Analisis Ley Convergencia Padilla 2011

PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA.
MONOGRAFIA
ANALISIS DE LA LEY DE CONVERGENCIA CONTABLE Y COMPARATIVO ENTRE EL DECRETO 2649/93 Y LAS PRINCIPALES NORMAS DE CONTABILIDAD.
ANIBAL VICENTE PADILLA GUZMAN 1011682
MEDELLIN (ANT) UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES AO 2011
MONOGRAFIA
ANALISIS DE LA LEY DE CONVERGENCIA CONTABLE Y COMPARATIVO ENTRE EL DECRETO 2649/93 Y LAS PRINCIPALES NORMAS DE CONTABILIDAD.
ANIBAL VICENTE PADILLA GUZMAN 1011682
TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE CONTADURA PBLICA
DIRECTOR: JORGE MARIO DUQUE Docente de la Especializacin en Derecho Tributario
MEDELLIN (ANT) UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES AO 2011
Nota de Aceptacin
___________________ ___________________ ___________________
__________________ Presidente del Jurado
_________________ Jurado
_________________ Jurado
Medelln, 29 de Septiembre del 2011
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIN.5 1.
1.1. 1.2. 2. 2.1. 2.2. EVOLUCIN DE LAS NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) 8 Diferencia entre NIC y NIIF. .12 Pasos para elaborar las NIC....13 PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NIIF EN COLOMBIA15 Caractersticas de la ley 1314 Convergencia17
Direccionamiento Estratgico Del Consejo Tcnico De La Contadura Pblica, Del Proceso De Convergencia De Las Normas De Contabilidad Informacin Financiera..23 COMPARARTIVO DE LA NIC Vs PCGA (DTO 2649/93)..26 CASOS PRACTICOS DE LAS NIC62 CONCLUSIONES.68 RECOMENDACIONES69 BIBLIOGRAFIA.69
3. 4. 6 7. 8
RESUMEN
El proceso de convergencia en Colombia ya no es un proyecto es una realidad y est regulado por la ley 1314 del 2009, donde el Presidente otorgan facultades extraordinarias con la figura de intervencin econmica para expedir normas contables de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin; dirigidas a la convergencia de tales normas con normas internacionales de aceptacin mundial definidas en el artculo 3 de la Ley; esta intervencin permite ordenar el sistema de documentacin contable, otorga el poder al Consejo Tcnico de Contadura realizar las regulaciones y direccionamientos pertinente acerca de este tema.
INTRODUCCIN La adopcin en Colombia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es un hecho que se dio a travs de la Ley 1314 de 2009, por consiguiente es una realidad que nos llama a producir modificaciones radicales no solo en el registro de la informacin contable sino tambin en la preparacin, configuracin, presentacin e interpretacin de los estados financieros. Estas modificaciones que surgirn en las organizaciones es de competencia tanto a nivel gerencial , de los directores de cada departamento y en general de toda las personas involucradas en el proceso contable y financiero de la empresa. El objetivo es tomar consciencia clara de las drsticas transformaciones que se avecinan en el manejo de la informacin contable y financiera con la adopcin de la NIIF, en el entendido de que este no es un asunto de incumbencia exclusiva de contadores y revisores fiscales, a fin de adoptar las medidas pertinentes y oportunas tendientes a minimizar el impacto de la nueva normatividad al interior de los distintos entes econmicos. Por lo tanto podemos retomar lo que dice Ley 1314, la transformacin que est en proceso, implica que los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden informacin financiera comprensible, transparente y
comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras.
Teniendo en cuenta lo anterior se desarrollar el contenido del presente trabajo para entender un poco el impacto de la adopcin de las NIIF en las organizaciones Colombianas y la aplicacin de la ley 1314 del 2009.
1.
EVOLUCIN DE LAS NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
A continuacin se presentar la evolucin de las normas internacionales de contabilidad y la forma de cmo los distintos pases las han venido adoptando AO Antes 1973 de DESARROLLO HISTRICO 1. Nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de
principios de contabilidad), emitieron por primera vez lo enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. 2. Se funda en EE.UU el comit FASB-FINANCIAL gran
ACCOUNTING
STANDARD BOARD obteniendo
importancia dentro de la profesin contable. Emitieron una gran cantidad de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro, solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. 3. Se crearon varias organizaciones tales como; AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION: Asociacin
Americana De Contabilidad ARB-ACCOUNTING RESEARCH BULLETIN: Boletn De Estudios Contable ASB-AUDITING STANDARD BOARD: Consejo De Normas De Auditoria AICPA-AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS: Pblicos Instituto Americano De Contadores
1973
Nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en Londres, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo. Este Comit fue el encargado de emitir las IAS conocidos comnmente como las NIC
1974
El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados (Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de contabilidad
1976
Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1977
Comit ampliado a 11 pases - la IASC contina siendo autnoma pero con la relacin cercana con IFAC
1978 1979
Nigeria y Sudfrica se integran al Comit IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la contabilidad
1980
Los
papeles
de
discusin
en
grupo
de
funcionamiento
intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez - documento de la posicin de los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del resto
del mundo. 1981 IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa en fijar estndares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusin que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. 1982 Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comit se ampli a 13 pases ms cuatro otras organizaciones con un inters en la divulgacin financiera.
1983 1984 1985
Italia se integra al Comit Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA. El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC
1986
Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin de mercados financieros
1988
Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y Taiwn en los instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con el Comit canadiense los estndares de la contabilidad que IASC publica.
2000
El IASC hace la declaracin un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y comparable, permitiendo
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la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
2001
Nace el IASB, esta es una organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformacin del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominacin Standards (IFRS), por International en castellano se Financial denominan Reporting Normas
internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
2002
Se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board, entidad encargada de la elaboracin de las normas contables enEstados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas.
2009
Se public la versin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas
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1.1.
DIFERENCIA ENTRE NIC Y NIIF
El termino Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF-IFRSs) tiene un estrecho y un amplio sentido. En sentido estricto, las NIIF se refieren a la nueva serie numerada de Normas que emite el IASB, a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC- IAS), serie emitida por su predecesor. En trminos ms generales, IFRSs comprende el conjunto de pronunciamientos de IASB incluidas las normas e interpretaciones aprobadas por el IASB y las NICsIASs y sus interpretaciones SIC aprobadas por su predecesor el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. Consistentes con la poltica de IASB, hemos abreviado Normas Internacionales de Informacin Financiera (plural) como NIIFs y en ingles International Financial Reporting Standards (plural) como IFRSs y las Normas Internacionales de Contabilidad (plural) NICs y en ingles International Accounting Standards (plural) as IASs. 1
Tomado de http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Diferencias
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1.2.
PASOS PARA ELBORAR LAS NIC
Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes de otras
organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar. Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema elegido, y considera la aplicacin del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit Especial estudia, asimismo, las normativas y prcticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comit Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC. Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin de Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarn las bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien tambin se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por las que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comit Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un Borrador de Declaracin de Principios.
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Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de Principios, que se remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios est disponible para el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal. Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobacin por parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses. Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y contando con la aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva. A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se est considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de Problemas. Puede ser tambin necesario emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comit Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva. 2
Tomado de http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norminter.htm
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2.
PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NIIF EN COLOMBIA
En el mes de julio de 2009 fue emitida la Ley 1314 "Por la cual se regulan los principios y normas de la contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptadas en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determina las entidades responsables de vigilar su cumplimiento".
De acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la ley 1314 el objetivo de la implementacin de dicha ley es mejorar la productividad, la competitividad y desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras mediante la emisin de las normas de contabilidad e informacin Financiera y de Aseguramiento de la informacin, las cuales debern estar en convergencia con los estndares internacionales y debern apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas.
Esta ley promueve la convergencia de los actuales Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en Colombia a Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF-, la cual dej para el ao 2010 que las entidades competentes se pronunciasen con respecto a la adopcin definitiva. Hecho acaecido en enero de 2011, mediante "la propuesta para el direccionamiento estratgico del Consejo Superior de la Contadura Pblica (CTCP) y en entendimiento comn del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales". Es importante identificar que la implementacin de la NIIF no es slo un ejercicio contable. Se vuelve fundamental para las empresas colombianas empezar el proceso de capacitacin del personal con la finalidad de evitar traumatismos ante la entrada de la nueva normatividad financiera y contable.
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La globalizacin es un proceso imparable del cual difcilmente nos podemos quedar al margen. El mundo de los negocios no ha quedado exento de este proceso: cada vez hay ms empresas sin patria real que tienen como nico mercado el mundo como conjunto. La informacin financiera se ha convertido en el lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con los bancos, accionistas, potenciales inversionistas o Hacienda Pblica. Hasta hace algunos aos este lenguaje era slo local, si una empresa de nuestro pas tena que "comunicar" nicamente con terceros colombianos, utilizaba entonces el sistema legal obligatorio para hacerlo: Los Col GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia). Pero qu pasaba cuando estas mismas empresas se tenan que comunicar con usuarios fuera del pas que no entendan el lenguaje contable colombiano? Supngase que tuvieran que comunicarse con un empresario espaol, estadounidense o chino que slo conocen los GAAP de cada pas. Cmo poda tomar una decisin este empresario si los activos, pasivos exigibles, ingresos y gastos se valoran de manera distinta en Colombia y en Espaa, Estados Unidos o China? La nica solucin era proceder a una traduccin del lenguaje contable para que la persona que estaba fuera del pas de origen pudiera entender la informacin ofrecida por la empresa y pudiera de esta manera tomar la decisin adecuada. En un mundo globalizado, este proceso de traduccin de los lenguajes contables presentes en los diferentes pases era poco gil y pona ciertos obstculos a la circulacin de capitales. Es por eso, entre otras razones, que se decidi que todos los pases miembros de la Unin Europea utilizaran un lenguaje contable comn. Este lenguaje son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que son emitidas por un organismo de carcter privado con sede en Londres llamado International Accouting Standars Board (IASB).
Adicionalmente en los pases europeos y otros como Japn, La India o Estados Unidos estn implementando hoy este lenguaje contable universal. Por las consideraciones antes expuestas es necesario que los ejecutivos relacionados con
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los procesos financieros, los que dirigen las organizaciones, los profesionales de la contadura pblica, entre muchos otros, tengan pleno conocimiento del contenido de los estndares internacionales, su impacto, recursos para satisfacer los requerimientos de las partes interesadas en el nuevo escenario, a fin de mantener el control del proceso y una base slida para la toma de decisiones, que permita lograr o mantener la ventaja competitiva de las organizaciones.
2.1.
CACTERISITICAS DE LA LEY 1314 DE CONVERGENCIA
1. Se otorgan al Presidente facultades extraordinarias con la figura de intervencin econmica para expedir normas contables de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin; dirigidas a la convergencia de tales normas con normas internacionales de aceptacin mundial definidas en el artculo 3 de la Ley; esta intervencin permite ordenar el sistema de documentacin contable. 2. Establece que los pertenecientes al rgimen simplificado segn el artculo 499 del E.T. lleven contabilidad y que haya una escalabilidad de acuerdo con el nivel de responsabilidades. 3. Se establece separacin de las normas contables de las tributarias. 4. Se explica claramente el significado y el alcance de las normas de aseguramiento de la informacin, teniendo la atribucin de establecer normas de auditora integral. 5. Se establece que los emisores bajo la direccin de la Presidencia para expedir normas son la Contadura General de la Nacin para el sector pblico y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente para expedir normas sealadas.
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Elementos adicionales a tener en cuenta Que lo que sea de competencia del Consejo Tcnico de la Contadura sea un proceso abierto y de pblico conocimiento. Se debern considerar las recomendaciones y observaciones de la DIAN y otros organismos estatales. Se tendr en cuenta que al elaborar el texto definitivo analicen las observaciones que le sean hechas por los diversos organismos tanto de la profesin como del sector pblico. El texto deber ser publicado en medios que garanticen amplia divulgacin. Se buscar lograr que las normas establecidas por otras autoridades de la rama ejecutiva en esta materia sean consistentes. Emitiendo conjuntamente opiniones no vinculantes o sea no obligatorias. 6. Establece que ser el Consejo Tcnico de la Contadura el organismo que en coordinacin con los Ministerios de Hacienda y Comercio Industria y turismo que har las propuestas de las normas a aplicar para lo cual deber tener en cuenta Enviar cada seis meses el programa de trabajo que vaya a estudiar. Se garantizar que sus propuestas se ajusten a las mejores prcticas internacionales. Para lograr la convergencia se har utilizando las normas internacionales recientes expedidas por organismos emisores de estndares internacionales reconocidos a nivel mundial. Establecer las claras diferencias de los entes econmicos para las normas de acuerdo con la escalabilidad establecida.
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Buscar la participacin voluntaria de reconocidos expertos en la materia. Establecer Comits Tcnicos ad honorem. Considerar las recomendaciones de la DIAN y otros organismos del Estado. Publicar los borradores de sus proyectos en los medios que garanticen amplia divulgacin. Para que una vez estudiados los Ministerios sealados los publique en forma definitiva. Establecer que sus decisiones sean adoptadas en tiempo razonable y las menores cargas para los destinatarios. Participar en los procesos de la elaboracin de las normas internacionales que adelanten instituciones internacionales y para ello autoriza la membreca o afiliacin, pagos de derecho de autor y cuotas de apoyo para su funcionamiento. Promover un consenso nacional duplicidad o repeticin de trabajos. Promover la socializacin y sensibilizacin sobre las normas internacionales durante las etapas de implementacin. 7. Se ratifica la condicin de autoridad disciplinaria a la Junta Central de Contadores. 8. Establece para las entidades de inspeccin control y vigilancia: Que deben Vigilar el cumplimiento de estas normas aplicando las sanciones necesarias. Deben expedir de ser necesario normas tcnicas especiales e en torno a sus proyectos evitando
interpretaciones excepto la Superintendencia Financiera de Colombia
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9. El gobierno modificar la conformacin, estructura y funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura y de la Junta Central de Contadores. 10. Se establece que tanto la Junta Central de Contadores como el Consejo Tcnico de la Contadura contarn con recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones. La Junta Central de Contadores podr destinar los recursos que actualmente cobra por diversos conceptos. Al Consejo Tcnico se le asignarn recursos del presupuesto nacional pero que sern administrados y ejecutados por el Ministerio de Comercio Industria y Turismo. Al reorganizar el Consejo Tcnico se tendr en cuenta que por lo menos partes de los miembros sean Contadores Pblicos. Igualmente se establece que los que lo integran debern demostrar una experiencia de ms de 10 aos en reas y especialidades que seala la Ley. Al conformar esta entidad se garantizar que el grupo se componga de personas que combinen las mejores habilidades tcnicas y experiencia. 11. Establece que los organismos del Estado y que tengan competencia sobre entes privados o pblicos debern garantizar que sean homogneas, consistentes y comparables. 12. La primera revisin por parte del Consejo Tcnico de la Contadura deber ser presentada dentro de los 6 meses siguientes a la promulgacin de la Ley. Dicho plan, una vez revisados por los ministerios, deber ejecutarse dentro de los 24 meses siguientes a la promulgacin de esta ley.
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Se debe tener en cuenta finalmente que las normas contables vigentes conservarn su vigor hasta que salga la nueva disposicin expedida en el desarrollo de esta Ley. Las normas expedidas en cumplimiento de esta Ley entrarn en vigencia el 1 de enero del 2 ao gravable siguiente a la promulgacin. 13. Para las personas jurdicas no comerciantes que no tengan una normatividad completa o en la cuales se adviertan vacos legales, se aplicar en forma supletiva el cdigo de comercio. 14. Si hay empresas o entidades adelantando procesos de convergencia con las NIC- IF AI podr continuar hacindolo, pero respetado el marco normativo vigente. Dichas Normas sern revisadas por le Consejo Tcnico de la Contadura para que haya concordancia con las aqu expedidas. Se puede concluir que las Normas se podrn denominar (NCIFAI) Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y Aseguramiento de la Informacin 1. Habr un Emisor nico. Acabando con las atribuciones de las
Superintendencias y otros organismos del Estado para un total de 39 emisores de normas contables que tienen actualmente 19 Planes nicos de Cuentas PUCS. 2. Habr por lo tanto un solo estndar contable. Cedieron poderes las Superintendencias y la misma DIAN, despolitizando el proyecto y cediendo estos poderes al Consejo Tcnico de la Contadura. 3. Se establece la obligacin de llevar contabilidad a los pertenecientes al rgimen simplificado con cierto grado de escalabilidad. 4. Se separan las normas contables de las tributarias. 5. Se establece un plazo para su puesta en marcha.
