Sunteți pe pagina 1din 7

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 260 COMUNICAREA ASPECTELOR DE AUDIT PERSOANELOR NSRCINATE CU GUVERNANA(***) (Aplicabil pentru auditarea situaiilor financiare(***)

aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 decembrie 2004)

CUPRINS Paragraf Introducere....................................................................................................................................1-4 Persoanele relevante.......................................................................................................................510 Aspecte de audit de interes pentru guvernan(***) ce trebuie comunicate.11-12 Momentul comunicrii......13-14 Forme de comunicare........15-17 Alte aspecte...18-19 Confidenialitatea..... 20 Legi i reglementri........21 Data intrrii n vigoare....22

Standardul Internaional de Audit (ISA) 260, Comunicarea aspectelor de audit persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) trebuie citit n contextul Prefeei la standardele internaionale de

ISA 240, Responsabilitatea auditorului de a lua n considerare frauda(***) ntr-un audit al situaiilor financiare(***), ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative(***), ISA 330, Procedurile auditorului(***) ca reacie la riscurile evaluate i ISA 500, Probe de audit(***) au condus la introducerea unor modificri de conformitate la ISA 260. Modificrile de conformitate sunt aplicabile pentru auditarea situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 decembrie 2004 i au fost ncorporate n textul ISA 260. ISA 260 a fost revizuit. Conveniile de redactare pentru clarificare ale IAASB au fost aplicate ISA-ului revizuit. ISA 260 (Revizuit i Reformulat) Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana(***) poate fi gsit n Partea a II-a a Ghidului Manualului privind declaraiile prevederile internaionale de audit, asigurare i etic . Intr Acesta este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 decembrie 2009.

control al calitii, audit, asigurare si servicii conexe, n care sunt stabileite domeniul de aplicariea i de autoritatea ale ISA-urilor.

Introducere 1. Scopul prezentului Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a oferi ndrumri n ceea ce privete comunicarea problemelor de audit care apar n cursul auditrii situaiilor financiare(***) ntre auditor(***) i persoanele nsrcinate cu guvernana(***) unei entiti. Aceste comunicri sunt legate de aspectele de audit de interes pentru guvernan(***), aa cum se definete n prezentul acest ISA. Prezentul ISA nu furnizeaz ndrumrecomandri cu privire la modalitile de comunicare ale auditorului(***) cu tere pri din afara entitii, de exemplu, ageniile de reglementare sau supraveghere. Auditorul(***) trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) unei entiti aspectele de audit de interes pentru guvernan(***) care apar din auditarea situaiilor financiare(***). n sensul contextul acestprezentului ISA, guvernan(***) este termenul ce va fi utilizat pentru a descrie rolul persoanelor nsrcinate cu supravegherea, controlul i conducerea unei entiti1. Persoanele nsrcinate cu guvernana(***) sunt rspunztoare, de obicei, de asigurarea c entitatea i atinge obiectivele acesteia, n ceea ce privete credibilitatea raportrii financiare, eficacitatea i eficiena operaiunilor, respectarea legislaiei aplicabile, precum i de raportarea ctre prile interesate. Persoanele nsrcinate cu guvernana(***) includ conducerea(***) numai atunci cnd acestea desfoar astfel de funcii. n contextul acestuiscopul prezentului ISA, aspectele de audit de interes pentru guvernan(***) sunt cele care apar din auditarea situaiilor financiare(***) i care, n opinia(***) auditorului(***), sunt att importante, ct i relevante pentru persoanele nsrcinate cu guvernana(***) n supravegherea procesului de raportare financiar i prezentare de informaii. Aspectele de audit de interes pentru guvernan(***) vor include doar acele aspecte care au venit n atenia auditorului(***) ca rezultat al efecturii auditului. Auditorul(***) nu este obligat, ntr-un audit desfurat n concordan cu ISA, s proiecteze elaboreze proceduri cu scopul specific de a identifica aspectele de audit de interes pentru guvernan(***). Auditorul(***) trebuie s determine persoanele relevante care sunt nsrcinate cu guvernana(***) i crora urmeaz s le comunice aspectele de audit de interes pentru guvernan(***). Structurilea de guvernan(***) variaz de la o ar la ar, reflectnd cadrul cultural i juridic. De exemplu, n unele ri, funcia de supraveghere i funcia de conducere sunt separate din punct de vedere legal n dou organisme distincte, cum ar fi un consiliu de supraveghere (n totalitate sau n principal cu atribuii non-executive) i un consiliu de conducere (cu atribuii executive). n alte ri, ambele funcii reprezint responsabilitatea juridic a unui singur consiliu unitar, cu toate c poate s mai existe un comitet de audit care sprijin acel consiliu n responsabilitile specifice guvernanei(***), referprivitoare la raportarea financiar.

