17. Decizia privind continuarea relaiilor cu un client include considerarea aspectelor semnificative care au aprut pe durata misiunii actuale sau a celei anterioare i implicaiile sale pentru continuarea relaiei. De exemplu, un client poate s fi nceput s i extind activitatea ntr-o zon n care firma nu posed cunotinele sau expertiza necesare. 18. n cazul n care partenerul de misiune(***) obine informaii care ar fi putut conduce la declinarea de ctre firm(***) a misiunii de audit dac acele informaii ar fi fost cunoscute nainte, partenerul de misiune(***) trebuie s comunice acele informaii firmei cu promptitudine, astfel nct firma(***) i partenerul de misiune(***) s poat lua msurile adecvate.

Desemnarea echipelor misiunii(***)


19. Partenerul de misiune trebuie s fie convins c echipa misiunii n totalitate are capacitatea, competena i timpul necesare pentru a efectua misiunea de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare i pentru a permite emiterea unui raport al auditorului(***) adecvat n mprejurrile date. 20. Abilitile i competena adecvate ateptate din partea echipei misiunii(***) n totalitate include urmtoarele: O nelegere i o experien practic cu privire la misiunile de audit de o natur i o complexitate asemntoare dobndit printr-o participare i o instruire adecvat. O nelegere a standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare. Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine relevante de tehnologia informaiilor. Cunoaterea domeniilor relevante n care clientul i desfoar activitatea. Capacitatea de a aplica raionamentul profesional. O nelegere a politicilor i procedurilor de controlul calitii(***) ale firmei(***).

Desfurarea misiunii
21. Partenerul de misiune(***) trebuie s preia responsabilitatea pentru conducerea, supravegherea i desfurarea misiunii de audit cu respectarea standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare i pentru raportul auditorului(***) care este ntocmit n circumstanele date. 22. Partenerul de misiune(***) ndrum echipa misiunii(***) prin informarea membrilor echipei misiunii(***) despre: (a) Responsabilitile lor; (b) Natura afacerii entitii; (c) Aspectele referitoare la riscuri; (d) Problemele care pot aprea; (e) Abordarea detaliat pentru efectuarea misiunii. Responsabilitile echipei misiunii(***) includ meninerea obiectivitii i a unui nivel adecvat de scepticism profesional(***), precum i efectuarea activitii care i-a fost delegat n conformitate cu principiul etic privind atenia cuvenit. Membrii echipei misiunii(***) sunt ncurajai s pun ntrebri membrilor echipei care au mai mult experien. n cadrul echipei misiunii(***) se comunic n mod adecvat. 23. Este important ca toi membrii echipei misiunii(***) s neleag obiectivele activitii pe care o efectueaz. Lucrul n echip i o instruire adecvat sunt necesare pentru a veni n sprijinul membrilor cu mai puin experien din cadrul echipei misiunii(***) astfel nct s neleag n mod clar obiectivele activitii ce le-a fost desemnat. 24. Supravegherea include urmtoarele: Urmrirea progresului nregistrat de echipa misiunii(***). Analiza capacitii i competenei fiecrui membru al echipei misiunii(***), msura n care acetia au suficient timp s efectueze activitatea, dac neleg instruciunile care le-au fost date i dac activitatea este efectuat n conformitate cu abordarea planificat pentru misiunea de audit. Abordarea aspectelor semnificative care apar pe durata misiunii de audit, considernd semnificaia lor i modificnd n mod adecvat abordarea planificat. Identificarea aspectelor care necesit consultarea sau analizarea de ctre membrii cu mai mult experien din cadrul echipei misiunii(***) pe durata misiunii de audit.

