Sunteți pe pagina 1din 10

NORMELE Nr.

2435 din 4 august 1997 privind evidena, instruirea i perfecionarea profesional a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie EMITENT: CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 322 bis din 21 noiembrie 1997 I. Consideraii generale 1. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, aprobat i modificat prin Legea nr. 42/1995, are, printre atribuii, urmtoarele: a) elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; b) sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai; c) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament. 2. Potrivit art. 6 din Hotrrea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor n domeniul contabilitii, verificarea i certificarea bilanului contabil n baza prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, verificarea i certificarea bilanului contabil de ctre cenzori, potrivit obligaiilor legale ce le revin, se vor efectua n conformitate cu prevederile Normelor de audit financiar i certificare a bilanului contabil, elaborate de Corp. De asemenea, conform prevederilor art. 11 din Hotrrea Guvernului nr. 483/1996, cenzorii (auditorii statutari), care i exercit mandatul pe baza numirii de ctre adunrile generale ale acionarilor sau asociailor, conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile ulterioare, au obligaia s se nscrie la filialele teritoriale ale Corpului, n vederea cuprinderii acestora ntr-un program unitar de instruire pe probleme de verificare i de certificare a bilanului contabil. n executarea i pentru aplicarea unitar a acestor dispoziii legale s-au elaborat prezentele norme. II. Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)

3. Evidena cenzorilor (auditorilor statutari) se realizeaz la nivelul fiecrei filiale teritoriale a Corpului de ctre Sectorul de audit, n colaborare cu secretariatul filialei. 4. nscrierea cenzorilor (auditorilor statutari) la filialele Corpului se va face ntr-un registru distinct, intitulat "Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)", al crui model este prezentat n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezentele norme. 5. Luarea n eviden a cenzorilor (auditorilor statutari) se va realiza de ctre filialele Corpului, dup cum urmeaz: a) cenzorii (auditorii statutari) care se afl n exerciiul mandatului primit din partea adunrii generale a acionarilor sau asociailor vor fi nscrii n evidene n termen de 60 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei a prezentelor norme; b) cenzorii (auditorii statutari) numii dup expirarea termenului de 60 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a prezentelor norme vor fi luai n eviden n termen de 30 de zile de la numire; c) cenzorii (auditorii statutari) nscrii n evidena Corpului vor primi o legitimaie-tip, care confirm calitatea de cenzor (auditor statutar) i faptul c este nscris n registrul "Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)", al crei model este prezentat n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentele norme; d) obligaia pentru realizarea acestor evidene revine att cenzorilor, care au obligaia s se nscrie, ct i filialelor Corpului care completeaz registrul "Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)". 6. Cenzorii (auditorii statutari) membri ai Corpului, care nu se prezint pentru luarea n eviden la filialele Corpului, vor fi sancionai n conformitate cu prevederile art. 134 din Regulamentul de organizare i funcionare al Corpului. 7. Pentru realizarea acestor evidene, filialele Corpului vor colabora cu cele ale Fondului Proprietii de Stat, cu societile de investiii financiare i cu oficiile judeene ale Registrului comerului. De asemenea, filialele Corpului vor colabora i cu Direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat - Serviciul bilanuri - pentru extragerea listei cenzorilor care au funcionat sau funcioneaz la agenii economici. III. Atribuiile cenzorilor (auditorilor statutari) 8. n conformitate cu prevederile legale, cenzorii (auditorii statutari) sunt obligai s auditeze situaiile financiare, s verifice dac bilanul contabil i

contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt inute la zi i dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului contabil. n acest sens, sunt obligai s verifice urmtoarele obiective principale: a) operaiunile legate de nregistrarea sau de modificarea capitalului social; b) inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acestuia, precum i faptul c rezultatele inventarierii sunt cuprinse n bilanul contabil anual; c) existena procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori materiale i bneti i a evidenei analitice i sintetice a elementelor patrimoniale; d) inerea corect i la zi a contabilitii; e) preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre contabilitatea sintetic i cea analitic; f) ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale; g) dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform reglementrilor legale n vigoare; h) dac contul de profit i pierderi este ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; i) stabilirea n conformitate cu dispoziiile legale a profitului net i punctul de vedere referitor la destinaiile acestuia, propuse de consiliul de administraie; j) situaia creditelor i a altor mprumuturi ale societii comerciale i garantarea acestora; k) inspecia lunar i inopinat a casei i verificarea existenei titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societii comerciale sau care au fost primite n gaj, cauiune ori depozit; l) s constate depunerea, n mod regulat, a garaniei de ctre administratori; m) s vegheze ca dispoziiile legii, ale contractului de societate sau ale statutului s fie ndeplinite de administratori i de lichidatori; n) alte sarcini prevzute de actele normative n vigoare. 9. Cenzorii (auditorii statutari) vor aduce la cunotin administratorilor neregularitile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale i statutare pe care le constat, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunotin adunrii generale. De asemenea, acetia sunt obligai s convoace adunarea general ordinar sau extraordinar, cnd nu a fost convocat de ctre

administratori, i s ia parte la acestea avnd dreptul s insereze n ordinea de zi propunerile pe care le consider necesare. IV. Instruirea, perfecionarea i reciclarea cenzorilor (auditorilor statutari) 10. Cenzorii (auditorii statutari) sunt obligai s participe, cel puin 30 de ore pe an, la formele de instruire, perfecionare i reciclare profesional. 11. Instruirea, perfecionarea i reciclarea cenzorilor (auditorilor statutari) se realizeaz de ctre filialele teritoriale ale Corpului sau prin alte entiti, persoane juridice, pe baz de convenii, sub controlul i coordonarea Corpului i pe baza unei tematici i a unei bibliografii a programului naional de instruire a cenzorilor, aprobate anual de Consiliul superior al Corpului. 12. Programarea participanilor la aceste aciuni se va face astfel, nct s se desfoare n mai multe serii pe parcursul anului i n condiii optime. 13. Evaluarea cunotinelor acumulate la formele de instruire, perfecionare i reciclare profesional se realizeaz obligatoriu pe baza unui test la finele aciunii. Cenzorii (auditorii statutari) vor promova testul, dac n urma susinerii acestuia au obinut nota minim 6 (ase). Cei care nu au promovat testul vor avea posibilitatea unei noi susineri a acestuia n etapa urmtoare. La finele aciunii, dup promovarea testului, cenzorii (auditorii statutari) vor primi un certificat de absolvire, al crui model este prezentat n anexa nr. 3, care face parte integrant din prezentele norme. 14. Pentru anul 1998, tematica i bibliografia programului naional de instruire a cenzorilor (auditorilor statutari) de la societile comerciale sunt cele prezentate n anexa nr. 4, care face parte integrant din prezentele norme. 15. Filialele teritoriale ale Corpului vor informa lunar Departamentul de audit al Corpului asupra modului de realizare a programului de instruire, perfecionare i reciclare profesional a cenzorilor (auditorilor statutari). V. Obligaiile cenzorilor (auditorilor statutari) A. Norme de competen 16. n vederea ndeplinirii n bune condiii a atribuiilor care reies din reglementrile legale n domeniu, ct i din cele prevzute n aceste norme, ntr-o prim etap vor participa la aceste forme de instruire, perfecionare i reciclare profesional toi cenzorii (auditorii statutari) care i exercit