2.

3.

4.

Persoanele relevante
5.

6.

Principiile guvernanei(***) corporative au fost elaborate de multe ri ca punct de referin pentru stabilirea unui bun comportament corporativ. Astfel de principii se concentreaz, n general, pe companiile tranzacionate public; totui principiile mai pot s serveasc i la mbuntirea guvernanei(***) n alte forme de entiti. Nu exist un model singular pentru o guvernan corporativ solid. Structurile consiliilor i practicile variaz de la o ar la alta. Un principiu comun este acela conform cruia entitatea trebuie s dispun de o structur de guvernan(***) care s permit consiliului exercitarea unui raionament obiectiv cu privire la afacerile corporaiei, incluzndsiv raportarea financiar, n mod independent n special fa de conducere(***).

7.

Aceast diversitate face imposibil o identificare universal a persoanelor care sunt nsrcinate cu guvernana(***) i crora auditorul(***) le va comunica aspectele de audit de interes pentru guvernan(***). Auditorul(***) face i utilizeazuz de raionamentulul profesional pentru a identifica acele persoane crora le vor fi comunicate aspectele de audit de interes pentru guvernan(***), lund n considerare structura de guvernan(***) a fiecrei entiti, circumstanele misiunii de audit i orice legislaie relevant. De asemenea, auditorul(***) va lua n considerare responsabilitile legale ale acelor persoane. De exemplu, n cazul entitilor n care funcioneaz consilii de supraveghere sau comitete de audit, persoanele relevante pot fi acele organisme. Totui, n entitile n care un consiliu unitar a nfiinat un comitet de audit, auditorul(***) poate decide s informeze acel comitet de audit, sau ntreg consiliul, n funcie de importana aspectelor de audit de interes pentru guvernan(***). Atunci cnd structura guvernanei(***) unei entiti nu este bine definit, sau persoanele nsrcinate cu guvernana(***) nu sunt clar identificate de circumstanele misiunii de audit sau de ctre legislaie, auditorul(***) va ajunge la un acord cu entitatea n ceea ce privete persoanele crora le va comunica aspectele de audit de interes pentru guvernan(***). Exemplele pot include entiti conduse de ctre proprietar, unele organizaii non-profit, precum i unele agenii guvernamentale. Pentru a evita nenelegerile, o scrisoare de misiune(***) poate explica faptul c auditorul(***) va comunica doar acele aspecte de audit de interes pentru guvernan(***) care vor veni n atenia sa ca urmare a desfurrii unui audit i c auditorul(***) nu este obligat s proiecteze elaboreze proceduri cu scopul specific de pentru a identifica aspectele de audit de interes pentru guvernan(***). Scrisoarea de misiune(***) poate, de asemenea: Descrie forma n care vor fi comunicate aspectele de audit de interes pentru guvernan(***); Identifica persoanele relevante crora le vor fi comunicate aceste aspecte; i Identifica orice aspecte specifice de audit de interes pentru guvernan(***) pentru care s-a convenit c vor fi comunicate.

8.

9.

10. Eficacitatea comunicrilor este sporit de dezvoltarea unei relaii de lucru constructive ntre auditor(***) i persoanele nsrcinate cu guvernana(***). Aceast relaie se dezvolt meninnd totodat atitudinea de independen(***) profesional i obiectivitate.

Aspecte de audit de interes pentru guvernan(***) ce trebuie comunicate


11. Auditorul(***) trebuie s ia n considerare aspectele de audit de interes pentru guvernan (***) care apar n urma auditrii situaiilor financiare(***) i s le comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana(***). De obicei, astfel de probleme vor include urmtoarele2: Abordarea i aria de aplicabilitate general a unui auditului, inclusiv orice limitri care este posibil s apar, sau orice alte cerine suplimentare.; Selectarea sau schimbarea politicilor i practicilor contabile importante care au, sau ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare(***) ale entitii.;

Lista aspectelor nu se dorete a fi exhaustiv. n plus, alte ISA-uri prezint situaii specifice n care auditorului(***) i se cere s comunice anumite aspecte persoanelor nsrcinate cu guvernana(***).