25. Responsabilitile de revizuire sunt determinate pe baza faptului c cei mai experimentai membri ai echipei, inclusiv partenerul de misiune(***), revizuiesc activitatea efectuat de membrii echipei(***) care au mai puin experien. Cei care efectueaz revizuirile analizeaz dac:

a) Activitatea a fost efectuat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare; b) Au fost menionate aspectele semnificative n vederea unei analize mai detaliate; c) Au avut loc consultri adecvate i concluziile care au rezultat au fost documentate i implementate; d) Este necesar revizuirea naturii, planificrii i ariei de cuprindere a activitii efectuate; e) Activitatea efectuat susine concluziile la care s-a ajuns i este documentat n mod adecvat; f) Probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a susine raportul auditorului(***); i g) Obiectivele procedurilor misiunii au fost atinse. 26. nainte de emiterea raportului auditorului(***), partenerul de misiune(***), prin revizuirea documentaiei de audit(***) i discuii cu echipa misiunii(***), trebuie s fie satisfcut c au fost obinute probe de audit(***) adecvate suficiente pentru a susine concluziile la care s-a ajuns i pentru a emite raportul auditorului(***). 27. Partenerul de misiune(***) efectueaz la timp revizuiri, n etape adecvate pe durata misiunii. Aceasta permite soluionarea la timp a aspectelor semnificative astfel nct partenerul de misiune(***) s fie mulumit nainte de emiterea raportului auditorului(***). Revizuirile acoper domeniile cheie ce necesit aplicarea raionamentului, n special cele legate de aspectele dificile sau controversate identificate pe parcursul misiunii, de riscurile semnificative(***) i alte domenii pe care partenerul de misiune(***) le consider importante. Partenerul de misiune(***) nu trebuie s revizuiasc toat documentaia. Totui, partenerul(***) documenteaz ntinderea i momentul la care au avut loc revizuirile. Aspectele care decurg din revizuiri sunt soluionate astfel nct partenerul de misiune(***) s fie satisfcut. 28. Un partener nou de misiune(***) care preia un audit pe parcursul misiunii revizuiete activitatea efectuat pn la data nlocuirii. Procedurile de revizuire sunt suficiente pentru a satisface noul partener de misiune(***) asupra faptului c activitatea desfurat pn la data revizuirii a fost planificat i efectuat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare. 29. n cazul n care sunt implicai mai muli parteneri(***) n conducerea unei misiuni de audit este important ca responsabilitile fiecrui partener(***) s fie clar stabilite i bine nelese de echipa misiunii(***). Consultare 30. Partenerul de misiune(***) trebuie s: a) Fie responsabil pentru efectuarea de ctre echipa misiunii(***) a consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau cu cele controversate;

b) Fie satisfcut de faptul c membrii echipei misiunii(***) au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei misiunii(***), ct i ntre echipa misiunii(***) i alii la un nivel adecvat n cadrul firmei(***) sau n afara acesteia; c) Fie satisfcut de faptul c natura i aria de aplicabilitate a acestor consultri sunt documentate i convenite cu prile implicate, precum i de concluziile care au rezultat din acestea; d) Determine dac au fost implementate concluziile care rezult din consultri. 31. Pentru consultarea efectiv a altor specialiti, este necesar ca cei care sunt consultai s fie informai asupra tuturor faptelor relevante ce le permit s ofere un sfat n cunotin de cauz asupra aspectelor tehnice, etice sau de alt natur. Acolo unde este cazul, echipa misiunii(***) consult persoane care au un nivel adecvat de cunotine, experien i responsabilitate din cadrul firmei(***) sau, dac este cazul, din afara firmei(***). Concluziile care rezult din consultri sunt documentate i implementate n mod adecvat. 32. Poate fi considerat oportun consultarea de ctre echipa misiunii(***) a unor persoane din afara firmei(***), de exemplu, n cazul n care firma(***) nu dispune de resursele interne necesare. Acetia pot profita de serviciile de consultan oferite de alte firme(***), persoane sau organisme de reglementare sau organizaii comerciale care ofer servicii relevante de controlul calitii. 33. Documentarea consultrilor cu ali profesioniti care implic aspecte dificile sau controversate este aprobat att de persoanele care doresc consultan, ct i de persoanele consultate. Documentaia este suficient de complet i detaliat pentru a permite o nelegere a: (a) Aspectelor pentru care s-a solicitat consultarea; i (b) Rezultatele consultrii, inclusiv orice decizii luate, baza acelor decizii i modul n care au fost implementate. Divergenele de opinie
34.

n cazul n care apar divergene de opinie n cadrul echipei misiunii(***), cu cei cu care se consult sau, dac este cazul, ntre partenerul de misiune(***) i de inspectorul controlului calitii misiunii(***), echipa misiunii(***) trebuie s urmeze politicile i procedurile firmei(***) pentru rezolvarea divergenelor de opinie.