mandatul pe baza numirii de ctre adunrile generale ale acionarilor sau asociailor. 17. Pe parcursul evoluiei economiei romneti, ct i al armonizrii legislaiei la normele europene n domeniu, n etapa urmtoare vor fi inclui n programul de instruire numai cenzorii (auditorii statutari) care sunt membri ai Corpului, n calitatea de experi contabili sau contabili autorizai cu studii superioare. B. Norme de lucru 18. Cenzorii (auditorii statutari) vor utiliza n misiunile lor de lucru tehnicile i procedeele prevzute n normele profesionale emise de Corp, respectiv Normele nr. 1/1995 de audit financiar i certificare a bilanului contabil, pentru a se putea pronuna cu o opinie asupra obiectivelor supuse auditrii. C. Norme de comportament 19. n exercitarea misiunii lor, cenzorii (auditorii statutari) trebuie s se ghideze dup urmtoarele principii: a) integritate - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie s fie drept, cinstit i sincer n executarea lucrrilor sale; b) obiectivitate - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau concepte apriorice care ar putea s-i mpiedice obiectivitatea. El trebuie s aib o comportare ireproabil atunci cnd ntocmete un raport privind executarea lucrrilor sale; c) independen - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care ar putea fi avut n vedere ca fiind incompatibil cu integritatea i obiectivitatea sa; d) secretul profesional - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie s divulge nici una dintre aceste informaii ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat n mod expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac aceast divulgare; e) competen profesional - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie s-i menin nivelul de competen pe tot parcursul carierei sale profesionale; f) comportare deontologic - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie s se comporte ntr-un mod compatibil cu buna reputaie a profesiunii i trebuie s se abin de la orice conduit de natur s aduc atingere acestei reputaii. D. Norme de raportare 20. n exercitarea misiunii lor, cenzorii (auditorii statutari) vor utiliza modelele de raportare prevzute de Normele nr. 1/1995 de audit financiar i certificare a bilanului contabil, precum i pe cele care se vor elabora ulterior de ctre Corp.

21. Pe parcursul anului se vor ntocmi rapoarte intermediare, care vor cuprinde numai problemele verificate. VI. Aspecte financiare 22. Cheltuielile efectuate cu instruirea, perfecionarea, reciclarea i evidena cenzorilor (auditorilor statutari) se vor suporta din cotizaiile i taxele pe care acetia sunt obligai s le achite la momentul nscrierii n registrul de la filiala Corpului "Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)" sau pe parcursul anului. 23. n momentul nscrierii n registrul "Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)" acetia vor achita o tax de 100.000 lei, modificat anual, n funcie de rata oficial a inflaiei, prin hotrre a Consiliului superior al Corpului. Pe parcursul anului, pe baza unei declaraii se va plti i o cotizaie de 2% din ncasrile realizate din activitatea de cenzorat (audit statutar). Cenzorii (auditorii statutari) care au calitatea de membri ai Corpului, nscrii n Tablou, i care au pltit la zi cotizaia de membru al Corpului sunt exonerai de plata taxei de nscriere n registrul "Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)". VII. Dispoziii finale i tranzitorii 24. Prezentele norme se aplic tuturor cenzorilor (auditorilor statutari) din economie, indiferent de pregtirea profesional. 25. Consiliul superior al Corpului, prin Departamentul de control al profesiei, va urmri modul de aplicare, de ctre toate filialele, a prevederilor prezentelor norme, lund sau propunnd msuri, potrivit normelor legale i profesionale n vigoare. ANEXA 1 la norme EVIDENA CENZORILOR (AUDITORILOR STATUTARI) _____________________________________________________________ __________ | Nr. | Numele i| Data i | Domiciliul| Profesia| Unitile | Locul de | | crt.| prenumele| locul | | | unde i | munc i |

| | | naterii| | | exercit | funcia | | | | | | | mandatul | | | | | | | | de cenzor | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| | 1. | | | | | | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| | 2. | | | | | | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| | . | | | | | | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| | . | | | | | | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| | . | | | | | | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| | . | | | | | | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| | . | | | | | | | |_____|__________|_________|___________|_________|___________| __________| ANEXA 2 la norme CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA Filiala ................. Legitimaie nr. .....................