Efectul potenial asupra situaiilor financiare(***) al oricror riscuri i expuneri semnificative, cum ar fi litigii pe rol, care sunt obligatoriu prezentate n situaiile financiare(***).; Ajustri de audit, nregistrate sau nu de entitate, care au sau ar putea avea un impact semnificativ asupra situaiilor financiare(***) ale entitii.; Incertitudini(***) semnificative legate de evenimente i condiii care pot pune la ndoial, n mod semnificativ, capacitatea entitii de a continua activitatea.; Dezacorduri cu conducerea(***) n ceea ce privete unele probleme care, individual sau cumulate, pot fi importante pentru situaiile financiare(***) ale entitii sau pentru raportul auditorului(***). Aceste comunicri vor include i specificaii referitoare la soluionarea sau nesoluionarea problemei, precum i importana acesteia.; Modificrile preconizate ale raportului auditorului(***).; Alte aspecte care necesit atenie din partea persoanelor nsrcinate cu guvernana(***), cum ar fi puncte slabe semnificative(***) n controlul intern(***), incertitudini(***) legate de integritatea conducerii(***), precum i fraude ale conducerii(***).; Orice alte probleme asupra crora s-a convenit n termenii misiunii de audit.

11.a. Auditorul(***) trebuie s informeze persoanele nsrcinate cu guvernana(***) cu privire la denaturrile(***) necorectate agregate de ctre auditor(***) n cursul auditului, pe care conducerea(***) le-a considerat nesemnificative pentru situaiile financiare(***) luate n ansamblu., att n mod individual, ct i agregat., 11.b. Denaturrile(***) necorectate comunicate persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) nu trebuie neaprat s cuprind i denaturrile(***) sub o anumit valoare desemnat . 12. Ca parte integrant a comunicrilor auditorului(***), persoanele nsrcinate cu guvernana(***) vor fi informai cu privire la faptul c: (a) Comunicarea problemelor de ctre auditor(***) va include doar acele aspecte de audit de interes pentru guvernan care au intrat n atenia auditorului(***) ca rezultat al efecturii auditului; i (b) Un audit al situaiilor financiare(***) nu este menit s identifice toate aspectele care pot fi relevante pentru persoanele nsrcinate cu guvernana(***). Prin urmare, auditul financiar nu identific n mod normal toate aceste probleme.

Momentul comunicrii
13. Auditorul(***) trebuie s comunice n timp util aspectele de audit de interes pentru guvernan(***). Aceasta permite persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) s ia msurile corespunztoare. 14. Pentru a putea comunica n timp util, auditorul(***) va stabili cu persoanele nsrcinate cu guvernana(***) baza i momentul acestor comunicri. n anumite cazuri, din considerente legate de natura problemei, auditorul(***) poate comunica problema mai devreme de termenul anterior stabilit.

Forme de comunicare
15. Comunicrile auditorului(***) cu persoanele nsrcinate cu guvernana(***) pot fi sub form oral sau scris. Decizia auditorului(***) cu privire la forma de comunicare aleas, oral sau n scris, depinde de factori precum cei ce urmeaz: Dimensiunea, structura operaional, forma de constituire juridic i procesele de comunicare care caracterizeaz entitatea ce urmeaz a fi auditat. Natura, gradul de senzitivitate i importana semnificaia aspectelor de audit de interes pentru guvernan(***) ce urmeaz a fi comunicate. nelegerile ncheiate cu privire la ntlnirile sau raportrile periodice ale aspectelor de audit de interes pentru guvernan(***). Contactul i dialogul continuu pe care auditorul(***) l are cu persoanele nsrcinate cu guvernana(***).