35. Dac este necesar, partenerul de misiune(***) informeaz membrii echipei misiunii(***) c pot aduce n atenia partenerului de misiune (***)sau a altor persoane din cadrul firmei(***), dac este cazul, aspecte care implic o divergen de opinie fr teama de a fi sancionai. Revizuirea controlului calitii misiunii(***) 36. Pentru auditurile situaiilor financiare(***) ale entitilor cotate la burs(***), partenerul de misiune(***):

(a) (b)

Stabilete desemnarea misiunii(***);

unui

inspector

al

controlului

calitii

Discut aspectele semnificative care apar pe parcursul misiunii de audit, inclusiv pe cele identificate pe parcursul efecturii revizuirii controlului calitii misiunii(***), cu inspectorul controlului calitii misiunii(***); i Nu emite raportul auditorului(***) pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii(***).

(c)

Pentru alte misiuni de audit pentru care este efectuat revizuirea controlului calitii misiunii(***), partenerul de misiune(***) respect cerinele stabilite n sub-paragrafele (a)-(c). 37. n cazul n care, la nceputul misiunii, nu se consider necesar efectuarea revizuirii controlului calitii misiunii(***), partenerul de misiune(***) observ modificrile mprejurrilor care ar conduce la necesitatea unei astfel de aciuni. 38. Revizuirea controlului calitii misiunii(***) trebuie s includ o evaluare obiectiv a: (a) (b) Raionamentelor semnificative fcute de echipa misiunii(***); i Concluziilor la care a ajuns n formularea raportului auditorului(***).

39. Revizuirea controlului calitii misiunii(***) implic de obicei discuii cu partenerul de misiune(***), o revizuire a informaiilor financiare i a raportului auditorului(***) i, n special, analiza caracterului adecvat al raportului auditorului(***). Implic, de asemenea, revizuirea unei selecii din documentaia de audit(***), referitoare la raionamentele semnificative pe care le-a fcut echipei misiunii(***) i concluziile la care au ajuns. ntinderea revizuirii depinde de complexitatea misiunii de audit i de riscul ca raportul auditorului(***) s nu fie adecvat n mprejurrile date. Revizuirea nu reduce responsabilitile partenerului de misiune(***). 40. Revizuirea controlului calitii misiunii(***) pentru auditurile situaiilor financiare(***) ale entitilor cotate la burs(***) include luarea n considerare a urmtoarelor: Evaluarea de ctre echipa misiunii(***) a independenei(***) firmei(***) fa de misiunea de audit specific. Riscurile semnificative identificate pe durata misiunii (n conformitate cu ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscului unor denaturri semnificative(***)), i reaciile la aceste riscuri (n conformitate cu ISA 330 Procedurile auditorului(***) ca reacie la riscurile evaluate) inclusiv evaluarea efectuat de ctre echipa misiunii(***) la riscul de fraud(***), precum i reacia la acesta. Raionamentele fcute, n special cu privire la pragul de semnificaie(***) i la riscurile semnificative(***). Dac a avut loc o consultare adecvat n legtur cu aspectele care

implic divergen de opinie sau alte aspecte dificile sau controversate i concluziile care decurg din aceste consultri. Semnificaia(***) i caracterul denaturrilor corectate i necorectate, identificate pe parcursul auditului. Aspectele care urmeaz a fi comunicate conducerii(***) i persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) i, atunci cnd este cazul, altor pri, precum organismele de reglementare. Dac documentaia de audit selectat pentru revizuire reflect activitatea efectuat n relaie cu raionamentele semnificative i sprijin concluziile la care s-a ajuns. Gradul de adecvare(***) al raportului auditorului(***) care urmeaz s fie emis.