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6. Se dan poderes una vez reestructurado al Consejo Tcnico de la Contadura y con recursos para su funcionamiento como ente idneo para redactar las normas. 7. Se establece que igualmente la Junta Central de Contadores podr ser reestructurada. 2.2. DIRECCIONAMIENTO ESTRATGICO DEL CONSEJO TECNICO DE LA
CONTAURA PBLICA, DEL PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS DE CONTABILIAD E INFORMACIN FINANCIERA
El consejo Tcnico de la Contadura Pblica emiti con fecha 22 de Junio del 2011 el documento definitivo que contiene el direccionamiento estratgico cuya meta es lograr la convergencia de las normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin con estndares internacionales con el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas. Recordemos que el Consejo Tcnico debe elaborar las propuestas con base en las cuales los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente expedirn principios, normas, interpretaciones y guas de contabilidad e informacin financiera informacin. A continuacin se muestra un resumen del direccionamiento propuesto por el Consejo Tcnico: Alcance: Se sealan dos tipos de alcances: Personas: Las normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin sern de Obligatorio cumplimiento para las personas naturales y jurdicas obligadas a llevar contabilidad Tcnico: Ser necesario definir cules son los emisores y estndares con base en los cuales se llevar a cabo el proceso de convergencia. Los temas centrales del alcance tcnico son y de aseguramiento de la
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1. La contabilidad e informacin financiera: Toda la normatividad, principios, etc. necesario para el reconocimiento, registro, medicin y lo necesario para informar las operaciones de un ente de forma clara, completa, relevante, digna de crdito y comparable. 2. Aseguramiento de la informacin: Se refiere a normas ticas, normas de control de calidad, normas de auditora, etc., que regulen aspectos como Calidades personales y conducta, - Ejecucin del trabajo e - Informes del trabajo. 3. Otros temas relacionados se refiere al sistema documental contable. Condiciones de los Estndares que se tomaran como referencia: Por otra parte las normas de contabilidad e informacin financiera y de Aseguramiento de la informacin estn sometidas a tres tipos de condiciones: 1. Que sean de aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios. 2. Debe ser un sistema nico y homogneo de alta calidad, por cuya virtud la informacin contable y en particular los Estados Financieros brinden informacin financiera comprensible, transparente, comparable, pertinente y confiable, relevante y neutral, til para la toma de decisiones de los usuarios de la misma. Quienes y como se aplicarn: Las normas se aplicarn de manera diferencial a tres tipos de usuarios: Grupo 1. Emisores de valores y entidades de Inters Pblico Grupo 2. Empresas de tamao grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de inters pblico (En el documento completo se puede ver la lista detallada de dichas empresas). Segn la clasificacin colombiana. Grupo 3. colombiana. Que Estndares fueron elegidos: Solamente hay tres estndares contables de aplicacin internacional. USGAAP emitidas por FASB, Gua de contabilidad y de reporte financiero para empresas de tamao pequeo y mediano emitidas por el Grupo de trabajo Intergubernamental de expertos en estndares Internacionales ISAR, y los IFRS o NIIF emitidas por IASB. Los primeros no cumplen con lo Empresas pequeas y microempresas. Segn la clasificacin
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requerido en la Ley 1314 porque fueron hechos a la medida de las necesidades de Estados Unidos, y por eso no tienen un marco internacional amplio su uso no tiende a ser mundial, estn basados en reglas y no en principios, de igual manera los segundos tampoco cumplen con lo requerido por la Ley. Por lo anterior y teniendo en cuenta que al terminar el proceso de convergencia de IFRS y USGAAP y al adoptar IFRS por parte de la SEC en Estados Unidos, la tendencia mundial contundente son las IFRS o NIIF, el proceso de convergencia colombiano se har tomando como referente dichas normas (Full o Plenas) y las de Small and mdium Entities SMEs las cuales aplicaran a los grupos 1 y 2 respectivamente quedando el Grupo 3 posiblemente con una normatividad asimilada a la emitida por ISAR que consiste en una contabilidad simplificada basada en el sistema de causacin. En cuanto al proceso de convergencia de aseguramiento de la informacin se llevara a cabo teniendo en cuenta los Estndares de Auditoria y aseguramiento de la informacin que emite IAASB ya que cumplen lo sealado en la Ley 1314. La aplicacin de las normas se har a partir de la fecha en la que la Ley determine que es obligatorio o con aplicacin anticipada con aplicacin de ciertos criterios e informacin a la entidad de control as como efectuar un periodo de transicin lo cual ser reglamentado para tal fin.
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3.
COMPARATIVO DE LAS NIC Vs DECRETO 2649/93
A continuacin se hace un breve anlisis entre las Normas internacionales Financieras Vs los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en Colombia, y de esta manera tener claro las diferencias entre cada una y que se tendra en cuenta al momento de aplicar las NIF en Colombia. 3.1. NIC 2 INVENTARIOS DECRETO 2649 NIC-NIIF
El tratamiento de los inventarios se Se presentan en forma detallada describe en el articulo 63 del Decreto las bases de reconocimiento, revelacin y
2649 de 1993 de una forma muy medicin, general. presentacin.
Define el inventario como bienes Se define como activos. corporales; permitira, por lo que no darle se el
por ejemplo,
tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles que se tiene para su compra y venta. El concepto de inventarios en Establece que las empresas de
empresas de servicio no existe, ni se servicios pueden tener inventarios presentan como tal. Algunas de su actividad operativa.
empresas de servicios muestran los costos acumulados como un activo diferido.
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Sin
embargo, en
se
ha
venido sentido,
avanzando
este
especialmente para las empresas de servicios pblicos domiciliarios a los que se les viene exigiendo establecer un sistema de costos de sus
servicios de tal forma que hacia un futuro puedan reconocer y presentar inventarios tales como los que pueda tener una hidroelctrica, de energa o una una
generadora
empresa que presta el servicio de aguas. Al indicar que los inventarios incluyen Es precisa y detallada indicando todas las erogaciones y cargos qu puede ser incluido y que no. directos e indirectos necesarios para dejarlos en condiciones de utilizacin o venta, lo hace de una manera muy general. No establece la metodologa para Incluye detalles de la metodologa determinar realizacin. el valor neto de de acuerdo con el tipo de
inventarios.
No es claro el tratamiento de los Establece claramente que todo descuentos comerciales, rebajas y este tipo de descuentos y rebajas otras partidas similares frente al debe ser un menor valor del costo costo de adquisicin de los de adquisicin.
inventarios. Aunque por costumbre estos conceptos son disminuidos del
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costo
de
adquisicin,
existen
discrepancias acerca del tratamiento contable de los descuentos
comerciales que se conocen solo al final del cumplimiento de un volumen de compras, o de los descuentos financieros que siempre son tomados por el comprador, los cuales para algunos se manejan como ingresos y para otros como una disminucin del costo del inventario. Se permite la capitalizacin de toda La diferencia en cambio se debe la diferencia en cambio incurrida reconocer en resultados y no se sobre deudas en moneda extranjera permite su capitalizacin. desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la
misma o el inventario este disponible para su uso o venta (lo primero). Se capitaliza el costo por intereses Solo se permite capitalizar costo sobre deudas hasta que se extinga la por inters bajo el tratamiento misma o el inventario este disponible alternativo permitido cuando se para su uso o venta (lo primero). trata de activos calificables
(aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). Se permite el uso del mtodo No es permitido.
Ultimas en entrar primeras en salir
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(UEPS o LIFO). No establece detalladamente la Establece parmetros sobre lo
forma de determinacin de los costos que se puede y lo que no se de produccin, por lo que es usual puede capitalizar a inventarios. encontrar que erogaciones tales Los costos indirectos fijos
como los costos indirectos fijos, incurridos en periodos anormales incurridos en periodos anormales de de produccin, costos anormales produccin, costos anormales de de desperdicio y otros, deben ser desperdicio y otros, son capitalizados reconocidos como gastos cuando al inventario generando distorsiones se incurre en ellos. del mismo. El manejo del costo estndar se Se permite el manejo del costo realiza para efectos de control estndar en la medida en que se
administrativo y de costos debiendo acerca al costo real. ser convertidos a costos reales al final del periodo contable. El mtodo retail no est Es un mtodo permitido.
contemplado dentro de las normas contables, aunque se permite su uso para efectos fiscales para valorar los inventarios. La superintendencia Nacional de Solo se podrn capitalizar estos Valores establece que los costos costos teniendo en cuenta los indirectos de fabricacin deben niveles normales de produccin.
incluirse en los costos de produccin sin considerar los niveles de
produccin.
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Cualquier contingencia de prdida de Las
prdidas
de
valor
se
valor (por ejemplo si el costo excede reconocen como un menor valor el valor neto de realizacin) es del reconocida mediante una provisin. inventario modificando su
costo.
3.2.
NIC 7 FLUJO DE EFECTIVO DECRETO 2649 NIC-NIIF
El tratamiento del Flujo de Efectivo Realiza una separacin de los se describe en el articulo 22 y 120 diferentes conceptos que se
del Decreto 2649 de 1993 de una encuentra dentro del manejo del forma muy general, concebido como Flujo de efectivo: uno de los cinco Estados Efectivo: Comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Equivalentes de efectivo:
Financieros Bsicos. El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo, clasificado por actividades de: Operacin, Inversin,
Son las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que presentan poco riesgo de cambio en su valor. Actividades de operacin: Las que constituyen la
Financiacin
principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. Actividades de inversin:
29
Las
de
adquisicin
desapropiacin de activos a largo plazo y dems
inversiones no incluidas en el efectivo y equivalentes de efectivo. Actividades de financiacin: Las que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la empresa.
En
el
artculo
120:
se
define Se concibe como actividades de que operacin: Cobros por ventas de
Operacin,
como
aquellas
afectan el estado de resultados.
bienes y servicios. Cobros por regalas, cuotas, comisiones u otros ingresos. Pagos a proveedores de bienes y servicios. Pagos a los empleados. Cobros y pagos por plizas de seguros. Pagos o devoluciones de impuestos ganancias. Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen sobre las
30
para intermediacin o para negociar con ellos.
En
el
artculo
120:
se
define Se concibe como actividades de
Inversin de recursos, como los inversin: cambios de los activos diferentes de los operacionales. Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y
equipo y otros activos a largo plazo. Cobros por ventas planta de y
propiedades,
equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital y de participaciones en negocios conjuntos. Cobros por venta y
reembolso de instrumentos de pasivo o de capital otras
emitidos empresas. Anticipos de
por
efectivo
prstamos a terceros. Cobros de anticipos concedidos y a
prstamos terceros. Pagos por
contratos
plazo, a futuro, de opciones
31
y de permuta financiera. Cobros procedentes de
contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera.
En
el
artculo
120:
se
define Se concibe como actividades de
Financiacin de recursos, como, los financiacin: cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales. Cobros por la emisin de acciones u otros
instrumentos de capital. Pagos por la readquisicin de acciones. Cobros por la emisin de obligaciones, prstamos,
bonos, cdulas hipotecarias y dems fondos tomados en prstamo. Reembolsos de los fondos tomados en prstamo. Pagos realizados por el
arrendatario para reducir la deuda pendiente.
No hay informacin en el decreto al Presentacin Neta: Los fondos respecto provenientes de las siguientes
actividades se pueden presentar
32
netos: Cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y
cuando los flujos de efectivo reflejen cliente la actividad que a del la la
ms
correspondiente empresa. Cobros y
pagos
procedentes de partidas en las que la los rotacin es
elevada,
importes
grandes y el vencimiento prximo.
En
el
decreto
encontramos
3 Flujos De Efectivo En Moneda
artculos que hacen referencia al Extranjera (Segn la NIC21)Las tema de moneda extranjera: En el artculo 50 se habla de la moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en prdidas realizadas o por ganancias diferencias no en
cambio, no producen flujos de efectivo; sin embargo, el efecto de las variaciones en las tasas de cambio debe ser revelado.
otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha de su
33
ocurrencia. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentacin de informacin contable en otras unidades de
medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional. En el artculo 69 encontramos: Ajuste del valor de los activos representados en moneda
extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste. La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor reexpresado el ltimo da del ao, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, segn corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero.
34
Cuando
una
partida
se
haya
reexpresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el
PAAG en el mismo perodo. Art. 102. Diferencia en cambio. La diferencia en cambio
correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe
reconocer como un ingreso o un gasto financiero, segn corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo.
En cuanto al tema de intereses el Intereses
Dividendos:
Los
Decreto es muy general en el intereses recibidos y pagados y los articulo 100 se trata el tema de dividendos percibidos deben ser Reconocimiento de otros ingresos, revelados por separado. dnde se define: Los intereses, las regalas, dvidendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su Tanto los intereses
reconocidos como gastos y los capitalizados, deben ser revelados.
cuanta y cobrabilidad, de acuerdo
35
con las sguientes reglas: 1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideracin el capital y la tasa. 2. Regalas: con base en su valor acumulado devengado, de
conformidad con los trminos del contrato que les da origen. 3. Dividendos, participaciones o
excedentes por inversones que no se manejen por el mtodo de participacin: cuando quede
establecido el derecho del asociado a recibirlos.
Impuesto A Las Ganancias: Los pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias deben revelarse por separado y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operacin.
36
Adquisiciones
Ventas
De
Subsidiarias Y Otras Unidades De Negocio: Dichos flujos de efectivo deben ser revelados por separado y clasificados como
actividades de inversin; se debe revelar: La contraprestacin total
derivada de la compra o venta. La proporcin de la
contraprestacin satisfecha o
anterior cobrada
mediante efectivo. El efectivo y equivalentes con que contaba la
subsidiaria. El valor de los activos y pasivos, distintos de efectivo,
correspondientes a la subsidiaria Otras revelaciones: Valor de los dividendos
propuestos. Domicilio, forma legal de la entidad y pas de
constitucin. Objeto social y principales actividades.
37
Nombre
de
la
entidad
controladora directa.
3.3.
NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y
ERRORES DECRETO 2649 NIC-NIIF
El decreto es muy general al hablar de DEFINICIONES este tema no discrimina un cambio sea Cambio en una estimacin contable: Es en estimacin contable o en poltica un ajuste generado tras la evaluacin contable, ni un error hace referencia a de la situacin actual; as como de los este tema en el artculo 106 dnde se beneficios futuros esperados y de las habla de Reconocimiento de errores obligaciones asociadas con los activos de ejercicios anteriores. y pasivos correspondientes. Son el resultado de una nueva informacin o acontecimiento, no son consecuencia de errores.
Errores de perodos anteriores: Son las omisiones o inexactitudes en los
estados financieros, resultantes de un fallo o error al emplear informacin fiable que estaba disponible cuando se emitieron los estados financieros y podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
38
cuenta en la elaboracin de dichos estados financieros.
POLTICAS CONTABLES En ausencia de que una sea norma o
interpretacin
aplicable
especficamente a una transaccin o a ciertos hechos o condiciones, la
gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, con el fin de utilizar
informacin que sea:
Relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios.
Fiable en el sentido de que los estados financieros presentan de forma fidedigna la situacin
financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo, reflejan la esencia econmica son de las
transacciones,
neutrales,
prudentes y estn completos.
UNIFORMIDAD DE LAS POLTICAS CONTABLES La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme
39
para sus transacciones, eventos y condiciones que sean similares, a menos que otra norma permita lo contrario.
CAMBIOS CONTABLES
EN
POLTICAS
Toda nueva norma se obliga a aplicar desde el ao siguiente a su publicacin, pero se siguiere implementar de
inmediato, sino se hace se debe revelar el porque no fue implementada y el efecto que ello genera.
Se podr cambiar una poltica contable slo s: Es requerido por una norma. Conlleva a que los estados
financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones u operaciones.
Las
siguientes
situaciones en
no
constituyen contables: La
cambios
polticas
aplicacin para
de
una
poltica o
contable eventos
transacciones que
difieren
40
sustancialmente de aquellos que han ocurrido previamente. La aplicacin de una nueva poltica contable eventos para que transacciones no han o
ocurrido
anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos (NIC 16) o con la de activos intangibles (NIC 38), se considerar un cambio de poltica contable.
Informacin a revelar: Ttulo de la norma Explicar si el cambio en la poltica contable, se ha realizado acorde con la norma. La naturaleza del cambio. Una descripcin de la norma. Posibles efectos sobre perodos futuros. El valor del ajuste.
Cuando no se haya aplicado una nueva norma, que todava no ha entrado en vigor, se deber revelar: Tal acontecimiento.
41
Informacin relevante conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la norma tendr sobre los estados financieros, en el ao en que se aplique.
CAMBIOS CONTABLES
EN
ESTIMACIONES
Normalmente se requiere del clculo de estimaciones para:
Las cuentas de dudoso recaudo. La obsolescencia de inventarios. El valor razonable de activos o pasivos financieros. La vida til de los activos. Las obligaciones por garantas concedidas.
El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros y no menoscaba su fiabilidad.
Si
se
producen
cambios
en
las
circunstancias en que se basa la estimacin, es posible que necesite ser revisada como consecuencia de nueva
42
informacin obtenida o de poseer ms experiencia.
Un cambio en los criterios de medicin aplicados, es un cambio en una poltica contable y no un cambio en una estimacin contable.
El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el estado de resultados as: Si afecta un solo perodo, en el Perodo en que tiene lugar el cambio. Si afecta varios perodos, en el Perodo en el que tiene lugar el cambio y los periodos futuros.
Informacin a revelar: Naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el perodo corriente o que se espere vaya a producirlos en perodos futuros. Si no se revela el importe del efecto en perodos futuros porque la
estimacin no es confiable, este
43
hecho tambin se debe revelar.
Art. 106. Reconocimiento de errores ERRORES de ejercicios anteriores. Las partidas Los errores pueden surgir al reconocer, que correspondan a la correccin de valorar, errores anteriores, equivocaciones contables de presentar o revelar la
perodos informacin de los elementos de los de estados financieros. Cuando los