Dl(Dna) ........., domiciliat() n ...................., str. ............. nr. ..., judeul (sectorul) ....., are calitatea de cenzor (auditor statutar) i este nscris n registrul "Evidena cenzorilor (auditorilor statutari)". Preedinte, ANEXA 3 la norme CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA Filiala ................. CERTIFICAT DE ABSOLVIRE Dl(Dna) .............., nscut() la data de ................ n localitatea ..............., judeul (sectorul) ......., a urmat formele de instruire, perfecionare i reciclare profesional organizate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, aprobat i modificat prin Legea nr. 42/1995, i ale art. 11 din Hotrrea Guvernului nr. 483/1996. Preedinte, ANEXA 4 la norme TEMATICA I BIBLIOGRAFIA programului naional de instruire a cenzorilor (auditorilor statutari) de la societile comerciale I. Auditul financiar, verificarea i certificarea bilanului contabil (12 ore expunere i 4 ore dezbateri) Tema: - Numrul de ore 1. Locul, rolul auditului financiar, Secretar, Secretar,

reguli i proceduri de audit 3 2. Aprecierea controlului intern 1 3. Controlul conturilor 1 4. Examinarea i verificarea bilanului contabil 1 5. Raportul de audit 1 6. Norme generale de comportament profesional 1 7. Cazuri practice de audit financiar 1 8. Evaluarea patrimoniului agenilor economici 3 9. Dezbateri pe marginea temelor expuse

Bibliografie: - Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile ulterioare, i Hotrrea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor msuri de executare a Legii contabilitii nr. 82/1991; - Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, modificat i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 32/1997; - Normele nr. 1/1995 de audit financiar i certificare a bilanului contabil, elaborate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, avizate de Ministerul Finanelor i aprobate prin Hotrrea nr. 3/1995 a Conferinei naionale a Corpului; - Hotrrea Guvernului nr. 483/1996; - Ghid practic pentru audit financiar i certificarea bilanurilor contabile: M. Toma i M. Chivulescu, editat de Corp, 1995; - Audit financiar i certificare a conturilor anuale: M. Toma i M. Chivulescu, editat de Fundaia pentru Management Financiar-Contabil i Audit "Grigore Trancu-Iai", 1997; - Ghid pentru diagnostic i evaluare a ntreprinderii: M. Toma i M. Chivulescu, editat de Corp, 1994. II. Atribuiile i activitatea de ansamblu a cenzorilor (auditorilor statutari) (10 ore expunere + 4 ore dezbatere) Tema: - Numrul de ore 1. Locul i rolul cenzorilor (auditorilor statutari) n cadrul societilor comerciale 1 2. Atribuiile, competenele,

numirea i revocarea cenzorilor (auditorilor statutari) 2 3. Organizarea activitii de supraveghere i control a cenzorilor (auditorilor statutari) 2 4. Metode, tehnici i procedee utilizate de cenzori (auditori statutari) 2 5. Relaiile cenzorilor (auditorilor statutari) cu: adunarea general a acionarilor sau asociailor, consiliul de administraie, filialele Corpului, Ministerul Finanelor, alte organisme 1 6. Retribuirea i responsabilitatea cenzorilor (auditorilor statutari) 1 7. Aprecierea eficienei activitii cenzorilor (auditorilor statutari) 1 8. Dezbateri pe marginea temelor expuse

Bibliografie: - Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, cu modificrile ulterioare; - Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, modificat i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 32/1997; - Hotrrea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor msuri de executare a Legii contabilitii nr. 82/1991; - Hotrrea Guvernului nr. 483/1996; - Audit financiar i certificare a conturilor anuale: M. Toma i M. Chivulescu, editat de Fundaia pentru Management Financiar-Contabil i Audit "Grigore Trancu-Iai", 1997; - Cartea cenzorilor din societile comerciale: G. Oana, M. Oprea, N. Matei, P. Isac, editat de Editura Saeculum I.O., Bucureti, 1995; - Controlul propriu al agentului economic: Radu Ciurileanu, editat de Editura Economic, Bucureti, 1996. ------------------