Revizuirile controlului calitii misiunilor(***) pentru auditurile informaiilor financiare istorice altele dect auditurile situaiilor financiare(***) ale entitilor cotate la burs(***) poate, n funcie de mprejurri, s includ unele dintre sau toate aceste consideraii. Monitorizarea(***) 41. ISQC 1 prevede obligativitatea ca firma(***) s stabileasc politici i proceduri create pentru furnizarea unei asigurri rezonabile(***) cu privire la faptul c politicile i procedurile referitoare la sistemul de controlul calitii sunt relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic. Partenerul din misiune(***) analizeaz rezultatele procesului de monitorizare aa cum sunt ele probate n ultimele informaii puse n circulaie de firm(***) i, dac este cazul, de alte firme din cadrul unei reele(***). Partenerul de misiune(***) analizeaz: (a) (b) Dac deficienele observate n acele informaii pot afecta misiunea de audit; i Dac msurile pe care le ia firma(***) pentru a rectifica situaia sunt suficiente n contextul acelui audit.

42. O deficien a sistemului de controlul calitii al firmei(***) nu demonstreaz faptul c anumite misiuni de audit nu au fost efectuate n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele de reglementare i legale, sau c raportul auditorului(***) nu a fost adecvat.

Data intrrii n vigoare


43. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare(***) istorice aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 iunie 2005 . Perspectiva asupra sectorului public(***) 1. Unii din termenii din ISA precum partener de misiune(***) i firm(***) trebuie nelei ca referindu-se la echivalenii lor din sectorul public(***). Totui, cu excepii limitate, nu exist nici un echivalent pentru entiti cotate la burs(***), dei pot fi audituri ale unor entiti deosebit de importante din

sectorul public(***), care ar putea face obiectul rotaiei obligatorii a partenerului de misiune(***) (sau echivalent) i revizuirii controlului calitii misiunii(***). Nu exist criterii obiective fixe pe care trebuie s se bazeze aceast determinare a semnificaiei. Totui, o astfel de evaluare trebuie s cuprind o evaluare a tuturor factorilor relevani pentru entitatea auditat. Astfel de factori includ dimensiunea, complexitatea, riscul comercial, interesele parlamentare sau de media i numrul i varietatea prilor implicate afectate. 2. Totui, n multe jurisdicii exist un singur auditor(***) general numit prin statut, care acioneaz ntr-o funcie echivalent celei de partener de misiune(***), care are responsabilitatea general pentru auditurile din sectorul public(***). n astfel de mprejurri, unde este cazul, inspectorul revizuirii controlului calitii misiunii(***) trebuie selectat avnd n vedere necesitatea privind independena(***) i obiectivitatea. n sectorul public(***), auditorii(***) pot fi numii n conformitate cu procedurile statutare. n consecin, anumite consideraii privind acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul i cu anumite misiuni specifice, aa cum sunt ele stabilite n paragrafele 16 17 ale ISA, pot s nu fie relevante. n mod similar, independena(***) auditorilor(***) poate fi protejat prin msuri statutare. Totui, ar putea fi necesar ca auditorii(***) sau firmele(***) ce efectueaz audituri n sectorul public(***) n numele auditorului statutar, n funcie de termenii mandatului dintr-o anumit jurisdicie, s-i adapteze abordarea pentru a asigura conformitatea cu spiritul paragrafelor 12 i 13. Aceasta poate include, acolo unde mandatul auditorului(***) nu permite retragerea din misiune, prezentarea prin intermediul unui raport public, a mprejurrilor care au aprut i, care dac erau n sectorul privat, ar fi condus la retragerea auditorului(***). Paragraful 20 stabilete abilitile i competenele care se ateapt din partea echipei misiunii(***). Anumite abiliti suplimentare pot fi necesare n auditurile din sectorul public(***), n funcie de termenii mandatului dintr-o anumit jurisdicie. Astfel de capaciti pot include o nelegere a acordurilor privind misiunea care se aplic, inclusiv raportarea ctre un organism reprezentativ, spre exemplu Parlamentului, Camerei Reprezentanilor, Legislativului sau n interesul publicului. Aria de aplicabilitate mai vast a auditului sectorului public(***) poate include, spre exemplu, unele aspecte ale efecturii auditului sau o evaluare cuprinztoare a aranjamentelor pentru asigurarea legalitii i prevenirea i detectarea fraudei(***) i corupiei.

3.

4.

5.