provenientes en
cmputos estados financieros contengan errores
matemticos, de desviaciones en la cometidos intencionalmente no estarn aplicacin de normas contables o de cumpliendo con las NIIF. haber pasado inadvertidos hechos
cuantificables que existian a la fecha en Los errores materiales de perodos que se difundi la informacin anteriores se corregirn de forma
financiera, se deben incluir en los retroactiva, as: resultados del perodo en que se advirtieren. Reexpresando comparativa la el informacin perodo o
para
perodos anteriores. Si el error ocurri con anterioridad al perodo ms antiguo para el que se presenta la informacin,
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho perodo.
Si es impracticable determinar los efectos de cada perodo, no se debe realizar la reexpresin retroactiva.
El efecto de la correccin de un error de
44
perodos anteriores, no se incluir en el resultado del perodo en el que se descubra el error.
Informacin a revelar:
La naturaleza del error. El valor del ajuste por cada perodo. El valor de la ganancia neta por accin con y sin el ajuste. Cuando no sea posible aplicarlo retroactivamente, se debe
revelar las circunstancias que conducen a dicha situacin y la descripcin de cmo y desde cuando se ha corregido el error.
3.4.
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE DECRETO 2649 NIC-NIIF
El tema es mencionado en forma Esta norma es aplicable en la muy general en el artculo 47 y 58 contabilizacin y en la informacin que se debe revelar, del decreto 2649 de 1993, ambos correspondiente a los hechos artculos llegan a la conclusin que ocurridos despus de la fecha de hay que hacerse registros o ajustes balance. para mostrar la realidad de la
45
empresa, sin embargo no hay un mtodo clara, ni unas reglas
establecida de cmo hacerlos o en qu casos aplica, como lo indica las NIIF. El artculo 47 trata sobre el reconocimiento de los hechos econmicos. El reconocimiento es Pueden ocurrirse dos tipos de eventos:
Aquellos que muestran las condiciones que ya existan el proceso de identificar y registrar o en la fecha del balance, y incorporar formalmente en la Aquellos que son indicativos de condiciones que han contabilidad los hechos econmicos surgido despus de la fecha realizados. Para que un hecho del balance. En algunos casos, las empresas econmico realizado pueda ser estn obligadas a presentar sus reconocido se requiere que estados financieros a sus corresponda con la definicin de un accionistas para su aprobacin elemento de los estados financieros, antes de su publicacin. En estos que pueda ser medido, que sea casos los estados financieros se consideran autorizados para su pertinente y que pueda representarse de manera confiable. publicacin en la fecha de su emisin y no en la fecha de La administracin debe reconocer autorizacin por los propietarios. las transacciones en la misma forma cada perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin.
QUE IMPLICAN sobre HECHOS AJUSTE: Ajustes. Antes de emitir estados La resolucin de un litigio judicial. financieros deben efectuarse los La recepcin de ajustes necesarios para cumplir la informacin, que indique el deterioro de un activo. El artculo 58 trata
46
norma
tcnica
de
asignacin,
registrar los hechos econmicos realizados que no hayan sido
reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del costo de los activos adquiridos o del valor de los ingresos obtenidos por la venta de activos. Pagos a empleados por incentivos sobre los resultados del perodo. El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.
HECHOS QUE NO IMPLICAN AJUSTES La reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Una combinacin de negocios importante ocurrida despus de la fecha de balance. Venta de una subsidiaria significativa. Anuncio de un plan para interrumpir una operacin. Compras de activos significativas. Expropiacin de activos por parte del Gobierno. Destruccin por incendio de una planta de produccin. Anuncio o comienzo de una reestructuracin importante. Inicio de litigios importantes surgidos como
47
consecuencia posteriores a balance. Otorgamiento posteriores a balance.
de eventos la fecha de de garantas la fecha de
NEGOCIO EN MARCHA No se deben elaborar los estados financieros bajo la premisa de negocio en marcha, si: La gerencia determina, despus de la fecha de balance, su intencin de liquidar la compaa o cesar sus actividades. El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera, despus de la fecha de balance, as lo indica.
INFORMACIN A REVELAR La fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como quien ha dado dicha autorizacin.
Si los accionistas u otros terceros tienen el poder para modificar los estados financieros se debe tras su
publicacin,
revelar
igualmente este hecho
48
ACTUALIZACIN INFORMACIN
DE
LA
Si despus de la fecha de balance, la compaa recibe informacin sobre condiciones que existan en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones.
3.5.
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DECRETO 2649 NIC-NIIF
El tema es mencionado en forma Es mucho ms amplia, detallada y muy general en el artculo 64 del tcnica. decreto 2649 de 1993.
El reconocimiento del activo y el El reconocimiento inicial se debe valor por el cual debe ser medido se efectuar de acuerdo con la realidad establece a partir de lo legal formal econmica. sin considerar Es la as realidad como asignados se a
econmica. encuentran
valores
activos por debajo o por encima de su valor real a fin de obtener ventajas tributarias. Aunque la
norma tributaria regula el tema, los valores establecidos, a pesar de ello,
49
muchas veces se alejan de su realidad econmica.
El costo de un activo construido por El costo de un activo construido es la empresa, es el valor incurrido. el valor incurrido como si el bien fuera para la venta. Los repuestos y suministros deben Las piezas de repuesto y equipo ser presentados dentro de los auxiliar son manejados como
inventarios (excepto algunos casos inventarios y reconocidos como en la industria petrolera y para la gastos cuando se consumen, pero Contadura General de la Nacin, los las piezas de repuesto importantes cuales tienen el tratamiento de y el equipo de sustitucin son propiedades, planta y equipo). tratados como propiedades, planta y equipo y depreciados en un tiempo no superior a la vida til del elemento con el que estn
relacionados. No es claro el tratamiento de los Se deben reconocer en gastos. costos de administracin y puesta en marcha, ni las prdidas iniciales de operacin del activo, las cuales muchas veces se capitalizan. No se establece la posibilidad de Si los componentes tienen vidas segregar un activo en sus tiles diferentes, se les debe
componentes. Normalmente se les segregar. trata como un solo activo sujeto a depreciacin y vida til igual an en
50
el
caso
de
ser
componentes
separados. Se permite la capitalizacin de toda La diferencia en cambio debe ser la diferencia en cambio incurrida tratada como gasto. sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma hasta que el activo est disponible para su uso o venta (lo primero) El valor de un activo intercambiado Se reconocen estos intercambios a por otro de debe caractersticas valor razonable del activo recibido. ser el valor
diferentes,
establecido por las partes. Se permite capitalizar el costo por Solo se permite capitalizar costo intereses sobre deudas hasta que se por intereses bajo el tratamiento extinga la misma o el activo est alternativo permitido cuando se disponible para su uso o venta (lo trata de activos calificables (aquel primero). activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). No se exige separar el costo de un El valor de un activo comprado a activo y su costo financiero, cuando crdito se determina tomando
la compra se efecta a crdito ms como base el precio de contado ( all de lo normal. dentro de los trminos normales del crdito). La diferencia se trata como un gasto que se amortiza en
51
el plazo del crdito. Los valores revaluados Las revaluaciones modifican el
(valorizaciones) se presentan en costo del activo y las bases para forma separada de los activos que su depreciacin. los originan y no estn sujetos a depreciacin. No se exige revaluar todos los Cuando se revala un activo, se activos de su mismo tipo (si se llega deben revaluar todos los de su a revaluar un activo) ya que excluye mismo tipo. aquellos activos inferiores a 20 salarios mnimos legales vigentes. La actualizacin de la revaluacin se La revaluacin se efecta cuando debe hacer cada 3 aos. haya cambios en el valor
razonable de los activos. Para algunos activos se requerir su realizacin anual. Las valorizaciones se reconocern Las revaluaciones se pueden ir en resultados cuando el activo se reconociendo vende. contra ganancias
retenidas en la medida que el activo es usado.
En general, las vidas tiles de los Las vidas tiles de los activos se activos son las definidas por las estiman de acuerdo con el tiempo normas tributarias, por lo que es que comn tienen encontrar sus empresas se espera generarn
que beneficios econmicos futuros.
activos pero
totalmente que siguen
depreciados
52
generando beneficios por su uso. Las propiedades, plantas y equipo Cuando las propiedades, planta y se mantienen en el activo an en el equipo dejan de tener uso, se debe evento de que no estn generando evaluar si quedan en disponibilidad beneficios ni se espera que lo de generen en el futuro. venta, en cuyo caso se
trasladan a activos para la venta; si no generarn ms beneficios se descargarn resultados. del activo contra
No se contempla el anlisis permanente Al cierre de cada ejercicio contable (o por lo menos al cierre de cada ao) se debe analizar si las vidas tiles de los mtodos de depreciacin y de las estimadas y los mtodos de vidas tiles de los activos. Sin embargo, bajo cambio normas debe tributarias ser cualquier informado
depreciacin siguen reflejando la realidad econmica. De no
previamente, y en algunos casos se debe obtener autorizacin.
reflejarla, se debern efectuar los cambios necesarios.
3.6.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS DECRETO 2649 NIC-NIIF para todos los
El decreto 2649 no hace referencia Aplica
al tratamiento de los arriendos, sin arrendamientos distintos de: embargo el art 88 del la ley 223 de 1995 especifica el manejo contable de los contratos de arrendamientos financiero leasing. A partir de 1996 las autoridades de Acuerdos de arrendamiento para la explotacin o uso
de minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
53
impuestos beneficios
establecieron impositivos a
los ciertas
Acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, y manuscritos, derechos de
compaas hasta 2006, permitiendo el tratamiento de leasing operativo a la adquisicin de activos que para otros contribuyentes son leasing financiero.
patentes autor.
No ser aplicable como base para la medicin de: Propiedades de inversin en arrendamiento. Activos biolgicos.
Arrendamiento financiero: Se asimila Arrendamiento financiero: Tipo de a una operacin de crdito arrendamiento en el que se
tradicional, por tanto versa sobre los transfieren sustancialmente todos bienes del leasing operativo cuyos plazos son inferiores a ste. Lla compaa contabiliza el bien entregado en leasing como un activo monetario, que no est sujeto a ajustes por inflacin ni a depreciacin, en la cuenta denominada "bienes dados en leasing", por la sumatoria del valor presente de los cnones y la opcin de adquisicin. 1. La opcin de compra es a un precio inferior al valor Un arrendamiento se clasificar como financiero s: Se transfiere la propiedad del activo. los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo puede no ser transferida.
razonable del activo.
54
Los cnones, por su parte, debern dividirse, para efectos contables, entre amortizacin y costo financiero. La Compaa de Financiamiento Comercial contabiliza en el balance la amortizacin como un menor valor del activo dado en leasing y el costo financiero como un ingreso operacional. Cuando el locatario ejerce la opcin de adquisicin, con su valor se cancela el saldo pendiente de amortizar del activo en la compaa. En caso que el locatario no ejerza la opcin de adquisicin, la compaa contabiliza su valor en la cuenta "bienes para colocar en contratos de leasing".
2. El
plazo
del
arrendamiento
cubre la mayor parte de la vida econmica del activo. 3. Al inicio del arrendamiento, el valor presente del contrato es al menos equivalente al valor razonable del activo. 4. Los activos arrendados son de una naturaleza que slo tan el
especializada
arrendatario los puede utilizar sin realizar en ellos
modificaciones importantes. 5. Si el arrendatario el contrato puede y por las el
cancelar prdidas
sufridas
arrendador por est situacin, son asumidas por el
arrendatario. 6. Las prdidas o ganancias
derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del valor residual del activo recaen sobre el arrendatario 7. El arrendatario puede prorrogar el contrato durante un segundo perodo con unos cnones
inferiores a los del mercado. Las modificaciones en la vida
55
econmica o en el valor residual del activo, o los cambios por mora en el pago, no afectan la
clasificacin del arrendamiento. Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios en un se
arrendamiento
conjunto,
considerarn de forma separada para efectos de la clasificacin del arrendamiento. CONTABILIZACIN: Las transacciones se y dems y
eventos
contabilizarn
presentarn de acuerdo con su fondo econmico y realidad
financiera, y no solamente en consideracin a su forma legal. Los costos directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por el arrendatario en un sern
arrendamiento
financiero,
mayor valor del activo arrendado. Los arrendadores reconocern en su balance los en activos que
mantengan
arrendamientos
financieros como una partida por cobrar. Los arrendatarios
contabilizarn los arrendamientos
56
financieros como activos fijos y simultneamente reconocern el pasivo correspondiente. Las utilidades con por ventas de
activos
arrendamiento
posterior, sern diferidas durante el plazo del contrato. Para el caso de los
arrendamientos operativos; si la operacin se realiz a su valor razonable, cualquier resultado se reconocer inmediatamente. Para el caso de arrendamientos operativos, si la prdida resulta compensada por los cnones de arrendamiento futuros por estar stos por debajo de los precios de mercado, sta se amortizar en el plazo del contrato. Arrendamiento operativo: Es un Arrendamiento acuerdo diferente operativo: de del
contrato en virtud del cual, una Cualquier persona natural o jurdica, arrendamiento
denominada LA ARRENDADORA, financiero. La clasificacin de los entrega a otra, llamada LA arrendamientos se basa en el en que los riesgos de y la
ARRENDATARIA, la tenencia de un grado
bien para su uso y goce, a cambio ventajas,
derivados
del pago de un canon o renta propiedad del activo, afectan al peridica. Los contratos de
57
arrendamiento
financiero
de arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la prdida por capacidad ociosa u obsolescencia como las tecnolgica, en as el
inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses; maquinaria, equipo, muebles y enseres igual o superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; sern
variaciones
desempeo debidas a cambios en las condiciones econmicas.
considerados como arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrar como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo. Los elementos esenciales son: 1 La entrega del bien. 2 El pago de un canon o precio del arrendamiento. 3 La aptitud del bien para producir renta.
REVELACIN Para los arrendamientos
58
financieros: Para cada clase de activos, el valor neto en libros. Una conciliacin entre el valor total de los pagos y su valor presente. Valor de los cnones
pendientes de pago hasta un ao, entre uno y cinco
aos y ms de cinco aos. Valor de los en cnones el gasto
registrados
durante el perodo. El valor de los pagos
mnimos a
recibir si el
activo es subarrendado. Una descripcin general de los acuerdos significativos del contrato. Para los arrendamientos
operativos: Valor de los cnones
pendientes
de pago hasta
un ao, entre uno y cinco aos y ms de cinco aos. El valor de los pagos
mnimos a recibir si el activo es subarrendado. Una descripcin general de
59
los
acuerdos significativos
del contrato. El valor de los cnones reconocidos como gastos del perodo.
3.7.
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS DECRETO 2649 NIC-NIIF
El ISS o los fondos de pensiones Beneficios a los empleados: asumen pensinales empleados las y los obligaciones patronos y Comprenden todos los tipos de retribuciones que la empresa
contribuyen
mensualmente con aportes. Hay casos de estudios actuariales. La amortizacin se efecta de acuerdo a los parmetros del gobierno.
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Art.
76.
Obligaciones Planes de beneficios post-empleo: obligaciones Son acuerdos, formales o
laborales. Son
laborales aquellas que se originan informales, en los que la empresa en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: se compromete a suministrar
beneficios a uno o ms empleados tras el trmino de su vida activa.
60
1. Su pago sea exigible o probable, y 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propsitos de estados
financieros de perodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones
sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadsticas. Las cantidades as estimadas se deben ajustar al cierre del perodo, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los
acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del perodo corriente.
Art.
77.
Pensiones pensiones el
de Valor presente de las obligaciones de por beneficios definidos: Es el valor valor presente de los pagos futuros
jubilacin. Las jubilacin
representan
presente de todas las erogaciones esperados que son necesarios futuras que el ente econmico para cumplir con las obligaciones
61
deber hacer a favor de empleados derivadas
de
los
servicios
luego de su retiro, o a empleados prestados por los empleados en el retirados, o a sus sustitutos, derecho periodo que se adquiere, de conformidad anteriores. con normas legales o contractuales, por alcanzar una edad y acumular cierto nmero de aos de servicios. Dicho valor se debe reconocer al cierre del perodo con base en estudios actuariales preparados, en forma consistente, con observancia de mtodos de reconocido valor tcnico y de conformidad con corriente y en los
factores que atiendan la realidad econmica. Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 1994,
inclusive, se deben registrar en los resultados de cada perodo contable, sin perjuicio de la amortizacin en un lapso que no podr exceder del ao 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993. La obligacin por pensin sancin, cuando a ella haya lugar, slo se debe reconocer en el momento de
62
determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos
futuros deben afectar los resultados de los correspondientes perodos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Para los beneficios a corto plazo: Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo contable, sta debe reconocer el valor a pagar por tales servicios como un pasivo y como un gasto del periodo, a menos que otra permita la NIC exija de en o los el
inclusin beneficios
mencionados
costo de un activo La empresa debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas, de la siguiente manera: En el caso de ausencias remuneradas derechos se cuyos van
acumulando, a medida que
63
los empleados prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuras
ausencias retribuidas. En el caso de ausencias remuneradas no
acumulativas, cuando tales ausencias se hayan
producido efectivamente. La empresa debe reconocer el costo esperado de la participacin en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando: Tiene una obligacin
presente, legal o asumida, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado. Puede realizar una estimacin
fiable del valor de tal obligacin. Revelaciones Aunque esta Norma no exige la presentacin de revelaciones
especficas sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras NIC pueden exigir este tipo de informaciones a revelar. Por
64
ejemplo: En la NIC 24, la empresa debe sobre personal gerencia. revelar informacin del de la
beneficios clave
En la NIC 1, se exige que la empresa presente informacin
acerca de los gastos de personal RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Para los beneficios post-empleo Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante un periodo, la empresa deber proceder a reconocer un pasivo y un gasto del periodo, a menos que otra NIC exija de los o permita la
inclusin
mencionados
beneficios en el costo de un activo. Revelaciones La empresa debe proceder a en cada periodo,
revelar,
informacin acerca del importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas
65
post-empleo.
66
4.
CASOS PRACTICOS DE LAS NIC
En el presente captulo se pretende dar unos ejemplos prcticos de algunas NIC analizadas en el captulo anterior. 4.1. NIC 2 INVENTARIOS
Cules de los siguientes conceptos son inventarios?