16. n cazul n careAtunci cnd aspectele de audit de interes pentru guvernan(***) sunt comunicate oral, auditorul(***) consemneaz n foile de lucru(***) att problemele comunicate, ct i rspunsurile legate de acele probleme. Aceast documentaie poate lua forma unei copii a procesului verbal ncheiat n urma discuiei auditorului(***) cu persoanele nsrcinate cu guvernana(***). n anumite cazuri, n funcie de natura, senzitivitatea i importana semnificaia problemei, se poate recomanda ca auditorul(***) s confirme n scris persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) orice comunicri orale cu privire la aspectele de audit de interes pentru guvernan(***). 17. n mod normal, auditorul(***) va discuta iniial cu conducerea(***) aspectele de audit de interes pentru guvernan(***), cu excepia cazului n care acele probleme sunt legate de competena sau integritatea conducerii(***). Aceste discuii iniiale cu conducerea(***) sunt importante pentru clarificarea faptelor i a subiectelor, precum i pentru a oferi conducerii(***) oportunitatea de a furniza informaii suplimentare. n cazul n care conducerea(***) accept s comunice un aspect de audit de interes pentru guvernan(***) celor nsrcinai cu guvernan (***), auditorul(***) nu mai este obligat s repete comunicarea, cu condiia ca auditorul(***) s fie mulumit c respectiva comunicare a fost fcut ntr-o manier eficace i adecvat.

Alte aspecte
18. n cazul n careDac auditorul(***) consider c este necesar o modificare a raportului auditorului(***) asupra situaiilor financiare(***), aa cum este descris n ISA 701, Modificri ale raportului auditorului(***) independent, comunicarea dintre auditor(***) i persoanele nsrcinate cu guvernana(***) nu pot fi considerate ca un substitut. 19. Auditorul(***) va evalua dac aspectele de audit de interes pentru guvernan(***) comunicate anterior afecteaz situaiile financiare(***) ale exerciiului financiar curent. Auditorul(***) va decide dac subiectul continu s fie un aspect de audit de interes pentru guvernan(***) i dac este necesar s-l comunice din nou persoanelor nsrcinate cu guvernana(***).

Confidenialitatea
20. Cerinele organismelor contabile profesionale naionale, legislaia sau reglementrile pot impune obligaii de confidenialitate care vor restriciona comunicarea de ctre auditor(***)

a aspectelor de audit de interes pentru guvernan(***). Auditorul(***) face referire la astfel de cerine, legi sau reglementri nainte de a comunica problemelor persoanelor nsrcinate cu guvernana(***). n unele circumstane, conflictele poteniale cu obligaiile etice i legale ale auditorului(***) n ceea ce privete confidenialitatea i raportarea pot fi complexe. n aceste cazuri, auditorul(***) poate dori s apeleze la consultan juridic.

Legi i reglementri
21. Cerinele organismelor contabile profesionale naionale, legislaia sau reglementrile pot obliga impune obligaii auditorul(***) s cu privire la comunicarea aspectelore de audit de interes pentru guvernan(***). Aceste cerine suplimentare de comunicare nu sunt acoperite de prezentul acest ISA; totui, ele pot afecta coninutul, forma i durata comunicrilor ctre persoanele nsrcinate cu guvernana(***).

Data intrrii n vigoare


22. Prezentul Acest ISA este aplicabil pentru auditarea situaiilor financiare(***) aferente perioadelor care se ncep cu sau dup data de 15 decembrie 2004.

Perspectiva sectorului public(***)


1. Dei principiile de baz cuprinse n acest ISA se aplic auditurilor situaiilor financiare(***) din sectorul public(***), legislaia care confer legitimitate mandatului de audit poate specifica natura, coninutul i forma comunicrilor cu persoanele nsrcinate cu guvernana(***) entitii. Pentru misiunile de audit din sectorul public(***), tipurile de aspecte de auditcare pot fi de interes pentru guvernan(***) pot fi mult mai numeroase dect tipurile de aspectecele discutate n prezentul acest ISA, care sunt direct legate de auditul situaiilor financiare(***). Mandatele auditorilor(***) din sectorul public(***) pot impune raportarea problemelor care intr n atenia auditorului(***) i care sunt legate de: (a) Respectarea Conformitatea cu cerineleor legislative i de reglementare, precum i cu autoritileor relevante; (b) Caracterul adecvat al sistemelor de contabilitate i controlului intern; i (c) Economia, eficiena i randamentul eficacitatea programelor, proiectelor i al activitilor. 3. n cazul auditorilor(***) din sectorul public(***), comunicrile n scris pot reprezenta nregistrrifi puse la dispoziia publiceului. Din acest motiv, auditorul(***) entitilor din sectorul public(***) trebuie s fie contient de faptul c tot ceea ce comunic n scris poate fi distribuit unui public mult mai larg dect cel reprezentat de persoanele nsrcinate cu guvernana(***) entitii.

2.