F/V 1. Mercancas compradas FOB y en trnsito al puerto de embarque al cierre del ejercicio. 2. Mercancas vendidas para las cuales se preve un elevado nmero de devoluciones, que se pueden estimar con fiabilidad (certeza). 3. Mercancas vendidas a plazo. 4. Mercancas vendidas FOB y en trnsito al puerto de embarque al cierre del ejercicio. 5. Mercancas depositadas en poder de terceros. 6. Mercancas de otra empresa depositadas en consignacin nuestros puntos de venta. 7. Anticipos a proveedores para materiales. 8. Terrenos adquiridos para su reventa por parte de una empresa inmobiliaria. 9. Terrenos adquiridos para su reventa por parte de una empresa que vende vehculos. 10. Vehculo propiedad de la empresa que utiliza el gerente de ventas y se va a poner en venta.
Indicar los cules de los siguientes conceptos se pueden capitalizar como parte del costo de los inventarios y los que deben ser considerados como gastos del periodo?
Costos directos 1. Materiales de produccin 2. Mano de obra de produccin 3. Otros gastos sociales de mano de obra de produccin Costos indirectos Gasto
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PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA. 4. Mermas normales de produccin 5. Sueldos y gastos sociales del personal de supervisin de la produccin 6. Mano de obra indirecta de produccin 7. Materiales indirectos 8. Alquiler, mantenimiento, luz, agua, energa de la actividad operacional 9. Impuestos de la actividad operacional 10. Depreciaciones de activos relacionados con la produccin 11. Gastos relacionados con la ingeniera de desarrollo y produccin 12. Gastos relacionados con la investigacin de nuevos productos 13. Mermas anormales de produccin 14. Costos de ventas 15. Costos de almacenamiento de materiales 16. Costos generales de administracin 17. Costos asumidos de transporte desde el proveedor de los materiales 18. Costos de transporte durante el proceso productivo 19. Costos de publicidad 20. Sueldos del personal administrativo del rea de produccin
4.2.
NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y
ERRORES
La empresa Mi Cacharrito S. A. fabrica y vende vehculos de lujo, los cuales disponen de una garanta de 12 meses. La empresa reconoce una provisin por los costos relacionados con las garantas en funcin del historial de reclamaciones de sus vehculos de lujo. En julio de 2010, se ha detectado que se ha producido una serie de averas en algunos vehculos vendidos en 2009 por culpa de unas piezas defectuosas que se utilizaron. De acuerdo con lo anterior, se espera que durante el ao 2010 se 68
presente un incremento significativo de ms reclamaciones con respecto a los vehculos vendidos en 2009. Con relacin a la provisin por la garanta de reclamaciones que se vena registrando, se necesita definir si para NIIF este cambio de circunstancias se considera un Cambio en la poltica contable o un Cambio en la estimacin contable, y sustentar su respuesta?
Solucin: La norma establece que una estimacin contable podr necesitar una revisin si se produjeran cambios en las circunstancias en las que se basa la estimacin o como consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia. El gasto adicional en el ejercicio corriente en el concepto de reclamaciones por garantas constituye un cambio en la estimacin contable porque el criterio con el cual se estableci y calcul la provisin del ao 2009 fue con base en el historial de reclamaciones recibidas anteriormente, y dicho criterio no se ha cambiado, lo que se presenta es un cambio en las circunstancias y variables del clculo. De acuerdo con lo anterior, ya que en 2010 se ha obtenido nueva informacin en relacin con la existencia de piezas defectuosas en los vehculos lanzados al mercado en 2009, el incremento previsto en el nmero de reclamaciones se contabilizar como cambio en la estimacin contable.
4.3.
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE BALANCE
1. La empresa Borrachitos Asociados S. A. tena listos los Estados Financieros del ao 2009, incluyendo Balance General, Estado de Resultados, Flujo de Efectivo, Cambios en el Patrimonio y las Notas de los Estados Financieros, y la publicacin de los mismos se realiz el 10 de marzo de 2010. La administracin de la empresa se entero el 15 de Marzo de 2010, que el avalo de los activos fijos de propiedades y edificios, que se tomo como base para el valor razonable de dichos activos, fue mal elaborado y no tuvo en cuenta ciertas variables crticas que inciden significativamente en el valor establecido de los activos, y que de tenerse en cuenta, el valor de los activos se disminuir en un 40% aproximadamente.
Se debe efectuar un ajuste en los estados financieros del ao 2009. Respuesta: Si: __ No: _X_
2. La empresa Tornillos Asociados S. A. al 10 de febrero de 2010 tiene listos los Estados Financieros del ao 2009, incluyendo Balance General, Estado de Resultados, Flujo de Efectivo, Cambios en el Patrimonio y las Notas de los Estados Financieros, y la publicacin de los mismos se realizar el 10 de marzo de 2010. La
69
administracin de la empresa se entera el 1 de Marzo de 2010, que el avalo de los activos fijos de propiedades y edificios, que se tomo como base para el valor razonable de dichos activos, fue mal elaborado y no tuvo en cuenta ciertas variables crticas que inciden significativamente en el valor establecido de los activos, y que de tenerse en cuenta, el valor de los activos se disminuir en un 40% aproximadamente.
Se debe efectuar un ajuste en los estados financieros del ao 2009. Respuesta: Si: _X_ No: __
3. En el siguiente caso, determine si la situacin requiere un ajuste de los estados financieros del ao anterior y que informacin se debe revelar. Deber asumir que todos los hechos expuestos son materiales y que todos ellos se producen antes de que los estados financieros sean autorizados para su divulgacin. La Compaa Maquinaria Pesada S. A. suministra retroexcavadoras automticas y especializadas a una Empresa de construccin ABC Construcciones S. A. para la construccin de un hotel en la regin de Tolu y Cobeas. A la fecha de cierre del balance (31 de diciembre de 2009), la Compaa Maquinaria Pesada S. A. tena un elevado volumen de existencias de retroexcavadoras. Con posterioridad al cierre del balance la Empresa ABC Construcciones S. A. (20 de febrero de 2010) anuncia que ya no se va a realizar el proyecto de construccin del hotel en dicha regin y no existe un mercado alternativo all para las piezas. La fecha de divulgacin de los estados financieros es 20 de marzo de 2010. Solucin: 1. La entidad debe registrar la prdida por Valor Neto Realizable en los estados financieros del ao 2009, debido a que las perspectivas de ingresos por el proyecto ya no existen y la Compaa Maquinaria Pesada S. A. se quedar con un alto volumen de inventario, en donde para poder venderlo necesitar hacer inversiones adicionales en Gastos de comercializacin que generarn que se realice segn Nic 2 Valor neto realizable por los cambios significativos en las condiciones del activo. Tambin segn NIC 2 par. 30 y NIC 10 par. 9b se est recibiendo de informacin que indica el deterioro de un activo Inventarios. 2. Tambin deber evaluar esta situacin para revelar en los estados financieros del ao 2009, un prrafo en el cual se indique si esta situacin puede afectar significativamente: a) Las operaciones del negocio, que tan significativa era esta operacin para la empresa.
70
b) Si esta operacin genera un efecto significativo sobre los resultados econmicos. c) Si es lo suficientemente crtico para empresa, que implique emitir un prrafo sobre Negocio en marcha, donde se describa la situacin respectiva y sus consecuencias.
4.4.
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1. Costos de inspeccin y grandes reparaciones La empresa Muecos y Peluches S. A. adquiri el 25 de diciembre de 2010 una mquina especializada para su proceso productivo. Dicha mquina comenz a utilizarse el 1 de enero de 2011, y segn estima el proveedor, cada dos aos, una parte significativa (motor) debe ser cambiada por el desgaste normal que se genera en el proceso productivo, dicho cambio es de costo significativo. La empresa aplica la contabilidad por componentes, el mtodo de depreciacin por lnea recta y ha tratado esta compra como si estuviera compuesta por dos componentes: a) La parte que debe ser cambiada peridicamente (motor) y b) El resto de la mquina. La empresa tiene como poltica, utilizar la estimacin de los costos de las grandes reparaciones como indicador del costo de los componentes del elemento en cuestin. Informacin Se debe seleccionar, una de las opciones del valor de la compra, el tiempo de vida til y el valor de las reparaciones, as: Seleccione Costo total de la compa Vida til estimada de la mquina Costos estimados de la reparacin Dato 1 $80,000,000.oo 5 aos Dato 2 $100,000,000.oo 10 aos Dato 3 $120,000,000.oo 15 aos
$10,000,000.oo
$15,000,000.oo
$20,000,000.oo
El Ejercicio consiste en realizar los clculos y operaciones que sustenten los asientos de diario obligatorios al 31 de diciembre para los aos 2010 hasta 2015.
71
72
Solucin
Seleccione Costo total de la compa Vida til estimada de la mquina - Aos Costos estimados de la reparacin Dato 1 80.000.000 5 10.000.000 Dato 2 100.000.000 10 15.000.000 Datos seleccionados 120.000.000 80.000.000 15 5 20.000.000 10.000.000 No. Ao 2010 1 Compra - Dic 25 / 2010 Activo - Parte 1 - Motor Activo - Parte 2 - Carroceria Bancos Cuentas por pagar Asientos contables Dbito Crdito Dato 3
10.000.000 70.000.000 80.000.000 80.000.000 80.000.000 -
Ao 2011 Clculo Costo de los elementos Vida til en aos Valor por ao Valor por mes Meses en el ao Valor de la Depreciacin en el ao Motor 10.000.000 2 5.000.000 416.667 12 5.000.000 Carroceria 70.000.000 5 14.000.000 1.166.667 12 14.000.000 2 Parte 1 Motor - Dic 31 / 2011 Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada - Motor Parte 2 Carroceria - Dic 31 / 2011 Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada - Carroceria
5.000.000 5.000.000
14.000.000 19.000.000 14.000.000 19.000.000 -
5.000.000 5.000.000
14.000.000 19.000.000 14.000.000 19.000.000
73
Ao 2013 Clculo Costo de los elementos Vida til en aos Valor por ao Valor por mes Meses en el ao Valor de la Depreciacin en el ao Motor 10.000.000 2 5.000.000 416.667 12 5.000.000 Carroceria 70.000.000 5 14.000.000 1.166.667 12 14.000.000 6 Compra - Ene 1 / 2013 Activo - Parte 1 - Motor Bancos Cuentas por pagar Parte 1 Motor - Dic 31 / 2013 Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada - Motor Parte 2 Carroceria - Dic 31 / 2013 Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada - Carroceria
10.000.000 10.000.000
5.000.000 5.000.000
14.000.000 29.000.000 14.000.000 29.000.000 -
5.000.000 5.000.000
10
14.000.000 19.000.000 14.000.000 19.000.000 -
Ao 2015 Clculo Costo de los elementos Vida til en aos Valor por ao Valor por mes Meses en el ao Valor de la Depreciacin en el ao Motor 10.000.000 2 5.000.000 416.667 12 5.000.000 Carroceria 70.000.000 5 14.000.000 1.166.667 12 14.000.000 11 Compra - Ene 1 / 2015 Activo - Parte 1 - Motor Bancos Cuentas por pagar Parte 1 Motor - Dic 31 / 2015 Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada - Motor Parte 2 Carroceria - Dic 31 / 2015 Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada - Carroceria
10.000.000 10.000.000
12
5.000.000 5.000.000
13
14.000.000 29.000.000 14.000.000 29.000.000
74
Saldos contables Motor 10.000.000 Dep. Acum. Motor 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 25.000.000
Ao 2010 Ao 2011 Ao 2012 Ao 2013 Ao 2014 Ao 2015 Neto
10.000.000 10.000.000 30.000.000
Ao 2010 Ao 2011 Ao 2012 Ao 2013 Ao 2014 Ao 2015 Neto
Carroceria 70.000.000
Dep. Acum. Carroceria 14.000.000 14.000.000 14.000.000 14.000.000 14.000.000 70.000.000
70.000.000
75
6.
CONCLUSIONES
Despus de haber indagado un poco sobre todo el tema de las NIC, el impacto en las empresas colombinas y los avances que llevamos en nuestro pas, puedo concluir que el proceso de convergencia en Colombia es un hecho, y es importante afrontarlo y tener el conocimiento adecuado para poder realizar el adecuado proceso sin llevar a crisis nuestras empresas. Es importante saber que en Colombia este proceso est dado por la Ley 1314 "Por la cual se regulan los principios y normas de la contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptadas en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determina las entidades responsables de vigilar su cumplimiento".
Adems es importante tener claro que hay que hacer un adecuado estudio del alcance y aplicacin de cada NIC vs con las Normas Colombianas ya que segn el trabajo realizado puedo decir que el tratamiento en cada NIC es muy diferente al que establece el decreto 2649 del 93, las NIC son ms profundos en cada caso y exigen hacer revelaciones de la situacin financiera y contable de la empresa, asimismo como de lo que sucede al realizar la organizacin cambios de polticas y directrices.
Por consiguiente se concluye que el proceso de convergencia en Colombia es un tema fundamental que necesita de estudio y un verdadero anlisis.
76
7. RECOMENDACIONES
Este es un tema que ya es una realidad en Colombia, est dado por la ley 1314 del 2009 y es inevitable, sin embargo al realizar esta monografa quedo con cierta preocupacin del Contador Actual y ms an con la Academia, porque siendo un tema importante no exista aun conciencia de analizarlo, estudiarlo y sobre todo tener el dominio en este para poder enfrentar el proceso de convergencia de la mejor manera sin llevar a crisis a las empresas Colombianas.
Por consiguiente recomiendo a la Academia incluir dentro del Contenido temtico este tema no es un tema tan fcil para abordarlo en un solo semestre, pienso que deberan dedicarse una mayor intensidad horaria ya que es el futuro prximo del contador.
Tambin recomiendo a los estudiantes de pregrado ahondar ms sobre este tema y no quedarse solo con el conocimiento que brinda la academia, y de esta forma poder dar la mejor asesora a nuestros futuros clientes.
77
8.
BIBLIOGRAFIA
1. 2.
Decreto 2649 de 1993 Memorias Osorno Mesa Wilbergt A., profesor de la USB Contabilidad especial 3 ao 2010. de
3. 4.
http//www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norminter.htm http://actualicese.com/actualidad/2011/06/22/ctcpdireccionamiento-estrategico-ifrs/
5.
http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-eliasb.html#Diferencias
78

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ANIBAL VICENTE PADILLA GUZMAN 1011682

MEDELLIN (ANT) UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES AO 2011

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ANIBAL VICENTE PADILLA GUZMAN 1011682

TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE CONTADURA PBLICA

DIRECTOR: JORGE MARIO DUQUE Docente de la Especializacin en Derecho Tributario

MEDELLIN (ANT) UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES AO 2011

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___________________ ___________________ ___________________

__________________ Presidente del Jurado

Medelln, 29 de Septiembre del 2011

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EVOLUCIN DE LAS NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

STANDARD BOARD obteniendo

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1983 1984 1985

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COMPARATIVO DE LAS NIC Vs DECRETO 2649/93

2649 de 1993 de una forma muy medicin, general. presentacin.

empresas de servicios muestran los costos acumulados como un activo diferido.

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inventarios. Aunque por costumbre estos conceptos son disminuidos del

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discrepancias acerca del tratamiento contable de los descuentos

Ultimas en entrar primeras en salir

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(UEPS o LIFO). No establece detalladamente la Establece parmetros sobre lo

incluirse en los costos de produccin sin considerar los niveles de

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Cualquier contingencia de prdida de Las

NIC 7 FLUJO DE EFECTIVO DECRETO 2649 NIC-NIIF

principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. Actividades de inversin:

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desapropiacin de activos a largo plazo y dems

define Se concibe como actividades de que operacin: Cobros por ventas de

afectan el estado de resultados.

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